10 www.gazetapodatkowa.pl
RACHUNKOWOR
Ć DLA KAŻDEGO
Koszt wytworzenia produktów
na własne potrzeby jednostki
Jednostki sporządzające rachunek zysków i strat w postaci porównawczej wykazują b) zarachowanie do pozostałych kosztów operacyjnych
wszystkie koszty w układzie rodzajowym poniesione w danym roku obrotowym. Koszty, - Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
które wyszły z tzw. kręgu kosztów działalnoS
ci operacyjnej wykazywane są w rachunku - Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne .
zysków i strat po stronie przychodów jako: 4. Koszty zaniechanej produkcji, remontów, koszty likwidacji S
rodków trwałych:
- zmiana stanu produktów (wiersz A.II)  jest to wartoS
ć dodatnia (w przypadku zwiększe- a) poniesione wydatki
nia) albo ujemna (w przypadku zmniejszenia stanu produktów), - Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych ,
- koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby (wiersz A.III.). - Ma konto 50  Koszty działalnoS
ci podstawowej  produkcyjnej lub konto 53  Kosz-
Do ewidencji kosztów, dotyczących S
wiadczeń wykonanych na własne potrzeby jednost- ty działalnoS
ci pomocniczej ,
ki służą konta 79-0  Obroty wewnętrzne i 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych . Prowa- oraz równolegle
dzenie ewidencji kosztów dotyczących S
wiadczeń wewnętrznych za poS
rednictwem tych b) zarachowanie do pozostałych kosztów operacyjnych
kont jest szczególnie wskazane w przypadku jednostek prowadzących ewidencję kosztów - Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
według rodzaju (na kontach zespołu 4) i równoczeS
nie według funkcji (na kontach zespołu - Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne .
5) oraz sporządzających rachunek zysków i strat w postaci porównawczej  ułatwia bowiem 5. Odpisy aktualizujące wartoS
ć produktów z tytułu utraty wartoS
ci użytkowej lub handlowej:
jego prawidłowe sporządzenie. a) wartoS
ć odpisu
Na kontach 79-0 i 79-1 ewidencjonuje się te koszty, które ujęte w zespole 4 zostały na- - Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych ,
stępnie przeniesione na konta nieobjęte tzw. zamkniętym kręgiem kosztów (tj. np. na konta - Ma konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów z tytułu aktualizacji
01, 08, 76-1)  zadaniem tych kont jest więc uszczelnienie zamkniętego kręgu kosztów. wartoS
ci zapasów produktów
W ciągu roku konto 79-0 może wykazywać tylko saldo kredytowe, natomiast konto 79-1 oraz równolegle
wyłącznie saldo debetowe. b) zarachowanie tego odpisu do pozostałych kosztów operacyjnych
Na kontach tych ujmuje się w szczególnoS
ci: - Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
1. Rozliczenie kosztów usług wykonanych przez jednostkę we własnym zakresie na rzecz - Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne .
budowy S
rodków trwałych oraz ulepszeń istniejących S
rodków trwałych: 6. Darowizna usług własnych lub wyrobów gotowych:
a) koszt wytworzenia a) koszt wytworzenia
- Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych , - Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych ,
- Ma konto 50  Koszty działalnoS
ci podstawowej  produkcyjnej lub konto 53  Kosz- - Ma konto 50  Koszty działalnoS
ci podstawowej  produkcyjnej lub konto 53  Kosz-
ty działalnoS
ci pomocniczej , ty działalnoS
ci pomocniczej lub konto 60  Produkty gotowe i półprodukty
b) obciążenie kosztami S
wiadczeń na rzecz budowy lub modernizacji (ulepszenia) S
rod- oraz równolegle
ków trwałych b) wartoS
ć netto według kosztu wytworzenia
- Wn konto 08  R
rodki trwałe w budowie , - Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
- Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne . - Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne ,
2. Przekazanie wytworzonych i przyjętych do magazynu wyrobów gotowych jako towary c) podatek VAT
do własnych sklepów: - Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
a) uznanie magazynu wartoS
cią wydanych wyrobów gotowych po cenach ewidencyjnych - Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne .
- Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych ,
- Ma konto 60  Produkty gotowe i półprodukty W jednostkach sporządzających rachunek zysków i strat w postaci porównawczej na dzień
oraz równolegle bilansowy saldo kredytowe konta 79-0  Obroty wewnętrzne przenoszone jest na konto 86
b) obciążenie punktu handlowego wartoS
cią towarów z własnej produkcji  Wynik finansowy zapisem:
- Wn konto 33  Towary , - Wn konto 79-0  Obroty wewnętrzne ,
- Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne . - Ma konto 86  Wynik finansowy .
3. Operacje związane z rozliczeniem kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjal- Natomiast saldo debetowe konta 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych (równe saldu
nych: kredytowemu na koncie 79-0) obciąża konto 49  Rozliczenie kosztów zapisem:
a) PK  przeniesienie kosztów utrzymania obiektów działalnoS
ci socjalnej - Wn konto 49  Rozliczenie kosztów ,
- Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych , - Ma konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych ,
- Ma konto 53  Koszty działalnoS
ci pomocniczej co umożliwia poprawne zamknięcie konta 49 na dzień bilansowy.
oraz równolegle
Ewa Gruchot
W razie dokonania wyceny w kwocie niższej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosz-
Podatkowa księga
tów wytworzenia, w szczególnoS
ci z powodu uszkodzenia, wyjS
cia z mody, należy przy
poszczególnych pozycjach uwidocznić również jednostkową cenę zakupu (nabycia) lub
przychodów i rozchodów
koszt wytworzenia.
