Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

VAT naliczony z faktury VAT-MP

Mali podatnicy stosujący kasową metodę rozliczeń podatku VAT muszą również pamiętać o szczególnych wymaganiach,
przewidzianych przepisami o VAT, związanych z wystawianymi przez nich fakturami. Mają oni bowiem obowiązek - w myśl § 5
ust. 2 rozporządzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur - na fakturach sprzedaży zamieszczać:

w miejsce oznaczenia „FAKTURA VAT” oznaczenie „FAKTURA VAT-MP”,

dodatkowo termin płatności należności określonej w fakturze.

Wystawienie przez małego podatnika rozliczającego się kasowo faktury VAT-MP rodzi określone skutki u nabywcy, gdyż dla
ww. faktur przewidziano szczególny moment odliczania VAT.

Zasady odliczania VAT z faktur VAT-MP reguluje § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie
VAT (Dz. U. nr 224, poz. 1799 ze zm.). Zgodnie z powyższym przepisem, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego określoną w fakturze VAT-MP, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym:

uregulował część należności na rzecz małego podatnika, rozliczającego VAT metodą kasową - w tej części,

uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika, rozliczającego VAT metodą kasową,

przypada 90. dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w innych przypadkach niż określone powyżej.

Przykład

Dnia 20 maja br. spółka X zakupiła od małego podatnika materiały do produkcji za kwotę 50.000 zł netto plus VAT w kwocie 11.000 zł.
Podatnik uregulował w części zobowiązanie wynikające z faktury VAT-MP w czerwcu br. Dokonano zapłaty 50% należności. W związku
z tym podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za czerwiec br., ale tylko w tej części, w której uregulował
zobowiązanie. Odliczył zatem 5.500 zł.

Jeżeli pozostała kwota zobowiązania zostanie uiszczona do 18 sierpnia br., to podatnik odliczy pozostałą kwotę VAT w rozliczeniu za
miesiąc, w którym zapłata zostanie dokonana. Jeśli zapłata do tego terminu nie zostanie uiszczona - odliczenie będzie przysługiwało
w rozliczeniu za sierpień (bez względu na datę dokonania zapłaty), gdyż wówczas przypada 90. dzień od otrzymania towaru.

Powyższe zasady odliczania VAT z faktur VAT-MP nie mają zastosowania w przypadku, gdy nabywca towaru lub usługi stosuje
metodę kasową rozliczania VAT. Bowiem ta grupa podatników odlicza VAT naliczony zgodnie z art. 86 ust. 16 ustawy o VAT, tj.
w rozliczeniu za kwartał, w którym:

uregulowali całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury,

dokonali zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których
mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 ustawy o VAT

- nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10
ww. ustawy).

Przykład

Mały podatnik rozliczający VAT metodą kasową otrzymał towar wraz z fakturą VAT-MP w czerwcu br. i w tym samym miesiącu dokonał
częściowej zapłaty. Pozostałą kwotę uregulowano w lipcu br.

Ponieważ należność została uregulowana w całości dopiero w lipcu br., podatnik będzie miał prawo do odliczenia VAT w deklaracji za III
kwartał br. (składanej do 25 października br.).