KSI
GOWANIE ROZRACHUNKÓW Z ZAGRANIC

Ewidencja transakcji z zagranicznymi kontrahentami
Ewidencja transakcji z kontrahentami z zagranicy w księgach rachunkowych musi być prowadzona w walucie polskiej i wykazywana w dniu
ich przeprowadzenia. Do przewalutowania nale\
ności lub zobowiązań stosuje się kurs kupna lub sprzeda\
y walut banku, z którego usług
korzysta jednostka.
Rozliczenia z zagranicą
Rozliczenia z zagranicą w księgach rachunkowych przedsiębiorcy krajowego będą ewidencjonowane za pośrednictwem konta zespołu 2.
Mo\
e to być na przykład konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami . Jednak w takim przypadku nale\
y pamiętać o szczegółowej
rozbudowie ewidencji analitycznej. Jest to niezbędne ze względu na fakt, \
e konto 200 słu\
y zarówno do rozrachunków z kontrahentami
zagranicznymi, krajowymi, jak i powiązanymi. Mo\
na na nim ewidencjonować sprzeda\
i zakup towarów, materiałów i usług, a tak\
e
otrzymanie i przekazanie zaliczek, kaucji gwarancyjnych, ró\
nego typu zobowiązań, równie\
spornych, a tak\
e kary, grzywny i
odszkodowania.
Większym jednostkom zaleca się rozbudowę ewidencji syntetycznej. W związku z rozliczeniami z partnerami zagranicznymi mo\
na więc
wprowadzić na przykład dwa konta: 203  Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi i 201  Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi .
Rozrachunki w walutach obcych
W związku z ewidencją transakcji z kontrahentami zagranicznymi, które zazwyczaj odbywają się w walucie obcej, nale\
y pamiętać, \
e
polskie prawo bilansowe nakłada na podmiot obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w języku polskim i w walucie polskiej. W
konsekwencji tego ka\
da transakcja, która zostanie przeprowadzona w innej walucie, musi być ujęta w księgach rachunkowych w polskich
złotych.
Dlatego te\
nale\
y zwrócić uwagę na problem ró\
nic kursowych. Mogą one być dodatnie lub ujemne, w zale\
ności od ich pozytywnego bądz

negatywnego skutku finansowego. W przypadku wzrostu wartości nale\
ności (aktywów) wyra\
onych w walutach obcych na skutek zmiany
kursu walut mamy do czynienia z ró\
nicami dodatnimi. Je\
eli w takim przypadku wartość nale\
ności spada, ró\
nica jest ujemna. Odwrotnie
jest ze zobowiązaniami (pasywami). Je\
eli ich wartość wyra\
ona w walutach obcych pod wpływem zmian kursów walut zmniejsza się,
powstające ró\
nice kursowe są dodatnie, je\
eli zaś zwiększa  ró\
nice są ujemne.
Nale\
y te\
pamiętać, \
e mogą one powstawać w ró\
nych momentach. Ustalane w ciągu roku obrotowego mają charakter zrealizowanych,
natomiast ustalone na dzień bilansowy  niezrealizowanych ró\
nic kursowych. W zale\
ności od sposobu aktywowania ró\
nic, mogą mieć
odzwierciedlenie w bilansie albo w rachunku zysków i strat.
ZASTOSOWANIE KURSU WALUT
Transakcje w walutach obcych ujmuje się w ewidencji księgowej w dniu ich przeprowadzenia. Do przewalutowania operacji zapłaty
nale\
ności lub zobowiązań stosuje się kurs kupna lub sprzeda\
y walut stosowany przez bank, z którego usług korzysta jednostka. W
przypadku pozostałych operacji stosuje się średni kurs ustalony dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień, chyba \
e w
zgłoszeniu celnym lub innym wią\
ącym jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs.
