Metody konsolidacji
sprawozdań
finansowych
dr Leszek Borowiec
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
W ustawie o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r.
(z póz
n. zm.) zapisano, iż:
Poprzez pojęcie konsolidacji  rozumie się łączenie
sprawozdań finansowych jednostek tworzących grupę
kapitałową przez sumowanie odpowiednich pozycji
sprawozdań finansowych jednostki dominującej i
jednostek zależnych, z uwzględnieniem niezbędnych
wyłączeń i korekt. (art. 3 ust. 1. pkt. 45)
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Obowiązki sprawozdawcze :
Jednostka dominująca, mająca siedzibę lub miejsce sprawowania
zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporządza roczne
skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej,
obejmujące dane jednostki dominującej i jednostek od niej
zależnych wszystkich szczebli, bez względu na to, w jakim państwie
znajduje się ich siedziba, zestawione w taki sposób, jakby grupa
kapitałowa stanowiła jedną jednostkę;
sprawozdaniem tym obejmuje się również dane pozostałych
jednostek podporządkowanych, zgodnie z zasadami rozdz. 6 uor
Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego dołącza się
sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Obowiązki sprawozdawcze :
Skonsolidowane sprawozdania emitentów papierów
wartościowych (na regulowanych rynkach) oraz banków
sporządza się zgodnie z MSR
Skonsolidowane sprawozdania emitentów papierów
wartościowych zamierzających ubiegać się lub ubiegających
się o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z regulowanych
rynków krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego mogą
być sporządzane zgodnie z MSR.
Skonsolidowane sprawozdania finansowe jednostek
dominujących niższego szczebla, wchodzących w skład grupy
kapitałowej, w której jednostka dominująca wyższego szczebla
sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodne z
MSR, mogą być sporządzane zgodnie z MSR a decyzję
podejmuje organ zatwierdzający jednostki dominującej.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Zwolnienie od obowiązku sporządzenia sprawozdania
Jednostka dominująca może nie sporządzać skonsolidowanego
sprawozdania finansowego, jeżeli na dzień bilansowy roku obrotowego oraz
na dzień bilansowy roku poprzedzającego rok obrotowy łączne dane jednostki
dominującej oraz wszystkich jednostek zależnych każdego szczebla wykazują,
bez dokonywania wyłączeń konsolidacyjnych spelniają przynajmniej 2 z 3
warunków:
1) łączne średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło
nie więcej niż 250 osób,
2) łączna suma bilansowa w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości
7500 000 euro,
3) łączne przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji
finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 15 000000
euro.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Zwolnienie od obowiązku sporządzenia sprawozdania (cd)
Jednostka dominująca, zależna od innej jednostki, mającej siedzibę lub
miejsce sprawowania zarządu na terytorium Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, może nie sporządzać skonsolidowanego
sprawozdania finansowego, jeżeli:
1) jednostka dominująca wyższego szczebla posiada co najmniej 90 % udziałów tej jednostki, a
wszyscy pozostali udziałowcy tej jednostki wyrazili zgodę,
2) jednostka dominująca wyższego szczebla obejmie konsolidacją zarówno zależną od niej
jednostkę dominującą, jak i wszystkie jednostki zależne od jednostki dominującej zwolnionej ze
sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
Jednostka dominująca może nie sporządzać skonsolidowanego
sprawozdania finansowego także wtedy, gdy wszystkie jednostki od niej
zależne wyłącza się z obowiązku objęcia ich konsolidacją na podstawie
art. 57 i 58 uor.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Przyczyny nieobjęciakonsolidacją
Konsolidacją nie obejmuje się jednostki zależnej jeżeli:
udziały tej jednostki zostały nabyte, zakupione lub pozyskane
w innej formie, z wyłącznym ich przeznaczeniem do
póz
niejszej odprzedaży, w terminie jednego roku od dnia
ich nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie,
występują ograniczenia w sprawowaniu kontroli nad
jednostką, które wyłączają swobodne dysponowanie jej
aktywami netto, w tym wypracowanym przez tę jednostkę
zyskiem netto, lub które wyłączają sprawowanie kontroli nad
organami kierującymi tą jednostką.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Fakultatywne wyłączenia z konsolidacji
Konsolidacją można nie obejmować jednostki zależnej
jeżeli:
dane finansowe tej jednostki są nieistotne dla realizacji obowiązku
określonego w art. 4 ust. 1 (zasada wiernego i rzetelnego obrazu),
jeżeli dwie lub więcej jednostek spełnia kryterium nieistotności
danych, ale ich łączne dane są istotne z punktu widzenia realizacji
obowiązku zasady wiernego i rzetelnego obrazu to jednostki te należy
objąć konsolidacją
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe składa
się ze:
1) skonsolidowanego bilansu,
2) skonsolidowanego rachunku zysków i strat,
3) skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych,
4) zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale
własnym,
5) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do
skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz
dodatkowe informacje i objaśnienia.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Przyjęcie jednolitej polityki rachunkowości
Jednostki, których dane objęte są skonsolidowanym
sprawozdaniem finansowym, a w szczególności jednostki zależne i
współzależne, powinny stosować jednakowe metody wyceny
aktywów i pasywów oraz sporządzania sprawozdań finansowych,
zgodne z przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości jednostki
dominującej.
