10
www.gazetapodatkowa.pl
Gazeta Podatkowa nr 39 • 15.05.2008 r.
RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności dłuższy niż rok jest jednym z warunków
decydujących o zakwalifikowaniu nabytego (wytworzonego) składnika majątku do środków
trwałych. Wynika to z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76,
poz. 694 ze zm.). Jeżeli już w dniu przekazania składnika majątku do używania jednostka
zakłada, że okres jego wykorzystywania w prowadzonej działalności będzie trwał krócej
niż rok, wówczas brak jest podstaw do zaliczenia go do środków trwałych – mimo że spełnia
on pozostałe kryteria ustanowione dla środków trwałych (jest kompletny, zdatny do użytku
i przeznaczony na potrzeby jednostki).
Zakwalifikowanie składnika majątku do materiałów
Zakup składnika majątku niezaliczonego do środków trwałych ze względu na przewidy-
wany okres używania krótszy niż rok należy więc ująć w księgach rachunkowych, tak jak
zakup materiałów. W dacie przekazania do używania wartość takiego składnika majątku
(w cenie nabycia bądź koszcie wytworzenia) należy zaliczyć do kosztów działalności ope-
racyjnej i ująć na koncie 40 „Koszty według rodzajów” lub koncie zespołu 5 (w analityce:
Zużycie materiałów – składniki majątku niezaliczone do środków trwałych).
Wskazane jest taki składnik majątku objąć ewidencją pozabilansową (ilościową) – cho-
ciaż obowiązek taki z ustawy o rachunkowości nie wynika.
Jeżeli składnik majątku niezaliczony do środków trwałych zostanie sprzedany przed
upływem roku od jego nabycia, wówczas wartość uzyskanego przychodu należy ująć na
koncie 74-0 „Sprzedaż materiałów”.
Przykład 1
Założenia
1. Jednostkaprowadziewidencjękosztównakontachzespołu4i5.
2. Wkwietniu2007r.jednostkanabyłasamochódosobowy,któryniezostałzaliczonydo
środkówtrwałychwzwiązkuzprzewidywanąjegosprzedażąprzedupływemroku.
3. ZfakturyVATdokumentującejzakupsamochoduosobowegowynikająnastępującedane:
a)wartośćnetto
50.000zł,
b) podatekVAT
11.000zł,
c) wartośćbrutto
61.000zł.
4. Samochódosobowyzostałsprzedanywlutym2008r.zakwotę54.900złbrutto(wtym
podatekVAT9.900zł).
Dekretacja w księgach 2007 r.
1. Faktura VAT – zakup samochodu osobowego (wartość w cenie nabycia):
a) wartość netto
50.000 zł
–
Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,
b) podatek VAT – podlegający odliczeniu
11.000 zł
–
Wn konto 22-2 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,
c) wartość brutto
61.000 zł
– Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konto imienne sprzedawcy).
2. Rozliczenie zakupu – zarachowanie wartości nabytego samochodu w ciężar kosztów
działalności operacyjnej – w dacie przekazania do używania:
50.000 zł
–
Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Zużycie materiałów –
składniki majątku niezaliczone do środków trwałych),
– Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”
oraz równocześnie
–
Wn konto 55 „Koszty zarządu”,
–
Ma konto 49 „Rozliczenie kosztów”.
3. WB – uregulowanie zapłaty:
61.000 zł
– Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konto imienne kontrahenta),
– Ma konto 13-0 „Rachunek bieżący”.
Dekretacja w księgach 2008 r.
1. Faktura VAT – sprzedaż samochodu osobowego:
a) wartość brutto samochodu
54.900 zł
–
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konto imienne nabywcy),
b) VAT należny
9.900 zł
–
Ma konto 22-1 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego”,
c) wartość w cenie sprzedaży netto
45.000 zł
–
Ma konto 74-0 „Sprzedaż materiałów”.
2. WB – otrzymanie zapłaty:
54.900 zł
–
Wn konto 13-0 „Rachunek bieżący”,
–
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konto imienne nabywcy).
Ewidencja składnika majątku
niezaliczonego do środk
ów trwałych
Przekwalifikowanie składnika majątku na środek trwały
Jeżeli po upływie roku składnik majątku zakwalifikowany do materiałów, spełniający
pozostałe kryteria do uznania go za środek trwały, będzie nadal wykorzystywany przez
jednostkę w jej działalności (nie zostanie sprzedany lub zlikwidowany), wówczas jednostka
powinna dokonać stosownych zapisów korygujących w księgach rachunkowych uwzględ-
niając przepisy obu ustaw o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 22e ustawy o pdof
(Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz art. 16e ustawy o pdop (Dz. U. z 2000 r. nr 54,
poz. 654 ze zm.), w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym upłynął rok
faktycznego użytkowania składnika majątkowego, którego wartość początkowa przekracza
3.500 zł i którego wartość uprzednio odpisano w koszty, podatnik powinien:
1) zaliczyć ten składnik majątku do środków trwałych, przyjmując go do ewidencji w cenie
nabycia lub koszcie wytworzenia,
2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem
wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres jego dotych-
czasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek
amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych (jeśli róż-
nica będzie wyższa od kosztów danego miesiąca, nierozliczona nadwyżka pomniejszy
koszty w miesiącach następnych),
3) stosować stawkę amortyzacji określoną w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych
w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
4) wpłacić, w terminie do 20. dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek
naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie
lub wytworzenie we własnym zakresie tego składnika majątku do dnia, w którym okres
jego używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu rocznym.
