10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Zestawienie zmian w kapitale
(funduszu) własnym
Jednostki, których roczne sprawozdanie finansowe podlega badaniu przez biegłego 3. Zarząd spółki zaproponował przeznaczenie zysku za 2009 r. w łącznej kwocie wyno-
rewidenta, obowiązkowo sporządzają, oprócz bilansu, rachunku zysków i strat oraz infor- szącej 69.160 zł (29.160 zł + 40.000 zł) na:
macji dodatkowej, także zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek a) wypłatę dywidendy dla wspólników: 30.000 zł,
przepływów pieniężnych. b) zwiększenie kapitału zapasowego 39 160 zł.
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje o zmianie
poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok Dekretacja
obrotowy. Prezentuje się je według wzorów określonych w załącznikach do ustawy o ra-
Konto
Opis operacji Kwota
chunkowości, tj.:
Wn Ma
 jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji  według za-
1. Podział zysku netto za 2008 r.: 25.000 zł 82 80-1
Å‚Ä…cznika nr 1,
2. Przeksięgowanie różnicy z aktualizacji wyceny środka trwałego: 1.000 zł 80-3 80-1
 banki  według załącznika nr 2,
 zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji według załącznika nr 3. 3. Skutki błędu popełnionego w 2008 r. uznanego za istotny:
Jednostki sporządzające zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym za inny okres a) korekta odpisów amortyzacyjnych 36.000 zł 07 82
sprawozdawczy niż rok obrotowy, obowiązane są wykazać zmiany poszczególnych pozycji b) zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego za 2008 r. 6.840 zł 82 22
c) odsetki za zwłokę 450 zł 75-1 22
kapitału (funduszu) własnego za bieżący okres sprawozdawczy i poprzedni rok obrotowy
(art. 48a ust. 2 ustawy o rachunkowości).
Od 1 stycznia 2009 r. obowiązuje nowy wzór zestawienia zmian w kapitale (funduszu) Księgowania
własnym. Ma on zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych
Konto 22  Rozrachunki
za rok 2009. Zmiany do tego zestawienia wprowadziła ustawa z dnia 18 marca 2008 r.
publicznoprawne
o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. nr 63, poz. 393 ze zm.). Nowy wzór zestawie-
Konto 07-1  Umorzenie (w analityce: UrzÄ…d skar- Konto 75-1  Koszty finansowe
nia zobowiązuje do wykazania skutków finansowych zmian zasad (polityki) rachunko- środków trwałych bowy  pdop) (w analityce: Odsetki NKUP)
wości spowodowanych zaprzestaniem stosowania przez jednostkę Międzynarodowych
3a) 36.000 X (S.p. 6.840 (3b 3c) 450
Standardów Rachunkowości przy sporządzaniu sprawozdań finansowych. Uregulowania
450 (3c
tej kwestii zawiera art. 8 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Inna zmiana polega na usunięciu z ustawy o rachunkowości określenia  błąd podsta- Konto 82  Rozliczenie Konto 82  Rozliczenie wy-
wowy i wprowadzenia w to miejsce słowa  błąd dla określenia błędu popełnionego w la- wyniku finansowego (Zysk niku (w analityce: Skutki Konto 80-1
netto za 2008 r.) błędów z lat ubiegłych)  Kapitał zapasowy
tach ubiegłych, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za ten
rok lub lata poprzednie za rzetelnie i jasno przedstawiajÄ…ce sytuacjÄ™ majÄ…tkowÄ… i finansowÄ… 1) 25.000 25.000 (S.p. 3b) 6.840 36.000 (3a 16.000 (S.p.
oraz wynik finansowy jednostki (znowelizowany art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości).
29.160 (S.k. 25.000 (1
Wzór zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym zamieszczony w załączniku
1.000 (2
nr 1 do ustawy o rachunkowości wymaga wykazania wszystkich rodzajów kapitałów wy-
42.000 (S.k.
stępujących w jednostce i wykazanych w pasywach bilansu, w następującym układzie:
 Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO) (poz. I), Konto 80-3  Kapitał
z aktualizacji wyceny
 Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO), po korektach (poz. I.a),
 Kapitał (fundusz) podstawowy (poz. 1),
2) 1.000 4.000 (S.p.
 Należne wpłaty na kapitał podstawowy (poz. 2),
3.000 (S.k.
 Udziały (akcje) własne (poz. 3),
 Kapitał (fundusz) zapasowy (poz. 4), Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym za 2009 r. (fragment)
 Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny (poz. 5),
Dane za rok
Poz. Wyszczególnienie
 Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe (poz. 6)
2008 2009
 Zysk (strata) z lat ubiegłych (poz. 7)
I. Kapitał (fundusz) własny na początek roku 175.000 195.000
 Wynik netto (poz. 8),
 zmiany przyjętych zasad rachunkowości  
 Kapitał (fundusz) własny na koniec okresu (BZ) (poz. II.),
 Kapitał (fundusz) własny po uwzględnieniu proponowanego podziału zysku (pokryciu  korekty błędów  29.160
straty) (poz. III).
