REDAKCJA i WYDAWCA

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], tel./faks 22 826 56 21, faks 22 398 76 16

www.rachunkowosc.com.pl

KRS 0000042871, NIP 526 025 01 62

polecamy!

@

grudzień / 2012

W tym wydaniu:

1. Ważne daty

/2

2. Rozliczenie zaliczki na podatek dochodowy

za grudzień 2012 r.

/4

3. Zmiany w podatkach dochodowych w 2013 r.

/5

4. Zapisy w dzienniku

/5

5. Kiedy ustalamy przychód podatkowy z tytułu

umów najmu

/6

6. Opodatkowanie zapomogi w związku z indywidualnym

zdarzeniem losowym

/7

7. Paczki świąteczne a podstawa wymiaru składek

pracowników

/ 9

8. Orzecznictwo podatkowe

– Kara umowna kosztem uzyskania przychodów

/9

9. Skróty artykułów:

– Założenie kontynuacji działalności

/10

– Czy żyjemy w państwie prawa?

/11

– Nowe zasady wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za grudzień

/12

– Podatkowe ujęcie leasingu maszyn, urządzeń i środków transportu

u przedsiębiorców – wybrane zagadnienia (cz. 3)

/13

10. Biblioteka księgowego

– Zamknięcie roku 2012

/ 15

– Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

/ 15

11. Spis treści „Rachunkowość” 12/2012

/16

n

ewsletter

2

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa, tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

@

newsletter

rachunkowość

grudzień / 2012

1. Ważne daty podatkowe

1–30 grudnia 2012 r.

Dzień

miesiąca

Rodzaj

daniny

Dotyczy

Deklaracja

Obowiązek

wpłaty wraz

z deklaracją

05

ZUS

płatnik

Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowa-

nych Świadczeń Pracowniczych

Jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy

o finansach publicznych

ZUS

DRA

wraz z imiennymi

raportami

miesięcznymi

tak

07

CIT

płatnik

Zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat dywidend oraz innych przycho-

dów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

Płatnicy, o których mowa w art. 26 ust. 1 updop, zobowiązani do poboru podat-

ku na podstawie art. 22 ust. 1 updop

CIT-7

(Informacja)

tak

Zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat na rzecz zagranicznych osób

prawnych (niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski)

Płatnicy, o których mowa w art. 26 ust. 1 updop, dokonujący wypłat z tytułów

wymienionych w art. 21 ust. 1 updop

zbędna

tak

15

VAT

Informacja podsumowująca o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transak-

cjach, o których mowa w art. 100 ust. 1 ustawy o VAT

Podatnicy zarejestrowani, jako podatnicy VAT-UE

Uwaga: Podatnicy VAT, spełniający kryteria wymienione w art. 100 ust.

4 ustawy o VAT, mogą składać Informację za okresy kwartalne do 15. dnia

miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy

z tytułu tych transakcji

Informacja

VAT-UE

oraz załączniki

VAT-UE/A
VAT-UE/B
VAT-UE/C

nie

Podatki

majątkowe

Miesięczna rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego w wysokości

wykazanej w deklaracji złożonej za 2012 rok

Osoby prawne oraz inne jednostki organizacyjne obowiązane do złożenia de-

klaracji za 2012 r. dotyczącej tych podatków

zbędna

tak

ZUS

płatnik

Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwaranto-

wanych Świadczeń Pracowniczych

Pracodawcy (niebędący jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami

budżetowymi, a także osobami fizycznymi opłacającymi składki wyłącznie za
siebie)

ZUS

DRA

wraz z imiennymi

raportami

miesięcznymi

tak

20

CIT

podatnik

Zaliczka na pdop od osiągniętego dochodu określonego w art. 7 i 7a ust. 1

updop (w rachunku narastającym) bądź na zasadach i warunkach przewidzia-

nych w art. 25 ust. 6–10 updop

Podatnicy pdop wymienieni w art. 1 updop

zbędna

tak

PIT

podatnik

Zaliczka na pdof od osiągniętego dochodu określonego w art. 9 ust. 2 updof

(w rachunku narastającym) bądź na zasadach przewidzianych w art. 44

ust. 6b–6i updof

Osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (uzyskujące

przychody z najmu i dzierżawy) opodatkowaną na zasadach ogólnych bądź

jednolitą 19% stawką podatku

Uwaga: Podatnicy pdop i pdof rozpoczynający działalność, w pierwszym roku

podatkowym oraz tzw. mali podatnicy mogą wpłacać zaliczki kwartalne w ter-

minie do 20. każdego miesiąca następującego po kwartale

zbędna

tak

PIT

płatnik

Zaliczka na pdof od łącznej kwoty wypłat należności ze stosunku pracy (eme-

rytur rent itp.) oraz od świadczeń z tytułu działalności określonej w art. 13

pkt 2 i 4–9 oraz art. 18, od których pobierane są zaliczki na pdof

Płatnicy pdof wymienieni w art. 38 ust. 1 i art. 41 ust. 1 updof

zbędna

tak

3

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa, tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

@

newsletter

rachunkowość

grudzień / 2012

Dzień

miesiąca

Rodzaj

daniny

Dotyczy

Deklaracja

Obowiązek

wpłaty wraz

z deklaracją

20

PIT

płatnik

Kwota zryczałtowanego pdof od wypłat z tytułów wymienionych w art. 29, 30

ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1 updof

Płatnicy pdof wymienieni w art. 41 ust. 1 updof (osoby fizyczne prowadzące

działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jed-

nostki organizacyjne niemające osobowości prawnej)

zbędna

tak

PFRON

Wpłata na PFRON

Zakłady pracy, które zatrudniają co najmniej 25. pracowników a nie osiągnęły

6% wskaźnika udziału zatrudnienia osób niepełnosprawnych w zatrudnieniu

ogółem – art. 21 ust. 1 ustawy z 27.08.1997 r. o rehabilitacji osób niepełno-

sprawnych

DEK-I-0

tak

25

VAT

Podatek VAT

Podatnicy VAT, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, obowiązani do składa-

nia deklaracji za okresy miesięczne, zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT

Uwaga: Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową rozliczeń za okresy

kwartalne oraz podatnicy inni, którzy wybrali kwartalne rozliczenia, składają

odpowiednio deklarację VAT-7K lub VAT-7D, w terminie do 25. dnia miesiąca

następującego po każdym kolejnym kwartale. Podatnicy rozliczający się na

podstawie deklaracji VAT-7D, za pierwszy i drugi miesiąc kwartału obowiąza-

ni są wpłacać zaliczki w wysokości 1/3 kwoty podatku należnego za poprzedni

kwartał

Podatnicy VAT, którzy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT-7,

VAT-7K lub VAT-7D w razie zaistnienia określonego zdarzenia, składają odpo-

wiednio (art. 99 ust. 8–11 ustawy o VAT) deklarację VAT-8, VAT-9M, VAT-10,

VAT-11) oraz dokonują wpłaty VAT w wysokości wynikającej z tej deklaracji

VAT-7

tak

AKC

Podatek akcyzowy

Podatnicy podatku akcyzowego (osoby prawne, jednostki organizacyjne niepo-

siadające osobowości prawnej)

