10 www.gazetapodatkowa.pl
Rachunkowość dla każdego
Prowadzenie ksiÄ…g rachunkowych
przez spółkę z o.o. w likwidacji
ikwidator spółki z ograniczoną odpowiedzialnością obowiązany jest przede wszyst-
Sprawozdanie likwidacyjne
kim do zakończenia interesów spółki, ściągnięcia wierzytelności, uregulowania
Lwszystkich zobowiązań spółki, sprzedaży majątku w sposób określony w art. 282 Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu
ż 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.). W czasie likwi- wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o ot-
dacji nie można wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku przed warciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli do zgłaszania swoich roszczeń (zgodnie z art. 286
spłaceniem wszystkich zobowiązań. ż 1 K.s.h.). Jest to jeden z ostatnich etapów likwidacji spółki z o.o.
Spółka z o.o. postawiona w stan likwidacji prowadzi księgi rachunkowe i sporządza Przed dokonaniem podziału majątku między wspólników, likwidator powinien zapewnić
sprawozdania finansowe zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o rachunkowości sporządzenie sprawozdania finansowego (sprawozdanie likwidacyjne). Zgodnie z art. 288
uwzględniając przepisy Kodeksu spółek handlowych. ż 1 K.s.h. sprawozdanie likwidacyjne należy sporządzić na dzień poprzedzający podział
majątku i przedstawić je do zatwierdzenia przez zgromadzenie wspólników  sprawozdanie
Zamknięcie ksiąg rachunkowych
likwidacyjne może nie zawierać żadnych pozycji poza środkami pieniężnymi, kapitałami
Na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji należy zamknąć oraz ewentualną rezerwą na zobowiązania.
księgi rachunkowe oraz sporządzić sprawozdanie finansowe składające się z bilansu, ra-
chunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej (stanowi o tym art. 12 ust. 2 pkt 6 i art. 45 Przykład
ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości  Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Sprawozdanie Założenia
finansowe spółki z o.o. w likwidacji nie podlega badaniu i ogłaszaniu, ponieważ obowiązek Likwidator spółki z o.o. w trakcie likwidacji dokonał sprzedaży majątku trwałego i ob-
ten dotyczy wyłącznie jednostki kontynuującej działalność  spółka w związku z tym nie rotowego, ściągnięcia należności i spłaty zobowiązań. Na dzień poprzedzający podział
jest obowiązana do sporządzenia zestawienia zmian w kapitale własnym oraz rachunku między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu i zabezpieczeniu wierzycieli,
przepływów pieniężnych. tj. na dzień 30 kwietnia 2007 r., sporządzono sprawozdanie finansowe. W bilansie stan
Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych należy przeprowadzić inwentaryzację skład- aktywów i pasywów przedstawiał się następująco:
ników majątku. Aktywa
Sprawozdanie finansowe jednostki postawionej w stan likwidacji sporządza się stosując 1. Środki pieniężne na rachunku bankowym: 32.500 zł.
zasady wyceny składników majątkowych określone w art. 29 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie Pasywa
z tym przepisem, jeżeli założenie kontynuacji działalności nie jest zasadne, to wycena 1. Kapitał własny: 26.500 zł,
aktywów jednostki następuje po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie z tego
wyższych od cen ich nabycia albo kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczas a) kapitał podstawowy 20.000 zł,
dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty b) zysk netto 6.500 zł.
wartości. Ponadto jednostka jest zobowiązana utworzyć rezerwę na przewidywane dodat- 2. Rezerwy na zobowiązania (opłata za wykreślenie spółki
kowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania z rejestru sądowego i przechowywanie dokumentów spółki): 6.000 zł.
