2013-11-23
Standardy Rachunkowości
i Sprawozdawczości Finansowej
Wykład 1a
MSR 1 - Prezentacja sprawozdań finansowych
Plan wykładu:
" Prezentacja sprawozdań finansowych (MSR 1)
" Zmiany zasad rachunkowości, zmiany
szacunków oraz korekty błędów (MSR 8)
" Zdarzenia po dniu bilansowym (MSR 10)
1
2013-11-23
Sprawozdanie finansowe  informacje wstępne
Sprawozdanie finansowe  syntetyczna, dobrze ustrukturyzowana
prezentacja w wyrażeniu pieniężnym
zdarzeń wpływających na przedsiębiorstwo
i transakcji przez nie podejmowanych,
w celu przekazywania danych finansowych
w układach, strukturze i relacjach
odpowiadających potrzebom szerokiego kręgu użytkowników.
Sprawozdanie finansowe zawiera informacje
o zasobach gospodarczych
zarządzanych przez kierownictwo przedsiębiorstw,
które stanowią z
ródło przewidywalnych korzyści w przyszłości,
a także informacje o zyskach i przepływach środków pieniężnych,
które odpowiadają zachodzącym zmianom w zasobach rzeczowych,
pieniężnych oraz w zobowiązaniach.
2
2013-11-23
Sprawozdawczość finansowa (financial reporting) według
Ram Konceptualnych ( Założeń ) i MSR 1 powinna obejmować:
" bilans,
" rachunek wyników,
" sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym,
" rachunek przepływów pieniężnych,
" politykę rachunkowości i informacje dodatkowe.
Części składowe sprawozdania finansowego:
" sprawozdanie z sytuacji finansowej na koniec okresu  bilans,
" sprawozdanie z całkowitych dochodów za okres  rachunek zysków i strat,
" sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za okres,
" sprawozdanie z przepływów pieniężnych za okres,
" informacja o przyjętych zasadach rachunkowości oraz inne informacje
objaśniające,
" sprawozdanie z sytuacji finansowej na początek najwcześniejszego
porównawczego okresu, w którym jednostka zastosowała zasady
retrospektywnie, lub przeklasyfikowała pozycje w swoim sprawozdaniu.
3
2013-11-23
UWAGA
Jednostka może stosować inne nazwy dla sprawozdań niż te,
które są zastosowane w tym standardzie (par. 10 MSR).
Do sprawozdania jednostka może dołączyć:
" analizę finansową sporządzoną przez kierownictwo,
" inne raporty  np. raporty na temat wpływu jednostki na środowisko
naturalne.
4
2013-11-23
Zasady sporządzania sprawozdań finansowych:
rzetelnej prezentacji prezentowania informacji
porównawczych
sposobu prezentacji zakazu kompensaty
wartości znaczących
Zasada rzetelnej prezentacji:
" sprawozdanie finansowe powinno rzetelnie przedstawiać pozycję
finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki,
" rzetelna prezentacja wymaga wiernego odzwierciedlenia efektów
transakcji, zdarzeń i warunków zgodnie z definicjami i kryteriami
uznawania aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów określonymi w
 Założeniach ,
" jednostka sporządzająca sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR powinna
jasno i bez zastrzeżeń stwierdzić ową zgodność w informacji dodatkowej
(notach objaśniających),
" sprawozdania finansowe nie mogą być określone mianem zgodnych z
MSR, jeśli nie są zgodne z wszystkimi postanowieniami MSR,
"  grzech zastosowania niewłaściwej polityki rachunkowości (tj.
niezgodnej z MSR) nie może zostać  zmazany poprzez ujawnienie
zastosowanych zasad czy noty objaśniające,
5
2013-11-23
" w wyjątkowo rzadkich przypadkach, gdy kierownictwo jednostki uznaje, że
zgodność z wymogami jakiegoś MSR czy SIC spowoduje prezentację
niewłaściwa i niezgodną z celami określonymi w  Założeniach dopuszcza
się odstępstwo od tych wymogów (o ile odstępstwo to nie jest zakazane
przez odpowiednie ramy regulacyjne),
" w przypadku odstępstwa wymagane jest ujawnienie odpowiednich
informacji z tym związanych (m.in. charakter odstępstwa, opis rozwiązania
od którego odstąpiono, powód odstępstwa, wpływ odstępstwa na
odpowiednie elementy sprawozdań finansowych).
Jeśli jednostka uzna, że dla wierniejszego obrazu należałoby
odstąpić od zastosowania standardu, a regulacje zabraniają
odstąpienia od tego standardu jednostka ujawnia:
" nazwy standardu lub interpretacji, charakter wymogu i powodu decyzji
kierownictwa, że zastosowanie danego wymogu wprowadzałoby w danych
okolicznościach w błąd powodując, że sprawozdanie finansowe nie spełni
swojego celu określonego w ZK,
" dla każdego prezentowanego okresu, korekty do wszystkich pozycji
sprawozdania finansowego, które byłyby według kierownictwa niezbędne
dla osiągnięcia rzetelności prezentacji.
