PODATKI

www.VademecumVAT.pl

WEWNĄTRZ­

WSPÓLNOTOWA

DOSTAWA

TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA

0% STAWKI VAT

WEWNĄTRZ­

WSPÓLNOTOWA

DOSTAWA

TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA

0% STAWKI VAT

2

www.VademecumVat.pl

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT

Spis treści

Definicja WDT ................................................................................................ 3
Dokumenty uprawniające do stosowania 0% stawki VAT w WDT ...................................... 4
Zasady dokonywania korekty w 2010 r. ................................................................... 6

Autor

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Kierownik Grupy Wydawniczej

Anna Wikło

Wydawca

Anna Kozioł

Redakcja

Katarzyna Brzozowska

Korekta

Zespół

CBP 311 ISBN 978-83-7677-994-2

Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

Warszawa 2010

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a,

www.wip.pl

tel. [phone], faks 0 22 617 60 10

Praktyczny raport „Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów” chroniony jest prawem autorskim.

Przedruk materiałów opublikowanych w raporcie „Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów”

– bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem

się na źródło. Niniejszy raport został przygotowany z zachowaniem najwyższej staranności

i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia. Zaproponowane w raporcie

„Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów” wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji

typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłę-

bionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowi-

sko organów i urzędów państwowych.

W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie

zawartych w raporcie „Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów” wskazówek, przykładów,

informacji itp. do konkretnych przypadków.

3

www.VademecumVat.pl

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana jest zasadniczo 0% stawką VAT.

Jednak warunkiem skorzystania z tej preferencji jest posiadanie szeregu dokumentów potwier-

dzających dokonanie tej czynności. Dokumenty te musisz posiadać przed upływem terminu do

złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy. Ale jak postąpić, gdy nie otrzymasz wszystkich

dokumentów potwierdzających dokonanie WDT w terminie? Dowiesz się z tej publikacji.

Definicja WDT

Pamiętaj, że w myśl art. 13 ust. 1 uptu WDT jest wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu

czynności wskazanych w art. 7 uptu na terytorium innego państwa członkowskiego UE (z pewnymi

zastrzeżeniami wskazanymi w ust. 2-8).

Warunkiem jednak uznania takiej czynności za WDT jest,

aby nabywca towarów był:

1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrz-

wspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju lub

2) osobą prawną nie będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana

na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym

niż terytorium kraju, lub

3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku

od wartości dodanej działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym

niż terytorium kraju, nie wymienionymi w powyższych punktach – jeżeli przedmiotem dostawy są

wyroby akcyzowe, które – zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym – są objęte procedurą zawie-

szenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą,

lub

4) podmiotem innym niż wymienione w punktach 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż

RP kraju UE – jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Pamiętaj, iż za WDT uznaje się również

przemieszczenie przez polskiego podatnika VAT (lub przez

podmiot trzeci działający na jego rzecz) towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium

kraju, na terytorium innego państwa członkowskiego UE, które to towary zostały przez tego podat-

nika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydo-

byte, nabyte – w tym również w ramach WNT albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu

towarów – jeżeli mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika (z wyłączeniami wskazanymi

w art. 13 ust. 4 uptu).

Pamiętaj, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest

polski podatnik zarejestrowany, jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 uptu. Fakt rejestracji w cha-

rakterze podatnika VAT UE niema znaczenia w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki

transportu.

W poradniku „Vademecum VAT” znajdziesz wszystko, co Ci potrzebne, by właściwie inter-

pretować przepisy ustawy o VAT i nie popełnić błędu w rozliczeniach...

Dzięki niemu

poznasz najnowsze zmiany w prawie i będziesz wiedzieć, jak je zastosować u siebie

w firmie. A o każdej planowanej zmianie dowiesz się z wyprzedzeniem i spokojnie się

do niej przygotujesz.

Nie zwlekaj!

Zapewnij sobie bezpieczeństwo w rozliczeniach VAT.

4

www.VademecumVat.pl

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT

Dokumenty uprawniające do stosowania 0% stawki VAT w WDT

Pamiętaj, że wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów opodatkowane są – co do zasady – według

stawki 0%.

Warunkiem stosowania tej stawki jest jednak między innymi posiadanie szeregu dokumen-

tów, potwierdzających dokonanie tej czynności (dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrz-

wspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium

państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju). Dowodami tymi są następujące dokumenty, jeżeli

łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy

towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE:

•

Dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz

towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do

miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju

w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi).

•

Kopia faktury.

•

Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem WDT bezpośrednio przez podatnika dokonu-

jącego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu, oprócz ww.

dokumentów do zastosowania 0% stawki VAT

należy posiadać także dokument zawierający co najmniej:

•

Imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego

WDT oraz nabywcy tych towarów.

