Ustalanie wyniku finansowego, Ustalanie wyniku finansowego


Ustalanie wyniku finansowego

W jaki sposób na koniec roku obrotowego ustala się wynik finansowy?

1. Ogólne zasady ustalania wyniku finansowego

Wynik finansowy danej jednostki ustalany jest na koncie 86 "Wynik finansowy". Na koniec roku obrotowego na konto to przenosi się wszystkie zrealizowane (należne) jednostce przychody i koszty związane z tymi przychodami, straty i zyski nadzwyczajne, a także podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego.
 

Ustalony przez jednostkę na koncie 86 wynik finansowy w postaci zysku netto (saldo Ma konta 86) lub straty netto (saldo Wn konta 86) wykazywany jest w pasywach bilansu w pozycji A.VIII. "Zysk (strata) netto" odpowiednio jako wielkość dodatnia (zysk) lub wielkość ujemna (strata).

Sposób ustalania wyniku finansowego zależy od przyjętego przez jednostkę sposobu sporządzania rachunku zysków i strat (w postaci porównawczej lub kalkulacyjnej) oraz zasad ewidencji i rozliczania kosztów.

Porównawczy rachunek zysków i strat może być stosowany, gdy jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko w układzie rodzajowym (na kontach zespołu 4) lub jednocześnie w układzie rodzajowym i kalkulacyjnym (na kontach zespołu 4 i 5). Wykluczone jest stosowanie tego wariantu w sytuacji, gdy jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 5. W sytuacji gdy jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 lub jednocześnie na kontach zespołu 4 i 5, może być stosowany wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat.

Oba warianty rachunku zysków i strat dają ten sam rezultat (wynik) - wynik finansowy obliczony według wariantu porównawczego ma taką samą wartość, jak wynik finansowy obliczony według wariantu kalkulacyjnego.

Niezależnie od sposobu sporządzania rachunku zysków i strat na konto 86 "Wynik finansowy" przenoszone są uzyskane przez jednostkę przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie zakupu (nabycia), pozostałe przychody i koszty operacyjne, przychody i koszty operacji finansowych, zyski i straty nadzwyczajne oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego.

W jednostkach sporządzających porównawczy rachunek zysków i strat na konto 86 "Wynik finansowy" przenoszone są ponadto:

W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat metodą porównawczą i prowadzenia równocześnie kont zespołu 4 i 5 przeksięgowania konta 49 "Rozliczenie kosztów" na konto wyniku finansowego dokonuje się po uwzględnieniu księgowania na tym koncie:

Natomiast w jednostkach sporządzających kalkulacyjny rachunek zysków i strat na konto "Wynik finansowy" przenoszone są ponadto:

Przy sporządzaniu rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym przy jednoczesnym stosowaniu ewidencji księgowej kosztów w układzie rodzajowym i według miejsc ich powstawania (zespół 4 i 5), koszty rodzajowe nie są przenoszone na konto 86. Salda tych kont są na koniec roku obrotowego przenoszone na stronę Wn konta 49 "Rozliczenie kosztów".

2. Ustalenie wyniku finansowego w jednostce sporządzającej porównawczy rachunek zysków i strat

Przykład

Ewidencję kosztów jednostka prowadzi wyłącznie na kontach zespołu 4

I. Założenia:

1. Na koniec roku obrotowego salda poszczególnych kont wynikowych jednostki (przed przeksięgowaniem) przedstawiały się następująco:

Nr konta

Nazwa konta

Saldo

Wn

Ma

40

"Koszty według rodzajów"

275.000 zł

 

49

"Rozliczenie kosztów"

12.000 zł

 

70-0

"Sprzedaż produktów"

 

286.000 zł

73-0

"Sprzedaż towarów"

 

97.000 zł

73-1

"Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)"

65.000 zł

 

75-0

"Przychody finansowe"

 

4.000 zł

75-1

"Koszty finansowe"

8.000 zł

 

76-0

"Pozostałe przychody operacyjne"

 

22.000 zł

76-1

"Pozostałe koszty operacyjne"

31.000 zł

 