AKC-4/AKC-4zo

(AKC-4/A, AKC/F,

AKC/4/H, AKC-4/K

tak

28

wpłaty

z zysku

Zaliczka z tytułu wpłat z zysku

Przedsiębiorstwa państwowe oraz jednoosobowe spółki Skarbu Państwa

Uwaga:

Wpłaty z zysku mogą być również dokonywane zaliczkowo za okresy

kwartalne – do 28. dnia miesiąca następującego po upływie kwartału, na pod-

stawie deklaracji WZP-1K i WZS-1K

WZP-1M

lub

WZS-1M

tak

Prenumerata 2013

Decydując się na prenumeratę miesięcznika „Rachunkowość”, zyskują Państwo:

dostęp do aktualnych artykułów z zakresu rachunkowości, podatków, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych,

●

dołączane do miesięcznika „Rachunkowość” dodatki specjalne (Sektorowe wskaźniki finansowe, kwartalnik Krajowej Izby Bie-

●

głych Rewidentów „Audytor”, dołączany do numeru grudniowego miesięcznika „Rachunkowość‟ kalendarz terminów podatkowych,

kwartalnik Stowarzyszenia Księgowych w Polsce „Świat Księgowych”),

możliwość bezpłatnych konsultacji z zakresu podatków, ubezpieczeń, prawa pracy, rachunkowości opracowywanych przez

●

uznanych ekspertów.

Prenumerując miesięcznik „Rachunkowość”, zawsze są Państwo na bieżąco z przepisami, zmianami ustaw, interpretacjami Urzę-

dów Skarbowych, wyrokami Sądów Administracyjnych.

Szczegółowe informacje dotyczące cen i rabatów na stronie internetowej Wydawnictwa „Rachunkowość”

@

4

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

2. Rozliczenie zaliczki na podatek

dochodowy za grudzień 2012 r.

Podatnicy CIT i PIT prowadzący działalność gospodarczą zaliczkę na podatek dochodowy za gru-

dzień (IV kwartał) 2012 r. rozliczają po raz pierwszy według nowych zasad, wprowadzonych ustawą

z 6.11.2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku docho-

dowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209, poz. 316 oraz z 2009 r. nr 201,

poz. 1542).

Przypomnijmy: dotychczas zaliczkę za grudzień/ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego wpła-

cało się w wysokości zaliczki należnej za listopad (III kwartał) – do 20 grudnia roku podatkowego,

tj. łącznie z zaliczką za listopad (III kwartał), a więc w wysokości podwójnej.

Zgodnie natomiast z obecnym brzmieniem art. 25 ust. 1a ustawy o CIT i art. 44 ust. 6 ustawy o PIT –

nadanym ww. ustawą – podatnicy CIT i PIT (rozliczający zaliczki na podatek dochodowy od faktycznie

zrealizowanego dochodu) zaliczkę za grudzień (podatnicy CIT za ostatni miesiąc roku podatkowego),

ustalają na ogólnie obowiązujących zasadach, tj. w wysokości różnicy między podatkiem należnym od

dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące

i wpłacają na rachunek US do 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia – niedziela).

Nowy termin wpłaty zaliczki za grudzień 2012 r. dotyczy również podatników, którzy wybra-

li uproszczoną formę ustalenia zaliczek (w stałej wysokości, na podstawie zeznania podatkowego za

2010 r., złożonego do US w roku 2011).

Podatnicy CIT i PIT nie opłacają zaliczki za grudzień 2012 r. (ostatni miesiąc roku podatkowego),

jeżeli przed upływem terminu jej wpłaty (21 stycznia 2013 r.) złożą roczne zeznanie podatkowe (CIT-8,

PIT-36) i zapłacą podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego

w zeznaniu, a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Mówiąc inaczej – kto sporządzi bilans roczny do 20 stycznia 2013 r. i przedstawi zeznanie roczne,

ten nie musi opłacać zaliczki za grudzień.

Zasada ta dotyczy również podatników CIT i PIT rozliczających zaliczki za okresy kwartalne (tzw.

mali podatnicy oraz którzy rozpoczęli działalność w 2012 r., jako pierwszym roku podatkowym); przy

czym zaliczkę za IV kwartał 2012 r. (ostatni kwartał roku podatkowego) – wpłaca się również w terminie

do 21 stycznia 2013 r.

Wprowadzone rozwiązanie – jak wynikało to z projektu ustawy – miało przede wszystkim na celu li-

kwidację obowiązku zapłaty zaliczki w podwójnej wysokości w grudniu (ostatnim miesiącu/kwartale roku

podatkowego). Jest ono niewątpliwie korzystne finansowo, ze względu na pozostawienie w ostatnim miesiącu

roku obrotowego w dyspozycji firm, niekiedy znaczących środków finansowych w wysokości równowartości

zaliczki, a przy tym bezpieczne pod względem podatkowym, ale tylko jedynie dla podatników CIT i PIT, któ-

rzy wpłacają zaliczki w formie uproszczonej, tj. w stałej na przestrzeni roku wysokości.

Natomiast dla podatników opłacających zaliczki na podstawie faktycznego dochodu, szczególnie

prowadzących księgi rachunkowe – to obliczenie zaliczki do 20 stycznia następnego roku w prawi-

dłowej wysokości (ustalenie właściwego dochodu, stanowiącego podstawę jej obliczenia) za grudzień

(IV kwartał), może sprawić wiele kłopotów. Na poprawne i kompletne zamknięcie ksiąg rachunkowych,

szczególnie ustalenie przychodów i kosztów podatkowych w ciągu 20 dni po zakończeniu roku podatko-

wego i złożenie zeznania podatkowego, będzie stać zapewne niewielu podatników. Pozostali zmuszeni

będą niestety ustalać zaliczkę grudniową na „wyczucie” w wysokości eliminującej zagrożenia, głównie

w postaci grożących odsetek za zwłokę od zaniżonej wpłaty zaliczki oraz ewentualnych sankcji karnych-

-skarbowych.

Prostym rozwiązaniem byłaby zaliczka za grudzień (IV kwartał) wpłacana do 20 stycznia następnego

roku podatkowego równa zaliczce za listopad (III kwartał). Wtedy założenia „fiskusa”, polegające na

uelastycznieniu polityki finansowej podatnika, byłyby jak najbardziej uzasadnione i niekłopotliwe dla

podatników.

