Artykuł pochodzi z dodatku:

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

Dodatek nr 6 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 5 (688) z dnia 2010-02-10

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Rozliczenie kosztów ubezpieczenia majątkowego i komunikacyjnego

Prowadzę działalność gospodarczą. Z podatku dochodowego rozliczam się w formie podatku liniowego 19%
(podatkowa księga przychodów i rozchodów). Opłacam ubezpieczenie majątkowe i komunikacyjne. Wydatki z tym
związane jednorazowo zaliczam w koszty. Czy postępuję prawidłowo?

Wszystko zależy od tego, w jaki sposób Czytelnik prowadzi księgę podatkową oraz jakiego okresu dotyczą ubezpieczenia
majątkowe i komunikacyjne.

Wydatki związane z ubezpieczeniem składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności stanowią
dla celów podatkowych koszt uzyskania przychodów. Przy czym ich związek z przychodami z działalności gospodarczej jest
pośredni. Kwalifikacja ta ma znaczenie dla podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów metodą
memoriałową. Co prawda podatnicy Ci koszty pośrednie potrącają w dacie ich poniesienia. Przy czym jeżeli koszty te dotyczą
okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego,
w takim przypadku koszty uzyskania przychodów muszą rozliczać proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Powyższego rozliczenia nie muszą natomiast dokonywać prowadzący księgi podatkowe metodą uproszczoną. Ta grupa
podatników potrąca koszty jednorazowo w dacie ich poniesienia.

Należy wskazać, że bez względu na sposób, w jaki prowadzone są księgi podatkowe, dzień poniesienia kosztu ustala się
zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o PDOF. Wynika z niego, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku
podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów (z wyjątkami, które nie mają zastosowania
w opisywanym przypadku) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę
do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że jeżeli podatnik prowadzi podatkową księgę metodą memoriałową,
wówczas składki związane z ubezpieczeniem składników majątku:

powinien zaliczyć do kosztów jednorazowo w dacie poniesienia (tj. dacie wystawienia polisy ubezpieczeniowej) -
jeżeli okres ubezpieczenia obejmuje rok podatkowy, np. od 1 stycznia do 31 grudnia,

musi rozliczyć proporcjonalnie do okresu trwania umowy - jeżeli umowa ubezpieczenia dotyczy okresu
przekraczającego rok podatkowy, np. obejmuje lata 2009-2010; wówczas część składki dotyczącej roku 2009
księguje w dacie wystawienia polisy, a część dotyczącą roku 2010 ujmuje w kosztach z dniem 1 stycznia 2010 r.

Z kolei, jeżeli podatnik prowadzi podatkową księgę metodą uproszczoną, wówczas koszt ubezpieczenia składników
majątku powinien zaliczyć do kosztów jednorazowo w dacie wystawienia polisy ubezpieczeniowej. W tym przypadku bez
znaczenia pozostaje, jaki okres ubezpieczenia obejmują te polisy.