I.a. Kapitał (fundusz) własny na początek roku (BO), po korektach 175.000 224.160
W zestawieniu wykazuje się stan każdego kapitału (funduszu) na początek roku, ich
1. Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu 150.000 150.000
zwiększenia i zmniejszenia w trakcie roku obrotowego i stan każdego kapitału (funduszu)
1.1. Zmiany kapitału (funduszu) podstawowego  
na koniec okresu  ze szczegółowością określoną we wzorze. Przy czym katalog pozycji
1.2 Kapitał (fundusz) podstawowy na koniec okresu 150.000 150.000
podlegajÄ…cych wykazaniu w tym zestawieniu jest otwarty.
Od 1 stycznia 2009 r. wypłacone wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanego 4. Kapitał (fundusz) zapasowy na początek okresu 6.000 16.000
zysku są traktowane jako śródroczny podział zysku jednostki. Zaliczki te wykazuje się
4.1. Zmiany kapitału (funduszu) własnego 10.000 26.000
w bilansie w pozycji A.IX.  Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość
a) zwiększenie (z tytułu) 10.000 26.000
ujemna) . Oznacza to, że w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym zaliczki te
 emisji akcji/udziałów powyżej wartości nominalnej  
będą wykazane w pozycji 8 c) jako odpisy z zysku.
 z podziału zysku (ustawowo)  
Dodać trzeba, że jednostki, których roczne sprawozdanie nie obejmuje zestawienia zmian
 z podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną 10.000 25.000
w kapitale własnym obowiązane są przedstawić w informacji dodatkowej dane o kapitałach
wartość)
własnych w następującym układzie:
 informacje o strukturze własności kapitału podstawowego oraz liczbie i wartości
 aktualizacji rozchodowanych środków trwałych  1.000
nominalnej subskrybowanych akcji, w tym uprzywilejowanych (pkt 1 ppkt 5 dodat-
4.2. Stan kapitału (funduszu) zapasowego na koniec okresu 16.000 42.000
kowych informacji i objaśnień),
5. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny na początek okresu
 informacje o stanie na początek roku obrotowego, zwiększeniach i wykorzystaniu
 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości 4.000 4.000
oraz o stanie końcowym kapitałów (funduszy) zapasowych i rezerwowych (pkt 1
5.1. Zmiany kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny  1.000
ppkt 6 dodatkowych informacji i objaśnień).
a) zwiększenie (z tytułu)  
Przykład
b) zmniejszenie (z tytułu)  1.000
Założenia
 zbycia środków trwałych  1.000
1.Kapitał własny w spółce z o.o. wykazany w bilansie za lata: 2007, 2008 i 2009 wy-
5.2. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny na koniec okresu 4.000 3.000
nosił:
7. Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu 10.000 25.000
Poz. Wyszczególnienie 2007 2008 2009
7.1. Zysk z lat ubiegłych na początek okresu 10.000 25.000
A. Kapitał własny 175.000 195.000 264.160
 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości  
I. Kapitał (fundusz) podstawowy 150.000 150.000 150.000
 korekty błędów  29.160
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy 6.000 16.000*) 42.000
7.2. Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach 10.000 54.160
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny 4.000 4.000 3.000
a) zwiększenia (z tytułu)  
VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych - - 29.160
 podziału zysku z lat ubiegłych  
VIII. Wynik finansowy netto roku obrotowego 10.000 25.000 40.000
b) zmniejszenia (z tytułu) 10.000 25.000
*)
Zysk netto za 2007 r. w kwocie 10.000 zł został na mocy uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników
 zwiększenia kapitału zapasowego 10.000 25.000
przeznaczony na zwiększenie kapitału zapasowego.
7.3 Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu  29.160
2. W 2009 r. miały miejsce następujące zdarzenia wpływające na stan kapitału własnego:
8. Wynik netto 25.000 40.000
a) zwyczajne zgromadzenie wspólników po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za
a) zysk netto 25.000 40.000
2008 r. podjęło uchwałę w sprawie podziału zysku netto za ten rok w kwocie 25.000 zł
b) strata netto  
przeznaczając go na zwiększenie kapitału zapasowego;
b) sprzedano środek trwały podlegający aktualizacji wyceny na dzień 1 stycznia 1995 r., c) odpisy z zysku  
a różnicę z aktualizacji wyceny tego środka trwałego wynoszącą 1.000 zł odniesiono
II. Kapitał (fundusz) własny na koniec okresu (BZ) 195.000 264.160
na zwiększenie kapitału zapasowego;
III. Kapitał (fundusz własny) po uwzględnieniu proponowanego
c) spółka z o.o. po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2008 r. stwierdziła po-
podziału zysku (pokrycia straty)  234.160
pełnienie istotnego błędu w tym sprawozdaniu. Błąd polegał na zawyżeniu odpisów
Podstawa prawna: ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223, ze zm.).
amortyzacyjnych za 2008 r. o 36.000 zł. Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego
Ewa Kowalska
wyniosÅ‚o: 6.840 zÅ‚ (36.000 zÅ‚ × 19%), a odsetki za zwÅ‚okÄ™: 450 zÅ‚;
Gazeta Podatkowa nr 19 " 8.03.2010 r.