77-0

"Zyski nadzwyczajne"

 

3.000 zł

77-1

"Straty nadzwyczajne"

3.000 zł

 

79-0

"Obroty wewnętrzne"

 

5.000 zł

87

"Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego"

2.000 zł 

 

2. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4 i sporządza porównawczy rachunek zysków i strat.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. Przeksięgowanie kosztów działalności operacyjnej (kosztów rodzajowych)

275.000 zł

86

40

2. Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży produktów

286.000 zł

70-0

86

3. Przeksięgowanie salda konta 49 "Rozliczenie kosztów"

12.000 zł

86

49

4. Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży towarów

97.000 zł

73-0

86

5. Przeksięgowanie wartości sprzedanych towarów

65.000 zł

86

73-1

6. Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych

22.000 zł

76-0

86

7. Przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych

31.000 zł

86

76-1

8. Przeksięgowanie przychodów finansowych

4.000 zł

75-0

86

9. Przeksięgowanie kosztów finansowych

8.000 zł

86

75-1

10. Przeksięgowanie zysków nadzwyczajnych

3.000 zł

77-0

86

11. Przeksięgowanie strat nadzwyczajnych

3.000 zł

86

77-1

12. Przeksięgowanie obrotów wewnętrznych

5.000 zł

79-0

86

13. Przeksięgowanie obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego

2.000 zł

86

87

III. Księgowania:

Przykład

Ewidencję kosztów jednostka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5

I. Założenia:

1. Na koniec roku obrotowego salda poszczególnych kont jednostki (przed przeksięgowaniem) przedstawiały się następująco:

Nr konta

Nazwa konta

Saldo

Wn

Ma

40

"Koszty według rodzajów"

150.000 zł

 

49

"Rozliczenie kosztów"

 

150.000 zł

52-7

"Koszty sprzedaży"

5.000 zł

 

55

"Koszty zarządu"

45.000 zł

 

70-0

"Sprzedaż produktów"

 

170.000 zł

70-1

"Koszt sprzedanych produktów"

94.000 zł

 

74-0

"Sprzedaż materiałów"

 

10.000 zł

74-1

"Wartość sprzedanych materiałów"

7.000 zł

 

75-0

"Przychody finansowe"

 

13.000 zł

75-1

"Koszty finansowe"

14.000 zł

 

76-0

"Pozostałe przychody operacyjne"

 

25.000 zł

76-1

"Pozostałe koszty operacyjne"

38.000 zł

 

87

"Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego"

1.000 zł

 

2. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 i sporządza porównawczy rachunek zysków i strat. Koszty ogólnego zarządu i koszty sprzedaży odnosi bezpośrednio na wynik finansowy.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. Przeksięgowanie kosztów działalności operacyjnej (kosztów rodzajowych)

150.000 zł

86

40

2. Przeksięgowanie kosztów zarządu

45.000 zł

49

55

3. Przeksięgowanie kosztów sprzedaży

5.000 zł

49

52-7

4. Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży produktów

170.000 zł

70-0

86

5. Przeksięgowanie kosztu sprzedanych produktów

94.000 zł

49

70-1

6. Przeksięgowanie zmiany stanu produktów: (150.000 zł - 45.000 zł - 5.000 zł - 94.000 zł) =

6.000 zł

49

86

7. Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży materiałów

10.000 zł

74-0

86

8. Przeksięgowanie wartości sprzedanych materiałów

7.000 zł

86

74-1

9. Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych

25.000 zł

76-0

86

10. Przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych

38.000 zł

86

76-1

11. Przeksięgowanie przychodów finansowych

13.000 zł

75-0

86

12. Przeksięgowanie kosztów finansowych

14.000 zł

86

75-1

13. Przeksięgowanie obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego

1.000 zł

86

87

III. Księgowania:

3. Ustalenie wyniku finansowego w jednostce sporządzającej kalkulacyjny rachunek zysków i strat

Przykład

Ewidencję kosztów jednostka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5