Edward Kosakowski

@

5

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

3. Zmiany w podatkach

dochodowych w 2013 r.

Od 1.01.2013 r. wchodzą w życie stosunkowo nieliczne

1

– ale istotne, częściowo dokuczliwe

– zmiany zasad opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatników podatku docho-

dowego od osób prawnych (pdop)

2

oraz osób fizycznych (pdof)

3

.

Zmiany przepisów podatkowych na 2013 r. przynoszą głównie ustawy z:

●

9.11.2012

r.

o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej, na mocy

której m.in.:

– na rok 2013 „zamrożono” na poziomie roku 2011 wysokość odpisów na ZFŚS, uznawanych

za podatkowe koszty uzyskania przychodów (art. 1 ustawy, na podstawie którego dodano nowy art.

5b w ustawie o ZFŚS),

– przedłużono do 31.12.2013 r. – dla potrzeb updop i updof – dotychczas obowiązującą definicję

samochodu osobowego, zawartą w art. 7 ustawy z 15.04.2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości

oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 102, poz. 585); nowa definicja samochodu osobowego

określona w art. 4a pkt 9a updop i art. 5a pkt 19a updof, wejdzie w życie od 1.01.2014 r. (uregulo-

wania te wynikają z art. 11 ustawy z 9.11.2012 r.);

●

16.11.2012 r.

o redukcji obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. poz. 1342), któ-

rej celem jest m.in. uproszczenie przepisów oraz poprawa płynności finansowej przedsiębiorców.

W przypadku updop i updof zmiany polegają głównie na:

– modyfikacji zasad zawierania umów o leasing, polegającej m.in. na objęciu umową leasingu

prawa wieczystego użytkowania gruntów, skróceniu minimalnego czasu trwania leasingu nierucho-

mości do 5 lat (poprzednio wynosił on do 10 lat),

– wprowadzeniu „kasowej zasady” zaliczania do kosztów podatkowych towarów i usług jeżeli

wynikają z przeterminowanych faktur dostawców, podatnik będzie zobowiązany do zmniejszenia

kosztów uzyskania przychodu w przypadku nieopłacenia faktury w ciągu 30 dni od upływu terminu

płatności ustalonego przez strony, a jeżeli termin płatności ustalony przez strony będzie dłuższy niż

60 dni – w ciągu 90. dni od dnia zaliczenia faktury do kosztów uzyskania;

– zniesieniu uznaniowości organów podatkowych w ograniczaniu poboru zaliczek na podatek

dochodowy; według nowego przepisu – jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone we-

dług zasad określonych w updop i updof byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku

należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy – to może on ograniczyć wysokość

zaliczek. Zmiana ta wynika z art. 6 ustawy, na podstawie którego nadano nowe brzmienie § 2a

w art. 22 Ordynacji podatkowej.

Szczegółowe informacje na temat podatków dochodowych od osób prawnych i fizycznych znaj-

dziecie Państwo w dodatku specjalnym „Nowości roku 2013” w styczniowym wydaniu miesięczni-

ka „Rachunkowość”. Już dzisiaj zachęcamy do lektury.

4. Zapisy w dzienniku

Pytanie: Art. 14 ust. 12 ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w dzienniku muszą być

kolejno numerowane, a sumy zapisów (obroty) liczone w sposób ciągły.

1

Szeroko projektowane zmiany, przedstawione w rządowym projekcie ustawy z 24.08.2012 r. o zmianie ustawy o podatku do-

chodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, zostały przez Sejm

odłożone.

2

Ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.; zmiana ostatnia:

Dz. U. z 2012 r. poz. 1010); zwana dalej updop.

3

Ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.; zmiana ostatnia:

Dz. U. z 2012 r. poz. 769); zwana dalej updof.

@

6

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

Jak rozumieć ten wymóg? Przecież gdyby miało to oznaczać ciągłość numeracji od początku roku,

to na przełomie miesięcy, kiedy z jednej strony napływają jeszcze spóźnione dowody dotyczące mi-

nionego miesiąca, a z drugiej napływają dokumenty dotyczące bieżącego miesiąca (np. obroty sprze-

dażowe, wpływy i wydatki na rachunku bankowym), trzeba by czekać z wprowadzeniem tych drugich

do ksiąg. Uniemożliwiłoby to wykorzystanie danych rachunkowości do bieżącego zarządzania.

Jaką stosować numerację, jeżeli prowadzi się równocześnie dwa lub więcej dzienniki częścio-

we?

Odpowiedź:

Ustawa o rachunkowości, w art. 14 poświęconym dziennikowi, stwierdza, iż

dziennik zawiera chronologiczne ujęcie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdaw-

czym (art. 14 ust. 1). Zapisy w dzienniku muszą być kolejno numerowane, a sumy zapisów (obroty)

liczone w sposób ciągły (art. 14 ust. 2). Jeżeli stosuje się dzienniki częściowe, grupujące zdarzenia

według ich rodzajów, to należy sporządzić zestawienie obrotów tych dzienników za dany okres

sprawozdawczy (art. 14 ust. 3).

Z istoty dziennika, jako urządzenia służącego do rejestracji danych wprowadzanych do ksiąg

rachunkowych, wynika, że sposób dokonywania zapisów w dzienniku powinien – z jednej strony

– umożliwiać ich jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgo-

wymi stanowiącymi podstawę zapisów, a – z drugiej strony – dziennik powinien zapewnić uzgod-

nienie jego obrotów z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej, powstałymi z prze-

tworzenia kwot zapisów, przeniesionych z dziennika na konta księgi głównej.

Ważne jest też, aby do ksiąg rachunkowych nie mogły być wprowadzane w sposób dowolny

zapisy. Stąd m.in. wymóg numerowania zapisów.

Przez kolejne numerowanie zapisów w dzienniku należy rozumieć ich numerowanie bez po-

zostawiania wolnych numerów. Polega ono na nadawaniu kolejnych numerów zapisu do dzienni-

ka poszczególnych dowodów księgowych w ramach roku obrotowego. Jeżeli jednostka prowadzi

dzienniki częściowe, wówczas kolejny numer (np. 76) uzupełnia się o identyfikator danego (np. 3)

dziennika częściowego (np. nr 76/3).

Sumy zapisów (obroty) dziennika mają być liczone w sposób ciągły, tj. narastająco od początku

roku obrotowego. Oznacza to, że do obrotów miesiąca dodaje się narastające od początku roku

obroty z poprzednich miesięcy.

Zarówno obrót miesięczny, jak i narastający dziennika jest uzgadniany z obrotem miesięcznym

i narastającym wykazanym w zestawieniu obrotów i sald kont księgi głównej.

W przypadku dzienników częściowych, w celu ustalenia łącznego obrotu dziennika, sporządza

się zestawienie obrotów tych dzienników za dany okres sprawozdawczy (rok obrotowy).