6
2013-11-23
Zasada sposobu prezentacji wartości znaczących:
" każdy znaczący element sprawozdania finansowego powinien być
prezentowany odrębnie,
" pozycje o odmiennej istocie lub funkcji powinny być prezentowane
odrębnie chyba, że są nie znaczące (tzn. każda z osobna lub razem nie
wpływają na decyzje użytkowników, podejmowane na podstawie
sprawozdań finansowych),
" wymogi standardu nie muszą być spełnione, jeśli informacje są
nieistotne.
Zasada zakazu kompensaty:
" nie kompensuje się przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów
chyba, że jest to dopuszczone przez interpretację lub standard,
" wykazywanie wartości aktywów pomniejszonej o odpisy aktualizujące 
nie jest kompensowaniem.
7
2013-11-23
Kompensowanie jednostka może zastosować do ubocznych przychodów i
związanych z nimi kosztów takich jak:
" zyski i straty na sprzedaży aktywów trwałych, łącznie z inwestycjami i
aktywami służącymi działalności operacyjnej,
" zyski i straty z tytułu różnic kursowych,
" zyski i straty z tytułu instrumentów finansowych przeznaczonych do
obrotu,
" wydatki, które mogą być refundowane mogą być kompensowane z
odpowiednią kwotą refundacji.
Zasada prezentowania informacji porównawczych:
" w odniesieniu do każdej kwoty sprawozdania finansowego należy
przedstawić kwotę dotyczącą poprzedniego okresu sprawozdawczego,
" wymóg prezentacji informacji porównawczych dotyczy także informacji
opisowych (np. na temat określonej niepewności istniejącej na dzień
bilansowy, toczącego się postępowania sądowego),
" zmiana sposobu prezentacji lub klasyfikacji pozycji w sprawozdaniu
finansowym wymaga reklasyfikacji informacji porównawczych (chyba że
jest to praktycznie niewykonalne  impracticable).
8
2013-11-23
Identyfikacja sprawozdania finansowego
Każdą część sprawozdania finansowego identyfikuje się poprzez
następujące elementy:
" nazwa jednostki lub inne dane identyfikacyjne oraz wszystkie zmiany w
danych jakie nastąpiły od poprzedniego dnia bilansowego,
" stwierdzenie czy sprawozdanie finansowe dotyczy pojedynczej jednostki
czy grupy kapitałowej,
" dzień bilansowy lub okres objęty sprawozdaniem,
" waluta sprawozdawcza (MSR 21),
" poziom zaokrągleń, które zastosowano przy prezentacji kwot
w sprawozdaniu finansowym.
Okres sprawozdawczy
Sprawozdanie finansowe prezentuje się co najmniej za okresy roczne.
Jeśli dzień bilansowy jednostki gospodarczej ulegnie zmianie i sprawozdanie
finansowe prezentowane jest za okres dłuższy lub krótszy od jednego roku,
jednostka, poza podaniem okresu objętego sprawozdaniem finansowym,
ujawnia także:
" przyczynę, dla której stosowany jest dłuższy lub krótszy okres,
" fakt, że dane porównawcze w rachunku, zestawieniu zmian w kapitale i
rachunku przepływów pieniężnych oraz w informacji dodatkowej nie są
całkowicie porównywalne.
9
2013-11-23
Struktura sprawozdań finansowych - bilans
Bilans  model, obraz stanu przedsiębiorstwa w aspekcie finansowym.
Cechy bilansu:
- prezentuje informacje o zasobach ekonomicznych będących pod kontrolą
przedsiębiorstwa, poprzez odpowiednią strukturę zasobów i roszczeń,
- prezentuje z
ródła finansowania w postaci odpowiedniej struktury tego
finansowania (kapitały własne i zobowiązania),
- informuje o stanie płynności i wypłacalności przedsiębiorstwa,
- dostarcza wyznaczników dotyczących potencjalnego podziału zysków.
Prezentując bilans jednostka powinna podzielić
aktywa i zobowiązania na bieżące i niebieżące,
chyba że bardziej rzetelna jest prezentacja według stopnia płynności.
Bez względu na przyjętą metodę prezentacji, dla każdej pozycji aktywów i
zobowiązań obejmującej kwoty, których oczekiwana realizacja nastąpi
w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego
oraz kwoty o oczekiwanym terminie realizacji
powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego,
należy ujawnić kwoty o oczekiwanym terminie realizacji
powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego.
