28.09.2011

Wykład 1

dr A. Kuzior konsultacje: p. 423A, środa 14:00-15:00

Literatura:

1. I Olchowicz, Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych Wa-waA 2009

2. E. Walińska, Międzynarodowe standardy rachunkowości. Ogólne zasady pomiaru i prezentacji bilansu i rachunku wyników. Kr-ów 2007

3. A. Jaruga, M. Frendzel, R Ignatowski, P Kabalski, MSSF Kluczowe zagadnienia i rozwiązania praktyczne, SKwP 2006

4. J. Siewierska, M Kłosowski, Sprawozdanie finansowe 2009 według MSSF/MSR, uor, Wycena, prezentacje, ujawnienia Gda 2010

5. MSSF tom I i II Stowarzyszenie Księgowych w Polsce 2007

6. J Turyna Standardy Sprawozdawczości Finansowej MSSF, GAAP, Polskie Ustawodawstwo, Wa-wa 2006

+ Barbara Bielusza „podręcznik samodzielnej nauki księgowania” Część I

Rachunkowość - dostarcza informacji o pozycji finansowej dokonaniach i zmianach tej pozycji, które to informacje są dostępne dla szerokiego grona potencjalnych użytkowników do podejmowania przez nich decyzji ekonomicznych (funkcja informacyjna rachunkowości)

Rachunkowość - sztuka pomiaru, prezentacji, interpretowania działalności gospodarczej.

Rachunkowość = rejestracja operacji gospodarczych

Rachunkowość finansowa

- księgowość (część rejestracyjna)

- rachunek kosztów

- sprawozdawczość finansowa (->sprawozdanie finansowe)

Sprawozdawczość finansowa, reakcja na rozwój zorganizowanych form gospodarczych (powstanie spółek)

Jest to proces odbywający się w ramach rachunkowości (ujecie dynamiczne):

- tworzenia, transformowania informacji charakteryzujących działalność, sytuację finansową i majątkową jednostki gospodarczej w określonym czasie,

- proces za pomocą którego firmy relacjonują ludziom „z zewnątrz” finansowe aspekty swojej działalności w danym okresie [A. Arnold]

Jest to zbiór zestawień liczbowych sporządzanych okresowo zgodnie z obowiązującymi wymogami (ujęcie statyczne)

Sprawozdanie finansowe - forma tabulacyjna nazw i kwot pieniężnych czerpanych z ewidencji księgowej, które ukazuje albo pozycję finansową podmiotu w jakimś czasie albo zmiany w postaci finansowej w trakcie jakiegoś okresu (na podstawie US FASB)

Cel sprawozdania finansowego: zaspokajanie potrzeb informacyjnych szerokiego kręgu użytkowników (głównie zewnętrznych) źródło informacji dla podejmowania decyzji gospodarczych (racjonalnych).

Zakres sprawozdania finansowego (uwzględnia potrzeby informowania odbiorców);

• bilans,

• rachunek zysków i strat (wyników) (ocena rentowności jednostek gospodarczych, elementów kształtujących wynik finansowy) - zasada memoriału,

• rachunek przepływów pieniężnych - zasada kasowa, pokazuje możliwość generowania przez jednostki gospodarcze środków pieniężnych,

• zestawienie zmian w kapitale własnym - pokazuje przyczyny tych zmian,

• informacja dodatkowa - noty objaśniające.

Użytkownicy informacji generowanej przez rachunkowość (użytkownicy sprawozdania finansowego):

• właściciele kapitału (!) - inicjują działalność gospodarczą zorientowaną na zysk,

• organy podatkowe,

• pozostali (banki, pożyczkodawcy, pracownicy, społeczeństwo).

Sprawozdanie finansowe: podstawowe narzędzie komunikowania się jednostki z otoczeniem (odbiorcami informacji)

Przekazywanie informacji - konieczność:

• zdefiniowania terminów stosowanych do określenia wielkości stanowiących przedmiot pomiaru i prezentacji,

• ustalenia zasad pomiaru (wyceny),

• określenia sposobu prezentacji dokonań jednostki.

Konieczność ustalenia i stosowania norm (regulacji, standardów) stosowanych w rachunkowości finansowej (sprawozdawczości finansowej):

-wiarygodność, łatwość wykorzystania, porównywalność.

Odbiorcy informacji (generowanej przez system rachunkowości):

- krajowi,

- międzynarodowi (zagraniczni)..

Regulacje (normy) w zakresie rachunkowości finansowej:

- krajowe,

- międzynarodowe.

Organy stanowiące normy/standardy (regulacje):

- państwo (normy prawne),

- interesariusze - organizacje profesjonalne (standardy).

Standard rachunkowości:

• ujęcie szersze -> Standard (rachunkowości) - metoda lub podejście do sporządzania sprawozdań finansowych, które zostały wybrane przez ciało, regulujące zawód [Harley, Keer]

• ujęcie węższe -> Standard (rachunkowości) - wzorzec, norma promulgowana przez ciało ekspertów rachunkowości i przedstawicieli nauki, co jest poprzedzone długim okresem badań i konsultacji. [na podstawie A. Jarugowej]

Standardy sprawozdawczości finansowej

• określają rodzaje i ilość informacji, które muszą być dostarczone odbiorcom (inwestorom, kredytodawcom), żeby mogli oni podejmować decyzje ekonomiczne

[T.R. Robinson, H. van...

Standardy określają:

• zasady wyceny,

• zasady uznawania,

• zasady prezentacji w odpowiednich elementach sprawozdania finansowego.

Regulacje krajowe

Regulacje krajowe stanowione przez:

• parlament (ustawy),

• rząd (rozporządzenia),

• organizacje profesjonalnie zajmujące się rachunkowością (standardy w wąskim znaczeniu),

• giełda papierów wartościowych.

Decyzje krajowe (regulacje) stanowione przez:

• parlament (uchwały)

• rozporządzenia dotyczą rachunkowości bankowej itp.

• organizacje profesjonalne zajmujące się rachunkowością

• giełda papierów wartościowych

Modele rachunkowości (sprawozdawczości):

• anglosaski - prawo zwyczajowe, oparty o standardy; informacje ukierunkowane na inwestora np. US GAAP, system elastyczny, wykorzystujący profesjonalne osądy, stosujący zasadę „przewaga treści nad formą” i koncepcje „true and fair”

• wykorzystuje standardy, prawo zwyczajowe, (generalny accepted accounting principles/practice/standards),

• informacja ukierunkowana na inwestora (np. US GAAP),

• system elastyczny, wykorzystujący profesjonalne osądy,

• stosujący zasadę „przewagi treści (ekonomicznej) nad formą (prawną)” i koncepcję „true and fair” (zasada wiernego, rzetelnego obrazu),

• kontynentalny:

• wykorzystujący prawo kodeksowe,

• informacja przygotowana pod kątem sprawozdawczości podatkowej oraz dla wszystkich interesariuszy,

• stosujący zasadę ostrożności,

• wykorzystujący ściśle określone reguły, jednolite rozwiązania

Czynniki kształtujące krajowe regulacje rachunkowości:

• rodzaj systemu prawnego (prawo zwyczajowe, prawo rzymskie),

• źródła zasilania finansowego,

• formy własności,

• poziom rozwoju rynku kapitałowego,

• powiązania prawa bilansowego z prawem podatkowym,

• znaczenie środowiska profesjonalnych księgowych,

• wpływ wybitnych jednostek,

• zjawiska szczególne (np. inflacja),

Standardy rachunkowości (krajowe)

Polskie standardy rachunkowości:

• Ustawa z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, Dz. U. z 2009r. nr 152 poz. 1223 ze zmianami - ujęcie szerokie

• Polskie KSR, tworzone przez Komitet Standardów Rachunkowości od 2002r. - ujęcie wąskie

• US GAAP - Generally Accepted Accounting Principles

• Tworzone przez FASB (Financial Accounting Standards Board - Rada Standardów Rachunkowości Finansowej)

• FASB - powołana w 1973r.

Ujęcie szerokie - zakres regulacji

Ujęcie wąskie - zasady stanowienia

Standardy Sprawozdawczości a globalizacja.

Globalizacja - stan gospodarki światowej charakteryzuje się liberalizacją handlu i przepływem kapitału, jak również nasilaniem się procesów integracji na świecie i umiędzynarodowieniem życia gospodarczego.

Czynniki wpływające na powstanie międzynarodowych standardów sprawozdawczości:

- handel międzynarodowy

- inwestycje zagraniczne

- korporacje międzynarodowe

- finanse międzynarodowe (rynki finansowe)

05.10.2011

Wykład 2

Harmonizacja i standaryzacja rachunkowości:

- harmonizacja - proces zwiększania porównywalności sprawozdań finansowych poprzez wprowadzenie spójnego zestawu wzorców, opartego na wspólnych założeniach i koncepcjach

- standaryzacja - unifikacja, stosowanie jednolitych rozwiązań, doprowadzenie do ujednolicenia zasad rachunkowości i w konsekwencji do całkowitej porównywalności sprawozdań finansowych

Standardy rachunkowości (krajowe):

• ujęcie ( wąskie)

US GAAP - Rada Amerykańska (na świecie powołana w 1973r.)

FASB - Rada Standardów Rachunkowości Finansowej

w Polsce jest ustawa o rachunkowości (UoR) z 1994 roku

Międzynarodowe źródła standaryzacji rachunkowości

1. dyrektywy UE (głównie IV - 1978, VII - 1983) chodziło o jednolite zasady

dyrektywa IV - dotyczy jednostkowych sprawozdań

dyrektywa VII dotyczy sprawozdania skonsolidowanego

uor z września '94 była oparta o dyrektywę IV

2. Międzynarodowe Standardy Rachunkowości i Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

MSR -początki

- X Światowy Kongres Księgowych w Sydney - 1972 - porozumienie w sprawie utworzenia Komitetu Międzynarodowego Standardów Rachunkowości (KMSR),

- Kraje tworzące KMSR - (Londyn 1973) - Australia, Francja, Holandia, Japonie, Kanada, Meksyk, Niemcy (RFN), Wielka Brytania/Irlandia, USA

Harmonizacja rachunkowości:

KMSR - komitet międzynarodowych standardów rachunkowości

KMRS (IASC) - prywatna organizacja powołana w celu:

1. tworzenie i publikowania Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR) standardów (msr - międzynarodowe standardy rachunkowości), które byłyby stosowane do sporządzania sprawozdań finansowych

2. prowadzenie działań na rzecz rozwijania i harmonizacji zasad rachunkowości (promujących międzynarodowe standardy, komitet zrzeszał organizacje księgowe z ponad 100 krajów (dokładnie 144))

Struktura KMSR

- rada MSR

- grupa konsultacyjna

I okres działania KMSR (1973 - 2001) - opracowano 41 MSR, Ram Koncepcyjnych, 25 Interpretacji - w tym okresie kraje same podejmowały decyzje o przyjęciu lub odrzuceniu standardu.

Znaczenie MSR i ich zastosowanie:

- zależne od akceptacji przez instytuty krajowe

- podstawa do opracowania regulacji krajowych (były brane przy zmianach w polskiej uor w 2002 roku)

- możliwość stosowania przez spółki giełdowe

1995 UE zezwoliła członkom na stosowanie MSR (i US GAAP)przez spółki które notowały akcje na giełdach zagranicznych

2000 - MSR zaakceptowane przez IOSCO (Międzynarodowe Organizacje Komisji Papierów Wartościowych i Giełd)

Rekonstrukcja KMSR (2000) - przyjęcie nowej konstytucji, zmiana struktury organizacji KMSR, powołanie fundacji KMSR

II etap prac nad MSR - nowa era od 2000 roku

Drugi okres działania

- 2000 - przyjęcie nowej konstytucji, zmiana struktury organizacyjnej KSMR, powołanie Fundacji KMSR

- 2001 - organizacja non-profit zarejestrowana w USA - Fundacja KSMR - obecnie Fundacja MSSF

Cele fundacji MSSF (fundacja KMSR)

1. tworzenie w publicznym interesie, jednego zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i instytucjonalnie wzmocnionych globalnych standardów rachunkowości

efekt - wysokiej jakości sprawozdanie finansowe, porównywalne, które będzie dobrym wsparciem uczestników rynków kapitałowych w podejmowaniu decyzji ekonomicznych;

2. promowanie, przestrzeganie standardów

3. doprowadzenie do zgodności norm krajowych z MSSF, uzyskanie wysokiej jakości rozwiązań

Struktura Fundacji:

a) Rada Papiernicza - KMSR - 22 mężów zaufanie - ze wszystkich kontynentów

- ciało, monitoruje skuteczność działań

- wybiera członków Rady MSR

- zdobywa środki finansowe na działalność, ustala budżet

- zmienia konst.