•

Adres, pod który są przewożone towary w przypadku, gdy jest on inny niż adres siedziby lub miejsca

zamieszkania nabywcy.

•

Określenie towarów i ich ilości.

•

Potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca znajdującego się na terytorium państwa

członkowskiego innym niż terytorium kraju.

•

Rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary (lub ewentual-

nie numer lotu w przypadku, gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego).

W przypadku wywozu przez nabywcę nowych środków transportu bez użycia innego środka trans-

portu (np. lawety) oprócz ww. dokumentów

należy posiadać także dokument zawierający dane

umożliwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego

środka transportu, w szczególności:

•

dane dotyczące podatnika i nabywcy,

•

dane pozwalające jednoznacznie zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu,

•

datę dostawy,

•

podpisy podatnika i nabywcy,

•

oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie

14 dni od dnia dostawy,

•

pouczenie nabywcy o skutkach nie wywiązania się z obowiązku, o którym mowa w powyższym punkcie,

– zwany dalej „dokumentem wywozu”.

W przypadku, gdy ww. dokumenty

nie potwierdzają jednoznacznie faktu dostarczenia towaru do

nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE – dowodami potwierdzającymi

fakt dokonania WDT są także inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła WDT a w szczególności:

•

Korespondencja handlowa z nabywcą – w tym jego zamówienie.

•

Dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu.

•

Dokument potwierdzający zapłatę za towar z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter

nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie – w takim przypadku będzie to

inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.

•

Dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego

innym niż terytorium kraju.

5

www.VademecumVat.pl

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT

Pamiętaj, iż abyś mógł wykazać WDT ze stawką 0%, musisz posiadać te ww. dokumenty

przed upły-

wem terminu przewidzianego do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy (tj. miesiąc lub kwar-

tał, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT). Zwróć uwagę, iż z dniem 1 stycznia 2010 r.

zmianie uległy przepisy regulujące sposób postępowania w sytuacji, gdy warunek ten nie jest

spełniony (nowe brzmienie uzyskały art. 42 ust. 12 i 12a uptu, zaś art. 42 ust. 13 uptu został uchylony).

Zmiany te polegają na likwidacji szczególnego sposobu postępowania obowiązującego podatników

składających miesięczne deklaracje VAT-7, u których warunek powyższy nie został spełniony w pierw-

szym lub drugim  miesiącu w kwartale (art. 42 ust. 12 pkt 2 uptu w brzmieniu obowiązującym do

końca 2009 r.). W konsekwencji obecnie, jeśli warunek posiadania dokumentów potwierdzających

dokonanie WDT nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji za okres kwartalny

(dotyczy to podatników składających kwartalne deklaracje VAT-7K oraz VAT-7D) – nie wykazujesz tej

dostawy w ewidencji (oraz deklaracji) za ten kwartał. Wykazujesz wówczas tę dostawę

w ewidencji za

następny kwartał ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru w Polsce, jeżeli przed upływem

terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny kwartał nie wejdziesz w posiadanie tych

dokumentów (art. 42 ust. 12 pkt 1 uptu).

PRZYKŁAD

W dniu 19 lutego 2010 r. u podatnika składającego kwartalne deklaracje VAT-7K powstał obowiązek

podatkowy z tytułu WDT. Do 25 kwietnia 2010 r. podatnik nie otrzymał wszystkich dokumentów po-

twierdzających dokonanie WDT. W tej sytuacji nie wykazuje WDT w ewidencji za I kwartał 2010 r. (jak

również nie uwzględnia WDT w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2010 r.). Taką WDT podatnik wykazu-

je natomiast w ewidencji za II kwartał 2010 r. (jak również w deklaracji VAT-7K za II kwartał 2010 r.)

jako WDT – jeśli do 25 lipca 2010 r. otrzyma wymagane dokumenty. Jeśli do tej daty nie będzie posia-

dał tych dokumentów, czynność tą wykazuje jako dostawę krajową. Przy wykazywaniu tej czynności

jako dostawy krajowej, nie należy jej oczywiście wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE.

Jeżeli natomiast warunek posiadania dokumentów potwierdzających dokonanie WDT nie zostanie

spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji za okres miesięczny (dotyczy to podatników

składających miesięczne deklaracje VAT-7) – nie wykazujesz tej dostawy w ewidencji (oraz deklaracji)

za ten miesiąc. Robisz to w

ewidencji (oraz deklaracji VAT-7) za miesiąc kolejny po następnym mie-

siącu ze

stawką właściwą dla dostawy danego towaru w Polsce – o ile przed upływem terminu do

złożenia deklaracji podatkowej za ten następny miesiąc nie wejdziesz w posiadanie tych dokumentów

(art. 42 ust. 12 pkt 2 uptu).