10
2013-11-23
UWAGA
Jeżeli prezentacja bazująca na kryterium płynności
dostarcza informacji bardziej wiarygodnych i bardziej przydatnych
to wszystkie aktywa i zobowiązania należy uporządkować ogólnie
według kryterium płynności.
Struktura sprawozdań finansowych
Minimalne wymagania wobec struktury bilansu:
Aktywa Zobowiązania i kapitał własny (Pasywa)
1. Rzeczowe aktywa trwałe 1. Wyemitowany kapitał podstawowy i kapitały
rezerwowe (zapasowe) przypadający
2. Nieruchomości inwestycyjne
udziałowcom jednostki dominującej
3. Wartości niematerialne
2. Udziały mniejszości zaprezentowane w kapitale
4. Aktywa finansowe
własnym
5. Inwestycje rozliczane metodą kapitałową (praw
3. Rezerwy
własności)
4. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku
6. Aktywa biologiczne
dochodowego
7. Zapasy
5. Zobowiązania dotyczące bieżącego podatku
8. Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe
dochodowego
należności
6. Zobowiązania z tytułu towarów i usług oraz
9. Środki pieniężne i ich ekwiwalenty
pozostałe zobowiązania
10. Aktywa z tytułu odroczonego podatku
7. Zobowiązania finansowe (długoterminowe)
dochodowego (klasyfikowane jako
8. Zobowiązania wchodzące w skład grup do
długoterminowe)
zbycia zakwalifikowanych jako przeznaczone
11. Aktywa z tytułu bieżącego podatku dochodowego
do sprzedaży zgodnie z MSSF 5
12. Suma aktywów zakwalifikowanych jako
przeznaczone do sprzedaży oraz aktywów
wchodzących w skład grup do zbycia, które
zostały zakwalifikowane jako przeznaczone do
sprzedaży zgodnie z MSSF 5
11
2013-11-23
Aktywa bieżące (obrotowe)  current assets
zalicza się do nich aktywa, które spełniły co najmniej jedno kryterium:
" oczekuje się, że zostaną zrealizowane lub przeznaczone do sprzedaży lub
zużycia w toku normalnego cyklu operacyjnego jednostki,
lub
" są w posiadaniu jednostki głównie z przeznaczeniem do obrotu,
lub
" oczekuje się, że zostaną zrealizowane w ciągu 12 miesięcy od dnia
bilansowego,
lub
" stanowią środki pieniężne lub ich ekwiwalenty i nie ma żadnego
ograniczenia co do ich wymiany lub przeznaczenia do zapłaty
zobowiązań w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.
Zgodnie z powyższym wśród aktywów bieżących można wyróżnić:
a) aktywa rzeczowe przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12
miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu
operacyjnego właściwego dla danego przedsiębiorstwa, jeżeli trwa on
dłużej niż 12 miesięcy,
b) aktywa finansowe, jeżeli są płatne i wymagalne lub przeznaczone do
zbycia w ciągu 12 miesięcy, albo stanowią aktywa pieniężne,
c) należności krótkoterminowe (niefinansowe) wymagalne w ciągu 12
miesięcy od dnia bilansowego,
d) rozliczenia międzyokresowe trwające nie dłużej niż 12 miesięcy od dnia
bilansowego.
12
2013-11-23
Cykl operacyjny jednostki
- jest to okres upływający pomiędzy nabyciem aktywów przeznaczonych
do przetworzenia, a ich realizacją w formie pieniężnej lub
w formie ekwiwalentu pieniężnego.
W przypadku, gdy normalny cykl operacyjny jednostki nie może być
jasno zidentyfikowany, domniemywa się jego trwanie
przez okres 12 miesięcy.
Aktywa obrotowe obejmują aktywa, które sprzedaje się, zużywa,
czy realizuje w ramach normalnego cyklu operacyjnego,
nawet jeśli nie oczekuje się ich realizacji w terminie
12 miesięcy po dniu bilansowym.
Wszystkie aktywa
nie spełniające definicji aktywów obrotowych
zalicza się do aktywów niebieżących (trwałych).
13
2013-11-23
Zobowiązania bieżące  current liabilities
zalicza się do nich zobowiązania, które spełniają jeden z warunków:
" oczekuje się, że zostaną uregulowane w toku normalnego cyklu
operacyjnego jednostki,
lub
" są w posiadaniu jednostki głównie z przeznaczeniem do obrotu,
lub
" są wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego,
lub
" jednostka nie ma bezwarunkowego prawa odroczenia ich spłaty
na okres przynajmniej 12 miesięcy od dnia bilansowego.