- nie bierze udziału w pracach nad standardami, wybiera do tego ludzi (członków rady MSR)

do 2001 normy MSR, od 2002 MSSF - jest to tylko zmiana nazwy, zawartość ta sama.

b) Rada międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RSMR/IASB - International Accounting Standards Board) - 15członków posiadających doświadczenie - w pracy biegłych rewidentów, przy sporządzaniu sprawozdań finansowych, przy ich wykorzystaniu, doświadczenie akademickie:

- posiadają wyłączną odpowiedzialność za tworzenie standardów,

3. Komisje doradcze ds. MSSF - ponad 40 członków + 3 obserwatorów

zadanie:

- doradzanie w sprawie określonych priorytetów (wskazanie priorytetów)

- informowanie Rady o implikacjach wynikających z proponowanych standardów dla użytkowników i sporządzanie sprawozdanie, (informuje radę o problemach o wdrożeniach i zastosowaniu standardów zaakceptowanych wcześniej przez Radę)

- współpracuje z Komitetem ds. Interpretacji MSSF

d) Komitet ds. Interpretacji MSSF 14 członków + przewodniczący bez prawa głosu + 2 obserwatorów (UE, IOSCO)

- pomaga radzie w doskonaleniu i tworzeniu standardów rachunkowości i sprawozdawczości z korzyścią dla użytkowników sprawozdań finansowych, podmiotów je sporządzających i badających,

- w szybkim tempie opracowuje wytyczne dotyczących nowych zagadnień z dziedziny sprawozdawczości finansowej , które nie zostały szczegółowo rozstrzygnięte w MSSF lub też zagadnień wokół których narosły sprzeczne lub niezadowalające interpretacje

Cele tworzenia MSSF

- tworzenie w publicznym interesie, jednego zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i instytucjonalnie wzmocnionych globalnych standardów rachunkowości, które wymagają wysokiej jakości, przejrzystych i porównywalnych informacji w raportach finansowych o one sprawozdawczości finansowej, aby wspomagać uczestników rynków kapitałowych i innych użytkowników w podejmowaniu decyzji ekonomicznych,

- tworzenie standardów w procesie konwergencji standardów krajowych z MSR, aby uzyskać wysokiej jakości rozwiązania,

- promowanie stosowania tych standardów i ich implementacji.

Regulacje wydawane przez RMSR

• ramy koncepcyjne - przygotowanie i prezentacja sprawozdań finansowych - problemy ogólne

• uzasadnienie rozwiązań przyjętych w MSR (do 2002r.)/MSSF (od 2002r.)

• MSR/MSSF - problemy szczegółowe

• Interpretacje Stałego Komitetu do spraw Interpretacji - stanowią wytyczne do konkretnych MSR/MSFF, funkcja uzupełniająca, narzędzie aktualizacji, uszczegółowienia kwestii nieopisanych w standardzie

na nowy standard czeka się kilka lat!

Zawartość standardu MSR

1. Wprowadzenie (dlaczego wprowadzamy i co w nim jest)

2. Cel (istota problemu) standardu

3. Zakres podmiotowy i przedmiotowy (czego dotyczy)

4. Definicje

5. Zasady uznawania pozycji związanych z opisywanym problemem (jakie warunki musi mieć pozycja aby znalazła się w bilansie)

6. Zasady pomiaru wartości (wyceny i ustalanie wyniku)

7. Zasady prezentacji informacji w sprawozdaniach (co i w jaki sposób przedstawić w informacji dodatkowej, notach objaśniających)

8. Data wejścia w życie (Rada Standardów daje jakiś czas, od 1 roku do 2 lat)

9. Załączniki (objaśnienia i przykłady liczbowe)

10. Uzasadnienia przyjętych rozwiązań

11. Przewodnik do wdrożenia standardu

Obecnie funkcjonuje: 13 MSSF (MSSF9-2013 (15), MSSF 10 - 13 - 2013, 29 MSR oraz MSSF dla MSP

Proces tworzenia MSSF

- decyzja RMSR o wprowadzeniu prac nad potencjalnym nowym standardem pod obrady (konsultacje z Komisją Doradczą ds. Standardów, organizacjami profesjonalnymi, innymi organizacjami stanowiącymi standardy).

- Określenie planu prac nad projektem standardu (samodzielnie realizowanym przez Radę lub z innym organem stanowiącym standardy, możliwość powołania grupy roboczej).

- Przygotowanie i opublikowanie Dokumentu dyskusyjnego (nieobowiązkowy, wstępne propozycje rozwiązania problemu, zaproszenie do dyskusji).

- Opracowanie i publikacja projektu standardu (obowiązkowo, ma formę proponowanego standardu, po głosowaniu kierowany do publicznej dyskusji).

- Przygotowanie, głosowanie i publikacja standardu.

Rozporządzenie WE Nr 1606/2002 PE i RE z dn. 19 lipca 2002 r. w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości (cały zestaw standardów)

Sprawozdanie finansowe ≠ sprawozdania skonsolidowane

Sprawozdanie skonsolidowane:

1. Jednostki nienależące do grupy kapitałowej

2. grupa kapitałowa

Regulacje Rachunkowości w Polsce

Jednostki w Polsce

- stosuje MSR/MSSF

- stosuje prawo krajowe

w zakresie nieuregulowanych w ustawie o rachunkowości ustanawia się Krajowe Standardy Rachunkowości

KSR nr 1 - Rachunek Przepływów pieniężnych

KSR nr 2 - Podatek dochodowy (odroczony)

KSR nr 3 - Naliczone usługi budowlane

KRS nr 4 - utrata wartości aktywów

KRS nr 5 - Leasing, najem i dzierżawa

KRS nr 6 - rezerwy, rozliczenie międzyokresowe bierne, zobowiązania warunkowe

Jeżeli istnieją kwestie nieuregulowane i nie zawarte w prawie krajowym (uor KRS) można skorzystać z MSR.

19.10.2011

Wykład 3

Ramy koncepcyjne (RK)

• Teoria dająca oparcie dla treści standardów i sposobu ich stanowienia, osnowa pojęciowa (W. Nowak)

• Konstytucja, spójny system powiązanych zasad i podstaw, który może prowadzić do jednolitych standardów ( US FASB)

Ramy koncepcyjne (RK) IASC/IASB - 1989

Nowe RK - projekt wspólny IASB FASB (2006) - 8 faz

• 28 września 2010 - zakończenie prac nad 1 fazą - Cechy i cele jakościowe Sprawozdań Finansowych

• IASB - zastąpienie części dotychczasowych RK

Ramy (Założenia) Koncepcyjne (Konceptualne) Sporządzania o Prezentacji Sprawozdań Finansowych (wg MS...

RK stanowią:

• pomoc dla IASB przy opracowaniu i rewizji standardów

• pomoc dla IASB w promocji harmonizacji (poprzez ograniczenie rozwiązań alternatywnych)

• pomoc dla krajowych organów stanowiących standardy

• pomoc dla sporządzających sprawozdania ( w kwestiach nieuregulowanych standardami)

• pomoc dla biegłych rewidentów w wydawaniu opinii

• pomoc dla użytkowników w wydawaniu opinii

Problemy opisane w RK:

• Cele sprawozdania finansowego ogólnego przeznaczenia

• Jednostka sprawozdawczy ( sporządzająca sprawozdanie) - (rozdział będzie dodany)

• Cechy jakościowe użytecznych informacji finansowych

• Ramy koncepcyjne (1989) - pozostały tekst

• Podstawowe założenia

• Składniki sprawozdania finansowego

• Uznawanie elementów sprawozdania finansowego

• Wycena składników sprawozdania finansowego

• Koncepcje kapitału i zachowania kapitału

Nowe RK Cel SF ogólnego przeznaczenia:

dostarczenie informacji finansowych o jednostce sprawozdawczej, które są użyteczne dla obecnych i potencjalnych inwestorów, kredytodawców i innych zewnętrznych dostarczycieli kapitału w procesie podejmowania decyzji dotyczących „zaopatrywania” jednostki w kapitał

Wykorzystanie informacji do oceny:

• stopy zwrotu z inwestycji

• możliwości w zakresie spłaty zobowiązań ( z odsetkami)

Konieczność posiadania informacji na temat możliwości generowania przepływów pieniężnych:

• zasoby (zmiany),

• struktura finansowania,

• efektywność wykorzystania zasobów przez zarząd

Podstawa przygotowania informacji:

• zasada memoriałowa odzwierciedlania transakcji (wyników działalności)

• informacje o przepływach pieniężnych związanych z działalnością gospodarczą

• zmiany w sytuacji finansowej wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej,

Nowe RK Cechy jakościowe sprawozdania finansowego

Cechy powodujące, że sprawozdanie finansowe jest użyteczne

• Fundamentalne cechy jakościowe

• Przydatność (relevance) (może czynić różnice w decyzjach podejmowanych przez użytkowników), wartość predykcyjna, potwierdzająca lub obie; istotność

• Wierne odzwierciedlenie - informacja kompletna, neutralna (bezstronna), wolna od błędów

• Dodatkowe ( wzmacniające ) cechy jakościowe sf

• Porównywalność - cel, środek - ciągłość

• Sprawdzalność (możliwość potwierdzenia)

• Terminowość

• Zrozumiałość

Ograniczenia użyteczności sf - koszt

Problemy opisane w RK Cd - wg RK 1989

Podstawowe założenia sporządzania sprawozdań finansowych:

• Zasada kontynuacji działania

Składniki sprawozdania finansowego:

• definicje - aktywa, zobowiązania, kapitał własny, koszty przychodu

• ...

Definicje

Aktywa - zasoby spełniające równocześnie następujące warunki:

• podlegają kontroli ( kontrola przyszłych korzyści ekonomicznych, osiąganych przez podmiot dzięki wykorzystaniu składnika majątku)

• powstały w rezultacie przeszłych zdarzeń ( obowiązek wskazania źródła pochodzenia zasobów - nabycie, wytworzenie we własnym zakresie, otrzymanie od właścicieli jako wkład na poczet kapitału, nieodpłatne otrzymanie)

• oczekuje się, że w przyszłości spowodują wpływ korzyści ekonomicznych ( korzyści bezpośrednie - ze sprzedaży, z wymiany na inne aktywa, wykorzystanie do spłaty zobowiązań korzyści pośrednie - przychody ze sprzedaży dóbr, do wytwarzania których będą wykorzystane)

Zobowiązania - ciążący na jednostce obowiązek , z którym wiąże się konieczność pełnienia następujących warunków:

• obowiązek powinien być rezultatem przeszłych zdarzeń

• obowiązek powinien w przyszłość przynieść odpływa z jednostki tych zasobów, które przynoszą korzyści ekonomiczne (spłata zobowiązań środkami pieniężnymi wykorzystanie w tym celu innych aktywów, zamiana zobowiązań na kapitał własny)

( w tym rezerwy - zobowiązania, których termin wymagalności albo kwota nie są pewne, rezerw musi spełniać wszystkie warunki zobowiązań - obowiązek wykonania świadczeń, możliwość wiarygodnego szacunku)

Kapitał własny - udział pozostały w aktywach jednostki po odjęciu wszystkich zobowiązań

Przychody - wzrost w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych w postaci:

• dopływu lub zwiększenia wartości aktywów

• zmniejszenia zobowiązań

• powodujących wzrost kapitału własnego i inny sposób niż przez zwiększenie udziałów właścicieli

Koszty - zmniejszenie korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym w postaci:

• odpływu lub uszczuplenia aktywów

• powstania zobowiązań

• powodujących zmniejszenie kapitału własnego w inny sposób niż przez jego podział między właścicieli

Zasady ujmowania elementów sprawozdań finansowych

ujmowanie - uwzględnienie w bilansie lub rachunku zysków i strat pozycji spełniającej określone definicje ( w RK)

Włączenie (ujęcie) elementów do sprawozdania finansowego wymaga:

• opisu słownego

• wyrażenia wartościowego

• wyłączenia do sumy bilansowej lub rachunku zysków i strat

Składniki sprawozdania finansowego ujmowane są jeżeli:

• jest prawdopodobne, ze jednostka osiągnie ewentualnie przyszłe korzyści ekonomiczne związane z tą pozycją lub, ze nastąpi ich wypływ z jednostki

• pozycja ta posiada cenę nabycia, koszt wytworzenia lub też wartość, którą można wiarygodnie ustalić

26.10.2011

WYKŁAD 4

Zasady wyceny składników sprawozdania finansowego:

• zasada kosztu historycznego (cena nabycia, koszt wytworzenia) - wykorzystywana jest wtedy gdy składniki bilansu wprowadzane są do ewidencji;

• zasada aktualnej ceny nabycia (aktywa wyceniane w kwocie, jaką należałoby zapłacić w razie nabywania takiego samego lub równoważnego składnika aktywów w obecnej chwili, zobowiązania w kwocie niezdyskontowanej niezbędnej obecnie do ich uregulowania)

• zasada wartości możliwej do uzyskania (wartość realizacji),(aktywa wyceniane w kwocie jaką obecnie można by uzyskać z ich zbycia-cena sprzedaży netto)(zobowiązania wyceniane są w wysokości niezdyskontowanej kwoty środków pieniężnych jaka według przewidywań będzie niezbędne do ich uregulowania w normalnym trybie)

• zasada wartości bieżącej - aktywa wyceniane w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wpływów środków pieniężnych, które według przewidywań wypracuje dany składnik majątkowy, zobowiązania wyceniane w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wypływów środków pieniężnych wymaganych w przyszłości do ich uregulowania

cena nabycia, koszt wytworzenia, cena sprzedaży netto, wartość godziwa, skorygowana cena nabycia(zamortyzowany koszt), utrata wartości (trwała utrata wartości)

Koncepcje kapitału i zachowania kapitału:

• koncepcja finansowa (kapitał = aktywa netto lub kapitał własny)

• koncepcja rzeczowa ( kapitał = zdolności produkcyjne jednostki wyrażone wolumenem produkcji)

• koncepcja finansowa zachowania kapitału ( zysk osiąga się wówczas, gdy aktywa netto na koniec okresu są wyższe od aktywów na początku okresu, po wyłączeniu wszelkich wpłat na rzecz właścicieli i wkładów przez nich wniesionych)

• koncepcja rzeczowa zachowania kapitału (zysk osiąga się wówczas, gdy zdolności produkcyjne na koniec okresu są wyższe od zdolności produkcyjnych na początku okresu, po wyłączeniu wszelkich wpłat na rzecz właścicieli i wkładów przez nich wniesionych)

