Harmonizacja i standaryzacja rachunkowości
W 3 30.05.2010
Środa - 17:00 409a wpisy
Wpływ różnic w sprawozdaniach finansowych sporządzanych według MSR / MSSF na ich zawartość informacyjną z uwzględnieniem US GAAP-ów.
Kamienie milowe standaryzacji rachunkowości
Światowy kongres księgowych w Saint Luis (1904) (organizacje biegłych księgowych z USA, Kanady i Wielkiej Brytanii - zbadanie różnic pomiędzy zasadami rachunkowości w poszczególnych krajach
Lata 60 i 70-te - powstają centra badań i edukacji rachunkowości na uczelniach w USA i Anglii - wiodący Centre for International Education and Research on Accounting w Uniwersytecie Illinois w Urbana-Champaign
Rok 1973 - powstaje komitet MSR - na początku tworzył rachunkowość dla 9 krajów:. Australia, Kanada, Francja, Japonia, Meksyk, Niemcy, Wielka Brytania, Irlandia, USA; dzisiaj dotyczy 156 krajów
Rok 2000 - komitet MSR zamienia się na radę MSR i popiera go ONZ, OECD, Bank Światowy i Komitet Bazylejski
Różnice w założeniach pomiędzy MSR a US-GAAPami
Przedmiot różnicy |
MSSF |
USGAAP |
Minimalny zestaw informacji |
17 pozycji |
Brak wytycznych |
Obowiązek ujawniania sumy aktywów sumy długo i krótkoterminowych |
Brak wytycznych |
Wymóg komisji papierów wartościowych |
Odpisy aktualizujące |
Dopuszczone |
Zabronione |
Okresowa weryfikacja okresu użyteczności środków trwałych (w tym także utrata wartości aktywów) |
Tak |
Nie ma takiego wymogu |
Zmiana metod amortyzacji środków trwałych |
Zmiana w wartościach szacunkowych |
Zmiana zasad rachunkowości |
Zwiększanie wartości rzeczowych aktywów trwałych |
Dozwolone |
zabronione |
Początkowa wycena Wartości Niematerialnych i Prawnych |
Wg wartości godziwej lub symbolicznej |
Nie ma takiej regulacji |
Ujmowanie prac rozwojowych |
W bilansie |
W rachunku zysków i strat |
Przeszacowanie wartości niematerialnych |
Dozwolone |
Zabronione |
Maksymalny okres użyteczności wartości niematerialnych |
20 lat |
40 lat |
Częstotliwość kontroli okresu amortyzacji WNIP |
Na koniec każdego okresu sprawozdawczego |
Kontrola ciągła |
Klasyfikacja instrumentów zawierających zarówno elementy zobowiązani jak i instrumentu kapitałowego |
Wyodrębnienie i osobna klasyfikacja części składniowych instrumentu |
W większości przypadków nie można rozdzielić na części składowe |
Moment rozpoznania utraty wartości aktywów finansowych |
Dzień bilansowy |
Moment od kiedy jednostka rozpozna nieokresowe obniżenie wartości |
Inwestycje rozpoznawane metodą praw własności |
Zawsze zaliczane do aktywów długoterminowych |
Brak obowiązku zaliczania do aktywów długoterminowych |
Wykazywanie składników związanych z rozrachunkami |
Nie ma wymogu analogicznego do rozwiązań amortyzacyjnych |
Komisja papierów wartościowych nakazuje ujawniać wszystkie składniki o wartości przekraczającej 5% łącznej kwoty bilansowej |
Amortyzacja wartości firmy |
Nie może być podatkowym kosztem uzyskania przychodów |
Może być podatkowym kosztem uzyskania przychodów |
Klasyfikacja aktywów i zobowiązań (rezerw) z tytułu podatku dochodowego |
Nie mogą być zaliczane do krótkoterminowych |
Mogą być zaliczane do krótkoterminowych |
Różnice w koncepcjach prezentacji wyniku finansowego
US GAAPy preferują ten typ do prognozowania przyszłych przepływów pieniężnych (nie interpretują go ponieważ na wynik składa się wiele pozycji bez własnej interpretacji)
MSSFy stwierdzają że zysk wykorzystuje się jako jednostkę działalności lub podstawę pomiaru np. zwrot z inwestycji lub zysk na jedną akcję
W praktyce są 2 koncepcje formułowania wyniku finansowego:
Podejście księgowe
Zorientowane na wynik finansowy, jako porównanie finansowych skutków przychodów i kosztów w trakcie założonego czasu działania podmiotu, pomija się zmiany rynkowej wartości