WAśNE
Przepisy dotyczące ró\
nic kursowych i ich rozliczenia w prawie podatkowym i bilansowym znacznie się od siebie ró\
nią
Zapłata przy transakcjach
Sprzeda\
lub zakup towarów i usług od kontrahenta zagranicznego pociąga za sobą powstanie ró\
nic kursowych, przewa\
nie w przypadku
gdy data przeprowadzenia transakcji i wpływu środków pienię\
nych jest inna. Zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z póz
n. zm.), transakcje w walutach obcych ujmuje się w ewidencji księgowej w dniu ich
przeprowadzenia. Ponadto nale\
y to zrobić po kursie:
" kupna lub sprzeda\
y walut stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka  w przypadku operacji sprzeda\
y lub kupna walut
oraz operacji zapłaty nale\
ności lub zobowiązań,
" średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień, chyba \
e w zgłoszeniu celnym lub innym wią\
ącym
jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs  w przypadku pozostałych operacji.
Nie stosuje się średniego kursu NBP, do wyceny nale\
ności lub zobowiązania, je\
eli wią\
ący dokument, taki jak dowód odprawy celnej
SAD (lub inny np. faktura VAT), zawiera inny kurs eksportowy lub importowy.
W praktyce dopuszczalne jest równie\
przyjęcie kursu przybli\
onego do rzeczywistego, np. kursu stosowanego przy odprawie celnej, pod
warunkiem \
e nie ró\
ni się on istotnie od ustalonego przez bank.
Zrealizowane ró\
nice kursowe powstałe w związku z ró\
ną datą zawarcia transakcji i płatności w trakcie roku obrotowego nale\
y
ewidencjonować odpowiednio na kontach  Przychody finansowe lub  Koszty finansowe .
AKTYWA I PASYWA W PODATKU ODROCZONYM
Powstające ró\
nice kursowe w związku z wyceną na dzień bilansowy determinują (w przypadku jednostek zobowiązanych do tego ustawą o
rachunkowości) konieczność tworzenia aktywów i pasywów z tytułu podatku odroczonego. Dodatnie ró\
nice kursowe w wycenie nale\
ności
będą przesłanką do utworzenia rezerw, natomiast ujemne ró\
nice  aktywów z tytułu podatku odroczonego. Odwrotnie będzie w przypadku
nale\
ności. Ustalenie dodatnich ró\
nic kursowych z wyceny bilansowej będzie przyczyną utworzenia rezerwy, natomiast ujemnych aktywów
z tytułu podatku odroczonego.
Wycena na dzień bilansowy
Powstawanie ró\
nic kursowych niezrealizowanych wią\
e się z wyceną rozrachunków z kontrahentami zagranicznymi na dzień bilansowy.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości, nale\
ności i zobowiązania (aktywa i pasywa) wyra\
one w walutach obcych nale\
y wycenić
nie rzadziej ni\
na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
Oznacza to, \
e je\
eli dniem bilansowym jest 31 grudnia 2006 r., to nale\
y za podstawę wyceny przyjąć średni kurs NBP z tego dnia.
Powstałe ró\
nice kursowe w wycenie nale\
ności długo- i krótkoterminowych ujmowane są odpowiednio na kontach kosztów lub
przychodów finansowych. Natomiast ró\
nice kursowe powstałe w wyniku wyceny bilansowej zobowiązań długo- i krótkoterminowych
mogą być ujmowane w zale\
ności od ró\
nych czynników, między innymi:
" jako koszty lub przychody finansowe,
" jako element ceny nabycia środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych przed przekazaniem ich do u\
ywania,
" je\
eli wynika to z polityki bilansowej jednostki, jako korekta wartości początkowej środków trwałych, wartości niematerialnych i
prawnych w przypadku przekazania ich do u\
ywania.
Istotną kwestią w tym przypadku jest fakt, \
e ró\
nice kursowe powstające na dzień bilansowy nie są uznawane przez prawo podatkowe.
Uwzględniane są jedynie ró\
nice zrealizowane, poniewa\
wynikają z rzeczywistego przepływu pieniądza i mają wpływ na zmniejszenie lub
zwiększenie kosztów uzyskania przychodów.
Ró\
nice kursowe w sprawozdaniu
Ró\
nice kursowe rozliczane wynikowo, czyli odnoszone w cię\
ar kosztów finansowych lub zaliczane do przychodów finansowych,
uwidacznia się w rachunku zysków i strat, co oznacza, \
e mają wpływ na wynik finansowy. Ró\
nice kursowe rozliczane bilansowo, czyli
związane z korektą wartości aktywów i pasywów, mają wpływ na bilans.