Jeżeli z ważnych przyczyn stosowanie jednakowych metod
wyceny i sporządzania sprawozdań finansowych nie jest możliwe,
należy dokonać odpowiednich przekształceń sprawozdań
finansowych tych jednostek, których dane finansowe są istotne dla
sporządzenia sprawozdania skonsolidowanego (dotyczy to
również sytuacji gdy jednostka dominująca sporządza
sprawozdanie zgodnie z MSR a inne jednostki objęte konsolidacją
według uor)
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Przyjęcie jednolitego dnia bilansowego
Sprawozdanie finansowe jednostek powiązanych
sporządza się na ten sam dzień bilansowy i za ten sam rok
obrotowy, co sprawozdanie finansowe jednostki
dominującej.
Jeżeli ten sam dzień bilansowy nie może być przyjęty przez
poszczególne jednostki grupy kapitałowej, to konsolidacją
można objąć sprawozdanie finansowe sporządzone za inny
okres roczny niż rok obrotowy, pod warunkiem że dzień
bilansowy tych sprawozdań finansowych przypada nie
wcześniej niż na 3 miesiące przed dniem bilansowym
przyjętym dla grupy kapitałowej. Dotyczy to również
sprawozdań finansowych jednostek, dla których stosuje się
metodę praw własności
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Przyjęcie jednolitego dnia bilansowego
Jednostka dominująca sporządza skonsolidowane
sprawozdanie finansowe, nie póz
niej niż w ciągu 3 miesięcy
od dnia bilansowego, na który jednostka dominująca
sporządza roczne sprawozdanie finansowe.
Skonsolidowane sprawozdanie podpisuje kierownik jednostki
dominującej oraz inne osoby odpowiedzialne za sporządzenie
tego sprawozdania
Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowego podlega
zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający jednostki
dominującej, nie póz
niej niż w ciągu 6 miesięcy od dnia
bilansowego, na który należy sporządzić roczne sprawozdanie
finansowe jednostki dominującej.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Aspekt informacyjny sprawozdania
skonsolidowanego :
Kryteria jakościowe informacji zapewniające true
and fair view
Standaryzacja struktury informacyjnej  określenie
minimum informacji
Kompatybilność ze strukturą informacyjną
sprawozdania jednostkowego
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Aspekt funkcjonalny sprawozdania
skonsolidowanego
Dostarczanie wizerunku grupy szerokiemu kręgowi
użytkowników
Ogólnie aprobowane metody i techniki rachunkowości
Cechy jakościowe:
Przydatność dla użytkowników
Wierność ze stanem faktycznym
Obiektywność
Zgodność z zasadą ostrożnej wyceny
Kompletność
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Skonsolidowany bilans
Układ i struktura prawie taka sama jak bilansu
jednostkowego
Zawiera dodatkowe pozycje pojawiające się w związku z
konsolidacją
Po stronie aktywów są to np. wartość firmy jednostek
podporządkowanych, czy wartość firmy w jednostkach
wycenianych metodą praw własności
Po stronie pasywów są to np. ujemna wartość firmy, kapitał
mniejszości.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Skonsolidowany rachunek zysków i strat
układ i struktura informacyjna taka jak
rachunku sporządzanego dla jednostki
Zawiera dodatkowe pozycje wynikające z
konsolidacji, takie jak :
Odpis wartości firmy
Wynik z udziałów w jednostkach
podporządkowanych
Wynik udziałowców mniejszościowych
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Rachunkowość grup kapitałowych - Konsolidacja sprawozdawcza
Struktura informacji dodatkowej
Wykaz jednostek
Stosowane metody wyceny, w tym sposób
ustalenia wartości firmy lub ujemnej wartości
firmy
Struktura własności kapitału w jednostkach
podporządkowanych
Zmiany składu grupy kapitałowej i skutki
sprzedaży akcji
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe
składa się z:
skonsolidowanego bilansu,
skonsolidowanego rachunku zysków i strat,
skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych,
zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale własnym,
informacji dodatkowej obejmującej wprowadzenie do
skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz
dodatkowe informacje i objaśnienia.
Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego
grupy kapitałowej dołącza się sprawozdanie z jej
działalności sporządzone odpowiednio według zasad, o
których mowa w art. 49 ust. 2.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH
Konsolidacja pełna  dane jednostki zależnej
Konsolidacja proporcjonalna  dane jednostek
współzależnych
Konsolidacja praw własności  dane jednostek
współzależnych oraz udziały w jednostkach
stowarzyszonych
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
Rachunkowości w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym ujmuje się:
jednostkę dominującą oraz jednostki zależne - metodą
konsolidacji pełnej z zaznaczaniem udziałów właścicieli
mniejszościowych w jednostkach zależnych (MSR 27)
jednostki stowarzyszone - za pomocą konsolidacji
metoda praw własności (MSR 28)
wspólne przedsięwzięcia - jako udziały we wspólnych
przedsięwzięciach (joint ventures) za pomocą różnych
metod w zależności od ich struktury. Najczęściej jest to
metoda konsolidacji proporcjonalnej ukazująca jedynie
udziały we wspólnych przedsięwzięciach (MSR 31)
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH
Zależność pomiędzy statusem inwestora a metodą
konsolidacji sprawozdań finansowych
Wpływ na
Wielkość udziałów Pozycja spółki Kategoria spółki Zalecana metoda
działalność spółki
inwestora konsolidującej konsolidowanej konsolidacji
konsolidowanej
posiadacz
poniżej 20% żaden lub niezależna od
instrumentu brak konsolidacji
udziałów nieznaczący inwestora
finansowego
od 20% do 50% znaczący jednostka
znaczący praw własności
udziałów inwestor stowarzyszona
partner jednostka praw własności
od 20% do 50%
współkontrola wspólnego współkontrolowa lub konsolidacji
udziałów
przedsięwzięcia na (współzależna) proporcjonalnej
ponad 50% jednostka pełnej
pełna kontrola jednostka zależna
udziałów dominująca konsolidacji
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE METOD
Metoda pełna
Polega na sumowaniu, w pełnej wartości, poszczególnych pozycji
odpowiednich sprawozdań finansowych jednostki dominującej i
jednostek zależnych, dokonaniu wyłączeń oraz innych korekt.
Do jednego z najważniejszych zadań sporządzania sprawozdania
skonsolidowanego należy wyłączenie powtarzających się wartości
występujących w sprawozdaniach poszczególnych jednostek grupy.
Wartości powyższe znalez
ć się muszą w tzw. dokumentacji
konsolidacyjnej zawierającej ponadto obliczenie wartości firmy lub
rezerwy kapitałowej z konsolidacji, obliczenia kapitałów własnych
akcjonariuszy mniejszościowych oraz inne informacje niezbędne do
utworzenia sprawozdania skonsolidowanego.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda pełna
Wyłączeniu podlega wyrażona w cenie nabycia wartość udziałów
posiadanych przez jednostkę dominującą i inne jednostki objęte
konsolidacją w jednostkach zależnych z tą częścią, wycenianych
według wartości godziwej aktywów netto jednostek zależnych, która
odpowiada udziałowi jednostki dominującej i innych jednostek grupy
kapitałowej objętych konsolidacją w jednostkach zależnych, na dzień
sprawowania kontroli na nimi.
Wartość firmy (jednostki zależnej) z konsolidacji obliczyć można
poprzez odjęcie od ceny zapłaconej przez jednostkę dominującą za
akcje bądz
udziały firmy wartości rynkowej odpowiednich aktywów
netto. Gdy różnica ta byłaby ujemna powstaje rezerwa kapitałowa z
konsolidacji wykazywana w pasywach bilansu skonsolidowanego i
będąca przedmiotem odpisów ujmowanych w skonsolidowanym
rachunku zysków i strat przez okres do pięciu lat.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda pełna
Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wyłączaniu
podlegają następujące wartości:
wzajemne należności i zobowiązania jednostek objętych
skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym - obejmujące wszelkie
rozrachunki pomiędzy jednostkami objętymi konsolidacją pełną (dostaw i
usług oraz innych tytułów - np. pożyczek czy należności wekslowych).