Jednostka zalicza zobowiązania do krótkoterminowych, jeśli są wymagalne
w okresie 12 miesięcy od dnia bilansowego, nawet gdy:
" pierwotny termin wymagalności przekraczał 12 miesięcy,
" umowa o refinansowaniu lub umowa o przesunięciu terminów spłat
zmieniająca charakter zobowiązania na długoterminowy została zawarta
po dniu bilansowym, a przed dniem zatwierdzenia sprawozdania
bilansowego do publikacji,
" jednostka łamie warunki umowy długoterminowej pożyczki
przed dniem bilansowym.
14
2013-11-23
Kapitały własne
powinny uwzględniać podział na:
a) wniesiony kapitał podstawowy,
b) nadwyżkę ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej,
c) pozostałe kapitały (rezerwowe, zapasowe, zyski z lat ubiegłych, inne).
Ponadto, w bilansie lub w informacji dodatkowej należy ujawniać przede wszystkim
następujące informacje:
1. Dla każdej grupy kapitału podstawowego:
" liczbę akcji/udziałów składających się na autoryzowany kapitał,
" liczbę akcji wyemitowanych i w pełni opłaconych oraz wyemitowanych i nie w pełni
opłaconych,
" wartość nominalną akcji (lub stwierdzenie, ze akcje nie posiadają wartości nominalnej),
" zestawienie zmian liczby akcji na początek i na koniec roku,
" prawa, uprzywilejowania i ograniczenia związane z daną grupą akcji, włączając
w to ograniczenia dotyczące podziału dywidend i zwrotu kapitału,
" akcje własne jednostki pozostające w jej posiadaniu lub w posiadaniu jednostek zależnych
i jednostek stowarzyszonych oraz akcje zarezerwowane na potrzeby emisji związanych z
realizacją opcji i umów sprzedaży, wraz z warunkami i kwotami.
2. Opis charakteru i przeznaczenia każdego kapitału wchodzącego w skład kapitału własnego.
3. Kwotę zaproponowaną do wypłaty, kwotę uwzględnioną (lub nieuwzględnioną)
w zobowiązaniach.
4. Kwotę jakichkolwiek nieujętych skumulowanych dywidend z akcji uprzywilejowanych
co do wypłaty dywidend.
15
2013-11-23
Zmiana MSR 1, która mogła być stosowana już od 1 stycznia 2006 r.,
a obowiązuje od 1 stycznia 2007 r., przewiduje dodatkowe ujawnienia
w notach do bilansu dotyczące kapitału:
a) cele, politykę i procesy zarządzania kapitałem,
b) ilościowe dane dotyczące tego, co jednostka uznała za kapitał,
c) stwierdzenie, czy jednostka dostosowała się do wymagań dotyczących
kapitału,
d) jeśli jednostka nie zapewniła wymagań (pkt c)), ma obowiązek podać
konsekwencje tego niedostosowania.
Podsumowując:
" MSR nie zawiera wzoru bilansu
" MSR 1 określa minimalny zakres pozycji prezentowanych
w bilansie,
" MSR1 wymaga ujawnienia uszczegółowienia (w bilansie
lub w notach) pozycji prezentowanych w bilansie
stosownie do specyfiki jednostki
" MSR 1 określa dodatkowo zakres informacji, które należy
ujawnić w bilansie lub w notach
16
2013-11-23
MSR 1 nie przedstawia kolejności
lub wzoru sprawozdania.
Wzór sprawozdania jest elementem
polityki rachunkowości danej jednostki.
Standard pozwala w bilansie zamieścić
dodatkowe pozycje lub grupy pozycji.
Aktywa i rezerwy
z tytułu odroczonego podatku dochodowego
nie dzieli się na długo- i krótkoterminowe.
17
2013-11-23
Sprawdzenie czy jednostka zastosowała się do przepisów MSR dotyczących
prezentacji bilansu wymaga odpowiedzi na następujące pytania:
" czy prawidłowo podzielono aktywa i zobowiązania na pozycje bieżące i
niebieżące
" czy w bilansie nie pominięto żadnej z pozycji, które powinny być
prezentowane odrębnie
" czy pozycje znaczące zostały odpowiednio wyodrębnione
Rachunek wyników (rachunek zysków i strat)
sprawozdanie o wynikach finansowych przedsiębiorstwa
za pewien okres.
Cechy rachunku wyników:
- prezentuje rezultaty działalności operacyjnej, inwestycyjnej i
finansowej,
- informuje o zyskowności przedsiębiorstwa,
- informuje o przyrostach zasobów gospodarczych,
- umożliwia ocenę efektywności zaangażowania
i wykorzystania dodatkowych zasobów.