MSR 1

Prezentacja sprawozdań finansowych

Sprawozdanie finansowe ogólnego przeznaczenia (par.7)

Sprawozdanie finansowe dostarcza informacji o (par. 9):

• aktywach

• zobowiązaniach

• kapitale własnym

• przychodach i kosztach, łącznie z zyskami i stratami

• pozostałych zmianach w kapitale własnym

• przepływach środków pieniężnych

Elementy sprawozdania finansowego (par. 10)

• sprawozdanie z sytuacji finansowej na koniec okresu

• sprawozdanie z całkowitych dochodów, lub dwa sprawozdania:

• sprawozdanie przedstawiające składniki zysków i strat (jednostkowy rachunek zysków i strat)

• sprawozdanie, które rozpoczyna się od zysku lub straty i przedstawia składniki innych całkowitych dochodów (sprawozdanie z całkowitych dochodów)

• Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za okres

• Sprawozdanie z przepływów pieniężnych za okres

• informacje dodatkowe o przyjętych zasadach ( polityce) rachunkowości oraz inne informacje objaśniające oraz

• sprawozdanie z sytuacji finansowej na początek najwcześniejszego porównawczego okresu, w którym jednostka zastosowała zasady ( politykę ) rachunkowości retrospektywnie lun dokonała retrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu finansowym, lub przekwalifikowała pozycje w sprawozdaniu finansowym

Zasady ogólne ( par. 15-17, 19-20, 24, 25-35, 45, 50 - 51)

• Przedstawienie rzetelnego obrazu (przestrzeganie MSSF)

• Zachowanie zasad i cech sprawozdania określonych w Ramach Koncepcyjnych

• Konieczność odróżnienia sprawozdania finansowego od innych informacji publikowanych razem z nim

• Konieczność identyfikowania każdej jego części

Dla poprawnego zrozumienia prezentowanych informacji należy wskazać;

• nazwę jednostki gospodarczej lub inne dane identyfikacyjne

• stwierdzenie czy sprawozdania finansowe dotyczy pojedynczej jednostki czy grupy kapitałowej

• dzień bilansowy lub okres objęty sprawozdaniem

• walutę sprawozdawczą

• poziom zaokrągleń

Okres sprawozdawczy za 1 rok.

Sprawozdanie z sytuacji finansowej (MSR1) - par. 60-71

Sposoby prezentacji aktywów i zobowiązań

• Podział na pozycje obrotowe i trwałe (krótkoterminowe i długoterminowe) - klasyfikacja podstawowa

• dla jednostek wytwarzających produkty lub świadczących usługi w ramach wyraźnie określonego cyklu operacyjnego

• pozwala wyodrębnić kapitał obrotowy, czyli te aktywa i zobowiązania, które są w ciągłym obrocie

• Uporządkowanie wg stopnia płynności

• dla jednostek, które nie wytwarzają produktów ani nie świadczą usług w ramach jasno określonego cyklu operacyjnego

• Prezentacja mieszana - niezależnie od przyjętej metody prezentacji dla wszystkich pozycji bilansowych, na które składają się kwoty o terminie realizacji ( uregulowania ) do i po upływie 12 miesięcy, należy wyodrębnić te realizowane po upływie 12 miesięcy

Cykl operacyjny ....

Aktywa obrotowe i trwałe ( par. 66)

Składnik majątku zaliczany jest do aktywów obrotowych jeżeli:

• oczekuje się, ze zostanie zrealizowany lub przeznaczony jest do sprzedaży lub zbycia w toku normalnego cyklu operacyjnego jednostki lub

• jest w posiadaniu jednostki prz4ede wszystkim z przeznaczeniem do obrotu lub

• oczekuje się, ze zostanie zrealizowany w ciągi 12 miesięcy od dnia bilansowego

• stanowi składnik środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów

Wszystkie pozostałe aktywa zalicza się do aktywów trwałych ( długoterminowych).

Zobowiązania długo i krótkoterminowe ( par. 69)

Zobowiązania zalicza się do krótkoterminowych jeżeli:

• oczekuje się, ze zostanie ono uregulowane w toku normalnego cyklu operacyjnego jednostki,

• jest w posiadaniu przede wszystkim do obrotu,

• jest wymagane ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego,

• jednostka nie posiada bezwarunkowego prawa do odroczenia daty wymagalności zobowiązania przez okres co najmniej 12 miesięcy od dnia bilansowego.

• Wszystkie pozostałe zobowiązania należy zaliczyć do zob. długoterminowych.

Aktywa ( par. 54)

• Rzeczowe aktywa trwałe

• Nieruchomości inwestycyjne

• Wartości niematerialne

• Inwestycje rozliczane zgodnie z metodą praw własności

• Pozostałe aktywa finansowe

• Aktywa biologiczne

• Zapasy

• Należności z tytułu dostaw i sług oraz pozostałe należności

• Środki pieniężne i ich ekwiwalenty

• Aktywa dotyczące podatku dochodowego bieżącego i odroczonego

• Aktywa trwałe przeznaczone do zbycia

Pasywa (par. 54)

• Zobowiązania z tyt. dostaw i usług i pozostałe zobowiązania

• rezerwy

• zobowiązania finansowe

• Zobowiązania z tytułu podatku dochodowego bieżącego i rezerwy na podatek dochodowy (odroczony)

• Udziały nie dające kontroli wykazane w kapitale własnym

• Wyemitowany kapitał podstawowy oraz kapitał rezerwowy przypadający udziałowcom jednostki dominującej

Środki trwałe

MSR 16 Rzeczowe Aktywa trwałe

Środki trwałe to składniki majątkowe:

• które utrzymywane są przez jednostkę gospodarczą w celu wykorzystania ich w procesie produkcyjnym lub przy dostawach towarów i świadczeniu usług, w celu oddania do używania innym podmiotom na podstawie umowy najmu, lub w celach administracyjnych oraz

• którym towarzyszy oczekiwanie iż będą wykorzystywane przez czas dłuższy niż jeden okres.

MSR 16 Zasady ustalania wartości początkowej:

• nabycie, wytworzenia we własnym zakresie - cena nabycia, koszt wytworzenia

• Element szczególny - szacunkowy koszt demontażu i usunięcia składnika aktywów oraz koszt przeprowadzenia renowacji miejsca, a w którym sie znajdował, jeżeli do przeprowadzenia tych czynności jednostka jest związania w związku z nabyciem pozycji rzeczowych aktywów trwałych lub używaniem takiego składnika w danym okresie w celu innym niż wytwarzanie wyrobów

• Koszty finansowania zewnętrznego związane z pozyskaniem środka trwałego (MSR 23) koszty finansowania zewnętrznego) 0 są elementem wartości początkowej środka trwałego jeżeli:

• koszty można bezpośrednio przyporządkować nabyciu lub wytworzeniu składnika aktywów

• składnik aktywów spełnia kryterium definicji składnika dostosowywanego.

Składnik dostosowywany - jego przygotowanie do zamierzonego użytkowania wymaga znacznego czasu.

• nabycie w drodze wymiany na inną pozycję aktywów niepieniężnych

• Wartość godziwa. Jeżeli transakcja wymiany nie ma treści ekonomicznej ( znaczenia handlowego) lub nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej żadnego z wymienionych - wartość bilansowa składnika aktywów danego w zamian.

• Wartość początkowa może ulec zwiększeniu na skutek ulepszenia

2.11.2011

WYKŁAD 5

!!! Odszukać informacje na temat kiedy transakcja ma znaczenie handlowe (najlepiej z MSR) !!!

Zadanie 1 (z maila)

Założenia:

Jednostka gospodarcza podpisała umowę na dzierżawę gruntu na okres 10 lat. Na dzierżawionym terenie zamierza wybudować pawilon wystawowy. Natychmiast po zawarciu umowy jednostka przystąpiła do budowy pawilonu. W związku z tym poniosła następujące koszty:

• Koszty dokumentacji projektowej 100 j.p (jednostek pieniężnych),

• Koszty zużytych materiałów 300 j.p.,

• Koszty usług obcych związanych ze wznoszeniem budynku 500 jp.,

• Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy budowie 150 jp.,

• Odsetki od zaciągniętego kredytu na budowę obiektu wyniosły 120 jp., z czego 100 jp. to odsetki należne i zapłacone do dnia przyjęcia obiektu do użytkowania, pozostałe spłacono w ciągu następnego kwartału.

Wiadomo, w momencie podpisania umowy, że jednostka nie będzie mogła jej przedłużyć. Zgodnie z ustaleniami między dzierżawcą i najemcą, pawilon musi być rozebrany a teren pod nim uporządkowany w momencie wygaśnięcia umowy. Szacuje się, że koszt tych czynności wyniesie 200 jp. Zastosowane przy budowie pawilonu technologie spowodowały, że jego budowa została ukończona w niespełna dwa tygodnie, a rozbiórka potrwa nie dłużej niż tydzień.

Stopa procentowa odzwierciedlająca wartość pieniądza w czasie wynosi 10% rocznie.

Plecenie:

Należy ustalić wartość początkową środka trwałego według założeń wynikających z MSR.

Rozwiązanie:

Elementy kształtujące wartość początkową środka trwałego

• Koszty dokumentacji projektowej 100 j.p.,

• Koszty zużytych materiałów 300 j.p.,

• Koszty usług obcych związanych ze wznoszeniem budynku 500 j.p.,

• Koszty wynagrodzeń pracowników 150 j.p.,

• Odsetki od zaciągniętego kredytu na budowę obiektu -

• Koszty demontażu (wartość bieżąca) 200:(1,10)­­¹⁰=77 j.p.,

RAZEM 1 127 j.p.

Obiekt nie spełnia warunków zaliczenia go do aktywów dostosowywanych - krótki czas budowy

Amortyzacja - systematyczne rozłożenie wartości podlegającej amortyzacji na przestrzeni okresu użytkowania

Okres użytkowania jest:

1. przedziałem czasu, w którym według przewidywań, dany składnik aktywów będzie użytkowany przez jednostkę lub

2. liczbą jednostek produkcji lub podobnych jednostek, które według przewidywań jednostka uzyska z danego składnika aktywów.

Czynniki wpływające na okres użytkowania:

1. oczekiwane wykorzystanie składnika aktywów (np. oszacowana wielkość produkcji)

2. oczekiwane zużycie fizyczne (np.: liczba zmian na których pracuje środek trwały)

3. technologiczna i rynkowa utrata przydatności (np.: postęp technologiczny, techniczny, zmiany popytu na produkty)

4. prawne lub inne podobne ograniczenia dotyczące wykorzystania składnika aktywów (terminy umów leasingowych)

Wartość podlegająca amortyzacji - którą jest cena nabycia lub koszt wytworzenia danego składnika aktywów pomniejszona o wartość końcową tego składnika.

wartość końcowa - wartość rezydualna

Wartość końcowa - kwota, jaką zgodnie ze swoimi przewidywaniami jednostka mogłaby uzyskać obecnie, uwzględniając taki wiek i stan jego składnika, jaki będzie na koniec okresu jego ekonomicznego używania po pomniejszeniu o szacowane koszty zbycia.

MSR 16 Amortyzacja

• dopuszczalne metody - liniowa, degresywna, naturalna, możliwość zmiany metody odzwierciedlanie sposobu czerpania korzyści ekonomicznych; stosowanie metody komponentowej

• konieczność ustalania okresu ekonomicznej użyteczności środka

• konieczność ustalania wartości podlegającej amortyzacji (WP-WR)

• konieczność weryfikacji (na koniec roku obrotowego) - okresu użytkowania i wartości rezydualnej

Zadanie 2 (z maila)

Założenia:

Jednostka gospodarcza jest właścicielem i użytkownikiem jachtu pełnomorskiego. Wykorzystuje go do organizacji cieszących się ogromnym powodzeniem rejsów wokół wybrzeży wysp Eolskich. Wartość początkową jachtu ustalono na kwotę 1 000 000 zł. a okres użytkowania na 16 lat. Ponieważ rejsy są z założenia organizowane dla wymagających, prestiżowych klientów uznano, że po upływie 4 lat będzie wymienione wyposażenie kabin. Jego wartość początkową oszacowano na kwotę 300 000 zł . Uznano, że metoda liniowa amortyzacji spowoduje, że zachowana będzie zasada współmierności.

Polecenie:

Należy ustalić przebieg amortyzacji w pierwszych czterech latach wiedząc, że jednostka stosuje założenia wynikające z MSR 16.

Rozwiązanie:

Stawka amortyzacyjna

• dla wyposażenia kabin 100:4=25%,

• dla pozostałej części jachtu 100:16=6,25%.

Roczna kwota amortyzacji wyposażenia kabin - 25% z 300 000zł = 75 000zł

Roczna kwota amortyzacji pozostałej części jachtu - 6,25% z (1 000 000zł - 300 000zł) = 43 750zł

(Wykład VIII)

Wycena bilansowa - msr16

1. Model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia. Cena nabycia, koszt wytworzenia pomniejszony o umorzenie i odpis z tytułu utraty wartości.

2. Model oparty na wartości przeszacowanej - wartość godziwa (stosowany dla tych składników, dla których wartość godziwą można ustalić odnośnie wszystkich pozycji aktywów należących o jednej grupy składników o podobnym rodzaju i przeznaczeniu; pomiędzy przeszacowaniami środkami podlega amortyzacji).

Skutki wyceny:

• (1) kapitałowe w przypadku wzrostu powyżej aktualną wartość bilansową,

1. Kapitał z aktualizacji wyceny (sprawozdanie z sytuacji finansowej)

2. Inne całkowite dochody (sprawozdanie z całkowitych dochodów)

• (2)wynikowe w przypadku spadku wartości poniżej aktualną wartość bilansową.