Konieczne jest bieżące ujmowanie poszczególnych wyłączeń ze względu
na ewentualne trudności z ich póz
niejszym ustaleniem na podstawie
zapisów księgowych.
przychody i koszty dotyczące operacji dokonanych między jednostkami
objętymi konsolidacją - powstałe w wyniku transakcji pomiędzy
jednostkami grupy kapitałowej - w jednej z nich operacja jest kosztem, w
drugiej przychodem
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metodapełna
Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wyłączaniu
podlegają następujące wartości:
zyski i straty powstałe na operacjach dokonanych między
jednostkami objętymi konsolidacją, zawarte w wartości podlegających
konsolidacji aktywów - mogą one nastąpić przykładowo na skutek
operacji gospodarczych nie zakończonych do dnia bilansowego grupy
kapitałowej, sprzedaży składników majątku w jednej jednostce grupy
ujmowanej jako przychody ze sprzedaży, w drugiej zaś jako składnik
majątku trwałego, czy też sprzedaży składników majątku w obu
jednostkach grupy zaliczanych do składników majątku trwałego.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda pełna
Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wyłączaniu
podlegają następujące wartości:
dywidendy naliczone lub wypłacone przez jednostki zależne
jednostce dominującej i innym jednostkom objętym konsolidacją
Dywidendy te są wykazywane jako przychód jednostki dominującej i
zawarte w wyniku finansowym jednostek zależnych.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda pełna
Jednostka może odstąpić od dokonywania wzajemnych wyłączeń
jeżeli nie są one istotne z punktu widzenia zasady wiernego i
rzetelnego obrazu
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda pełna- zadanie
Założenia:
1. Spółka dominująca D posiada udziały w trzech spółkach zależnych:
* w Spółce X - 100% udziałów
* w Spółce Y - 100% udziałów
* w Spółce Z - 100% udziałów
* Spółka X posiada w Spółce Y - 90% udziałów
2. Spółki zamknęły rok obrotowy na jednakowy dzień bilansowy
3. Spółka X została przejęta z ujemną wartością firmy
4. Spółka Y przeszacowała majątek trwały a skutek przeszacowania
wyniósł 10.000 zł
5. Spółka Z wyłączona jest z konsolidacji ze względu na jej wielkość
6. Spółka D posiada należności w Spółce X w wysokości 20.000 zł
7. Spółka X posiada należności w Spółce Y w wysokości 10.000 zł
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda pełna zadanie c.d.
1. Bilanse jednostkowe grupy kapitałowej:
Pozycja bilansu
Spółka D Spółka X Spółka Y Spółka Z
AKTYWA 3 200 000 250 000 350 000 70 000
Rzeczowy majątek trwały 1 000 000 100 000 250 000 20 000
Udziały 200 000 100 000 0 0
Należności wzajemne 20 000 10 000 0 0
Aktywa pozostałe 1 980 000 40 000 100 000 50 000
PASYWA 3 200 000 250 000 350 000 70 000
Kapitał założycielski 1 400 000 120 000 50 000 30 000
Kapitał rezerwowy 400 000 50 000 40 000 10 000
Zobowiązania wzajemne 0 20 000 10 000 0
Zobowiązania pozostałe krótkoterminowe 400 000 60 000 190 000 10 000
Zobowiązania długoterminowe 1 000 000 0 60 000 20 000
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda pełna zadanie c.d.
Konsolidacja bilansów Spółek X i Y:
Bilans
Pozycja bilansu Spółka X Spółka Y Korekty
skonsolidowany
AKTYWA 250 000 350 000 -91 000 509 000
Rzeczowy majątek trwały 100 000 250 000 10 000 360 000
Udziały w Spółce Y 100 000 0 -100 000 0
Wartość firmy 9 000
Należności wzajemne 10 000 0 -10 000 0
Aktywa pozostałe 40 000 100 000 0 140 000
PASYWA 250 000 350 000 -91 000 509 000
Kapitał założycielski 120 000 50 000 -50 000 120 000
Kapitał rezerwowy 50 000 40 000 -40 000 50 000
Udziały mniejszości 0
Kapitał założycielski 5 000 5 000
Kapitał rezerwowy 4 000 4 000
Zobowiązania wzajemne 20 000 10 000 -10 000 20 000
Zobowiązania pozostałe krótkoterminowe 60 000 190 000 250 000
Zobowiązania długoterminowe 0 60 000 60 000
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda pełna zadanie c.d.