18
2013-11-23
Struktura sprawozdań finansowych  rachunek zysków i strat
" MSR nie zawiera wzoru rachunku zysków i strat
" MSR 1 określa minimalny zakres pozycji prezentowanych w
rachunku zysków i strat
" oprócz wymaganego minimum należy zaprezentować
dodatkowe pozycje, jeśli taka prezentacja jest istotna dla
zrozumienia wyniku działalności jednostki
" nie należy prezentować zysków i strat jako pozycji
nadzwyczajnych
" jeśli dana pozycja przychodów lub kosztów jest znacząca, jej
kwotę i istotę należy wykazać odrębnie,
" koszty można przedstawiać w układzie rodzajowym lub
funkcjonalnym, w zależności który układ jest bardziej
rzetelny i istotny
" jednostki stosujące klasyfikację funkcjonalną powinny
ujawnić dodatkowo klasyfikację rodzajową
z wyodrębnieniem amortyzacji oraz kosztów świadczeń
pracowniczych
19
2013-11-23
Struktura rachunku wyników została historycznie ukształtowana
wokół dwóch modeli:
" układu kosztów wg rodzaju i skumulowanych przychodów
(rachunek porównawczy),
" układu kosztów wg funkcji (produkcja, handel, zarząd,
sprzedaż) i przychodów grupowanych wielostopniowo
(rachunek kalkulacyjny).
MSR 1 podaje przykłady klasyfikacji opartej na modelu rachunku
wyników:
- w układzie wg rodzaju kosztów,
- w układzie funkcjonalno-kalkulacyjnym.
Oba modele są zatem dopuszczalne.
Układ kosztów według rodzaju jest ważny dla statystyki
makroekonomicznej danego kraju oraz wspólnot gospodarczych,
np. UE.
20
2013-11-23
W RZiS należy zaprezentować co najmniej:
" przychody,
" wynik na działalności operacyjnej,
" koszty finansowe,
" udział w zysku lub stracie jednostek stowarzyszonych i wspólnych
przedsięwzięć (joint ventures) rozliczanych metodą kapitałową
(metodą praw własności),
" zysk/stratę po opodatkowaniu na sprzedaży aktywów lub rozliczenie
zobowiązań dotyczących działalności zaniechanych,
" obciążenia z tytułu podatków,
" zysk/strata na działalności gospodarczej,
" zysk/strata netto.
Poprawiony MSR 1 likwiduje pozycję zysków/strat nadzwyczajnych
oraz wprowadza pozycje dotyczące podziału zysku lub straty.
Przykładowy rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny):
Działalność kontynuowana:
Przychody ze sprzedaży
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów
Zysk brutto ze sprzedaży
Pozostałe przychody operacyjne
Koszty sprzedaży
Koszty ogólnego zarządu
Pozostałe koszty operacyjne
Przychody finansowe
Koszty finansowe
Zysk brutto
Obciążenie wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego
Zysk po opodatkowaniu z kontynuowanej działalności gospodarczej
Działalność zaniechana:
Zysk z działalności zaniechanej (uszczegółowienie w informacji dodatkowej)
Zysk netto
21
2013-11-23
Informacje, które powodują oddzielne ujawnianie pozycji przychodów
i kosztów obejmują:
" odpis aktualizujący wartość zapasów do wartości netto możliwej do
uzyskania lub wartości rzeczowych aktywów trwałych do wartości
odzyskiwalnej, jak również odwrócenie takiego zapisu,
" restrukturyzację działalności jednostki, jak również odwrócenie rezerw z
tego tytułu
" zbycie rzeczowych aktywów trwałych
" zbycie inwestycji
" działalność zaniechaną
" rozliczenia z tytułu spraw sądowych
" odwrócenie rezerw
Jednostka ujawnia w rachunku zysków i strat,
w zestawieniu zmian w kapitale własnym
lub w informacji dodatkowej
kwotę dywidendy przyznanej udziałowcom
(akcjonariuszom) w trakcie okresu
oraz kwotę dywidendy przypadającą na jedną akcję.
22
2013-11-23
MSR nie zawiera w odróżnieniu od ustawy
podsumowania wszystkich wymaganych ujawnień
w formie listy kontrolnej.
Wymogi dotyczące ujawnień w informacji dodatkowej
przedstawiane są w ramach każdego standardu
omawiającego odrębne zagadnienie.
Np. ujawnienia dotyczące rezerw, zobowiązań warunkowych
oraz aktywów warunkowych zawarte są w MSR 37.
Struktura sprawozdań finansowych  informacja dodatkowa (noty)
" noty powinny być na tyle, na ile jest to możliwe prezentowane
w usystematyzowany sposób
" każda pozycja bilansu, rachunku zysków i strat, rachunku
przepływów pieniężnych oraz zestawienia zmian w kapitale
powinna zawierać odnośnik do ewentualnych danych
objaśniających zawartych w notach
" jednostka powinna przedstawić opis znaczących elementów
polityki rachunkowości, w tym: opis zasad wyceny oraz inne
szczegółowe zasady rachunkowości istotne dla zrozumienia
sprawozdania finansowego
23
2013-11-23
Jednostka powinna ujawnić w ramach opisu zasad
rachunkowości sądy i oceny (oprócz tych, które dotyczą
szacunków) przyjęte przez kierownictwo przy zastosowaniu
zasad rachunkowości, które mają największy wpływ
na kwoty wykazane w sprawozdaniu finansowym
(np. kwalifikowanie instrumentów finansowych jako aktywów
utrzymywanych do terminu wymagalności).