Jak ju\
wcześniej zostało to wykazane, zarówno ró\
nice zrealizowane, jak i niezrealizowane mogą mieć swoje odzwierciedlenie w wyniku
finansowym.
Nale\
y pamiętać, \
e ró\
nice ujemne i dodatnie wykazuje się w rachunku zysków i strat per saldo, co wynika bezpośrednio z przepisów
ustawy o rachunkowości.
Oznacza to, \
e wartość nadwy\
ki sumy ujemnych ró\
nic kursowych nad sumą dodatnich ró\
nic kursowych w rachunku zysków i strat będzie
wykazywana w kosztach finansowych. Natomiast nadwy\
ka sumy dodatnich ró\
nic kursowych nad sumą ujemnych ró\
nic kursowych w
rachunku zysków i strat będzie wykazywana w przychodach finansowych.
Prezentacja ró\
nic kursowych w rachunku przepływów pienię\
nych jest bardziej skomplikowana. Wymaga szczegółowo rozbudowanej
ewidencji analitycznej, co ma na celu wyodrębnienie potrzebnych informacji w podziale nie tylko na ró\
nice kursowe zrealizowane i
niezrealizowane, ale dotyczące poszczególnych segmentów działalności jednostki (operacyjnej, finansowej i inwestycyjnej).
Transakcje z kontrahentami zagranicznymi
Wa\
ną kwestią dla sposobu ewidencji rozrachunków z kontrahentem zagranicznym jest fakt, \
e mogą się one wiązać z transakcjami
wewnątrzwspólnotowymi lub eksportem i importem. Dla celów rachunkowości ma to znaczenie ze względu na ró\
ną w zale\
ności od
rodzaju transakcji ewidencję VAT, cła i innych opłat. Ró\
nić się będą równie\
rodzaje wykorzystywanych do ewidencji dokumentów
księgowych. Nale\
y więc pamiętać, \
e zgodnie z obowiązującym prawem transakcje z partnerami z krajów wchodzących w skład Unii
Europejskiej stanowią wewnątrzwspólnotowe nabycie (WNT) lub wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT). Natomiast z
pozostałymi krajami (trzecimi) stanowią eksport lub import towarów i usług.
Zakup towarów z krajów trzecich
Zgodnie z ustawą o VAT przywóz towarów z terytorium państwa, które nie nale\
y do obszaru UE, stanowi import. Nale\
y pamiętać w tym
przypadku, \
e najbardziej istotne dla ewidencji są kwestie VAT i cła. Podstawą ujęcia jest zatem dokument odprawy celnej SAD zawierający
informacje dotyczące cła, podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a tak\
e faktura informująca o wysokości zobowiązania
wobec kontrahenta zagranicznego.
Natomiast wprowadzenie do ksiąg rachunkowych importowanego towaru powinno odbyć się zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości
według cen nabycia. Oznacza to, \
e cena nabycia stanowi, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, cenę zakupu importowanego
towaru, obejmującą kwotę nale\
ną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego.
Powiększa się ją o obcią\
enia o charakterze publicznoprawnym oraz o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem
składnika aktywów do stanu zdatnego do u\
ywania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak te\
załadunku,
wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu. Obni\
a się taką cenę natomiast o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i
odzyski. Przeliczenie kursu waluty obcej w przypadku importu  udokumentowanego fakturą będzie dokonywane w przypadku zakupu
towarów według ustalonego kursu dla danej waluty w zgłoszeniu celnym (SAD) lub innym wią\
ącym jednostkę dokumencie (art. 30 ust. 2
pkt 2 ustawy o rachunkowości). Natomiast zapłatę zobowiązania wobec dostawcy przelicza się według kursu sprzeda\
y waluty stosowanej
przez bank, z którego usług korzysta jednostka (art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości).
WAśNE
Ró\
nice kursowe rozliczane wynikowo (przychody, koszty) są odzwierciedlane w rachunku zysków i strat, więc wpływają na wynik
finansowy
ZAPISY TYPOWE DLA IMPORTU TOWARÓW
1. Dane z faktury VAT otrzymanej od kontrahenta spoza Unii Europejskiej
Wn konto 300  Rozliczenie zakupu / Ma konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 201  Rozrachunki z dostawcami
zagranicznymi ),
2. Dane z dokumentu SAD
a) Wartość cła
Wn konto 300  Rozliczenie zakupu / Ma konto 220  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce  Rozrachunki z urzędem celnym )
b) Wartość VAT
Wn konto 221  VAT naliczony i jego rozliczenie / Ma konto 220  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce  Rozrachunki z urzędem
celnym ).