1. Zwiększenie wartości ujmuje się jako przychód w takim zakresie, w jakim odwraca ono zmniejszenie wartości z tytułu przeszacowania tego samego składnika, które poprzednio ujęto jako koszt,

2. Zmniejszenie wartości rozlicza się z kapitałem z aktualizacji wyceny w zakresie, w jakim zmniejszenie nie przewyższa…

Zdanie 3 (z maila)

Założenia:

Jednostka posiada w ewidencji grunt o wartości w cenie nabycia 500 000 zł.

• Na pierwszy dzień bilansowy wartość godziwa gruntu wynosi 640 000 zł.

• Na drugi dzień bilansowy wartość godziwa gruntu wynosi 480 000 zł

Polecenie:

Należy wycenić grunt na potrzeby sporządzenia sprawozdania z sytuacji finansowej stosując modele dopuszczone przez MSR 16.

Rozwiązanie:

Model kosztu historycznego

Na pierwszy dzień bilansowy - wartość gruntu zaprezentowana w sprawozdaniu z sytuacji finansowej - 500 000zł.

Drugi dzień bilansowy - utrata wartości - odpis w różnicy między ceną nabycia a wartością ustaloną na dzień bilansowy - 20 000zł

Środki trwałe Wynik finansowy

Sp.500.000|20.000(1) (1)20.000|

Model wartości przeszacowanej

Na pierwszy dzień bilansowy przeszacowanie do kwoty 640 000zł (kapitał z aktualizacji wyceny/inne całkowite dochody)

Kwota odpisu 640 000zł - 500 000zł = 140 000zł

Środki trwałe Kapitał z aktualizacji wyceny

Sp/500.000| |140.000(1)

(1)140.000|

Na drugi dzień bilansowy przeszacowanie do kwoty 480 000zł

Odpis w kwocie stanowiącej różnicę między wartością wynikającą z ksiąg a wartością godziwą 640 000zł - 480 000zł = 160 000zł

W pierwszej kolejności wykorzystywany jest kapitał z aktualizacji wyceny (140 000zł)

Reszta odnoszona jest do wyniku finansowego (20 000zł)

Środki trwałe Kapitał z aktualizacji wyceny Wynik finansowy (koszty)

Sp.640.000|160.000(1) (1)140.000|140.000Sp. (1)20.000|

Odnośnie skutków wyceny w modelu wartości przeszacowanej

1. Jeżeli wartość bilansowa składnika aktywów wzrosła na skutek przeszacowania, zwiększenie ujmuje się w innych całkowitych dochodach i wykazuje w łącznej kwocie w kapitale własnym jako nadwyżkę z przeszacowania.

Jednakże zwiększenie wartości zostaje ujęte jako przychód w takim zakresie, w jakim odwraca ono zmniejszenie wartości z przeszacowania tego samego składnika aktywów, które poprzednio ujęto jako koszt danego okresu.

9.11.2011

Wykład 6

MSR 16 Zadanie 4

Założenia:

Jednostka gospodarcza posiada w ewidencji środek trwały o wartości początkowej 500 000zł. ustalono, że będzie on amortyzowany przez 4 lata metoda liniową. Po roku wartość godziwa środka trwałego na moment przeszacowania wynosi 600 000zł.

Polecenie:

Należy zaksięgować operacje związane z wyceną środka trwałego wg modelu wartości przeszacowanej po pierwszym roku jego użytkowania.

Rozwiązanie:

Wariant 1

Amortyzacja za pierwszy rok użytkowania 25% z 500 000zł = 125 000zł

Wariant 1 - metoda wskaźnikowa

• Proporcjonalne przeliczenie wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia

• Wskaźnik - relacja wartości godziwej (aktualnej) do wartości netto środka sprzed przeszacowania ( wartość wynikająca z ksiąg).

• Ustalenie wskaźnika:

W = 600 000: 375 000 = 1,6

• Wskaźnik wykorzystywany do przeszacowania wartości początkowej środka i jego dotychczasowego umorzenia

	Przed przeszacowaniem		Po przeszacowaniu	Różnica
	1	2	3=1x2	3-1
WP	500 000.-	1.6	800 000	300 000
U	125 00,-	1.6	200 000,-	75 000,-



Środki trwałe Umorzenie środków trwałych



Sp. 500 000 125 000 SP.



Kapitał z aktualizacji wyceny

(2) 75 000 300 000 (1)

Objaśnienia:

1. zaksięgowanie różnicy z przeszacowania wartości początkowej 300 000zł

2. zaksięgowanie różnicy z przeszacowania umorzenia 75 000zł

Wartość bilansowa środka wynosi 800 000 - 200 000 = 600 000zł

• Stawka amortyzacji w kolejnych latach użytkowania nie ulega zmianie co wynika z proporcjonalnego przeliczenia umorzenia.

• W drugim roku użytkowania środek będzie amortyzowany stawką 25 % od wartości początkowej po aktualizacji równej 800 000ł ( 200 000zł)

Wariant 2

• Przeszacowanie środka trwałego drogą eliminowania z wartości początkowej - 500 000zł - dotychczasowego umorzenia - 125 000zł (ustalenie wartości netto sprzed aktualizacji). tak ustaloną wartość doprowadza się do wartości godziwej.

• Na moment dokonywania przeszacowania wartość netto wynosi 375 00zł. W celu doprowadzenia jej do wartości godziwej - 600 000zł należy zwiększyć ją o 225 00zł.





Środki trwałe Umorzenie środków trwałych

Sp. 500 000 125 000 (1) (1) 125 000 1250 000 Sp.

2) 225 000



Kapitał z aktualizacji wyceny

225 000 (2)

Objaśnienia:

1. Eliminacja dotychczasowego umorzenia 1250 000

2. Zwiększenie wartości netto aktualizowanego środka do jego wartości godziwej 225 000,-

Wartość bilansowa środka wynosi 600 000,-

W związku z eliminacją dotychczasowego umorzenia, po przeszacowaniu środka należy ustalić nową stawkę amortyzacyjną bazując na dalszym przewidywanym okresie użytkowania ( w przykładzie 3 lata).

S_a= 100/3 = 33. (3)%

W drugim roku użytkowania środek będzie amortyzowany stawką 33% od wartości początkowej po aktualizacji równej 600 000zł ( 200 000zł).

Sprawdzić w standardzie 16 czy standard zaleca dla jakiś konkretnych przypadków metodę wskaźnikową itp. czy to jest dowolność, czy są jakieś sytuacje, grupy wskazane.

Rozliczenie kapitału z aktualizacji wyceny

1. Jednorazową - w momencie usunięcia środka trwałego z bilansu ( cała kwota)

2. Proporcjonalnie w trakcie użytkowania środka - w kwocie stanowiącej różnicę między amortyzacją liczoną od wartości przeszacowanej i od wartości początkowej.

• w przykładzie 200 zł - 125 00zł = 75 00zł

Kapitał z aktualizacji wyceny jest przenoszony do pozycji Zyski zatrzymane ( Niepodzielony znysk z lat ubiegłych).

MSR 36 utrata wartości aktywów

Zgodnie z par. 7 MSR 36 utrata wartości aktywów występuje, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa od jego wartości odzyskiwalnej.

Czynniki powodujące utratę wartości

• Zewnętrzne

• utrata wartości rynkowej danego składnika odnotowana w ciągu okresu jest znacznie większa od utraty, której można było się spodziewać w wyniku upływu czasu i zwykłego użytkowania,

• W ciągu okresu nastąpiły lub nastąpią w niedalekiej przyszłości znaczące i niekorzystne dla jednostki zmiany o charakterze technologicznym, rynkowym, gospodarczym lub prawnym w otoczeniu, w którym jednostka prowadzi działalność lub też na rynkach, na który dany składnik aktywów jest przeznaczony,

• W ciągu okresu nastąpił wzrost rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych stóp zwrotu z inwestycji i prawdopodobne jest, ze wzrost ten wpłynie na stopę dyskontową stosowaną do wyliczenia wartości użytkowej danego składnika aktywów i istotnie obniży wartość odzyskiwalną składnika aktywów.

• wewnętrzne

• dostępne są dowody na to, ż nastąpiła utrata przydatności danego składnika aktywów lub jego fizyczne uszkodzenie

• W ciągu okresu nastąpiło lub też prawdopodobne jest, że w niedalekiej przyszłości nastąpi znaczące i niekorzystne dla jednostki zmiany dotyczące zakresy lub sposobu, w jaki dany składnik aktywów jest aktualnie użytkowany, lub - zgodnie z oczekiwaniami - będzie użytkowany, mogą to być, np. plany zaniechania działalności lub restrukturyzacji działalności, do której dany składnik...

• dostępne są dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej świadczące o tym, że ekonomiczne danego składnika aktywów są lub w przyszłości będą, gorsze od oczekiwanych. Dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej oparte są o przepływy środków pieniężnych związanych z samym środkiem trwałym

procedura ustalani odpisu z tytułu utraty wartości - MSR 36

• Stwierdzenie wystąpienia czynnika mogącego spowodować wystąpienie utraty wartości

• Ustalenie wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży danego składnika aktywów oraz jego wartości użytkowej.

• Wybór wyższej wartości spośród dwóch ustalonych wcześniej - wartość odzyskiwalna środka.

• Stwierdzenie czy wartość bilansowa środka jest wyższa od jego wartości odzyskiwalnej. tylko wtedy występuje utrata wartości.

• Dokonanie odpisu z tytułu utraty wartości w różnicy między wartością bilansową a wartością odzyskiwalną, a przypadku, gdy wartość odzyskiwalna jest niższa od wartość bilansowej środka.

Zgodnie z MSR 36:

• wartość użytkowa jest bieżącą, szacunkową wartością przyszłych przepływów środków pieniężnych, których wystąpienia oczekuje isę z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów,

Zadanie 5

Założenia:

Jednostka gospodarcza dysponuje środkami trwałymi, których wartości bilansowe

odzyskiwalną przedstawia tabela.

ŚT	WB	Ustalenie wartości odzyskiwalnej			Odpis T/N	Aktualna WB	Kwota Odpisu
				WG - KS				WU	WO
A	180 000	183 000	175 000	183 000	N	180 000	0
B	250 000	245 000	260 000	260 000	N	250 000	0
C	95 000	88 000	90 000	90 000	T	90 000	5000
D	325 000	305 000	295 000	305 000	T	305 000	20 000
E	50 000	45 000		?	?	?	?
F	120 000	130 000		130 000	N	120 000	0

Konieczność ustalenia wartości użytkowej

Zadanie 6

Założenia:

Jednostka gospodarcza posiada urządzenie wykorzystywane w procesie produkcji wyrobów gotowych. Jego wartość początkowa wynosi 600 000 zł a umorzenie 240 000 zł.
W związku z obniżeniem się popytu na wytwarzane produkty, jednostka postanowiła sprawdzić, czy nie należy dokonać odpisu z tytułu utraty wartości.

Ustalono, ze wartość godziwa na moment przeprowadzania testu wynosi 250 000 zł. W związku ze sprzedażą urządzenia należałoby ponieść koszy jego konserwacji i demontażu oraz transportu do odbiorcy. Szacuje się, że wyniosłyby one 48 000 zł.

Przeprowadzono również szacunki przepływów pieniężnych, które wystąpiłyby w przypadku dalszego użytkowania urządzenia. Założono, że urządzenie może być wykorzystywane jeszcze przez 6 lat.

Ustalono, że stopa dyskontowa wykorzystywana do ustalenia bieżącej wartości wpływów wyniesie 15% a dla wydatków 17%.

Dodatkowo jednostka przyjęła, że po 6 latach można będzie sprzedać urządzenie za 30 000 zł.

Przewidywane przepływy związane z użytkowaniem urządzenia przez jednostkę (i czynniki dyskonta) przedstawia poniższa tabela.

Rok	Wpływy	Czynnik dyskonta	Wartość bieżąca	Wydatki	Czynnik dyskonta	Wartość bieżąca
1.	280 000,00	0,869565217	243 478,26	150 000,00	0,85470085	128 205,13
2.	250 000,00	0,756143667	189 035,92	180 000,00	0,73051355	131 492,44
3.	210 000,00	0,657516232	138 078,41	200 000,00	0,62437056	124 874,11
4.	170 000,00	0,571753246	97 198,05	130 000,00	0,53365005	69 374,51
5.	130 000,00	0,497176735	64 632,98	110 000,00	0,45611115	50 172,23
6.	80 000,00	0,432327596	34 586,21	70 000,00	0,38983859	27 288,70
6.	30 000,00	0,432327596	12 969,83
Razem			779 979, 65			531 407,11

Polecenie:

Należy ustalić wartość odzyskiwaną środka trwałego i jeśli to konieczne ustalić wysokość odpisu z tytułu utraty wartości.

Wartość bilansowa urządzenia - (wynikająca z ksiąg)

600 000zł - 240 000zł = 360 000zł

Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży

250 000zł - 48 000zł = 202 000zł

WB < WG - KS

Konieczność ustalenia wartośc użytkowej

Wartość ożytkowa 779 979, 65 0 531 407, 11 = 248 575,54

Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży

250 000 - 48 000 = 202 000

Wartość odzyskiwalna

Wartość użytkowa = 248 575, 54zł

Wartość bilansowa urządzenia - (wynikająca z ksiąg)

600 000 - 240 000 = 360 000

Konieczność dokonania odpisu w kwocie

360 000 - 248 575, 54zł = 111 427, 46zł

16.11.2011 r.

Wykład7

Wycena składników zaliczanych do aktywów trwałych przeznaczonych do sprzedaży.

MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana.