" jednostka powinna ujawnić informacje o kluczowych
założeniach dotyczących przyszłości oraz inne kluczowe
z
ródła niepewności szacunków na dzień bilansowy, które
cechuje duże ryzyko spowodowania znaczących zmian
wartości bilansowej aktywów lub zobowiązań w ciągu
następnego roku obrotowego
" w odniesieniu do tych aktywów i zobowiązań przedstawić
należy ich istotę oraz wartość bilansową
24
2013-11-23
Informację dodatkową prezentuje się w następującej kolejności:
" stwierdzenie zgodności sprawozdania z MSR /MSSF,
" podsumowanie istotnych zasad (polityki) rachunkowości niezbędne do
zrozumienia treści sprawozdania, a zwłaszcza wyceny aktywów i
pasywów,
" uzupełniające dane dotyczące pozycji prezentowanych w bilansie,
RZiS,zestawieniu zmian w kapitale własnym oraz rachunku przepływów,
w kolejności odpowiadającej kolejności prezentacji każdego
elementu sprawozdania finansowego i każdej pozycji,
" inne informacje dotyczące:
a) zobowiązań warunkowych oraz nieujętych zobowiązań
wynikających z zawartych umów oraz
b) informacji niefinansowych, np. cele i polityka zarządzania
ryzykiem finansowym jednostki
Ujawnienie w informacji dodatkowej niektórych
spośród stosowanych przez jednostkę zasad wyceny
jest wymagane przez konkretny MSR.
Np. MSR 16 wymaga ujawnienia zasad wyceny dla grup
rzeczowych aktywów trwałych,
MSR 23  Koszty finansowania  wymaga ujawnienia
czy koszty finansowania zewnętrznego są ujmowane
bezpośrednio jako koszty, czy kapitalizowane
jako część kosztu nabycia dostosowywanego składnika aktywów.
25
2013-11-23
Ujawnień ryzyk nie specyfikuje się w informacji dodatkowej
nawet jeśli wartości bilansowe danych pozycji
w kolejnym roku obrotowym mogą się znacznie zmienić,
jeśli wycena tych pozycji nastąpiła
na podstawie aktualnych cen rynkowych.
Ujawnienia wymagają zmiany, które mogą powstać w związku
z założeniami przyjętymi do wyceny przez kierownictwo jednostki
lub innymi z
ródłami niepewności dotyczącymi szacunków
- takimi jak np. stopa dyskontowa.
Nie jest konieczne prezentowanie budżetów czy prognoz, należy
ujawnić zakres prawdopodobnych skutków głównych założeń
lub innych głównych z
ródeł niepewności dotyczących
szacunków na dzień bilansowy.
W praktyce gdy ujawnienie ewentualnych skutków
jest niewykonalne  jednostka ujawnia charakter i wartość
bilansową konkretnych aktywów lub zobowiązań, na które
ma wpływ dane założenie.
26
2013-11-23
Struktura sprawozdań finansowych  sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym
Ujawnienia dotyczące kapitału:
Jednostka ujawnia informacje
umożliwiające użytkownikom sprawozdania
ocenę celów, zasad i procesów
służących zarządzaniu kapitałem.
Jednostka ujawnia:
" opis składników kapitału
" wymogi prawne odnośnie kapitałów  i odniesienie
czy jednostka zastosowała się do tych regulacji (w przypadku,
gdy jednostka nie zastosowała się  konsekwencje takiego
działania
" dane ilościowe dotyczące kapitału
" zmiany w kapitałach w okresie
27
2013-11-23
Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym  sprawozdanie dotyczące zmniejszeń
i zwiększeń kapitału własnego.
MSR 1 podaje minimalny zakres informacji zawarty w tym sprawozdaniu:
- wynik finansowy netto za dany okres,
- szczegółowe pozycje przychodów lub kosztów, zysków lub strat, które zgodnie z
wymogami innych standardów ujmuje się bezpośrednio w kapitale własnym wraz z
sumą tych pozycji,
- łączny wpływ zmian zasad rachunkowości i korekt błędów podstawowych,
- transakcje kapitałowe z właścicielami i wypłaty na rzecz właścicieli,
- nie podzielony wynik finansowy z lat ubiegłych na początek okresu i na dzień
bilansowy oraz zmiany w ciągu okresu
- uzgodnienie wartości bilansowej każdej kategorii kapitału podstawowego,
nadwyżki ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej
i wszystkich kapitałów rezerwowych na początek i na koniec okresu,
wraz z oddzielnym ujawnieniem każdej zmiany stanu.