W przypadku wniesienia przedpłaty na poczet dostawy towarów z kraju trzeciego ewidencja wygląda następująco:
1. Ewidencja wypłaconej kontrahentowi przedpłaty  przelew potwierdzony przez bank
Wn konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 201  Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi )/ Ma konto 131  Rachunek
bankowy .
2. Dane z faktury VAT otrzymanej od kontrahenta spoza Unii Europejskiej
Wn konto 300  Rozliczenie zakupu / Ma konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 201  Rozrachunki z dostawcami
zagranicznymi ),
3. Dane z dokumentu SAD
a) Wartość cła
Wn konto 300  Rozliczenie zakupu / Ma konto 220  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce  Rozrachunki z urzędem celnym )
b) Wartość VAT
Wn konto 221  VAT naliczony i jego rozliczenie / Ma konto 220  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce  Rozrachunki z urzędem
celnym )
4. Przyjęcie towarów do magazynu (w cenie zakupu)
Wn konto 330  Towary / Ma konto 300  Rozliczenie zakupu .
5. Wpłata pozostałej kwoty  przelew potwierdzony przez bank
Wn konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 201  Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi )/ Ma konto 131  Rachunek
bankowy .
Sprzeda\
towarów do krajów trzecich
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług eksport towarów to potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz
towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty.
W przypadku gdy jednostka sprzeda towar kontrahentowi zagranicznemu, lecz ten nie opuści terytorium kraju, takiej transakcji nie mo\
na
uznać za transakcję eksportową. Będzie to oznaczało, \
e podatnik nie mo\
e zastosować 0-proc. stawki VAT. Kontrahenci mogą w umowie
regulującej szczegóły transakcji zgodzić się na wcześniejszą wpłatę części nale\
ności w formie zaliczki.
Istotnym dokumentem będzie dokument odprawy celnej SAD.
Jest on o tyle wa\
ny, \
e je\
eli podmiot sprzedający towar kontrahentowi zagranicznemu nie dysponuje tym dowodem, który jest
potwierdzeniem przez urząd celny, \
e towar opuścił terytorium kraju, takiej sprzeda\
y nie mo\
na uznać za eksport.
WAśNE
Eksport towaru musi być potwierdzony dokumentem SAD, który stanowi potwierdzenie przez urząd celny, \
e towar opuścił terytorium
kraju. W przeciwnym razie jednostka nie mo\
e zastosować stawki 0 proc.
EWIDENCJA OTRZYMANEJ ZALICZKI PRZY EKSPORCIE TOWARU
1. Otrzymana od kontrahenta zagranicznego zaliczka w wysokości np. 60 proc. nale\
ności
Wn konto 131  Rachunek bankowy / Ma konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami
zagranicznymi ),
2. Wystawienie faktury VAT na zaliczkę (np. w lutym)  ujęcie w rejestrze sprzeda\
y
Wn konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi )/Ma konto 842  Otrzymane
środki na poczet przyszłych dostaw ,
3. Wystawienie faktury VAT na pozostałą kwotę (np. w maju)
Wn konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi )/Ma konto 730  Przychody
ze sprzeda\
y towarów ,
4. Zarachowanie do przychodów bilansowych kwoty z rozliczeń międzyokresowych przychodów
Wn konto 842  Otrzymane środki na poczet przyszłych dostaw / Ma konto 730  Przychody ze sprzeda\
y towarów ,
5. Otrzymanie od kontrahenta zagranicznego pozostałej części nale\
ności
Wn konto 131  Rachunek bankowy / Ma konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami
zagranicznymi ).
Wewnątrzwspólnotowe nabycie
Wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru przez polską jednostkę według ustawy o VAT jest nabycie prawa do rozporządzania jak
właściciel towarami, które zostały wysyłane lub transportowane na terytorium Polski z innego państwa Unii Europejskiej.