Objaśnienia do kolumny "Korekty":
Rzeczowy majątek trwały = 10.000 zł => przeszacowanie majątku
trwałego Spółki Y
Udziały = 100.000 zł => wyksięgowanie udziałów Spółki X w Spółce Y
Wartość firmy = 9.000 zł => ustalenie wartości firmy przy wystąpieniu
udziałów mniejszości:
Cena nabycia udziałów w Spółce Y (90%) = 100 000
Aktywa netto Spółki Y (90.000 * 90%) =81 000
Różnica= 19 000
Skutki przeszacowania majątku trwałego =- 10 000
Wartość firmy przynależna Spółce X =9 000
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda pełna zadanie c.d
Konsolidacja bilansów Spółek D i X:
Bilans
Pozycja bilansu Spółka D Spółka X Korekty
skonsolidowany
AKTYWA 3 200 000 250 000 -190 000 3 260 000
Rzeczowy majątek trwały 1 000 000 100 000 0 1 100 000
Udziały w Spółce Y 200 000 100 000 -200 000 100 000
Wartość firmy 0 30 000
Należności wzajemne 20 000 10 000 -20 000 10 000
Aktywa pozostałe 1 980 000 40 000 0 2 020 000
PASYWA 3 200 000 250 000 -190 000 3 260 000
Kapitał założycielski 1 400 000 120 000 -120 000 1 400 000
Kapitał rezerwowy 400 000 50 000 -50 000 400 000
Udziały mniejszości 0 0 0 0
Zobowiązania wzajemne 0 20 000 -20 000 0
Zobowiązania pozostałe krótkoterminowe 400 000 60 000 0 460 000
Zobowiązania długoterminowe 1 000 000 0 0 1 000 000
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda pełna zadanie c.d.
Objaśnienia do kolumny "Korekty":
Udziały = 200.000 zł => wyksięgowanie udziałów Spółki D w Spółce X
Wartość firmy = 30.000 zł => ustalenie wartości firmy przy wystąpieniu
udziałów mniejszości:
Cena nabycia udziałów w Spółce X = 200 000
Aktywa netto Spółki X =170 000 (kapitał założycielski + rezerwowy)
Wartość firmy przynależna Spółce D =30 000
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda pełna zadanie c.d
Konsolidacja bilansu grupy kapitałowej:
Bilans
Pozycja bilansu Spółka D Spółka X Spółka Y Suma korekt
skonsolidowany
AKTYWA 3 200 000 250 000 350 000 -281 000 3 519 000
Rzeczowy majątek trwały 1 000 000 100 000 250 000 10 000 1 360 000
Udziały w Spółce Y 200 000 100 000 0 -300 000 0
Wartość firmy 0 0 0 39 000 39 000
Należności wzajemne 20 000 10 000 0 -30 000 0
Aktywa pozostałe 1 980 000 40 000 100 000 0 2 120 000
PASYWA 3 200 000 250 000 350 000 -281 000 3 519 000
Kapitał założycielski 1 400 000 120 000 50 000 -170 000 1 400 000
Kapitał rezerwowy 400 000 50 000 40 000 -90 000 400 000
Udziały mniejszości 0 0 0 0 0
Kapitał założycielski 0 0 5 000 5 000
Kapitał rezerwowy 0 0 4 000 4 000
Zobowiązania wzajemne 0 20 000 10 000 -30 000 0
Zobowiązania pozostałe krótkoterminowe 400 000 60 000 190 000 0 650 000
Zobowiązania długoterminowe 1 000 000 0 60 000 0 1 060 000
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda konsolidacji proporcjonalnej
Polega na sumowaniu poszczególnych pozycji sprawozdań
finansowych wspólnika spółki współzależnej, w pełnej wartości, z
częścią wartości poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych
jednostek współzależnych, proporcjonalną do posiadanych przez
jednostki grupy kapitałowej objęte konsolidacją udziałów, dokonaniu
wyłączeń oraz innych korekt
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda konsolidacji proporcjonalnej
Wyłączeniu podlega:
wyrażona w cenie nabycia wartość udziałów jednostkę dominującą i
inne jednostki objęte konsolidacją w jednostkach współzależnych z tą
częścią, wycenionych według wartości godziwej aktywów netto
jednostek współzależnych, która odpowiada udziałowi tych jednostek w
jednostkach współzależnych na dzień rozpoczęcia sprawowania nad
nimi współkontroli. Nadwyżka wartości udziałów nad odpowiadającą im
częścią aktywów jest równoznaczna z ujęciem w aktywach bilansu
"Wartości firmy jednostek podporządkowanych". W odwrotnej sytuacji
ujmujemy w pasywach "Ujemną wartość firmy jednostek
podporządkowanych".