Należy dodać, iż spisem z natury obejmuje się także towary obce znajdujące się w za-
kładzie podatnika  w spisie podaje się ich iloS
ć i wskazuje czyją stanowią własnoS
ć, nie
Remanent na koniec roku
podlegają one wycenie (ż 28 ust. 3 ww. rozporządzenia). Natomiast igły podobnie jak
nożyce, centymetr krawiecki itp. nie będą ujmowane w spisie z natury, jako że nie odpo-
Prowadzę działalnoS
ć w zakresie usług krawieckich i rozliczam się z po-
wiadają żadnej z definicji przedstawionych wyżej. Pod datą zakupu zalicza się je do po-
datku dochodowego na podstawie księgi podatkowej. Czy powinnam spo-
zostałych kosztów i wpisuje do księgi podatkowej w kolumnie 14.
rządzić remanent na koniec roku? Mam tu na myS
li nici, igły, suwaki, ta-
Remanent końcowy powinien być sporządzony w sposób staranny i trwały. Dane,
S
my?
jakie powinny znalex
ć się w spisie z natury, wyszczególnia ż 28 ww. rozporządzenia.
Spis z natury na koniec roku obejmuje towary handlowe, materiały (surowce) pod-
Przykładowy spis z natury w zakładzie krawieckim przedstawiamy poniżej
stawowe i pomocnicze, półwyroby, produkcję w toku, wyroby gotowe, braki i odpady.
Wynika to z ż 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia po-
PU Zofia Nowak 31.12.2006 r.
datkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475
ul. Jasna 2, Poznań
ze zm.). Składniki majątku wymienione w tym przepisie należy ująć w spisie z natury,
Spis z natury
a wartoS
ć tego spisu wpisać do księgi podatkowej.
Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzero-
IloS
ć Cena za
OkreS
lenie J.m. potwierdzona jednostkę WartoS
ć Uwagi
bionym. W spisie z natury zakładu krawieckiego, jeżeli nie prowadzi się w nim odsprze-
Lp.
materiału
daży np. materiałów krawieckich czy pasmanterii, nie powinny wystąpić towary handlo-
spisem miary
we. Materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji
lub przy S
wiadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu, a materiała- 1. suwaki szt. 20 3 zł/szt. 60 zł
mi pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywa-
2. taS
my mb 10 3 zł/mb 30 zł
ne w związku z działalnoS
cią gospodarczą i bezpoS
rednio oddają wyrobowi swoje wła-
3. nici szt. 10 2 zł/szt. 20 zł
S
ciwoS
ci. Materiałami, które podlegają ujęciu w spisie z natury w zakładzie krawieckim
cena nabycia
będą np. zakupione do wykonywania zleceń guziki, suwaki, taS
my, nici, materiały. Wy-
4. materiał mb 10 15 zł/mb 150 zł
= 25 zł/mb
cenia się je według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporzą-
dzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia. materiał obcy
materiał
Wyrobami gotowymi są wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został 5. mb 3  własnoS
ć
zleceniodawcy
całkowicie zakończony, m.in. wykonane usługi. Produkcją niezakończoną jest produk- Ireny Zych
cja w toku oraz półwyroby (półfabrykaty), to jest niegotowe jeszcze produkty własnej
Spis zakończono na pozycji 5 Łączna wartoS
ć: 260 zł
produkcji, a także wykonywane roboty, usługi przed ich ukończeniem. Do braków nato-
miast zalicza się nieodpowiadające wymaganiom technicznym wyroby własnej produkcji, Zofia �%Nowak Zofia �% Nowak
�% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �%
całkowicie wykończone bądx
też doprowadzone do okreS
lonej fazy produkcji. Spis z na- podpis właS
ciciela (wspólników) podpis osoby sporządzającej spis
tury półwyrobów (półfabrykatów), wyrobów gotowych i braków własnej produkcji wyce-
Anna Kowalska
�% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �% �%
nia się według kosztów wytworzenia. Przy działalnoS
ci usługowej produkcję niezakoń-
podpis osoby uczestniczącej w spisie
czoną wycenia się według kosztów wytworzenia, z tym że nie może to być wartoS
ć niższa
od kosztów materiałów bezpoS
rednich zużytych do produkcji niezakończonej. Spis musi być wpisany do księgi według poszczególnych rodzajów jego składników
Wreszcie odpadami są materiały, które na skutek procesów technologicznych lub na sku- lub w jednej pozycji (sumie), jeżeli na podstawie spisu zostało sporządzone szczegóło-
tek zniszczenia albo uszkodzenia utraciły całkowicie swą pierwotną wartoS
ć użytkową.
we zestawienie poszczególnych jego składników przechowywane łącznie z księgą. Spis
Do odpadów można zaliczyć np. pozostałe po wykonaniu konkretnego zlecenia skrawki
z natury zazwyczaj wpisuje się w kolumnie 10 księgi  Zakup towarów handlowych i ma-
materiałów lub zniszczone materiały. Odpady wycenia się według wartoS
ci wynikającej
teriałów wg cen zakupu , pamiętając, że nie podlega sumowaniu z innymi kosztami
z oszacowania uwzględniającego ich przydatnoS
ć do dalszego użytkowania.
wpisanymi do tej kolumny.
Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 9 " 29.01.2007 r.