Składnik aktywów powinien być traktowany jako przeznaczony do sprzedaży, jeżeli jego wartość bilansowa zostanie odzyskana przede wszystkim w drodze transakcji sprzedaży, a nie poprzez jego wykorzystanie:

• Gdy element aktywów jest dostępny do natychmiastowej sprzedaży w jego obecnym stanie z uwzględnieniem jedynie normalnych warunków dla sprzedaży tego typu aktywów,

• Jego sprzedaż jest wysoce prawdopodobna ( MSSF 5 par. 8).

• Przedstawiciele odpowiedniego szczebla kierownictwa są zdecydowani do wypełnienia planu sprzedaży składnika aktywów,

• Aktywny program znalezienia nabywcy i zakończenia planu został rozpoczęty,

• Składnik aktywów jest aktywnie oferowany na sprzedaż po cenie, która jest racjonalna w odniesieniu do jego bieżącej wartości godziwej,

• Oczekuje się, ze sprzedaż zostanie ujęta jako sprzedaż zakończona w czasie jednego roku od dnia zaklasyfikowania składnika aktywów do grupy przeznaczonej do sprzedaży

Wycena składników zaliczanych do aktywów trwałych przeznaczonych do sprzedaży

Wycena składnika przeznaczonego do sprzedaży - niższa wartość wybrana spośród:

• jego wartości bilansowej oraz

• jego wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia (odpis z tytułu utraty wartości).

Wykluczenie składnika majątku z grupy aktywów przeznaczonych do sprzedaży

Wycena - w kwocie niższe wybranej spośród:

• wartości bilansowej sprzed zakwalifikowania składnika do aktywów przeznaczonych do sprzedaży, skorygowanej o odpisy amortyzacyjne i przeszacowania, które były dokonana, gdyby składnik nie został zakwalifikowany jako przeznaczony do sprzedaży.

• .........zanim nie dokończy odpisywania odpisów amortyzacyjnych tego środka do końca??

• wartości odzyskiwalnej na dzień podjęcia decyzji o odstąpieniu od sprzedaży składnika.

Zadanie 7 MSSF 5

Założenia:

W lutym 208 r. jednostka zakupiła i wprowadziła do użytkowania urządzenie wykorzystywane w produkcji wyrobów „X”. Cena nabycia tego środa wynosiła 120 000,-.  Ustalono, że będzie ono użytkowane przez  5 lat i amortyzowane w tym czasie metodą liniową. Amortyzację środka rozpoczęto w marcu. W związku z obniżającym się popytem na wyroby „X”, pod koniec listopada 2010r. urządzenie zakwalifikowano do grupy aktywów przeznaczonych do sprzedaży. Do końca 2010r. środka trwałego nie sprzedano.  Na koniec 2010r.  cena rynkowa wynosiła 53 000,-, koszty sprzedaży 3 000,-. W pierwszym kwartale 2011r. nastąpił znaczny wzrost popytu na produkty „X” co spowodowało, że 31 marca 2011r. kierownictwo jednostki odstąpiło od decyzji dotyczącej sprzedaży urządzenia. Wartość odzyskiwalna środka (wartość użytkowa ) ustalona na ten moment wynosiła 52 000,-. 
  
  
Polecenie: 
            Ustalić  i wycenić operacje gospodarcze wynikające z podanych założeń wiedząc, że  do bilansu środek wyceniany jest według modelu kosztu historycznego. 
  Rozwiązanie:

Stawka amortyzacyjna = 20% (100 : 5 lat)

Roczna kwota amortyzacji - 20% z 120 000 = 24 000,-

Miesięczna kwota amortyzacji = 2000,-

(10 + 12+11 = 33 miesiące)

Kwota amortyzacji 66 000,-

Wartość bilansowa środka w momencie przeznaczenia go do zbycia

120 000,- - 66 000,- = 54 000,-

Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży na moment przeznaczenia do zbycia

53 000,- - 3000,- = 50 000,-

Wycena do bilansu 50 000,-

Odpis z tytułu utraty wartości

(54 000,- - 50 000,- = 4 000,-)

Ustalenie wartości bilansowej na 31. 03. 2011-11-16

Zaległa amortyzacja ( XII 2010 - III 2011 - 4 miesiące ) = 8 000,-

Wartość bilansowa sprzed przekwalifikowania pomniejszona o zaległe umorzenia 54 000,- - 8 000,- = 46 000,-.

Wartość odzyskiwana 52 000,-

Wycena na dzień odstąpienia od planu sprzedaży - wartość niższa - 46 000,-

Obecna wartość bilansowa 50 000,-

Odpis z tytułu utraty wartości 4 000,-

Zakres i wycena wartości niematerialnych

MSR 38 Wartości niematerialne

Element wartości niematerialnych - możliwy do zidentyfikowania niepieniężnych aktywów, niemający postaci fizycznej [MSR 38 par. 8]

Składnik aktywów jest identyfikowalny jeżeli [MSR 38, par. 12]

• można go wyodrębnić, tzn. można go wyłączyć lub udzielić z jednostki gospodarczej i sprzedać, przekazać, licencjonować lub oddać do odpłatnego użytkowania osobom trzecim, zarówno pojedynczo, jak też łącznie z powiązaną z nim umową, składnikiem aktywów lub zobowiązaniem lub

• wynika z tytułów umownych lub innych tytułów prawnych, bez względu na to, czy są one zbywalne lub możliwe do wyodrębnienia z jednostki gospodarczej lub z innych tytułów lub zobowiązań.

Zakres i wycena wartości niematerialnych MSR 38

• prawa majątkowe

• koszty prac rozwojowych

• wartość firmy (nabyta)

Nabyte prawa

Wydatki na [MSR 38, par. 9]

• wiedze naukową, techniczną,

• projektowanie lub wdrażanie nowych procesów, systemów, licencje,

• własność intelektualną

• znaki towarowe

• programy komputerowe

• patenty, prawa autorskie, filmy kinowe, licencje połowowe, kontyngenty importowe

Koszty prac rozwojowych MSR 38

• prace badawcze - działania zmierzające do zdobycia wiedzy

• poszukiwanie, ocena i końcowa selekcja sposobu wykorzystania rezultatów pracy badawczych lub wiedzy innego rodzaju,

• poszukiwanie alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług,

• formułowania, projektowanie, ocenę i końcową selekcję nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług

• odnoszone do wyniku finansowego w momencie poniesienia [MSR 38, par. 54, 55, 56]

• prace rozwojowe - wykorzystanie wiedzy zdobytej na etapie prac badawczych

• projektowanie, wykonanie i testowanie prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej użytkowania),

• projektowanie narzędzi, przyrządów do obróbki, form i matryc z wykorzystaniem nowej technologii,

• projektowanie, wykonanie i działalność linii próbnej.

• efekty tych prac może być objęty ewidencją bilansową.

Koszty prac badawczych - możliwość aktywowania MSR 38

Konieczne jest do tego udowodnienie [MSR 38, par. 57].

Zakres i wycena wartości niematerialnych MSR 38

Wartość firmy [MSR 38, par.11, MSSF3, par. 52]

Wartość firmy nabywa w transakcji połączenia jednostek gospodarczych odpowiada zapłacie dokonanej przez stronę przejmującą w zamian za oczekiwane przyszłe korzyści ekonomiczne z aktywów, które nie mogą być pojedynczo zidentyfikowane oraz odrębnie ujęte.

Zadanie 8 MSR 36

Ustalenie wartości firmy

Założenia:

Spółka nabyła jednostkę , która posiada następujące składniki majątkowe




Polecenie:

Należy ustalić wartość firmy.

Ustalenie wartości firmy.

Wartość firmy = Cena nabycia jednostki - wartość składników majątkowych pomniejszonych o przejęte zobowiązania

Wartość firmy = 150 000 - (80 000 + 30 000 + 5 000 + 25 000 - 15 000)

Wartość firmy = 25 000

Zasady ustalania wartości początkowej MSR 38

• Cena nabycia lub koszt wytworzenia,

• nabycie w drodze wymiany na inną pozycję aktywów niepieniężnych - jak w przypadku środków trwałych

Amortyzacja wartości niematerialnych SR 38

Konieczność podziału na dwie grupy:

1. WN o określonym okresie użytkowania

2. WN o nieokreślonym okresie użytkowania

• amortyzowane tylko te o określonym okresie użytkowania

• wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania - nieamortyzowane, jedynie testowane pod kątem utraty wartości

• na każdy dzień bilansowy oraz

• wtedy gdy obserwuje się przesłanki utraty wartości

nie amortyzuje się wartości firmy!

23.11.2011

Wykład 8

Wycena bilansowa MSR 38

1. Model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia (model kosztu historycznego),

2. Model oparty na wartości przeszacowanej - wartość godziwa

• stosowany dla tych składników, dla których wartość godziwą można ustalić, odnośnie wszystkich pozycji aktywów należących do jednej grupy składników o podobnym rodzaju i przeznaczeniu,

• wartość godziwa tylko z aktywnego rynku,

• skutki wyceny -jak w przypadku środków trwałych,

Zapasy MSR 2 Zapasy

Zapasy są to aktywa:

• przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej,

• będące w trakcie produkcji przeznaczonej na taką sprzedaż lub

• mające postać materiałów lub dostaw surowców zużywanych w procesie produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług.

Ujęcie wstępne

• cena nabycia, koszt wytworzenia

• elementy szczególne ceny nabycia i kosztu wytworzenia - koszty finansowania zewnętrznego - zgodnie z MSR 23

Wycena rozchodu zapasów MSR 2

• Dla składników zapasów, które nie są wzajemnie zastępowane (wymienialne) lub które są przeznaczone do realizacji konkretnych przedsięwzięć - metoda szczegółowej identyfikacji

• Dla pozostałych składników - metoda FIRO (first in first out) lub metoda średniej ważonej

Wycena bilansowa zapasów MSR 2

• cena nabycia, koszt wytworzenia lub wartość realizacji netto możliwa do uzyskania, w zależności od tego, która z kwot jest niższa.

Wartość netto możliwa do uzyskania (wartość realizacji netto WRN) - różnica między szacowaną ceną sprzedaży dokonywaną w toku zwykłej działalności gospodarczej a szacowanymi kosztami wykończenia i kosztami niezbędnymi do doprowadzenia sprzedaży do skutku.

• Nie odpisuje się poniżej ceny nabycia wartości materiałów przeznaczonych do zużycia w procesie produkcji, jeśli się oczekuje, że produkty gotowe, do wyrobu których materiały te będą zużyte, zostaną sprzedane po cenie równej lub wyższej niż koszty.

WRN dla tych materiałów - cena sprzedaży wyrobów gotowych, które zostaną z tych materiałów wytworzone, pomniejszona o koszty przetworzenia oraz koszty sprzedaży.

Zadanie 9 MSR 2

Wycena bilansowa materiałów

Założenia:

Jednostka gospodarcza dysponuje zapasem materiałów o wartości według cen nabycia
30 000,-. Ustalono, że obecnie cena sprzedaży tych aktywów wynosi
31 000,- przy czym w związku ze sprzedażą jednostka musiałaby ponieść koszty w wysokości 2 000,- (sortowanie, pakowanie, załadunek, transport).

Polecenie:

Ustalić wartość bilansową materiałów wiedząc, że jednostka nie wykorzysta tych materiałów w procesie produkcji.

Przypadek 2 Materiały nie są wykorzystywane do produkcji

Ustalenie wartości realizacji netto - WRN - (szacowana cena sprzedaży materiałów - szacowane koszty niezbędne do doprowadzanie sprzedaży do skutku)

WRN = 31 000 - 2000

WRN = 29 000

Wartość realizacji netto jest <cena nabycia

• Konieczność dokonania odpisu aktualizującego wartość materiałów.

• Kwota odpisu - nadwyżka ceny nabycia nad wartością realizacji netto (30000 - 29 000 = 1 000)

Gdzie należy w RZiS odnieść ten odpis?

Metoda dokonywania przeszacowań?

Co to znaczy, ze transakcja ma charakter ekonomiczny?

Zadanie 10 MSR 2

Wycena bilansowa materiałów

Założenia:

Jednostka gospodarcza dysponuje zapasem materiałów o wartości według cen nabycia
150 000,-. Ustalono, że obecnie cena sprzedaży tych aktywów wynosi
140 000,- a koszty, które jednostka musiałaby ponieść, żeby je sprzedać szacuje się na kwotę równą 3 000,-.

Polecenie:

Wariant 1.

Ustalić wartość bilansową materiałów wiedząc, że materiały mogą być wykorzystane w procesie produkcji wyrobów gotowych. Pozostałe koszty produkcji (koszty przetworzenia) szacuje się na 200 000,- a koszty sprzedaży wyrobów 25 000,- . Przewiduje się, że jednostka może osiągnąć przychody ze sprzedaży wytworzonych wyrobów w kwocie
380 000,-

Wariant 2.

Ustalić wartość bilansową materiałów wiedząc, że materiały mogą być wykorzystane w procesie produkcji wyrobów gotowych. Pozostałe koszty produkcji (koszty przetworzenia) szacuje się na 180 000,- a koszty sprzedaży wyrobów 15 000,- . Przewiduje się, że jednostka może osiągnąć przychody ze sprzedaży wytworzonych wyrobów w kwocie
320 000,-

Wariant 1

Materiały wykorzystane do produkcji wyrobów gotowych

Ustalenie wartości realizacji netto - WRN - )przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych - koszty -przetworzenia - koszty sprzedaży

WRN = 380 000 - 200 000 - 25 000

WRN = 155 000

Wartość realizacji netto > wartość materiałów w cenie nabycia (150 000)

brak odpisu z tytułu utraty wartości zapasu materiałów

Wariant 2 do domu!!