Nale\
y pamiętać, \
e nabycie towarów wyłączone jest z wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru, kiedy nabywcą jest:
" rolnik ryczałtowy, a nabycie następuje dla prowadzonej przez niego działalności rolniczej, chyba \
e nabywa nowy środek transportu dla
celów prowadzonej działalności rolniczej,
" podatnik, który wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT i nie przysługuje mu prawo do obni\
enia podatku nale\
nego o
naliczony,
" podatnik podmiotowo zwolniony od VAT.
Natomiast rozliczeniom jak WNT podlega równie\
przemieszczenie przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz
nale\
ących do niego towarów z innego kraju unijnego do Polski, je\
eli towary te zostały przez niego na terytorium tego innego kraju
unijnego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym równie\
w ramach WNT, albo
zaimportowane, i towary te mają słu\
yć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika w Polsce.
Ponadto za takie nabycie uwa\
ane jest równie\
przemieszczenie towarów przez siły zbrojne państw-stron Traktatu Północnoatlantyckiego
lub przez towarzyszący im personel cywilny z terytorium pozostałych państw członkowskich na terytorium Polski, w przypadku gdy towary
nie zostały przez nich nabyte zgodnie ze szczególnymi zasadami regulującymi opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej na krajowym
rynku jednego z państw członkowskich dla sił zbrojnych państw-stron Traktatu Północnoatlantyckiego, je\
eli import tych towarów nie
mógłby korzystać ze zwolnienia.
Z punktu widzenia ewidencji istotny jest fakt, \
e VAT naliczany jest w państwie członkowskim, do którego towary są dostarczane i
wykazywany przez jednostkę równocześnie jako VAT nale\
ny i naliczony (pod warunkiem \
e podatnik wykonuje czynności opodatkowane).
W art. 20 ustawy o VAT określa się termin powstania obowiązku podatkowego na 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Informacja ta wa\
na jest ze względu na prowadzenie
ewidencji analitycznej do konta 304  Rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia , która wymaga podania daty powstania obowiązku
podatkowego z tytułu podatku nale\
nego. Konto 304 słu\
y do zapisów rozliczenia nabycia wewnątrzwspólnotowego w kwotach
wykazywanych w deklaracji VAT-7.
ZAPISY TYPOWE DLA WEWN
TRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA
1. Dane z faktury VAT otrzymanej od kontrahenta z kraju Unii Europejskiej
Wn konto 304  Rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia / Ma konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 201
 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi ),
2. Faktura wewnętrzna  rozliczenie VAT
Wn konto 221  VAT naliczony i jego rozliczenie /Ma konto 220  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce  Rozrachunki z urzędem
skarbowym z tytułu VAT nale\
nego ),
3. Zapłata zobowiązania kontrahentowi z zagranicy
Wn konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 201  Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi ) / Ma konto 131  Rachunek
bankowy .
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Według przepisów ustawy o podatku towarów i usług z wewnątrzwspólnotową dostawą mamy do czynienia, gdy następuje wywóz towarów
z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego UE, je\
eli temu wywozowi towarzyszy przeniesienie prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel.
W związku z zawieraniem takich transakcji stawka VAT wynosi 0 proc. Jednak muszą w tym przypadku zostać spełnione warunki określone
w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, czyli:
" podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i wa\
ny numer identyfikacyjny dla transakcji
wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku
od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer podatnika VAT UE na fakturze potwierdzającej dostawę towarów,
" podatnik przed zło\
eniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy ma w swojej dokumentacji dowody, \
e towary będące
przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa
członkowskiego inne ni\
terytorium kraju.
ZAPISY TYPOWE DLA WEWN
TRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWY
1. Dane z faktury VAT otrzymanej od kontrahenta z Unii Europejskiej
Wn konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi ) / Ma konto 730  Przychody
ze sprzeda\
y towarów ,
2. Otrzymanie od kontrahenta zagranicznego nale\
ności
Wn konto 131  Rachunek bankowy /Ma konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami
zagranicznymi ),
3. Zarachowanie zrealizowanej dodatniej ró\
nicy kursowej
Wn konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi ) / Ma konto 750  Przychody
finansowe ,
4. Zarachowanie zrealizowanej ujemnej ró\
nicy kursowej
Wn konto 756  Koszty finansowe / Ma konto 200  Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (lub 203  Rozrachunki z odbiorcami
zagranicznymi ).