Podejście ekonomiczne
Określa wynik finansowy jako maksymalną wartość o jaką wzrosło „bogactwo firmy” na koniec okresu w porównaniu z początkiem, przy uwzględnieniu zmian wartości rynkowej
W standardach rachunkowości US GAAP - opracowanie 2-ch odrębnych raportów
Koncepcja wyniku finansowego netto (miernik efektywności)
Wynik netto jest rezultatem porównania wzrostu wartości aktywów (przychody i zyski) oraz ich zmniejszenia (koszty- straty) w danym okresie w ramach cyklu operacyjnego
Koncepcja wyniku ogólnego
Wynik ogólny to sposób pomiaru rezultatów wszelkich zdarzeń prowadzących do zmian w wielkości kapitału własnego w danym okresie (bez inwestycji dokonanych przez właściciela). MSSF akceptują podejście transakcyjne
Przedmiot różnicy |
MSSF |
US GAAP |
Minimalny zestaw informacji |
9 pozycji |
3 pozycje |
Identyfikacja przychodu |
Określone dla konkretnych transakcji |
Muszą być uzyskane i zrealizowane |
Wynik z działalności operacyjnej |
Zdefiniowana |
Brak definicji |
Kategoria kosztów finansowych |
Zdefiniowane |
Zakres zawężony w stosunku do MSSF |
Pomniejszenie aktywowanych kosztów finansowych o przychody z odsetek pożyczonego kapitału |
Dozwolone |
Zabronione |
Aktywowanie różnic kursowych powstających w związku z pożyczkami i kredytami w walutach obcych |
Dozwolone |
zabronione |
Pojęcie działalności gospodarczej |
Zdefiniowane |
Brak definicji |
Podział działalności wg którego należy wykazywać obciążenia i przychody podatkowe |
Brak |
Podział na działalność kontynuowaną, zaniechaną, pozycje nadzwyczajne i bezpośrednio w kapitale własnym |
Zysk albo strata netto |
Zdefiniowana |
Zdefiniowana ale wartość może być różna niż wg MSSF, gdyż wszystkie pozycje umieszczone w kapitale są w ten sam sposób traktowane w MSSF |
Cashflow
Kategoria różnicy |
MSSF |
US GAAP |
Obowiązek stosowania |
W ogóle nie określają grup podmiotów |
Wszystkie podmioty gospodarcze typu profit |
Wykazywane okresy |
2 lata - rok bieżący i poprzedni |
3 lata - taka jak rachunek wyników |
Możliwość kompensowania wydatków i wpływów (prezentowanych w ujęciu netto) |
Generalna zasada- należy prezentować w ujęciu brutto ( oddzielnie wydatki oddzielnie wpływy- wyjątki: środki otrzymywane, środki zapłacone w iminiu klientów z Tyl. Pozycji których obrót jest szybki, kwoty znaczne a termin płatności krótki Przykłady: depozyty bankowe na żądanie, środki na rachunkach w biurach maklerskich |
|
Min, informacji |
Brak |
Do metody bezpośdeniej 7 pozycji |
Pojęcie ekwiwalentów środków pieniężnych |
Zalicza się inwestycjem których rzeczywisty okres wykupu jest do 3 miesięcy |
Zalicza się inwestycje, w których pierwotny okres wykupu wynosi maksymalnie 3 miesiące |
Wpływy i wydatki posiadające cechy więcej niż jednego rodzaju działalności |
Należy podzielić na drobniejsze elementy składowe i wtedy przypisać do rodzajów działalności |
Należy klasyfikować wg cechy dominującej |
Przepływy pieniężne w walutach obcych |
Należy wyodrębnić jako oddzielną pozycję |
Nie ma obowiązku wydzielić odrębnych pozycji |
Transakcje bezgotówkowe |
Wykluczone |
Do CF należy włączyć (prezentowane w CF, dokument w CF) |
Zapłacone odsetki oraz otrzymane odsetki i dywidendy |
Wykluczenie z rachunku przepływów pieniężnych(są w innym miejscu sprawozdania) |
Należy je prezentować w odrębnym dokumencie- w formie liczbowej lub opisowej -powiązanym z CF jeżeli liczba tych… |
Przepływy pieniężne z podatkiem dochodowym |
W działalności operacyjnej - chyba że można je powiązać jednym z pozostałych rodzajów działalności |
Wyłącznie w działalności operacyjnej |