Struktura sprawozdań finansowych  rachunek przepływów pieniężnych
Rachunek przepływów pieniężnych  ma za zadanie przekazać użytkownikom
informacje o:
" zdolności jednostki do uzyskania wpływów i racjonalnym ich
wydatkowaniu
" okresie, w którym wpływy i wydatki nastąpią
" stopniu pewności wystąpienia przepływów pieniężnych
Szczegółowe regulacje dotyczące rachunku przepływów pieniężnych
znajdują się w MSR 7.
Sprawozdanie to prezentuje wszystkie przepływy pieniężne
w podziale na działalność operacyjną, inwestycyjną i finansową.
28
2013-11-23
Działalność operacyjna  podstawowy rodzaj działalności, powodujący
powstawanie przychodów oraz każdy inny rodzaj działalności, który nie ma
charakteru działalności inwestycyjnej i finansowej.
Działalność inwestycyjna  obejmuje działalność odnoszącą się
do nabywania i sprzedaży aktywów trwałych oraz inwestycji
krótkoterminowych niezaliczonych do ekwiwalentów środków pieniężnych.
Działalność finansowa  działalność, w wyniku której ulegają zmianie
wysokość i struktura kapitału własnego oraz zadłużenie jednostki gospodarczej.
Rachunek przepływów pieniężnych, w części odzwierciedlającej działalność
operacyjną można przygotować metodą bezpośrednią lub pośrednią.
Metoda bezpośrednia Metoda pośrednia
Działalność operacyjna
Wpływy Wynik finansowy
Wydatki Korekty
A. Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej
Działalność inwestycyjna
Wpływy
Wydatki
B. Przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej
Działalność finansowa
Wpływy
Wydatki
C. Przepływy pieniężne z działalności finansowej
29
2013-11-23
MSR 7 zaleca stosowanie metody bezpośredniej,
ale nie jest ona wymagana.
Standard MSR 7 w załączniku A prezentuje przykładowy wygląd
rachunku przepływów pieniężnych, jednak nie jest to wzór
obligatoryjny.
Obowiązujące w Polsce wymagania ustawowe (oraz KSR nr 1)
są w znacznym stopniu zbliżone do regulacji MSR 7.
MSR 7 wymaga jednak specyficznych rozwiązań,
np. oddzielnej prezentacji przepływów z tytułu podatku dochodowego.
Zmiany zasad rachunkowości,
zmiany szacunków
oraz korekty błędów (MSR 8)
30
2013-11-23
Kolejność postępowania przy wyborze zasad polityki rachunkowości:
" Osąd kierownictwa jednostki  par. 10
" Analogia do innych MSSF  par. 11
" Założenia Koncepcyjne
" Podobieństwo do innych zbiorów zasad (np. US GAAP),
czy rozwiązań branżowych  par. 12
Zmiana polityki rachunkowości może nastąpić tylko, jeśli:
" jest ona wymagana przez dany MSR lub SIC
" jest wynikiem decyzji jednostki, gdyż skutkuje
prezentowaniem w sprawozdaniach finansowych bardziej
wiarygodnych i istotnych informacji o transakcjach i
zdarzeniach gospodarczych jednostki
31
2013-11-23
Za zmiany zasad (polityki)
rachunkowości nie uważa się:
1. zastosowania zasad do zdarzeń, które różnią się w treści
od poprzednio występujących
2. zastosowania nowych zasad do zdarzeń, które wcześniej nie
występowały lub były nieistotne
Zmiana polityki rachunkowości
wynikająca z zastosowania dobrowolna lub wynikająca
danego MSR po raz pierwszy z zastosowania po raz pierwszy
MSR, który nie zawiera
wytycznych  przejściowych
ujmowana jest zgodnie ujmowana jest retrospektywnie
z wytycznymi  przejściowymi (czyli tak, jakby polityka ta
tego MSR stosowana była od zawsze)
32
2013-11-23
UWAGA
Jeśli zmiana standardu ma wejść w życie w przyszłości,
a my chcemy ją zastosować wcześniej
to postępujemy tak, jak gdyby ta zmiana
była  wymagana przez standard .
UWAGA
Zgodnie z par. 30
w informacji dodatkowej musimy napisać o:
" standardach, które mają  wejść w życie (np. są już
opublikowane, ale wejdą w póz
niejszym okresie),
" skutkach wprowadzenia tych standardów.