5. Kiedy ustalamy przychód

podatkowy z tytułu umów najmu

Wielu przedsiębiorców w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje przycho-

dy z najmu (dzierżawy) składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, objętych

ewidencją środków trwałych. Jak pokazuje doświadczenie, częstym problemem wpływającym na

poprawność rozliczeń z fiskusem podatku dochodowego jest właściwe ustalenie daty uzyskanego

z tego tytułu przychodu podatkowego.

Po pierwsze – przychody te (w tym wykonywane zawodowo, tj. w sposób zorganizowany i cią-

gły, na podstawie wpisu do KRS lub CEDIG) kwalifikuje się do przychodów z działalności gospo-

darczej, a nie najmu (potwierdza to m.in. wyrok NSA z 25.02.2011 r., II FSK 1824/09). Źródłem

przychodów z najmu obejmuje się tylko taki najem, który nie stanowi działalności gospodarczej

oraz w przypadku podatników pdof, jeżeli najem dotyczy składników majątku niezwiązanych z

tą działalnością. Gdy natomiast podatnik pdof (osoba fizyczna) prowadzi działalność gospodarczą

@

7

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

i wynajmuje składniki majątku niezwiązane z działalnością gospodarczą (np. składniki majątku

osobistego, prywatnego), to przychody z takiego najmu są kwalifikowane jako pochodzące ze

źródła najmu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof (tak wypowiedział się również WSA

w Łodzi w wyroku z 16.02.2010 r., I SA/Łd 766/09).

Przychody z najmu ustala memoriałowo, jako przychody należne, choćby czynsz należny za

najem nie został jeszcze opłacony.

Po drugie – datę uzyskania przychodu z tytułu najmu określa się tak jak w przypadku wszyst-

kich innych tzw. usług ciągłych, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT lub art. 14 ust. 1e ustawy

o PIT. Oznacza to, że jeżeli strony ustalą w umowie, iż usługi te będą rozliczane okresowo (np.

miesięcznie, kwartalnie), to za datę powstania przychodu podatkowego uznaje się ostatni dzień

okresu rozliczeń przyjętego przez strony w umowie, bez względu na dzień dokonania zapłaty przez

najemcę.

Jeżeli w umowie okres rozliczeń nie został ustalony, datą powstania przychodu jest dzień okre-

su rozliczeniowego podany na fakturze wystawionej przez właściciela nieruchomości lub rzeczy,

przy czym przychód podatkowy z tytułu tych usług nie może powstawać rzadziej niż raz w roku

(rozliczenie czynszu nie następuje na koniec roku podatkowego, lecz po okresie nie dłuższym niż

12 miesięcy).

Reasumując, moment powstania przychodu z tytułu najmu składników działalności gospodarczej

ustalany jest zgodnie z okresami rozliczeniowymi wskazanymi w umowie, tj. w ostatnim dniu okresu

rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

W przypadku zatem umów zawieranych na okres dłuższy niż jeden rok, w których nie określo-

no okresu rozliczeniowego (np. że zapłata czynszu następuje po zakończeniu umowy), przychód

podatkowy z tytułu takiej umowy powinien być ustalony w ostatnim dniu, po upływie kolejnych

12 miesięcy. O terminie powstania przychodu nie decydują data wystawienia faktury, termin płat-

ności czy też koniec roku kalendarzowego lub podatkowego.

Gdyby jednak ustalony w umowie najmu okres rozliczeniowy przekraczał jeden rok i zapłata czyn-

szu następuje po zakończeniu umowy, a w umowie tej nie określono okresu rozliczeniowego, wówczas

przychód podatkowy z takiej umowy powinien być ustalony w ostatnim dniu, po upływie kolejnych

12 miesięcy, a więc podzielony na poszczególne okresy podatkowe (należność za usługę dzieli się

w proporcji do liczby miesięcy na przychód przypadający na dany i przyszły okres podatkowy).

Jeżeli zatem zawarte umowy najmu (dzierżawy) precyzyjnie i wyraźnie określają okresy rozli-

czeniowe (są one wyłącznie zależne od woli stron), to za datę powstania przychodu podatkowego

uznaje się zawsze ostatni dzień przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego. O dacie powstania

przychodu nie decyduje tu – tak jak przy przychodach ze sprzedaży towarów i usług – ani data wy-

stawienia faktury, ani też termin płatności.

Edward Kosakowski

6. Opodatkowanie zapomogi

w związku z indywidualnym

zdarzeniem losowym

Pytanie: Pracownikowi skradziono podczas podróży służbowej saszetkę, w której miał 4000 zł.

Postanowiliśmy przyznać mu zapomogę. Czy zapomoga może skorzystać ze zwolnienia od podatku

dochodowego?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 12 ustawy z 26.07.1991 r. za przychody ze stosunku pracy uważa

się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich

ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:

@

8

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, na-

grody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich

wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak

również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Na mocy art. 21 tej ustawy niektóre wypłaty pieniężne i świadczenia rzeczowe stanowiące przy-

chód pracownika ze stosunku pracy korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. W myśl

art. 21 ust. 1 pkt 26 tej ustawy dotyczy to – z pewnymi wyjątkami – zapomogi otrzymanej w przy-

padku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci

– do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Jeżeli przyczyną wypłaty

zapomogi nie była jedna z wyżej wymienionych okoliczności – zapomoga podlega opodatkowaniu

podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przez zapomogę rozumie się jednorazowe świadczenie (najczęściej pieniężne) dla osoby, która

wskutek zdarzeń losowych poniosła stratę lub w inny sposób znalazła się w trudnej sytuacji ży-

ciowej. Przepisy podatkowe nie precyzują jednak, co rozumie się przez „indywidualne zdarzenia

losowe”. Czy zdarzenie losowe, które dotyka jednocześnie więcej niż jedną osobę, jest jeszcze

indywidualnym zdarzeniem?

Z pewnością kradzież saszetki, jako dotycząca jednego poszkodowanego, jest indywidualnym

zdarzeniem losowym, a więc zapomoga otrzymana z tego tytułu – do wysokości wspomnianego

limitu – zwolniona jest z podatku dochodowego. Podatnik powinien jednak być przygotowany na

udokumentowanie lub na udowodnienie w inny sposób faktu zaistnienia określonego zdarzenia

losowego. W przypadku kradzieży będzie to np. zaświadczenie plicji o zgłoszeniu jej takiego zda-

rzenia. Takie zaświadczenie będzie przydatne zarówno dla pracodawcy przyznającego zapomogę,

jak i w razie kontroli urzędu skarbowego.

O możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku przyznania zapomogi z tytu-

łu zdarzenia losowego (w tym w związku z kradzieżą) wypowiedziała się IS w Krakowie w piśmie

z 10.08.2006 r., PD-3/41170-46/06/MP, stwierdzając:

(…) pod pojęciem „indywidualnego zdarzenia losowego” można rozumieć wszelkie nagłe, nie-

spodziewane, pojedyncze zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można prze-

widzieć, a które są niezależne od człowieka, nawet przy zachowaniu należytej staranności, jak np.

kradzieże, włamania, zniszczenie domu lub mieszkania spowodowane zalaniem wodą lub pożarem,

nieszczęśliwe wypadki powodujące uszczerbek na zdrowiu itp.,

a także Naczelnik US w Chodzieży, w piśmie z 19.04.2005 r., nr PB415-2/06, gdzie czytamy:

(…) Wprawdzie ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „zdarzenie losowe”, ale zgodnie ze zna-

czeniem, jakie ma ono w języku potocznym określamy je jako zdarzenie zależne od losu, od kolei

wydarzeń życia. Zatem zdarzenia losowe mogą być spowodowane nie tylko działaniem sił przyrody,

ale również działaniem ludzi, pod warunkiem jednak, że zachowane są przesłanki losowości, tzn.

musi zachodzić zdarzenie nieprzewidywalne, niezależne od woli człowieka i nie do uniknięcia mimo

zachowania należytej staranności. Zatem niezbędne jest tutaj ustalenie powodu udzielenia zapomo-

gi, natomiast inne sytuacje, nie objęte przepisami ustawy nie mają wpływu na nabycie prawa do

zwolnienia. Oznacza to, że jeżeli choćby jedną z przesłanek wypłacenia zapomogi było zdarzenie

wymienione w ww. przepisach, to stanowi wystarczającą podstawę do zastosowania zwolnienia

w przedmiotowym przypadku.

Niezależnie od wszystkiego należy wskazać, iż cechą charakterystyczną zapomogi jest fakt, że

jest to świadczenie jednorazowe, mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z różnych przy-

czyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej, a podstawą do zastosowania zwolnienia w podatku

dochodowym od osób fizycznych jest stwierdzenie faktu wystąpienia określonego zdarzenia. Tak

więc ze zwolnienia korzystać może każda zapomoga, która spełniać będzie kryteria przedmiotowo-

kwotowe, niezależnie od statusu osoby, która ją otrzymuje.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż w tej konkretnej sytuacji nastąpiło zdarzenie

losowe – kradzież środków finansowych – a przyznana zapomoga w związku z zaistnieniem tego

zdarzenia może korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21

ust. 1 pkt 26 ustawy z 26.07.1991 r. i jest wolna od podatku (…).

@

9

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

Gdyby zapomoga – w skali roku – przekraczała 2280 zł, to otrzymana przez pracownika nad-

wyżka ponad 2280 zł traktowana jest jako przychód ze stosunku pracy, opodatkowany na zasadach

ogólnych.

7. Paczki świąteczne a podstawa

wymiaru składek pracowników

Pytanie: Z okazji Świąt Bożego Narodzenia pracodawca przekazał pracownikom paczki świą-

teczne i bony towarowe, które w całości zostały sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń

socjalnych (ZFSS). Wartość tych świadczeń przekracza kwotę 380 zł na jednego pracownika. Czy

świadczenia te wchodzą do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie

zdrowotne?

Odpowiedź:

W myśl art. 18 ust. 1 ustawy z 13.10.1998 r. podstawę wymiaru składek na ubez-

pieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o pdof, osiągany

u pracodawcy w ramach stosunku pracy, z wyłączeniami wymienionymi m.in. w § 2 ust. 1 roz-

porządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych za-

sad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161,

poz. 1106 z późn. zm.).

W § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia wymienione są świadczenia finansowane ze środków prze-

znaczonych na cele socjalne w ramach ZFSS. Świadczenia te są wyłączone z podstawy wymiaru

składek bez względu na ich wartość.

A zatem, przekazane przez pracodawcę pracownikom bony towarowe oraz paczki świąteczne –

sfinansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS – w całości nie wchodzą

do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne.

Przypomnijmy: wprawdzie podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne definiowana

jest jako przychód w rozumieniu przepisów o pdof, to składniki przychodu wyłączone z podstawy

wymiaru składek określają inne przepisy niż składniki przychodu wyłączone z podstawy wymiaru

podatku. I tak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 67 updof, wolna od podatku jest wartość otrzymanych

przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach

o ZFŚS, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pienięż-

nych, sfinansowanych w całości ze środków ZFSŚ lub funduszy związków zawodowych, łącznie do

wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są

jednak bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

8. Orzecznictwo podatkowe

– Kara umowna kosztem uzyskania przychodów

(wyrok NSA z 3.10.2012 r. – II FSK 2597/11)

Z uzasadnienia:

Przedstawione w stanie faktycznym (…) działania zainteresowanej spółki

miały na celu zabezpieczenie jej przychodowej działalności gospodarczej jako źródła przychodu.

Rozwój źródła przychodów, umocnienie jego pozycji na rynku, dostosowanie do zmieniających się

warunków tego rynku, zwiększenie konkurencyjności itp. są wydatkami na zabezpieczenie źródła

przychodów. Służą bowiem zapewnianiu temu źródłu możliwości funkcjonowanie w bezpieczny

sposób, dostosowując to funkcjonowanie do zmieniających się realiów obrotu gospodarczego. Po-

@

10

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

niesienie wydatków na postępowanie prawne i zapłatę kary umownej i związanych z nią odsetek

w stosunku do jednego z partnerów gospodarczych, jako alternatywa wobec istotniejszej wartościo-

wo i jakościowo odpowiedzialności odszkodowawczej, może również stanowić działanie w celu

zabezpieczenia źródła przychodów, to jest utrzymania go w stanie nie narażonym na poważniejsze

od poniesionych uszczuplenia. Na podstawie art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów

są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła

przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Podobne orzeczenia:

– wyrok NSA z 17.01.2012 r. (II FSK 1365/10).

...obowiązkowe lektury każdego księgowego!

.

...zapewniamy: bieżące,

miarodajne wyjaśnienia,

rzetelne informacje

rac

hunk

ow

ość

Zostań z nami na kolejny rok !

Prenumerata miesięcznika

rachunkowość

w promocyjnej cenie.

Oszczędzasz 5%!

PROMOCJA

dla naszych stałych Prenumeratorów – 5% rabatu na kontynuację

Prenumeraty w 2013 roku. Warunkiem skorzystania z promocyjnej ceny jest posiada-

nie prenumeraty miesięcznika

rachunkowość

na rok 2012 wykupionej w Redakcji.

Promocja dotyczy zamówień składanych bezpośrednio w Redakcji.