działalności (np. opłaty sądowe, koszty ogłoszeń prasowych, wynagrodzenia likwidatorów, Zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę w sprawie zatwierdzenia sprawozdania
przechowywania dokumentów). finansowego sporządzonego na dzień 30 kwietnia 2007 r. Po zatwierdzeniu sprawozdania
W księgach rachunkowych skutki ostrożnej wyceny oraz wartość utworzonej rezerwy finansowego dokonano podziału majątku między trzech wspólników (krajowe osoby fizycz-
należy odnieść na kapitał z aktualizacji wyceny (zgodnie z art. 29 ust. 2a ww. ustawy), ne) zgodnie z umową spółki, tj. proporcjonalnie do wniesionych udziałów:
zapisami: - udziaÅ‚owiec A  26.500 zÅ‚ × 40% = 10.600 zÅ‚,
1. PK  skutki ostrożnej wyceny aktywów: - udziaÅ‚owiec B  26.500 zÅ‚ × 30% = 7.950 zÅ‚,
- Wn konto 81-3  KapitaÅ‚ z aktualizacji wyceny , - udziaÅ‚owiec C  26.500 zÅ‚ × 30% = 7.950 zÅ‚.
- Ma konta zespołu 0, 1, 2, 3, 5, 6.
2. PK  utworzenie rezerwy na przewidywane koszty i straty: Dekretacja
- Wn konto 81-3  Kapitał z aktualizacji wyceny , 1. PK  zatwierdzenie sprawozdania finansowego 
- Ma konto 83  Rezerwy (w analityce: Rezerwy na przewidywane dodatkowe na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników: 6.500 zł
koszty i straty spowodowane likwidacją spółki z o.o.). - Wn konto 86  Wynik finansowy ,
Sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień poprzedzający dzień postawienia spółki - Ma konto 80  Kapitał podstawowy .
w stan likwidacji  jak również każde następne sprawozdanie finansowe  należy przed- 2. PK  podział majątku pomiędzy udziałowców:
łożyć zgromadzeniu wspólników do zatwierdzenia. Obowiązek ten wynika z art. 53 ust. 1 - Wn konto 80  Kapitał podstawowy 26.500 zł,
ustawy o rachunkowości oraz art. 288 ż 1 K.s.h. - Ma konto 24-1  Pozostałe rozrachunki
(w analityce: Udziałowiec A) 10.600 zł,
Otwarcie ksiÄ…g rachunkowych
- Ma konto 24-2  Pozostałe rozrachunki
Na dzień otwarcia likwidacji likwidator ma obowiązek zapewnić sporządzenie bilansu (w analityce: Udziałowiec B) 7.950 zł,
likwidacyjnego. Bilans likwidacyjny sporządza się na podstawie sprawozdania finansowego - Ma konto 24-3  Pozostałe rozrachunki
sporządzonego na dzień poprzedzający dzień postawienia spółki w stan likwidacji. Bilans (w analityce: Udziałowiec C) 7.950 zł.
ten likwidator powinien przedłożyć wspólnikom do zatwierdzenia. 3. PK  potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego
Na dzień otwarcia likwidacji, którym może być dzień podjęcia uchwały wspólników spółki w wysokości 19% wypłaty:
z o.o. o jej rozwiązaniu, należy otworzyć księgi rachunkowe. Z ustawy o rachunkowości - Wn konto 24-1  Pozostałe rozrachunki
wynika, że otwarcia tego należy dokonać w ciągu 15 dni od daty zaistnienia tego zdarzenia (w analityce: Udziałowiec A) 2.014 zł,
(art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o rachunkowości). - Wn konto 24-2  Pozostałe rozrachunki
Otwierając księgi spółka z o.o. w likwidacji powinna uwzględnić art. 36 ust. 3 ww. ustawy, (w analityce: Udziałowiec B) 1.511 zł,
zgodnie z którym składniki kapitału własnego jednostek postawionych w stan likwidacji - Wn konto 24-3  Pozostałe rozrachunki
należy, na dzień rozpoczęcia likwidacji, połączyć w jeden kapitał podstawowy zmniejszając (w analityce: Udziałowiec C) 1.511 zł,
go o udziały własne, dokonując następujących zapisów: - Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
1. PK  połączenie składników kapitału własnego w jeden kapitał podstawowy: (w analityce: Zryczałtowany podatek dochodowy) 5.036 zł.