PRZYKŁAD

W dniu 15 marca 2010 r. u podatnika składającego miesięczne deklaracje VAT-7 powstał obowiązek

podatkowy z tytułu WDT. Do 25 kwietnia 2010 r., jak również do 25 maja 2010 r. podatnik nie otrzy-

mał wszystkich dokumentów potwierdzających dokonanie WDT. W tej sytuacji nie wykazuje WDT

w ewidencji za marzec oraz kwiecień 2010 r. (jak również nie uwzględnia WDT w deklaracji VAT-7 za

marzec i kwiecień 2010 r.). Taką WDT wykazuje natomiast w ewidencji za maj 2010 r. (jak również

w deklaracji VAT-7 za maj 2010 r.), jako WDT – jeśli oczywiście do 25 czerwca 2010 r. otrzyma wyma-

gane prawem dokumenty potwierdzające WDT. W innym razie wykazuje tę czynność jako dostawę

krajową. W tym przypadku sprzedaży tej nie wykazuje w informacji podsumowującej VAT-UE.

Pamiętaj, iż jeśli brak dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy

towarów spowodował konieczność wykazania WDT jako dostawy krajowej, to późniejsze otrzy-

manie dokumentów potwierdzających fakt dokonania WDT pozwala na dokonanie korekty roz-

liczeń.

WAŻNE!

6

www.VademecumVat.pl

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT

Zasady dokonywania korekty w 2010 r.

Zasady dokonywania korekt w przypadku późniejszego otrzymania dokumentów potwierdzającego

fakt dokonania WDT, reguluje od 1 stycznia 2010 r. jedynie art. 42 ust. 12a uptu (art. 42 ust. 13 uptu

został uchylony z dniem 1 stycznia 2010 r.). W konsekwencji w 2010 r.

korekta taka polega na:

1) Ujęciu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ewidencji za ten kwartał, w którym dostawa

ta wystąpiła, skorygowaniu deklaracji VAT-7K/VAT-7D oraz skorygowaniu informacji podsumo-

wującej VAT-UE za miesiąc lub kwartał (zależnie od tego, czy składasz informacje podsumowują-

ce za okresy miesięczne czy za okresy kwartalne), w którym dostawa ta wystąpiła – w przypadku

podatników składających deklaracje kwartalne VAT-7K/VAT-7D/.

2) Ujęciu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ewidencji za ten miesiąc, w którym dostawa

ta wystąpiła, skorygowaniu deklaracji VAT-7 za ten miesiąc oraz skorygowaniu informacji podsu-

mowującej VAT-UE za miesiąc lub kwartał (zależnie od tego czy składasz informacje podsumowu-

jące za okresy miesięczne czy za okresy kwartalne), w którym dostawa wystąpiła – w przypadku

podatników składających miesięczne deklaracje VAT-7.

Zauważ, iż brzmienie art. 42 ust. 12a uptu może budzić wątpliwości interpretacyjne, gdyż nakazuje

on wykazanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji VAT (a w konse-

kwencji w deklaracji VAT) za miesiąc/kwartał, w którym dostawa została dokonana (tj. w którym powstał

obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy), a więc de facto w innej deklaracji VAT, niż ta, w której

wykazano te dostawę przy zastosowaniu stawki krajowej. Moim zdaniem bardziej naturalne wydaje

się korygowanie tej deklaracji VAT, w której dostawa ta została wykazana jako sprzedaż krajowa. Jedno-

cześnie art. 42 ust. 12a uptu wprowadza konieczność dokonania korekty deklaracji podatkowej, a nie

„deklaracji podatkowych”.

Mimo to naszym zdaniem korekta dokonywana na podstawie art. 42 ust. 12a uptu

powinna obej-

mować dwie deklaracje VAT, tj. deklarację VAT za miesiąc/kwartał, w którym dostawa została do-

konana (tj. powstał obowiązek podatkowy z tytułu jej dokonania) oraz deklarację VAT za miesiąc/

kwartał, w którym dostawa została wykazana jako sprzedaż krajowa. Takie też stanowisko zdają się

reprezentować organy podatkowe (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w inter-

pretacji indywidualnej z 4 listopada 2009 r. nr IPPP2/443-867/09-2/IK).