576,00 zł

547,20 zł

Szczegóły na stronie

www.rachunkowosc.com.pl/p/rachunkowosc,oferty,specjalne

9. Skróty artykułów

„Rachunkowość” 12/2012

Założenie kontynuacji działalności

(Głos w dyskusji)

WALDEMAR GOS

1. Do czego służy założenie kontynuacji działalności

Jednostki gospodarcze są najczęściej tworzone z zamiarem działania przez nieograniczony czas.

Trudno wyobrazić sobie sytuację, w której założyciele jednostki będą deklarować szybką jej li-

kwidację. Nic więc dziwnego, że w ustawie z 2.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej

(Dz. U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 ze zm.) działalność gospodarczą definiuje się jako zarobkową

działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wy-

dobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany

i ciągły (czyli zakładający kontynuację działalności z roku na rok).

@

11

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

Możliwe jest jednak także założenie spółki, która ma działać przez czas ograniczony, co może

wynikać z ograniczonej zasobności złóż, które spółka zamierza eksploatować, ograniczonej w cza-

sie licencji, na której oparta jest produkcja, czy w celu powołania spółki, którym jest np. budowa na

zlecenie właścicieli działek osiedla mieszkaniowego (są to tzw. spółki celowe).

Dlatego w ustawie z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.,

dalej Ksh) – zakładając jako regułę ciągłość działania spółek – stwierdza się, że umowa spółki

z ograniczoną odpowiedzialnoścą lub statut spółki akcyjnej powinien określać „czas trwania spółki,

jeżeli jest oznaczony” (art. 157, § 1, pkt 6 i art. 304, § 1, pkt 3 Ksh). A zatem tylko w przypadku

z góry oznaczonego czasu trwania spółki należy to zapisać w umowie lub statucie.

W pozostałych przypadkach zakłada się, że jednostka będzie w kolejnych latach nadal prowa-

dziła, a zatem kontynuowała działalność. Uzasadnia to w rachunkowości wymóg stosowania zasa-

dy memoriału, a więc przyporządkowania zdarzeń gospodarczych do okresu (lat) ich faktycznego

zaistnienia a nie zapłaty za nie, oraz zasady współmierności, tj. przyporządkowania przychodom

kosztów ich osiągnięcia, tak aby ich przeciwstawienie nastąpiło w tym samym okresie (roku). Wią-

żą się z tym też rozliczenia międzyokresowe przychodów i kosztów.

Kontynuacja działalności uzasadnia zarazem wycenę zasobów jednostki służących prowadze-

niu działalności w cenach historycznych, zakłada się bowiem, że posiadane na dzień bilansowy

zasoby będą wykorzystane przez jednostkę w przyszłości. Przy takim założeniu nie ma istotnego

znaczenia informacja o cenie, po jakiej mogłyby być sprzedane poszczególne maszyny, surowce

czy inne wykorzystywane do produkcji zasoby, ponieważ nie przewiduje się ich sprzedaży, lecz

wykorzystanie do działalności, której efekty będą dopiero przedmiotem sprzedaży

4

.

Jednostki nie są jednak wieczne, stąd przepisy prawa przewidują możliwość zakończenia przez

nie działalności. Np. Ksh przewiduje rozwiązanie i likwidację spółki, która może być głównie spo-

wodowana (art. 270, 271, 459 Ksh):

1) przyczynami przewidzianymi w umowie spółki, statucie lub wynikającymi z uchwały wspól-

ników o rozwiązaniu spółki, czyli przyczynami wynikającymi z woli wspólników; może to być

m.in. skutkiem braku perspektyw dalszego działania spółki, przejścia na emeryturę lub śmierci

głównego wspólnika prowadzącego interesy firmy, niemożności dalszej współpracy wspólników,

przeniesienia siedziby spółki za granicę itp.;

2) ogłoszeniem upadłości połączonej z likwidacją spółki co jest skutkiem przymusowej sytuacji

gospodarczej, w jakiej znalazła się jednostka (…).

Cała treść artykułu została zamieszczona w miesięczniku „Rachunkowość” nr 12/2012 na s. 2 .

Czy żyjemy w państwie prawa?

EDWARD KOSAKOWSKI

Wątpliwość taką rodzi obserwacja praktyki stosowania w Polsce prawa podatkowego. Nasuwa

się ona w związku z dość licznym ostatnio orzecznictwem sądów administracyjnych i interpretacja-

mi organów podatkowych – niespójnymi, często ze sobą sprzecznymi i zmieniającymi się, i to także

wówczas, gdy stanowiące przedmiot wykładni przepisy podatkowe od lat pozostają niezmienione.

Nie ulega kwestii, że wykładnia prawa, w tym podatkowego, jest pożądana, a niekiedy

wręcz konieczna. Potrzebę taką uzasadniają „nadmiar” przepisów, stopień ich merytoryczne-

go skomplikowania, niejasność i nieczytelność niektórych sformułowań, częstotliwość zmian

wynikających nie tylko z potrzeby dostosowania polskich przepisów do prawa unijnego lub

zmieniających się warunków gospodarowania. Do tego dochodzi niespójność systemu po-

datkowego w niektórych kwestiach (różne podejście do tego samego problemu w przepisach

o podatku dochodowym i VAT).

4

Por. Sprawozdanie finansowe bez tajemnic, pr. zbiorowa pod red. G. K. Świderskiej i W. Więcława, Difin, wyd. 2, Warszawa

2006, s. 26.

@

12

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

Potrzeba wykładni prawa to nic wstydliwego; jest ona praktykowana niemal wszędzie, także

w państwach o ustabilizowanych i od dawna wykształconych systemach podatkowych. W Polsce

jednak nadmiar i jakość tych wykładni niepokoi, z uwagi na niejednolitość i zmienność interpretacji

oraz orzeczeń wydawanych przez organy podatkowe i sądy różnego szczebla. Czyni to polski sys-

tem podatkowy nieprzewidywalnym, trudnym do stosowania w praktyce, kosztownym w obsłudze,

narażającym uczciwych podatników na nieświadomie popełniane błędy. Nie jest on – niestety –

„przyjazny” dla przedsiębiorców i w coraz mniejszym stopniu przez nich akceptowany.

Na opisanym tle zasadne staje się pytanie: jak się racjonalnie ma zachować podatnik (księgowy/

/inny pracownik wypełniający w jego imieniu obowiązki podatkowe) – posiadający różniące się

w tej samej sprawie wyroki poszczególnych sądów administracyjnych i interpretacje indywidualne

organów podatkowych – chcący wypełnić obowiązki podatkowe zgodnie z prawem, aby nie narazić

swojej firmy i siebie na przykre i kosztowne konsekwencje (…).

Cała treść artykułu została zamieszczona w miesięczniku „Rachunkowość” nr 12/2012 na s. 8.