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda konsolidacji proporcjonalnej c.d.
należności, zobowiązania i rozrachunki o podobnym charakterze
pomiędzy jednostek objętych skonsolidowanym sprawozdaniem
finansowym,
przychody i koszty wynikające z operacji dokonanych pomiędzy tymi
podmiotami
dywidendy naliczone lub wypłacone przez jednostkę współzależną
ich wspólnikom i innym jednostkom objętym skonsolidowanym
sprawozdaniem finansowym,
zyski lub straty (zawarte w aktywach, które podlegają konsolidacji)
wynikające z operacji dokonanych między jednostkami objętymi
konsolidacją.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda konsolidacji proporcjonalnej  zadanie
Konsolidacja bilansu metodą proporcjonalną:
Przed konsolidacją Wyłączenia Po konsolidacji
Pozycja danych
zł % WN MA zł %
AKTYWA
A) Aktywa trwałe 3 749 357,65 88,6 352 848 3 396 509,65 88,2
1. Wartości niematerialne i prawe
22 664,64 0,5 22 664,64 0,6
2. Rzeczowe aktywa trwałe 969 458,26 22,9 969 458,26 25,2
3. Należności długo-terminowe 8 356,26 0,2 1 564 6 792,26 0,2
4. Inwestycje długo-terminowe 2 720 445,60 64,3 351 284 2 369 161,60 61,5
5. Długoterminowe rozliczenia
międzyokresowe 28 432,89 0,7 28 432,89 0,7
B) Aktywa obrotowe 484 256,99 11,4 456 155,99 11,8
1. Zapasy 91 092,02 2,2 91 092,02 2,4
2. Należności krótkoterminowe 161 908,50 3,8 28 101 133 807,50 3,4
3. Inwestycje krótko-terminowe 210 631,57 5 210 631,57 5,5
 środki pieniężne 6 631,57 0,2 6 631,57 0,2
4. Krótkoterminowe rozliczenia
międzyokresowe 20 624,90 0,5 20 624,90 0,5
RAZEM AKTYWA
4 233 614,64 100 380 949 3 852 665,64 100
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda konsolidacji proporcjonalnej  zadanie c.d.
Konsolidacja bilansu metodą proporcjonalną:
Przed konsolidacją Wyłączenia Po konsolidacji
Pozycja danych
zł % WN MA zł %
PASYWA
C) Kapitały własne 3 357 985,11 79,3 351 284 3 006 701,11 78
1. Kapitał podstawowy
579 737,79 13,70 651 843,00  72 105,21  1,9
2. Kapitał zapasowy 2 682 599,56 63,4 18 371 2 664 228,56 69,20
3. Kapitał z aktualizacji wyceny 52 043,34 1,2 44 296 7 747,34 0,20
4. Pozostałe kapitały rezerwowe 269 312,08 6,4 376 268 936,08 7,00
5. Zysk z lat ubiegłych
 311 878,10  7,4  376 708 64 829,90 1,70
6. Zysk netto 86 170,44 2 13 106 73 064,44 1,90
D) Zobowiązania i rezerwy na
zobowiązania 875 629,53 20,7 845 964,53 22
1. Rezerwy na zobowiązania 63 420,24 1,5 63 420,24 1,60
2. Zobowiązania długoterminowe 43 496,76 1 1 564 41 932,76 1,1
3. Zobowiązania
krótkoterminowe 676 945,48 16 28 101 648 844,48 16,8
4. Rozliczenia międzyokresowe
91 767,05 2,2 91 767,05 2,4
RAZEM PASYWA
4 233 614,64 100 380 949 3 852 665,64 100
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda konsolidacji proporcjonalnej  zadanie c.d.
W ramach pasywów zmiany w strukturze były bardziej znaczące
niż przy majątku.
Nastąpiło zmniejszenie udziału kapitału własnego o 1,3 pkt %.