- Wn konto 80-1  Kapitał zakładowy , 4. WB  wypłata środków pieniężnych udziałowcom:
- Wn konto 81-1  Kapitał zapasowy , - Wn konto 24-1  Pozostałe rozrachunki
- Wn konto 81-2  Kapitał rezerwowy , (w analityce: Udziałowiec A) 8.586 zł,
- Wn konto 81-3  Kapitał z aktualizacji wyceny , - Wn konto 24-2  Pozostałe rozrachunki
- Ma konto 80-0  Kapitał podstawowy . (w analityce: Udziałowiec B) 6.439 zł,
2. PK  zmniejszenie kapitału podstawowego o udziały własne: - Wn konto 24-3  Pozostałe rozrachunki
- Wn konto 80  Kapitał podstawowy , (w analityce: Udziałowiec C) 6.439 zł,
- Ma konto 14  Krótkoterminowe aktywa finansowe (w analityce: Udziały własne). - Ma konto 13  Rachunek bieżący 21.464 zł.
3. PK  zysk (strata) netto wykazany w bilansie: 5. WB  zapłata zryczałtowanego podatku do urzędu skarbowego: 5.036 zł
- Wn/Ma konto 86  Wynik finansowy , - Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
- Wn/Ma konto 80-0  Kapitał podstawowy . (w analityce: Zryczałtowany podatek dochodowy),
4. PK  niepodzielony zysk (niepokryta strata) z lat ubiegłych: - Ma konto 13  Rachunek bieżący .
- Wn/Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , 6. WB  uregulowanie pozostałych zobowiązań: 6.000 zł
- Wn/Ma konto 80-0  Kapitał podstawowy . - Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki ,
Rozwiązanie utworzonej rezerwy powinno mieć miejsce w momencie powstania zobo- - Ma konto 13  Rachunek bieżący
wiązania, na które wcześniej utworzono rezerwę. Wykorzystanie rezerwy może przebiegać oraz równolegle rozwiązanie rezerwy  na podstawie
zapisem: dowodów dokumentujących poniesienie tych wydatków:
- Wn konto 83  Rezerwy (w analityce: Rezerwy na przewidywane dodatkowe koszty - Wn konto 83  Rezerwy (w analityce: Rezerwy na przewidywane dodatkowe
i straty spowodowane likwidacją spółki z o.o.), koszty i straty spowodowane likwidacją spółki z o.o.),
- Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami , konto 23-4  Rozrachunki z pracownika- - Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki .
mi , konto 24  Pozostałe rozrachunki . Na dzień zakończenia likwidacji w myśl art. 12 ust. 2 pkt 2 oraz art. 45 ust. 1 ustawy
Niewykorzystana rezerwa  utworzona w ciężar kapitału z aktualizacji wyceny  w osta- o rachunkowości należy zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finan-
tecznym rozliczeniu powinna podlegać zarachowaniu na zwiększenie kapitału podstawo- sowe. Bilans sporządzony po zakończeniu likwidacji powinien wykazywać w aktywach
wego, zapisem: i pasywach stany zerowe. Oznaczać to będzie, że likwidator wypełnił wszystkie obowiązki
- Wn konto 83  Rezerwy (w analityce: Rezerwy na przewidywane dodatkowe koszty określone w art. 282 ż 1 K.s.h.
i straty spowodowane likwidacją spółki z o.o.), Księgi rachunkowe, sprawozdania finansowe i dokumenty zlikwidowanej spółki powinny
- Ma konto 80-0  Kapitał podstawowy . być oddane na przechowanie osobie wskazanej w umowie spółki lub uchwale wspólników.
Natomiast koszty likwidacji przewyższające utworzoną rezerwę powinny być zaliczone O miejscu przechowywania likwidator jednostki obowiązany jest poinformować sąd reje-
do pozostałych kosztów operacyjnych jako zdarzenie niezwiązane z podstawową działal- strowy oraz urząd skarbowy (zgodnie z art. 76 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości).
nością operacyjną jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości).
Ewa Gruchot
Gazeta Podatkowa nr 36 " 4.05.2007 r.