INWESTYCJE

Inwestycje - przynoszą korzyści bezpośrednie:

- niefinansowe

- finansowe

Inwestycje niefinansowe

MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne

Nieruchomość inwestycyjna to nieruchomość (grunt, budynek lub część budynku albo oba te elementy), które właściciel lub leasingobiorca w leasingu finansowym traktuje jako źródło przychodów z czynszów lub utrzymuje w posiadaniu ze względu na przyrost ich wartości, względnie obie te korzyści, przy czym nieruchomość taka nie jest (MSR 40 par 5):

• wykorzystywana przy produkcji, dostawach towarów, świadczeniu usług lub czynności administracyjnych (są to środki trwałe), ani też

• przeznaczona na sprzedaż w ramach zwykłej działalności jednostki (są to zapasy)

Pierwotna wycena nieruchomości inwestycyjnych:

• cena nabycia lub koszt wytworzenia

z uwzględnieniem kosztów przeprowadzenia transakcji

Wycena bilansowa:

• Model wartości godziwej,

• model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia (model kosztu historycznego),

• jeden model dla wszystkich nieruchomości inwestycyjnych,

• w przypadku modelu wartości godziwej:

• wycena przeprowadza jest na każdy dzień bilansowy,

• skutki odnoszone są na wynik finansowy

• nieruchomości te nie są amortyzowane

• w przypadku modelu kosztu historycznego - zasady takie, jak dla środków trwałych (MSR 16)

Zadanie 11 MSR 40 MSR 16

Nieruchomości inwestycyjne

Założenia

Jednostka gospodarcza posiada dwa budynki, które nabyła 2 stycznia 2010r. Wartości opisujące dwie nieruchomości są następujące

	Budynek 1	Budynek 2
Cena nabycia	300 000	450 000
Wartość godziwa na 31 grudnia 2010	350 000	520 000

Budynek 1 jest wykorzystywany na cele biurowe a budynek 2 jest przeznaczony na wynajem dla osób trzecich. Jednostka w ramach przyjętej polityki rachunkowości ustaliła, że będzie wyceniać nieruchomości według wartości godziwej. Z tego powodu żadnego budynku nie amortyzuje.

Polecenie

Oceń, czy przyjęte przez jednostkę rozwiązania są zgodne z założeniami wynikającymi z MSSF. Jeśli nie, zaproponuj poprawne zakładając, jeśli to konieczne, 2.5% stopę amortyzacji.

Budynek 1 - środek trwały

Konieczność amortyzowania

Amortyzowania roczna 2,5% z 300 000 = 7 500

Wartość księgowa na koniec roku - 300

30.11.2011

Wykład 9

Zadanie 11 MSR 40 MSR 16

Nieruchomości inwestycyjne

Założenia

Jednostka gospodarcza posiada dwa budynki, które nabyła 2 stycznia 2010r. Wartości opisujące dwie nieruchomości są następujące

	Budynek 1	Budynek 2
Cena nabycia	300 000	450 000
Wartość godziwa na 31 grudnia 2010	350 000	520 000

Budynek 1 jest wykorzystywany na cele biurowe a budynek 2 jest przeznaczony na wynajem dla osób trzecich. Jednostka w ramach przyjętej polityki rachunkowości ustaliła, że będzie wyceniać nieruchomości według wartości godziwej. Z tego powodu żadnego budynku nie amortyzuje.

Polecenie

Oceń, czy przyjęte przez jednostkę rozwiązania są zgodne z założeniami wynikającymi z MSSF. Jeśli nie, zaproponuj poprawne zakładając, jeśli to konieczne, 2.5% stopę amortyzacji.

Rozwiązanie

Budynek 1 - środek trwały

Konieczność amortyzowania

Amortyzacja roczna 2.5% z 300 000 = 7 500

Wartość księgowa na koniec roku 300 000 - 7 500 = 292 500

Przeszacowanie do wartości godziwej 350 000 (metoda eliminacji umorzenia)

Odpis zwiększający 350 000 - 292 500 = 57 500





Budynek 2 - nieruchomość Inwestycyjna

Wyceniana w modelu wartości godziwej

Nie jest amortyzowana

Na dzień bilansowy ustalana jest jej wartość godziwa

Różnica między wartością księgową a godziwą odnoszona do wyniku finansowego

Różnica 520 000 - 450 000 = 70 000





Inwestycje finansowe

Aktywa finansowe (skutek zawartego instrumentu finansowego)

■ MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja

■ MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena

■ MSSF 7 Instrumenty finansowe- ujawnianie Informacji

■ MSSF9 Instrumenty finansowe

Klasyfikacja aktywów finansowych na potrzeby wyceny (wg MSR)

1. Aktywa finansowe w wartości godziwej przez wynik finansowy:

• pożycie określone jako przeznaczona do obrotu - nabyte głównie w celu sprzedaży w bliskim terminie (do 3 miesięcy)

• wartość początkowa - wartość godziwa (cena zapłacona za daną pozycję) bez uwzględnienia kosztów transakcyjnych (odnoszone są w momencie poniesienia na wynik finansowy)

• wycena bilansowa - wartość godziwa ustalona na ten dzień - wszystkie skutki wyceny odnoszone są na wynik finansowy

Do tej kategorii aktywów nie można zaliczać instrumentów kapitałowych niekwotowanych na aktywnym rynku (nie ma możliwości ustalenia wartości godziwej)

2. Pożyczki i należności:

• aktywa finansowe o określonych lub możliwych do określenia płatnościach, niekwotowane na aktywnym rynku

3. Aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności

• Aktywa finansowe o stałych lub możliwych do określenia płatnościach, o ustalonym terminie wymagalności, w stosunku do których jednostka ma stanowczy zamiar i możliwość utrzymywania w posiadaniu do upływu okresu wymagalności.

Wycena grupy (2) i (3)

• wartość początkowa - wartość godziwa powiększona o koszty transakcyjne,

• wycena bilansowa - zamortyzowany koszt (skorygowana cena nabycia) - ZK - wartość początkowa skorygowana o odsetki naliczone efektywną stopą procentową , pomniejszona o spłaty odsetek i kapitału i ewentualne odpisy z tytułu utraty wartości -odsetki naliczone odnoszone są do wyniku finansowego

4. Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży

• aktywa finansowe, które zostały zakwalifikowane jako dostępne do sprzedaży lub nie kwalifikują się do pozostałych kategorii

• wartość początkowa - wartość godziwa powiększona o koszty transakcyjne

• wycena bilansowa:

• wartość godziwa ustalona na ten sam dzień (jeżeli można ją wiarygodnie ustalić)

lub gdy nie można ustalić wartości godziwej

• wartość początkowa pomniejszona o ewentualny odpis z tytułu utraty wartości

• zamortyzowany koszt dla aktywów o ustalonych płatnościach

• wszystkie skutki wyceny odnoszone na kapitał z aktualizacji wyceny (możliwość powstania ujemnego kapitału) z wyjątkiem odsetek ustalanych efektywną stopą procentową - RZiS

Zadanie 12 Inwestycje finansowe

Założenia:

Jednostka posiada następujące aktywa finansowe, które nabyła 1 grudnia 200X:

1. Obligacje o wartości w cenie nabycia ( wartość nominalna) 100 000 zł. Efektywna stopa procentowa obligacji wynosi 2% w skali miesiąca. Wartość godziwa na dzień bilansowy wynosi 109 000 zł.

2. Akcje obce (1) o wartości w cenie zakupu 500 000 zł. Koszty związane z zakupem akcji wyniosły 5 000 zł. Na koniec 200X akcje warte są 550 000 zł (wg notowań giełdowych).

3. Akcje obce (2) o wartości w cenie zakupu 700 000 zł, z nabyciem których wiązały się koszty 7 000 zł. Wartość rynkowa akcji na dzień bilansowy 680 000 zł.

Polecenie:

Należy wycenić opisane inwestycje, przyjmując różne warianty ich klasyfikacji.

Rozwiązanie

Wariant 1

Instrument	Grupa	S. z syt. Finansowej		Rachunek zysków		Inne c. doch. (Kapitał z aktualizacji…)
				1.12	31.12		1.12	31.12
Obligacje	do terminu…	100 000	102 000	-	2 000	-
Akcje (1)	w wg przez wf	500 000	550 000	-5 000	50 000	-
Akcje (2)	w wg przez wf	700 000	680 000	- 7 000	-20 000	-

Wariant 2

Instrument	Grupa	S. z syt. Finansowej		Rachunek zysków		Inne c. doch. (Kapitał z aktualizacji…)
				1.12	31.12		1.12	31.12
Obligacje	w wg przez wf	100 000	109 000	-	9 000	-
Akcje (1)	dostępne do...	505 000	550 000	-	-	45 000
Akcje (2)	dostępne do...	707 000	680 000	-	-	-27 000

Wariant 3

Instrument	Grupa	S. z syt. Finansowej		Rachunek zysków		Inne c. doch. (Kapitał z aktualizacji…)
				1.12	31.12		1.12	31.12
Obligacje	dostępne do…	100 000	109 000	-	2 000	7 000

1. Ustalenie odsetek z wykorzystaniem efektywnej stopy procentowej i zaliczenie ich do RZiS 2 000 (2% z 100 000)

2. Doprowadzenie wartości obligacji do wartości godziwej - odniesienie różnicy do kapitału z aktualizacji wyceny (innych całkowitych dochodów)

109 000 - 102 000 = 7 000

Zadanie 13 Inwestycje finansowe

Założenia:

2 stycznia 2010 roku jednostka X udzieliła jednostce Y pożyczki w kwocie 300 000 zł na trzy lata. Oprocentowanie wynosi zgodnie z umową 20 % rocznie od kwoty nominalnej udzielonej pożyczki (wynikają z tego roczne odsetki w kwocie 60 000 zł). W umowie ustalono, że odsetki płacone są na koniec każdego roku a kapitał w trzech równych ratach, z chwilą spłaty odsetek. Roczna rata kapitałowa wynosi 100 000 zł.

Polecenie:

Należy ustalić przychody z tytułu odsetek dla poszczególnych lat

Rozwiązanie

Ustalenie efektywnej stopy procentowej (ESP)

ESP - stopa procentowa, która powoduje, że suma zdyskontowanych płatności oczekiwanych przez pożyczkodawcę jest równa kwocie udzielonej pożyczki (kwocie przekazanych środków) - IRR




Okres	t­­­0	t1	t2	t3
Przepływy	-300 000,00	160 000,00	160 000,00	160 000,00

IRR = 277560667448%

okres (1)	Wartość na początek roku (2)	Spłata w okresie (3)	Odsetki (4 = 2* IRR)	Kapitał (5 = 3-4)	Wartość na koniec roku (6-2-5)
1.	300 000,00	160 000 00	83 268,20	76 731,80	223 268.20
2.	223 268,20	160 000,00	61 970,47	98 029,53	125 238,67
3.	125 238.67	160 000,00	34 761,33	125 238.67	0
		480 000,00	180 000.00

7.12.2011

Wykład 10

Należności i zobowiązania

Należności :

- brak definicji w MSSF, rozpatrywane na tle definicji aktywów,

- zasady wyceny takie jak określono dla inwestycji finansowych (należności i udzielone pożyczki)

Zobowiązania:

- zdefiniowane w Ramach Koncepcyjnych

Wycena należności i zobowiązań w walutach obcych (tzw. Pozycje pieniężne).

MSR Skutki zmian kursów wymiany walut obcych

Waluta funkcjonalna - waluta podstawowego środowiska gospodarczego, w którym działa jednostka

- Ujęcie początkowe (wprowadzenie do ksiąg ) - w walucie funkcjonalnej stosując do przeliczenia kwoty wyrażonej w walucie obcej natychmiastowy kurs wymiany waluty funkcjonalnej na walutę obcą, obowiązujący na dzień zawarcia transakcji.

- Wycena bilansowa - przelicza się przy zastosowaniu kursu zamknięcia (natychmiastowy kurs wymiany na dzień bilansowy)

- Różnice kursowe - koszty/przychody finansowe

- Należności i zobowiązania wykazywane w bilansie z podziałem na długi i krótkoterminowe - zgodnie z zaleceniami MSR1

ZADANIE 14 (z maila)

Rozwiązanie

3 grudnia 2010 r. - wprowadzenie do ksiąg zobowiązań i zapasów:

Wycena wg natychmiastowego kursu wymiany

10 000$ x 3,0873 zł/$ = 30 873zł

30 873zł - wartość zobowiązań i materiałów )obciążenia publicznoprawne pomijamy)

31 grudnia 2010 r. - wycena do bilansu:

- zobowiązań wg kursu zamknięcia

- zapasów wg wartości realizacji netto jeśli jest niższa od ceny nabycia

Zobowiązania 10 000$ x 3,0494 zł/$ = 30 494zł

Różnice kursowe 30 873zł - 30 494zł = 379 zł (dodatnie)

Materiały

Ustalenie wartości realizacji netto (WRN)

10 500$ x 3, 0494zł/$ = 32 018,70 zł

WRN (32 -18,70) > wartości początkowej (30 873zł)

Wycena do bilansu w kwocie 30 873 zł

Rezerwy

MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe

Rezerwy - zobowiązania, których kwota lub termin zapłaty są niepewne

Tworzenie rezerw:

Wn Konto kosztów (wpływ na wynik finansowy)

Ma Konto rezerwy (zobowiązania - ujęcie w bilansie)

Tworzenie rezerw na zobowiązania ma miejsce wówczas, gdy:

- przedsiębiorstwo jest zobligowane, w przypadku zaistnienia pewnych okoliczności do przymusowego świadczenia na rzecz osób trzecich , jednakże

- wystąpienie tych okoliczności ( a więc i przymusu świadczenia) nie jest absolutnie pewnie lub wysokość ewentualnego świadczenia nie jest jeszcze przesądzona

Warunkiem tworzenia rezerwy na zobowiązania jest:

- wystąpienie zdarzenia obligującego jednostkę do wykonania w przyszłości świadczeń pod warunkiem, że

- istnieje możliwość wiarygodnej szacunku kosztów lub strat, których poniesienie jest niezbędne dla wywiązania się przez jednostkę z jej obowiązków

Zdarzenia obligujące - takie zdarzenie, które powoduje, prawny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek wykonania świadczenia powodujący, ze jednostka nie ma żadnej realnej możliwości niewypełnienia tego obowiązku.

