• pełzająca ( crawling tax competition): długookresowy proces stopniowego obniżania stawek podatkowych
• nieuczciwa ( unfair tax competition) / dumping gw
g ałt
ał ow
o ne
n o
e b
o n
b i
n ż
i eni
en e
i stawek p
ek o
p d
o at
d kow
ko ych
h
(przyznawane w szczególności zagranicznym inwestorom)
stawki nominalne versus stawki efektywne Konkurencja i harmonizacja w zakresie podatków bezpośrednich Dr Marcin JamroŜy
Stawki podatkowe Odnośnie do wysokości stawek podatkowych zob. np.
KPMG's Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2009
http://www.kpmg.com/AU/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Pag es/
s K
/ P
K MG
M -Co
C rp
r ora
r t
a e-
e a
- nd
n -I
- n
I dir
i ec
e t
c -
t Ta
T x
a -
x R
- at
a e-
e S
- u
S rv
r e
v y-
y 2
- 00
0 9.a
. s
a p
s x
© dr Marcin JamroŜy
Przykład W wyniku wykonywania działalności zagranicznej powstaje dochód w wysokości 100 jednostek pieniężnych. Spółka kapitałowa posiada 100%
udziałów kapitałowych w zagranicznej spółce-có
c rce
c , p
rze
z z
z okres d
łużs
ż zy
z
y niż
ż 2 lata, w
y
w p
y łaca
c jące
c j
na jej rzecz zysk w pełnej wysokości. Poziom obciążenia podatkami dochodowymi za granicą wynosi 30%, a podatek od dywidend, pobierany według prawa wewnętrznego państwa źródła -
20%.
© dr Marcin JamroŜy
Neutralność opodatkowania importu i eksportu kapitału
Zastosowanie przez państwo rezydencji metody zwolnienia (wyłączenia) zapewnia neutralność podatkową importu kapitału, tzn. inwestycja zagraniczna zostanie opodatkowana na równi z inwestycjami realizowanymi przez przedsiębiorców z państwa importującego kapitał.
Zastos
o ow
o ani
an e
i pr
p zez p
ań
p
s
ań two
o rezyden
d
cj
en i
cj
i metod
o y
d z
ali
al c
i zeni
en a
i
prowadzi do tego, że podatnik będący rezydentem podlega każdorazowo (co najmniej) poziomowi opodatkowania właściwemu dla państwa rezydencji - oznacza to tzw.
neutralność podatkową eksportu kapitału.
© dr Marcin JamroŜy
Główne koncepcje harmonizacji podstawy opodatkowania
• podstawa opodatkowania według zasad państwa rezydencji spółki dominującej ( Home State Taxation, HST)
• wspólna skonsolidowana podstawa opodatkowania ( Common Consolidated Corporate Tax Base, CCCTB)
© dr Marcin JamroŜy
1) ustalenie podstawy opodatkowania danego podmiotu w poszczególnych państwach, na podstawie tych samych jednolitych zasad 2)
2 kon
ko s
n ol
o ild
i acj
d
a
acj po
p d
o s
d taw op
o o
p d
o at
d kow
ko ani
an a
i
3) alokacja skonsolidowanej podstawy opodatkowania pomiędzy poszczególne państwa (klucz alokacji podstawy opodatkowania ?)
© dr Marcin JamroŜy