I. Założenia:

Założenia analogiczne jak w poprzednim przykładzie, przy czym jednostka sporządza kalkulacyjny rachunek zysków i strat.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. Przeksięgowanie kosztów działalności operacyjnej (kosztów rodzajowych)

150.000 zł

49

40

2. Przeksięgowanie kosztów zarządu

45.000 zł

86

55

3. Przeksięgowanie kosztów sprzedaży

5.000 zł

86

52-7

4. Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży produktów

170.000 zł

70-0

86

5. Przeksięgowanie kosztu sprzedanych produktów

94.000 zł

86

70-1

6. Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży materiałów

10.000 zł

74-0

86

7. Przeksięgowanie wartości sprzedanych materiałów

7.000 zł

86

74-1

8. Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych

25.000 zł

76-0

86

9. Przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych

38.000 zł

86

76-1

10. Przeksięgowanie przychodów finansowych

13.000 zł

75-0

86

11. Przeksięgowanie kosztów finansowych

14.000 zł

86

75-1

12. Przeksięgowanie obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego

1.000 zł

86

87

III. Księgowania:

Przykład

Ewidencję kosztów jednostka prowadzi wyłącznie na kontach zespołu 5

I. Założenia:

1. Na koniec roku obrotowego salda poszczególnych kont jednostki (przed przeksięgowaniem) przedstawiały się następująco:

Nr konta

Nazwa konta

Saldo

Wn

Ma

52-7

"Koszty sprzedaży"

50.000 zł

 

55

"Koszty zarządu"

95.000 zł

 

70-0

"Sprzedaż produktów"

 

450.000 zł

70-1

"Koszt sprzedanych produktów"

320.000 zł

 

75-0

"Przychody finansowe"

 

3.000 zł

75-1

"Koszty finansowe"

17.000 zł

 

76-0

"Pozostałe przychody operacyjne"

 

15.000 zł

76-1

"Pozostałe koszty operacyjne"

6.000 zł

 

2. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 i sporządza kalkulacyjny rachunek zysków i strat.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. Przeksięgowanie (rozliczenie) kosztów zarządu

95.000 zł

86

55

2. Przeksięgowanie (rozliczenie) kosztów sprzedaży

50.000 zł

86

52

3. Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży produktów

450.000 zł

70-0

86

4. Przeksięgowanie kosztu sprzedanych produktów

320.000 zł

86

70-1

5. Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych

15.000 zł

76-0

86

6. Przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych

6.000 zł

86

76-1

7. Przeksięgowanie przychodów finansowych

3.000 zł

75-0

86

8. Przeksięgowanie kosztów finansowych

17.000 zł

86

75-1

III. Księgowania:



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
16 Ustalanie wyniku finansowego Nieznany (2)
Rozliczenia mi©dzyokresowe koszt˘w i przychod˘w, Ustalanie wyniku finansowego
Ewidencja ustalania wyniku finansowego-K, Rachunkowość
V wyklad z RF07 dotyczacy ustalania wyniku finansowego
Sumy kontrolne do zadan ustalanie wyniku finansowego
Ewidencja ustalania wyniku finansowego-P, Rachunkowość
Ustalanie wyniku finansowego za 2010 rok, Gazeta Podatkowa
RB Zadania ustalanie wyniku finansowego banku 2010stud, Rachunkowość w banku, Rachunkowość bankowa,
ustalanie wyniku finansowego metodą statystyczną
METODA KALKULACYJNA USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO, UMCS
elementy wyniku finansowego oraz sposoby jego ustalania (6 s, Analiza i inne
(5135) ustalanie wyniku finansowego, sprawozdania finansoweid 1098 ppt
Ustalanie i ewidencja wyniku finansowego - 14, Ustalanie i ewidencja wyniku finansowego
Ustalanie wyniku finansowego
8. Ustalanie i podział wyniku finansowego, Licencjat UE, rachunkowość, ćw
ustalanie wyniku finansowego metodą księgową, Materiały rachunkowocść
529 WYKLAD 2 - sposob ustalania wyniku finansowego, Zarządzanie, II rok, Analiza efektywności firm

więcej podobnych podstron