PRZYKŁAD

Podatnik składający miesięczne deklaracje VAT-7 dokonał między innymi 16 stycznia 2010 r. we-

wnątrzwspólnotowej dostawy towaru dla czeskiego kontrahenta za kwotę 18.000 zł. Transakcję tę

udokumentował fakturą wystawioną w tym samym dniu (w konsekwencji obowiązek podatkowy

powstał 16 stycznia 2010 r.). Do momentu upływu terminu przewidzianego do złożenia deklaracji

VAT-7 za luty 2010 r. (a więc do 25 marca 2010 r.), podatnik nie otrzymał wszystkich dokumentów

wymaganych do zastosowania stawki 0%. Zatem był on, zatem zobowiązany do wykazania w dekla-

racji VAT-7 za luty 2010 r. WDT jako dostawę krajową. Przedmiotowy towar opodatkowany był w Polsce

stawką podstawową 22%, w związku z czym w pozycji 29 wykazana została kwota 14.754,10 zł, zaś

w pozycji 30 – kwota 3.245,90 zł (kwoty te obliczone zostały metodą „w stu”). Załóżmy, że wymagane

dokumenty podatnik otrzyma w sierpniu. Z chwilą ich otrzymania stanie się on uprawniony do doko-

nania korekty polegającej na:

•

korekcie deklaracji VAT-7 za luty 2010 r., polegającej na pomniejszeniu kwot w pozycji 29

(o 14.754,10 zł) i pozycji 30 (o 3.245,90 zł),

•

korekcie deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r., polegającej na powiększeniu kwoty w pozycji 31

o kwotę 18.000 zł.

Pamiętaj, iż korekcie deklaracji VAT po otrzymaniu dokumentów potwierdzających WDT, powinno towa-

rzyszyć także wykazanie tej WDT w informacji podsumowującej VAT UE (względnie w drodze korekty

złożonej już informacji podsumowującej).

7

www.VademecumVat.pl

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW

WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT

Zapamiętaj:

•

Pamiętaj, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy

jest polski podatnik zarejestrowany, jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 uptu. Fakt rejestracji

w charakterze podatnika VAT UE niema znaczenia w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są

nowe środki transportu.

•

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowane jest – co do zasady – według stawki 0%.

Warunkiem stosowania tej stawki jest jednak między innymi posiadanie szeregu dokumentów,

potwierdzających dokonanie tej czynności

•

Z dniem 1 stycznia 2010 r. zmianie uległy przepisy regulujące sposób dokonania korekty rozliczeń

po otrzymaniu dokumentów potwierdzających fakt dokonania WDT.

•

Jeśli brak dokumentów potwierdzających dokonanie WDT spowodował konieczność wykazania

WDT jako dostawy krajowej, to późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających fakt doko-

nania WDT pozwala na dokonanie korekty rozliczeń.

Więcej porad ekspertów znajdziesz w poradniku

„Vademecum VAT”!

Przekonaj się jak bardzo jest on przydatny w Twojej pracy.

• Jak możesz wykazać, że jesteś niewinny zarzucanego Ci przestępstwa

skarbowego?

• Czy wiesz, jak postępować z fakturami otrzymywanymi od małych

podatników?

• Kiedy warto zapłacić za wszystkie faktury rozliczane w danym miesiącu?
• Kiedy nie musisz na fakturze umieszczać dokładnej daty sprzedaży?
• Czy masz szansę uzyskać zwrot VAT w 25 dni?
• Co zrobić z fakturą zakupu, której nie rozliczyłeś w terminie?
• Czy wniosek o wcześniejszy zwrot VAT trzeba składać razem z deklaracją?
• Czy można odliczyć VAT od zakupów, które były finansowane dotacją?
• Jakie są nowe zasady obliczania terminów i kiedy w świetle nowych

przepisów termin jest zachowany?

• Czy wniesienie aportu do spółki wpłynie na Twoje prawo do odliczenia

podatku naliczonego?

• Jak poprawić błędy w ewidencji prowadzonej za pomocą kas fiskalnych?

Z poradnikiem „Vademecum VAT”

otrzymasz:

NA PŁYCIE CD:

„Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług

2004 i 2008”

INFORMATOR:

„Jak możesz wykazać, że jesteś niewinny

zarzucanego Ci przestępstwa skarbowego”

Wystawiając i przyjmując faktury VAT, musisz być niezwykle ostrożny.

Za błąd w fakturze może zapłacić nie tylko Twoja firma, ale i Ty osobiście! Niekiedy mogą to być ogromne sumy!

W złej sytuacji znajdzie się też firma, która przyjęła błędnie wystawioną fakturę.

Teraz możesz temu zapobiec!

W poradniku „Vademecum VAT” znajdziesz wszystkie potrzebne
informacje, porady i instrukcje postępowania.

Prezenty dla Ciebie!

Dowiesz się m.in.:

Pamiętaj, błędy w fakturach VAT mogą kosztować Cię fortunę!

zamów na bezpłatny test!