Taka sytuacja ma miejsce, gdy:

- wypełnienie obowiązku może wyegzekwowane na drodze prawnej lub

- zdarzenie ( którym może być działanie jednostki) stwarza oczekiwanie stron trzecich, że jednostka wywiąże się z tego obowiązku - w przypadku zwyczajowo oczekiwanego obowiązku

Zgodnie z postanowieniami MSR 37 rezerwy tworzy się, gdy spełnione są łącznie trzy następujące warunki:

- na jednostce ciąży istniejący prawny lub zwyczajowy obowiązek wynikający ze zdarzeń przeszłych

- prawdopodobne jest, ze wypełnienie obowiązku spowoduje konieczność wypływu środków uosabiających korzyści ekonomiczne

- można dokonać wiarygodnego szacunku kwoty tego obowiązku

Jeżeli warunki te nie są spełnione nie należy tworzyć rezerw.

Kwota, na którą tworzona jest rezerwa - najbardziej właściwy szacunek nakładów niezbędnych do wypełnienie obecnego obowiązku na dzień bilansowy ( konieczność wykorzystania dyskonta).

Typowymi przykładami rezerw tworzonych w rachunkowości są (wg MSR 37):

- rezerwy na zobowiązanie z tytułu skutków toczącego się postępowania sądowego,

- rezerwy z tytułu udzielonego poręczenia,

- rezerwy związane z ochroną środowiska,

- rezerwy z tytułu restrukturyzacji,

- rezerwy z tytułu odpraw emerytalnych (UoR bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów),

- rezerwy na naprawy gwarancyjne (UoR bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów),

Szczególny przypadek - rezerwy na podatek odroczony - MSR 12

ZADANIE 15

Rozwiązanie

Przypadek	Zdarzenie obligujące	Prawdopodobny odpływa środków	Możliwość wiarygodnego szacunku	Rezerwa?
1.	Nie (jesteśmy w stanie coś zrobić, żeby uniknąć przeglądu np. sprzedać samolot)			Nie
2.	Tak- podpisane poręczenie	Tak	Tak	Tak
3.	Tak	Nie - szacunki prawników		Nie
4.	Tak - podpisanie umowy leasingu	Tak	Tak	Tak
5.	Nie - brak stosownego planu			Nie
6.	Tak	Tak	Tak	Tak
7.	Tak	Tak	Tak - przeszłe doświadczenia	Tak
8.	Nie			Nie
9.	Tak - deklaracje	Tak	Tak	Tak
10.	Tak - obowiązujące prawo	Tak	Tak	Tak (6 mln)

Rezerwy na strukturyzacje tworzone dopiero wtedy kiedy kierownictwo ogłosi plan restrukturyzacji.

Rezerwę tworzymy w kwocie przewidywanego odszkodowania.

14.12.2011

Wykład 11

Zadanie 16

Założenia:

Jednostka sprzedaje produkty z gwarancją. Wyroby uszkodzone w ciągu roku od daty sprzedaży podlegają naprawie lub wymianie ( w przypadku poważnych uszkodzeń). Usterki mogą mieć być drobne, poważne lub niedające się usunąć. Jednostka ustaliła, na podstawie swoich doświadczeń, że:

koszt usunięcia drobnych usterek wynosi średnio 15% wartości sprzedanych produktów,

koszt usunięcia usterek poważnych wynosi 60% wartości sprzedanych produktów.

Ponadto z szacunków jednostki wynika, że

• 2 % produktów nie będzie się nadawało do naprawy,

• 6 % produktów będzie miało usterki drobne,

• 3 % produktów będzie miało usterki poważne.

Wartość sprzedaży w analizowanym okresie wyniosła 30 000 000 zł.

Polecenie:

Należy oszacować wartość rezerw na naprawy gwarancyjne.

Charakter usterek	Koszt naprawy (%wartości sprzedaży)	Prawdopodobieństwo naprawy	Kwota rezerwy
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) x (3)
Drobne	(30000 000 x 15%)	6%	270 000
Poważne	(30 000 000 x 60%)	3%	540 000
Całkowite	(30 000 000x 100%)	2%	600 000
Brak	(30 000 000 x 0%)	89%	1 410 000

Zadanie 17

Założenia:

Na koniec roku 200X toczy się przeciwko jednostce postępowanie sądowe. Sprawa dotyczy odszkodowania za wyrządzone przez jednostkę szkody w zakresie ochrony środowiska. Zdaniem prawników, wyrażonym na podstawie wyroków sądowych ogłoszonych w podobnych sprawach praktycznie nie istnieją szanse na wygranie sprawy. Przewidywana kwota odszkodowania wynosi 800 000 zł i zostanie zapłacona po ogłoszeniu prawomocnego wyroku sądu. Ocenia się, że ostateczne zakończenie sprawy będzie miało miejsce za dwa lata. Stopa procentowa odzwierciedlająca bieżące oszacowane przez rynek wartości pieniądza w czasie oraz ryzyko specyficzne dla danego zobowiązania wynosi 15%. Zakłada się, że nie ulegnie ona zmianie w ciągu 2 lat.

Polecenie:

Należy ustalić wartość rezerwy na kolejne 2 lata bilansowe przyjmując, że przyjęte założenia nie uległy zmianie.

Rozwiązanie:

Ustalenie wartości rezerwy (R) na dzień bilansowy 200X

R = 800 000 x (1/ (1+0,15)^2) R = 604 914,93zł

Dt pozostałe koszty (operacyjne)

Ct Rezerwy

Ustalenie wartości rezerwy (R) na dzień bilansowy 200X+1

R = 800 000x (1/(1+0,15)^1) R = 695 652.17zł

Na dzień bilansowy 200X+1 - wzrost rezerwy o 90 737,24zł

Wzrost rezerwy spowodowany upływem czasu:

Dt Koszty finansowe

Ct Rezerwy

Praca domowa

Jak należy ująć zmiany rezerwy wynikające z przyczyn innych niż upływ czasu?

Zadanie 18

Założenia:

Z dniem 1 stycznia 2009 r. jednostka zatrudniła pracownika zarządu, który zgodnie z zakładowym regulaminem wynagrodzenia , po upływie 5 lat od daty zatrudnienia nabędzie prawa do nagrody jubileuszowej w wysokości 150% wynagrodzenia zasadniczego oszacowanego na kwotę 3 500 zł. Do oszacowania rezerwy na dzień 31 grudnia 2009r. przyjęto, że:

• stopa dyskontowa wnosi 10% ,

• prawdopodobieństwo tego, że pracownik będzie pracował w jednostce przez następne 4 lata wynosi 65% a w kolejnych latach wzrasta następująco: 70%, 75%, 80%, 100%.

Polecenie:

Należy ustalić włość rezerwy w kolejnych latach.

Rozwiązanie

Metoda kwot narosłych

R_t= Wn x t/T x p x d

R_t - wartość bilansowa rezerwy na dzień bilansowy t

WN - wartość nominalna świadczenia dla pracownika

t - okres dla którego ustalana jest rezerwa (aktualny dzień bilansowy)

T - okres, po którym pracownik nabywa prawa do otrzymania świadczenia (liczony w momencie zatrudnienia) - wielkość stała

p - prawdopodobieństw nabycia uprawnień do otrzymania świadczenia dla okresu t

d - współczynnik dyskonta dla okresu t

Wartość nominalna świadczenia

WN = 3 500zł x 1,5 = 5 250 zł

R_{1 =} 5250 x 1/5 x ,065 x (1/(1+0,10)^4) R₁= 466 Sk Rezerw na koniec pierwszego roku

R₂ 5250 x 2/5 x 0,70 x (1/1+0,10)^3) R₂= 1104 Sk Rezerw na koniec drugiego roku

Przyrost rezerwy na drugi rok bilansowy (1 104 - 166) = 636

Zadanie z wykładu 23.11.2011

Zadanie 10 MSR 2 - rozwiązanie

Wariant 2

Materiały wykorzystywane do produkcji wyrobów gotowych

ustalenie wartości realizacji netto - WRN - (przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych - koszty przetworzenia - koszty sprzedaży)

WRN = 320 000 - 180 000 - 15 000

WRN = 125 000

Wartość realizacji netto < wartość materiałów w cenie nabycia (150 000)

konieczność dokonania odpisu z tytułu utraty wartości zapasu materiałów.

Koszt odtworzenia materiałów - najlepszy dostępny sposób wyceny ich wartości realizacji netto

WRN = 140 000 - 3 000 = 137 000

odpis aktualizujący = 150 000 - 137 000 = 13 000

Aktywa biologiczne MSR 42 Rolnictwo

Działalność rolnicza - zarządzanie przez jednostkę gospodarczą przemianą biologiczną przeznaczonych na sprzedaż aktywów biologicznych - w produktu rolnicze lub biologiczne.

Działalność rolnicza:

• hodowla i chów inwentarza żywego

• Leśnictwo

• Uprawa roślin jednorocznych i wieloletnich,

• Ogrodnictwo, uprawa roślin ozdobnych,

• Gospodarowanie na zamkniętych terenach wodnych (np. hodowla ryb)

Przemiana biologiczna obejmuje procesy:

• wzrostu (powiększenie lub poprawa jakościowa)

• umniejszania

• produkcji (wytworzenie produktów rolniczych, np. liście herbaty, wełna, mleko)

• prokreacji (pozyskanie dodatkowych sztuk)

które powodują zmiany:

• jakościowe (dojrzałość, poziom tłuszczu, zawartość białka) lub

• ilościowe (ilość potomstwa, wzrost, długość, średnia włókien)

składnika aktywów biologicznych

Aktywa biologiczne - zwierzęta znajdujące się w hodowli lub w chowie oraz rośliny uprawne

Produkty rolnicze - produkty zebrane/pozyskane z aktywów biologicznych należących do jednostki

Zbiory zebrane/pozyskane - moment, w którym następuje oddzielenie produktu rolniczego od aktywów biologicznych lub moment zakończenia procesów życiowych aktywów biologicznych

Aktywa biologiczne	Produkt rolniczy	Produkt będący wynikiem przetworzenia produktu rolniczego
Drzewa leśne	Kłody drzewa	Drewno
Krowa mleczna	Mleko	Twaróg
Trzoda chlewna	Tusza	Szynka
Winna latorośl	Winogrona	Wino
Śliwa	Śliwki	Suszone śliwki

Składnik aktywów biologicznych wycenia się:

• w momencie początkowego ujęcia oraz

• na każdy dzień bilansowy

w wartości godziwej pomniejszonej o szacunkowe koszty związane ze sprzedażą,

z wyjątkiem sytuacji, gdy nie da się ustalić wartości godziwej.

Produkty rolnicze zebrane/pozyskane z aktywów biologicznych należących do jednostki gospodarczej wycenia się w wartości godziwej pomniejszonej o szacunkowe koszty związane ze sprzedażą, poniesione do dnia zbiorów/pozyskania produktów.

Tak określona wartość godziwa staje się kosztem ich wytworzenia dla potrzeb MSR 2

Wartość godziwa:

• z aktywnego rynku

• wartość bieżąca oczekiwanych wpływów środków pieniężnych netto z tych aktywów (stopa dyskontowa - rynkowa, dla wartości przed opodatkowaniem)

Koszty związane ze sprzedażą- prowizje brokerów i pośredników, opłaty nakładane przez agencje regulacyjne, giełdy towarowe,

Koszty związane ze sprzedażą nie obejmują kosztów transportu oraz innych wydatków ponoszonych w celu wprowadzenia aktywów na rynek.

W wyniku finansowym danego roku uwzględnia się:

• zysk lub stratę powstałą w momencie początkowego ujęcia składnika aktywów biologicznych i produktów rolnych w WG - KS,

• zysk lub stratę powstałą w związku ze zmianą WG - KS (pomiędzy dniami bilansowymi)

• koszty działalności rolniczej.

Zadanie 19

Założenia:

Włoski farmer posiadał na 1 stycznia 2010 r. stado mlecznych krów. Składało się ono ze 100 dwuletnich krów i 50 nowo narodzonych cielątek. Pod koniec roku urodziło się kolejne 30 cieląt. Innych zmian ilościowych w ciągu analizowanych 12 miesięcy nie było.

Wartości godziwe niezbędne do wyceny stada przedstawiają się następująco:

Kategoria	Wartość godziwa na 1 stycznia (€)	Wartość godziwa na 31 grudnia (€)
Nowo narodzone ciele	50	55
Zwierze jednoroczne	60	65
Zwierze dwuletnie	70	75
Zwierze trzyletnie	75	80

Polecenie:

Należy wycenić stado krów na koniec 2010 roku i ustalić skutki tej wyceny.