Zasadnicza zmiana dotyczyła kapitału podstawowego, który
przyjął wartość ujemną, ze spadkiem udziału w strukturze
o 15,6 pkt %.
Zwiększył się natomiast udział kapitału zapasowego
z 63,4 do 69,2%.
W zakresie zobowiązań zmiany były dużo mniejsze, gdyż ich
udział zwiększył się jedynie o 1,3 pkt %, głównie z powodu
korekty zobowiązań krótkoterminowych
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda konsolidacji praw własności
Polega na wykazaniu w aktywach trwałych bilansu pozycji  Udziały w
jednostkach podporządkowanych wyceniane metodą praw własności w
cenie ich nabycia powiększonej lub pomniejszonej o przypadające na
rzecz jednostki dominującej, wspólnika jednostki współzależnej, lub
znaczącego inwestora zwiększenia lub zmniejszenia kapitału własnego
jednostki podporządkowanej, jakie nastąpiły od dnia objęcia kontroli,
uzyskania współkontroli lub znaczącego wpływu do dnia bilansowego, w
tym zmniejszenia z tytułu rozliczeń w właścicielami, z tym, że udział w
zysku (stracie) netto jednostki podporządkowanej koryguje się o odpis
wartości firmy lub ujemnej wartości firmy oraz odpis różnicy w wycenie
aktywów trwałych netto według ich wartości godziwych i wartości
księgowych, przypadających na dany okres sprawozdawczy.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda konsolidacji praw własności c.d.
Przy stosowaniu metody praw własności w rachunku zysków i strat
wykazuje się, w oddzielnej pozycji udział w zysku (stracie) netto
jednostki podporządkowanej. Z zysku (straty) netto jednostki
podporządkowanej wyłącza się zawarte w aktywach zyski lub straty z
tytułu transakcji zawartych między jednostkami objętymi
sprawozdaniem finansowym a daną jednostką podporządkowaną ,
proporcjonalnie do posiadanych udziałów.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
METODY KONSOLIDACJI SPRAWOZDAC

FINANSOWYCH  OMÓWIENIE
Metoda konsolidacji praw własności c.d.
Przy wykorzystaniu metody praw własności nie ma potrzeby wyłączenia
wzajemnych rozrachunków, przychodów i kosztów oraz zysków i strat
dotyczących jednostek będących w grupie kapitałowej.
Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego należy jednak
wyłączyć zyski i straty osiągnięte na działalności pomiędzy tymi
jednostkami proporcjonalnie do udziału kapitałowego jednostki
dominującej w jednostce stowarzyszonej. Odstąpić od tego wyłączenia
można jedynie przy braku odpowiednich danych i jeżeli nie
spowodowałoby to zniekształcenia obrazu sprawozdania.
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda praw własności - przykład
Założenia:
1. Wartość księgowa udziałów jest równa wartości
rynkowej
2. Udział jednostki inwestującej w jednostce
stowarzyszonej = 40%
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda praw własności - przykład c.d.
Konsolidacja jednostki stowarzyszonej metodą praw własności:
Bilans
Pozycja bilansu Inwestor JS* Korekty
skonsolidowany
AKTYWA 2 800 000 200 000 0 3 000 000
Rzeczowy majątek trwały 1 200 000 150 000 0 1 350 000
Udziały w jednostce 100 000 0 -100 000 0
Udziały przeliczone 64 000 64 000
Wartość firmy 36 000 36 000
Aktywa pozostałe 1 500 000 50 000 0 1 550 000
PASYWA 2 800 000 200 000 0 3 000 000
Kapitał założycielski 800 000 60 000 0 860 000
Kapitał rezerwowy 300 000 30 000 0 330 000
Zobowiązania 1 700 000 110 000 0 1 810 000
* JS - jednostka stowarzyszona
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Metoda praw własności - przykład c.d.
Objaśnienia do kolumny "Korekty":
Udziały przeliczone = 64.000 zł =>
udziały w jednostce - wartość firmy (100.000 - 36.000)
Wartość firmy = 36.000 zł
Cena nabycia udziałów w JS (40%) = 100 000
Aktywa netto JS (90.000 * 40%) =36 000
(kapitał założycielski + rezerwowy)
Wartość firmy przynależna inwestorowi =64 000
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/
Dziękuję za uwagę
PDF stworzony przez wersję demonstracyjną pdfFactory Pro www.pdffactory.pl/