Nowe zasady wpłaty zaliczki na podatek

dochodowy za grudzień

KATARZYNA JĘDRZEJEWSKA

W tym roku po raz pierwszy, odmiennie niż w ubiegłych latach, termin zapłaty zaliczki za

grudzień upływa 21 stycznia 2013 r. (20 – niedziela), a nie jak dotąd 20 grudnia 2012 r. Zaliczka

obliczana od faktycznie osiąganego dochodu będzie też wyliczana w inny sposób; w zasadzie – jak

każda inna zaliczka śródroczna.

Zmiana dotyczy zarówno podatników podatku dochodowego od osób prawnych (pdop) – osoby

prawne, jak i podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (pdof) – osoby fizyczne pro-

wadzące działalność gospodarczą oraz osoby osiągające dochody z najmu lub dzierżawy.

Nowe zasady odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy za grudzień wynikają z brzmie-

nia:

– art. 25 ust. 1a i 1c updop

oraz

– art. 44 ust. 6 updof.

Przewidują one, że:

– zaliczkę za ostatni miesiąc lub kwartał roku podatkowego podatnicy wpłacają do 20. dnia

pierwszego miesiąca nowego roku podatkowego,

– można zaniechać wpłaty zaliczki, jeżeli w terminie zaliczki za ostatni miesiąc lub kwartał roku

podatnik złoży zeznanie roczne i wpłaci podatek.

A zatem tegoroczna zaliczka na podatek dochodowy za grudzień nie będzie wpłacana – jak

dotychczas – do 20 grudnia w wysokości zaliczki za listopad – lecz w późniejszym terminie – do

21 stycznia 2013 r. Dotyczy to wszystkich osób fizycznych i tych osób prawnych, dla których

rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Dla pozostałych osób prawnych, u których rokiem

podatkowym jest inny okres kolejnych 12 miesięcy, nowy termin wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc

roku podatkowego - to 20. dzień pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego.

Nowy termin wpłaty zaliczki za grudzień dotyczy również podatników, którzy wybrali uprosz-

czoną formę ustalenia zaliczek (por. dalej).

Zmiana dotyczy także terminu wpłaty zaliczki za ostatni kwartał roku – również ona będzie

płacona do 21 stycznia 2013 r., a nie jak dotychczas do 20 grudnia.

W każdym przypadku obowiązuje zasada, że podatnik nie wpłaca zaliczki za grudzień (ostatni

kwartał), jeżeli do terminu jej wpłaty złoży roczne zeznanie podatkowe i wpłaci różnicę między

podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zaliczek za okres 11 miesięcy.

@

13

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

Zmiany te zostały wprowadzone ustawą z 6.11.2008 r. o zmianie ustawy o podatku docho-

dowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych

innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. nr 209, poz. 1316 z późn. zm.), dalej: ustawa zmieniająca.

Przepisy w nowym brzmieniu mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) uzyskanych

od dnia 1 stycznia 2012 r., co wynika z art. 14 pkt 2 ustawy zmieniającej.

Dla przypomnienia:

– podatnicy pdop, jak i pdof mogą w określonych ustawami przypadkach ustalać i wpłacać

zaliczki kwartalne,

– podatnicy pdop mogą stosować inny aniżeli kalendarzowy rok podatkowy, na skutek czego

ostatni okres obliczenia zaliczki na podatek nie przypada na ostatni miesiąc lub kwartał roku ka-

lendarzowego.

Dlatego gdy w dalszych rozważaniach będzie mowa o zaliczce za grudzień, rozumie się przez

to również (odpowiednio):

– zaliczkę za ostatni kwartał roku kalendarzowego,

– zaliczkę za ostatni miesiąc lub kwartał roku podatkowego, który nie jest rokiem kalendarzo-

wym (…).

Cała treść artykułu została zamieszczona w miesięczniku „Rachunkowość” nr 12/2012 na s. 17.

Podatkowe ujęcie leasingu maszyn, urządzeń

i środków transportu u przedsiębiorców

– wybrane zagadnienia

Marcin Szymankiewicz

W trzech kolejnych artykułach przedstawione zostaną

podatkowe skutki umowy leasingu ruchomych środków trwałych

dla finansującego i korzystającego (prowadzących księgi rachunkowe)

w myśl przepisów o podatku dochodowym oraz podatku od towarów i usług (VAT)

na tle rozwiązań księgowych.

W opracowaniu pominięto kwestie leasingu transgranicznego,

a m.in. poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności licencyjnych

i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (w zakresie podatku dochodowego)

oraz rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych, importu i „eksportu” usług, towarów,

czy dostawy towarów poza terytorium kraju – w myśl ustawy o VAT.

Leasing operacyjny – cz. 3

VII. Leasing finansowy - korzystający

5

VII.1. Ujęcie umowy leasingu

Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym istotną cechą umów leasingu finansowego,

zawieranych przez finansującego z przedsiębiorcą lub instytucją jako korzystającymi, jest posta-

nowienie, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (art. 17f ust. 1 pkt 3 lit. a updop

i art. 23f ust. 1 pkt 3 lit. a updof – por. interpretację indywidualną Dyrektora IS w Poznaniu

z 5.02.2010 r., ILPB3/423-1042/09-3/EK).

Postanowienie to pozostaje w zgodzie z przepisami art. 16a ust. 2 pkt 3 updop i art. 22a

ust. 2 pkt 3 updof, w myśl których amortyzacji podlegają również (z zastrzeżeniem art. 22c updof) –

5 Warunki, jakie musi spełniać umowa, aby uznać leasing za finansowy, wyjaśniono w nr 10/2012 „Rachunkowości”, cz. 1arty-

kułu, pkt IV, str. 18.

@

14

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

niezależnie od przewidywanego okresu używania – składniki środków trwałych wymienione w art.

16a ust. 1 updop lub art. 22a ust. 1 updof, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika,

wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umo-

wy leasingu (mowa o niej w art. 17a pkt 1 updop lub art. 23a pkt 1 updof), zawartej z właścicielem

lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a updop lub updof

odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Wymaga to ujęcia przedmiotu umowy o leasing finansowy w ewidencji środków trwałych

i wnip u korzystającego (zob. art. 16a ust. 2 pkt 3 updop i art. 22a ust. 2 pkt 3 updof).

W przypadku leasingu konsumenckiego korzystający nie prowadzi ewidencji środków trwałych

i wnip.

Księgowo przedmiot umowy leasingu finansowego wykazywany jest w księgach rachunkowych

korzystającego jako składnik środków trwałych podlegający amortyzacji, a drugostronnie jako zo-

bowiązanie finansowe. Odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu dokonuje korzystający

(zob. pkt VI.1 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 „Leasing, najem i dzierżawa” – dalej

Standard).