Odsetki obliczone od różnicy pomiędzy ceną nabycia a kwotą odpisów amortyzacyjnych
wynoszą 0,1% za każdy dzień.
Zapisy w księgach rachunkowych tego zdarzenia mogą przebiegać następująco:
1. Ujęcie wartości początkowej środka trwałego w ewidencji środków trwałych:
–
Wn konto 01 „Środki trwałe”,
–
Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.
2. Naliczenie odpisów amortyzacyjnych za okres jego dotychczasowego używania:
a) odpisy amortyzacyjne za rok ubiegły
–
Wn konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne”
b) odpisy amortyzacyjne za rok bieżący
–
Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” lub konto zespołu 5 (w analityce:
Amortyzacja),
c) odpisy razem (a + b)
–
Ma konto 07 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”.
Należy zaznaczyć, że jeżeli dokonane zapisy korygujące w sposób istotny wpływać
będą na sprawozdanie finansowe za rok ubiegły, wówczas korekty tej nie należy ujmować
na kontach 76-0 i 76-1. W takim przypadku – stosownie do art. 54 ust. 3 ustawy o rachun-
kowości – kwotę korekty należy odnieść na kapitał (fundusz) własny (poprzez konto 82
„Rozliczenie wyniku finansowego”) i w bilansie wykazać w pasywach w poz. A.VII. Zysk
(strata) z lat ubiegłych.
Przykład 2
Założenia (pkt 1-3 jak w przykładzie 1)
4.Jednostkaodstąpiłaodzamiarujegosprzedażyiwmaju2008r.samochódosobowy
owartościpoczątkowejwynoszącej50.000złzostałwprowadzonydoewidencjiśrodków
trwałych.
5.Naliczenieodpisówamortyzacyjnychzaokresdotychczasowegoużywaniasamochodu
przyzastosowaniurocznejstawkiamortyzacjiwynoszącej20%:
a)odpisyamortyzacyjnezaokresodmaja2007r.dogrudnia2007r.
(50.000zł×20%):12×8miesięcy=6.666,67zł,
b) odpisyamortyzacyjnezaokresodstyczniadokwietnia2008r.
(50.000zł×20%):12×4miesiące=3.333,33zł,
c) odpisyamortyzacyjnerazem(a+b)=10.000zł.
6. Odsetkiodróżnicymiędzycenąnabyciaakwotąodpisówamortyzacyjnychprzypada-
jącychnaokresdotychczasowegoużywaniasamochoduosobowego:
(50.000zł–10.000zł)×0,1%×365dni=14.600zł.
7. Woceniejednostkikwotakorektyniejestistotna.
Dekretacja w księgach 2008 r.
1. OT – wprowadzenie samochodu osobowego do ewidencji środków trwałych
z dniem 1 maja 2008 r.:
50.000 zł
–
Wn konto 01 „Środki trwałe”,
–
Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.
2. PK – odpisy amortyzacyjne za dotychczasowy okres używania samochodu:
a) część dotycząca roku 2007 (pkt 5a założeń):
6.666,67 zł
–
Wn konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne”,
b) część dotycząca 2008 r.
(pkt 5b założeń)
3.333,33 zł
–
Wn konto 40 „Koszty we-
dług rodzajów” (w analityce:
Amortyzacja),
–
Ma konto 07 „Odpisy umorzeniowe
środków trwałych”
oraz równocześnie
–
Wn konto 55 „Koszty zarządu”,
–
Ma konto 49 „Rozliczenie kosz-
tów”.
Uwaga
:Wrozliczeniupodatkudochodowego
zamaj2008r.należydokonaćzmniejsze-
niakosztówuzyskaniaprzychodówokwotę
40.000zł(50.000zł–10.000zł).
3. PK – naliczenie odsetek
(pkt 6 założeń):
14.600 zł
–
Wn konto 75-1 „Koszty finan-
sowe”,
–
Ma konto 22 „Rozrachunki publicz-
noprawne”.
4. WB – zapłata odsetek
20 maja 2008 r.:
14.600 zł
–
Wn konto 22 „Rozrachunki pu-
blicznoprawne”,
– Ma konto 13-0 „Rachunek bieżący”.
Uwaga
:Zapłaconeodsetkistanowiąkoszty
uzyskaniaprzychodów,gdyżniestanowią
odsetekzazwłokę.
Ewa Gruchot