33
2013-11-23
Zmiany szacunków
" zmiana szacunku w rachunkowości jest korektą wartości księgowej
składnika aktywów lub zobowiązań lub kwoty zużycia składnika
aktywów wdanym okresie, która to korekta wynika z oceny
aktualnego stanu oraz oczekiwanych przyszłych korzyści i obowiązków
wynikających z danego składnika aktywów i zobowiązań
" zmiany szacunków wynikają z uzyskania nowych informacji , nowego
stanu rzeczy, z większego doświadczenia
" z założenia nie odnoszą się do poprzednich okresów i z tego względu nie
są uznawane za błędy
" przykładem szacunków są: kwota  złych długów, wartość godziwa
aktywów finansowych, okres użytkowania i metoda amortyzacji, kwota
rezerw na naprawy gwarancyjne.
Par. 35 MSR 8
Jeśli jest wątpliwość
CZY
zmiana szacunków zmiana zasad rachunkowości
NALEŻY PRZYJ
Ć
34
2013-11-23
BA

DY
Błędy poprzednich okresów to zaniedbania i nieprawidłowości
w sprawozdaniach finansowych jednostki za jeden lub więcej
okresów prawozdawczych, wynikające z nieuwzględnienia lub
niewłaściwego wykorzystania wiarygodnej informacji, która:
" była dostępna w momencie zatwierdzenia sprawozdania do
publikacji, oraz
" zgodnie z racjonalnymi oczekiwaniami mogła być pozyskana
oraz uwzględniona przy przygotowywaniu i prezentacji
tych sprawozdań
Błędy te obejmują pomyłki matematyczne,
niewłaściwe zastosowanie polityki rachunkowości,
niedopatrzenie lub mylne zinterpretowanie faktów,
fałszerstwa.
35
2013-11-23
Podejście retrospektywne
Polega na zastosowaniu nowej zasady (polityki)
rachunkowości wobec transakcji i innych zdarzeń i warunków
tak, jakby zasada ta stosowana była od zawsze.
Przy zastosowaniu podejścia retrospektywnego
ważne jest, aby dane poprzednich okresów
przekształcać przy założeniu że:
" do wyliczeń stosowane są warunki jakie istniały na dzień transakcji
" informacje wpływające na wycenę mogłyby być dostępne w momencie,
gdy sprawozdania finansowe tego okresu były zatwierdzane do publikacji
Niedopuszczalne jest wykorzystywanie wiedzy po fakcie przy
retrospektywnym zastosowaniu nowej zasady (polityki) rachunkowości lub
korygowaniu błędu poprzednich okresów przy dokonywaniu założeń co do
intencji, jakie w poprzednich okresach miało kierownictwo lub przy
szacowaniu wartości w poprzednich okresach.
36
2013-11-23
Przykład
Jeśli jednostka dokonuje korekty błędu
poprzednich okresów dotyczącego wartości
zobowiązania z tytułu nieobecności w związku
z chorobą zgodnie z wymogami MSR 19
 Świadczenia na rzecz pracowników  nie powinna
brać pod uwagę informacji
o wysokiej liczbie zachorowań na grypę
dostępnej już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
Podejście prospektywne do zmian zasad (polityki)
rachunkowości i ujęcie skutku
zmiany wartości szacunkowych, zakłada że:
" zastosowanie nowej zasady (polityki) rachunkowości
wobec transakcji, innych zdarzeń i warunków następuje
od momentu, w którym ta zmiana miała miejsce oraz
" zmiany wartości szacunkowych, ujmowane są w okresie
bieżącym i w okresach przyszłych, na które te zmiany mają
wpływ.
37
2013-11-23
Podsumowanie
Błędy Zmiany szacunków
Zmiany w polityce
rachunkowości
Korekta WSTECZ Korekta BIEŻ
CA i WPRZÓD
Zdarzenia po dniu bilansowym
(MSR 10)
38
2013-11-23
Typy zdarzeń po dniu bilansowym
dotyczące stanu istniejącego dotyczące stanu, który zaistniał
na dzień bilansowy po dniu bilansowym
zdarzenia korygujące zdarzenia nie korygujące
należy zmienić sprawozdanie wystarczy ujawnić
Jednostka nie sporządza sprawozdania finansowego przy
założeniu kontynuacji działalności, jeśli po dniu bilansowym
kierownictwo jednostki postanowiło o likwidacji jednostki
lub o zaprzestaniu prowadzenia działalności handlowej,
lub nie występuje realna alternatywa dla likwidacji lub
zaprzestania działalności.
Pogorszenie wyników działalności, nawet występujące po dniu
bilansowym, powoduje fundamentalną zmianę przyjętych
zasad (polityki) rachunkowości, a nie tylko korektę kwot
ujętych w sprawozdaniu w oparciu o pierwotnie przyjęte
zasady.
39