W myśl ustawy o VAT otrzymanie towaru na podstawie umowy leasingu finansowego stanowi

dla korzystającego nabycie towaru, a faktury dokumentujące leasing finansowy dają prawo do od-

liczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, z uwzględnieniem przepisów art. 86, 88, 90

i 91 ustawy o VAT, zaś w przypadku pojazdów samochodowych również przepisów art. 3 ustawy

z 16.12.2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogo-

wym (Dz. U. nr 247, poz. 1652 ze zm.).

Cała treść artykułu została zamieszczona w miesięczniku „Rachunkowość” nr 12/2012 na s. 23.

www.rachunkowosc.com.pl

Kontakt

@

e-mail

[e-mail] – Sprawy związane z zamówieniami.

[e-mail] – Sprawy merytoryczne, konsultacje, pytania,

propozycje artykułów.

[e-mail] – Sprawy związane ze sprzedażą hurtową.

[e-mail] – Sprawy związane z publikacją reklam na łamach

naszych wydawnictw.



Telefon

tel. [phone]

tel./faks 22 826 56 21

faks 22 398 76 16

✉

Adres

Rachunkowość sp. z o.o.

ul. Tamka 18 lok. 29

00-349 Warszawa

@

15

newsletter

grudzień / 2012

Rachunkowość sp. z o.o., ul. Tamka 18 lok. 29, 00-349 Warszawa

tel. [phone], faks: 22 398 76 16

e-mail: [e-mail]

10. Biblioteka księgowego

Międzynarodowe Standardy

Sprawozdawczości Finansowej

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

2011 wydane według stanu na dzień 1 stycznia 2011 r. stanowią je-

dyną oficjalną publikację jednolitego tekstu wiążących dokumentów

ISAB.

Niniejsza publikacja składa się z dwóch części:

Część A (Założenia koncepcyjne i wymogi) zawiera najnowszą

wersję Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finan-

sowej (MSSF), Międzynarodowych Standardów Rachunkowości

(MSR) oraz Interpretacji KIMSF i SKI.

Część B zawiera dokumenty towarzyszące, takie jak Przykła-

dy ilustrujące, Wytyczne stosowania, Uzasadniania wniosków oraz

Zdania odrębne.

Niniejsze wydanie nie zawiera dokumentów zmienionych lub zastąpionych, które nadal mają

zastosowanie, jeżeli jednostka sprawozdawcza nie zdecydowała się na wcześniejsze zastosowanie

nowszych wersji tych dokumentów.

Wydawca: Instytut Certyfikacji Zawodowej Księgowych SKwP, Warszawa 2011, 2 tomy, liczba

stron ogółem 3434, ISBN 978-83-7228-284-2, cena 400,00 zł.

Książkę można kupić w księgarni internetowej wydawnictwa „Rachunkowość”

Zamknięcie roku 2012

Nowe wydanie, a w nim zaktualizowane i pogłębione opracowa-

nia poświęcone:

● Sprawozdaniu finansowemu i sprawozdaniu z działalności:

od zamknięcia ksiąg przez sporządzenie, badanie i zatwierdzenie

sprawozdania finansowego do jego udostępnienia, szczegółowe wy-

jaśnienia sposobu sporządzania poszczególnych wzorów sprawoz-

dania finansowego, sprawozdanie z działalności, podpowiedzi, jak

uniknąć uchybień rocznego zamknięcia rachunkowego.

● Podatkom: podatek od dochodu z rocznej działalności gospo-

darczej osób prawnych, wspólników spółek osobowych oraz osób

fizycznych (przychody i koszty podatkowe, zmniejszenia i zwięk-

szenia podstawy opodatkowania, zeznanie roczne), opodatkowanie

zysku netto osób prawnych (m.in. dywidendy), obowiązki podatni-

ków i płatników w okresie zamykania ksiąg.

Praca zbiorowa pod red. dr. Z. Fedaka, wydawnictwo „Rachunkowośćˮ, Warszawa 2012,

cena 135,00 zł.

Książkę można zamówić w księgarni internetowej wydawnictwa „Rachunkowość”

W sprzedaży:

@

16

newsletter

grudzień / 2012

11. Spis treści 12/2012

artykuły

Waldemar Gos – Założenie kontynuacji działalności (Głos w dyskusji) / 2

Edward Kosakowski – Czy żyjemy w państwie prawa? / 8

Katarzyna Jędrzejewska – Nowe zasady wpłaty zaliczki na podatek dochodowy

za grudzień /

17

Marcin Szymankiewicz – Podatkowe ujęcie leasingu maszyn, urządzeń i środków

transportu u przedsiębiorców – wybrane zagadnienia (dokończenie) /

23

konsultacje – informacje – wyjaśnienia

aktualności

/

34

rachunkowość

Wycena środków trwałych w budowie /

40

Częstość ewidencji dochodów i wydatków budżetu /

40

Zapisy w dzienniku /

41

Podział informacji dodatkowej /

41

podatki dochodowe i prawo gospodarcze

Odsetki w razie tzw. niedostatecznej kapitalizacji a wartość początkowa środka

trwałego /

44

Okres ważności certyfikatów rezydencji /

45

Rozliczenie przez biegłego sądowego zaliczki na podatek dochodowy i VAT /

46

Opodatkowanie zapomogi w związku z indywidualnym zdarzeniem losowym /

47

Co nowego w prawie /

49

Co nowego w orzecznictwie podatkowym /

50

VAT oraz podatek akcyzowy

Stawka VAT od miejsc postojowych w budynku mieszkalnym /

56

VAT przy refakturowaniu importu usług /

57

ubezpieczenia i prawo pracy

Uzupełnianie przychodu przy ustalaniu podstawy wymiaru zasiłków przysługujących

z dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego /

58

Niezdolność do pracy na przełomie roku kalendarzowego /

59

Paczki świąteczne a podstawa wymiaru składek pracowników /

59

Zgłoszenie członka rodziny do ubezpieczenia zdrowotnego /

60

Ubezpieczenia społeczne osób prowadzących pozarolniczą działalność, wykonujących

jednocześnie pracę nakładczą /

61

ludzie – wydarzenia – książki

Wspieramy biura rachunkowe. Wywiad z wiceprezesem Zarządu Głównego SKwP

Panem Franciszkiem Walą, biegłym rewidentem /

63

Ogólnopolski Zjazd Katedr Rachunkowości. Rachunkowość – nauka, praktyka, dydaktyka

Toruń 24–26.09.2012 r. (Sprawozdanie) /

68

Komunikat Rady Naukowej Stowarzyszenia Księgowych w Polsce o ogłoszeniu konkursu

na najlepsze prace z dziedziny rachunkowości za rok 2012 /

76

Najlepsze sprawozdanie roczne według MSSF/MSR za 2011 r. /

78

Jakość sprawozdań finansowych spółek publicznych /

79

Spis treści miesięcznika „Rachunkowość”. NUMERY 1–12 ROK 2012 /

84