Rozwiązanie

Wartość godziwa na początku roku

Zmiana wartości godziwej 12 900

• 100 krów dwuletnich 100 szt. x 70euro - 7 000euro

• 50 nowo narodzonych cielątek: 50szt. x 50 euro = 2 500euro

• razem: 9 500 euro

Wartość godziwa na koniec roku

• 100 krów trzyletnich : 100 szt. x 80 euro = 8 000 euro

• 50 cieląt jednorocznych 50 szt. x 65 euro = 3250 euro

• 30 nowo narodzonych cielątek: 30 szt. x 55euro - 1 650 euro

• Razem 12 900 euro

Zmiana wartości godziwej 12 900euro - 9 500euro = 3400 euro (przyrost/zysk)

Ujawnienie informacji

Krowy dwuletnie:

• zmiana wartości godziwej krów dwuletnich na przestrzeni roku bilansowego:

100 szt. x (75 - 70) euro = 500 euro

• zmiana wynikająca z upływu czasu (wzrostu): 100 szt. x (80 - 75) euro = 500 euro

Cielęta urodzone na początku roku

• Zmiana wartości godziwej cieląt urodzonych na początku roku na przestrzeni roku bilansowego: 50 szt. x (55 - 50) euro = 250 euro

• Zmiana wynikająca z upływu czasu (wzrostu): 50 szt. x (65 - 55) euro = 500 euro

Cielęta urodzone na koniec roku

• Zmiana dotycząca cieląt urodzonych na koniec roku: 30 szt. x 55 euro = 1650 euro

Razem przyrost 3 400 euro

Środki pieniężne (MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych)

• gotówka w kasie

• depozyty płatne na żądanie

• ekwiwalenty pieniężne - krótkoterminowe inwestycje o dużej płynności, łatwo wymienialne na określone kwoty środków pieniężnych oraz narażone na nieznaczne ryzyko zmiany wartości

Kapitał własny

• Definiowany w Ramach Koncepcyjnych - aktywa netto = aktywa - zobowiązania

• Brak określenia jednolitej struktury kapitałów własnych

• Kapitały wniesione przez akcjonariuszy i skutki transakcji z akcjonariuszami

• Kapitał z aktualizacji wyceny

• Niepodzielony wynik finansowy

21.12.2011

Wykład

Sprawozdanie z całkowitych dochodów

Wszystkie pozycje przychodów i kosztów ujętych w danym okresie jednostka prezentuje w:

1. pojedynczym sprawozdaniu z całkowitych dochodów lub

2. dwóch sprawozdania: sprawozdaniu przedstawiającym składniki zysków i strat (jednostkowy rachunek zysków i strat) oraz w drugim sprawozdaniu, które rozpoczyna się od zysku lub straty i przedstawia składniki innych całkowitych dochodów (sprawozdanie z całkowitych dochodów)

Informacje przedstawiane w sprawozdaniu z całkowitych dochodów

Sprawozdanie z całkowitych dochodów zawiera co najmniej następujące pozycje za dany okres sprawozdawczy ( par, 82)

1. przychody

2. koszty finansowe

3. udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć wycenianych zgodnie z metodą praw własności

4. obciążenia z tytułu podatków

5. łączną kwotę obejmującą sumy:

• zysku lub straty po opodatkowaniu na działalności zaniechanej, oraz

• zysku lub straty po opodatkowaniu ujętej w momencie przeszacowania do wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia lub w momencie zbycia aktywów, lub grupy (grup) do zbycia stanowiących działalność zaniechaną

6. zysk lub strata netto







7. każdy składnik innych całkowitych dochodów sklasyfikowanych wg rodzaju (między innymi) (par. 7)

• zysk/strata z tytułu różnic kursowych z przeliczenia działalności zaniechanej

• zysk/strata z tytułu dostępnych do sprzedaży aktywów finansowych

• zyski z tytułu przeszacowania aktywów trwałych

• podatek dochodowy dotyczący pozostałych elementów zysku całościowego

8. pozostałe elementy zysku całościowego za rok, po opodatkowaniu

9. całkowite dochody ogółem







W sprawozdaniu z całkowitych dochodów jednostka ujawnia:

1. zysk lub stratę netto

2. łączne całkowite dochody

za dany okres, które można przyporządkować do:

• udziałów mniejszościowych (niedających kontroli), oraz

• właściwości jednostki dominującej

Jednostka nie prezentuje żadnych pozycji przychodów lub kosztów jako pozycji nadzwyczajnych w sprawozdaniu z całkowitych dochodów ani w jednostkowym rachunku zysków i strat ( o ile jest prezentowany) ani w informacjach dodatkowych.

Dla zrozumienia finansowych wyników działalności, jednostka oddzielnie ujawnia co najmniej (09):

1. odpisy aktualizujące wartość zapasów do wartości netto możliwej do uzyskania lub wartość rzeczowych aktywów trwałych do wartości odzyskiwalnej, jak również odwrócenia takich odpisów

2. restrukturyzację działalności jednostki, jak również odwrócenie rezerwy na koszty restrukturyzacji

3. zbycie rzeczowych aktywów trwałych

4. zbycie inwestycji

5. działalność zaniechaną

6. rozliczenia z tytułu spraw sądowych, oraz

7. inne odwrócenia rezerw

Rachunek zysków i strat

RZiS - zestawienie ( w ujęciu memoriałowym) osiągniętych w danym okresie przychodów i współmiernych do nich kosztów.

Koszty i przychody są rezultatem:

• operacji gospodarczych (dokonań przedsiębiorstwa)

• wyceny bilansowej

Dokonania przedsiębiorstwa związane zawsze z działalnością normalną:

- kontynuowaną

- niekontynuowaną (zaniechane)

konieczność odrębnej prezentacji - zasady określone w MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana”

w rachunku zysków i strat należy przedstawić kwoty kosztów, przychodów oraz zysków przed opodatkowaniem

z działalności niekontynuowanej

Zasady klasyfikacji i prezentacji przychodów i kosztów działalności kontynuowanej - MSR1:

• brak określonej struktury rachunku zysków i strat,

• lista minimalnych ujawnień

• prezentacja skutków transakcji metodą brutto (np. sprzedaż produktów i towarów) i netto ( np. sprzedaż rzeczowych aktywów trwałych, inwestycji)

Zasady uznawania przychodów i kosztów

• uznawanie przychodów - MSR 18 Przychody - przychody związane z działalnością operacyjną,

• uznawanie kosztów (ogólnie) - Ramy koncepcyjne przygotowania i prezentacji sprawozdań finansowych

Wszelkie przychody ujmuje się wówczas, gdy:

• jest prawdopodobne, że w przyszłości jednostka uzyska korzyści ekonomiczne ,

• gdy można je wycenić w sposób wiarygodny.

Przychody	Charakterystyka
Ze sprzedaży dóbr	Do dóbr zalicza się składniki majaku, które jednostka wytworzyła w celu ich sprzedaży oraz składniki zakupione uprzednio z zamiarem ich odsprzedaży (towary , grunty, inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży)
Ze świadczenia usług	Świadczenie usług polega na wykonywaniu przez jednostkę ustalonych w oparciu o umowę zadań , przez ustalony okres czasu. Świadczenie usług może odbywać się na przestrzeni jednego lub kilku okresów
Z użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki gospodarczej, przynoszących odsetki, tantiemy i dywidendy	Odsetki to opłaty za użytkowanie środków pieniężnych bądź ekwiwalentów środków pieniężnych lub kwot należnych jednostce gospodarczej, Tantiemy to opłaty za użytkowanie długoterminowych aktywów jednostki np. patentów, znaków handlowych, praw autorskich, programów komputerowych, Dywidendy stanowią element rozdzielania zysków pomiędzy posiadaczy inwestycji kapitałowych proporcjonalnie do ich stanu posiadania poszczególnych rodzajów kapitału

MSR 18 nie reguluje uznawania przychodów z takich transakcji lub operacji jak np.:

• umowy leasingowe,

• umowy ubezpieczeniowe,

• skutki zmian wartości godziwej aktywów i zobowiązań finansowych oraz innych aktywów (obrotowych) - brak zasad ujęcia przychodów związanych z wyceną bilansową aktywów i zobowiązań

Wycena przychodów (MSR 18) - na poziomie wartości godziwej zapłaty otrzymanej bądź należnej z uwzględnieniem kwot rabatów.

• jeżeli umowa ma charakter transakcji finansowej, wartość godziwą zapłaty ustala się dyskontując wszystkie przyszłe wpływy w oparciu o odpowiednią stopę procentową,

• różnicę między wartością godziwą i nominalną zapłaty ujmuje się jako przychody z tytułu odsetek.

Zadanie 20

Założenia:

Jednostka „T” sprzedała jednostce „W” specjalistyczne urządzenia produkcyjne o wartości w cenie sprzedaży 2 250 000 zł. Transakcję przeprowadzono 1 grudnia 200X. Strony ustaliły, że jednostka „W” ureguluje swoje zobowiązanie 31 października 200X+1. Stopa procentowa dostępnych kredytów na zakup podobnych urządzeń wynosi 24% rocznie.

Polecenie:

Ustalić przychody na 31 grudnia 200X

Rozwiązania:

Zapłata za 11 miesięcy - transakcja ma charakter transakcji finansowej

Roczna stopa procentowa 24

Miesięczna stopa procentowa 2

Cena sprzedaży 2 250 000 zł

Podział ceny sprzedaży między przychody ze sprzedaży i odsetki

Konieczność zdyskontowania ceny sprzedaży

Przychody ze sprzedaży

= 2 250 000 -
= 1 809 591, 84 zł

Odsetki ogółem = 440 408, 16zł

Odsetki za grudzień = 0,02 x 1 809 591,84 zł = 36 191, 94zł

Przychody ze sprzedaży dóbr (np. produktów, towarów) uznaje się w rachunku zysków i strat, jeżeli spełnione są następujące warunki (MSR 18 par.14):

• przedsiębiorstwo przekazało nabywcy znaczne ryzyko
  i korzyści z tytułu własności produktów,

• przedsiębiorstwo nie kontynuuje zarządzania produktami
  i towarami w stopniu wynikającym z posiadania tytułu własności i nie sprawuje nad nimi efektywnej kontroli,

• kwotę przychodów można wycenić w sposób wiarygodny,

• jest bardzo prawdopodobne, ze przedsiębiorstwo odniesie dalsze korzyści związane z transakcją,

• można obliczyć w wiarygodny sposób koszty już poniesione lub te, które trzeba będzie jeszcze ponieść w związku z transakcją sprzedaży,

Zadanie 21

Założenia:

Jednostka „F” prowadzi sprzedaż wysyłkową odzieży damskiej, męskiej i dziecięcej. W ramach promocji firma „F” daje swoim klientom prawo zwrotu nieużywanej odzieży w terminie 3 miesięcy od daty zapłaty. Szacunki dokonane przez jednostkę wskazują, że zwroty stanowią 20% sprzedaży. W bieżącym roku (200X) jednostka uzyskała przychody w kwocie 1 200 000 zł. Wartość sprzedanej odzieży cenie jej nabycia wynosiła 780 000 zł. Ustalono, że na koniec grudnia towary w cenie sprzedaży 88 000 zł i cenie nabycia 73 000 zł mogą być zwrócone.

Polecenie:

Na podstawie podanych informacji należy ustalić koszty i przychody roku 200X. W kolejnym roku połowa towarów ( z oszacowanej przez jednostkę wartości ) została zwrócona.

Rozwiązanie:





Wartość sprzedanych

towarów












x) 780 000 14 600 (1

Możliwość zwrotu towarów :

Cena sprzedaży 88 000

Cena nabycia 73 000

% zwrotu 20


Korekta Cena sprzedaży 17 600


Cena nabycia 14 600

RMK bierne Towary

























Zwrot połowy towarów (1) :

Cena sprzedaży (17 600) - 8800

Cena nabycia ( 14 600) - 7300

Rozwiązanie niewykorzystanej rezerwy (2)

Przychody ze świadczenia usług uznawane są według następujących zasad (MSR 18 par.20):

• dla usług realizowanych w momencie ich świadczenia stosuje się takie zasady, jak dla sprzedaży dóbr,

• w przypadku usług realizowanych w sposób ciągły, jeżeli rezultat świadczenia tych usług można oszacować w sposób wiarygodny , to przychody związane z tą transakcją należy uznać na podstawie stopnia zaawansowania realizacji transakcji na dzień bilansowy,

Rezultat transakcji można oszacować w sposób wiarygodny, gdy są spełnione następujące warunki:

• kwotę przychodów można obliczyć w sposób wiarygodny,

• istnieje prawdopodobieństwo, że przedsiębiorstwo osiągnie korzyści ekonomiczne związane z transakcją,

• stan realizacji transakcji na dzień bilansowy można ustalić w sposób wiarygodny,

• koszty poniesione z tytułu transakcji oraz koszty zakończenia transakcji można obliczyć w sposób wiarygodny.

Ustalenie stopnia zaawansowania realizacji transakcji - metoda, która pozwala w wiarygodny sposób wycenić wykonane usługi:

• pomiar wykonanych prac,

• procentowe ujęcie wykonanych prac na dany dzień w stosunku do całości prac, które mają być wykonane,

• udział kosztów transakcji poniesionych na dany dzień w ogóle szacowanych kosztów transakcji.

Jeżeli wyniku transakcji dotyczącej świadczenia usług nie można oszacować w wiarygodny sposób, przychody z transakcji ujmuje się tylko do wysokości poniesionych kosztów, które jednostka spodziewa się odzyskać (MSR 18 par. 26)

Zadanie 22

Jednostka X zawarła z jednostką Y umowę dotyczącą świadczenia usług reklamowych. Umowa podpisana została
1 lipca 2010 roku, jej zakończenie zaplanowano na koniec września 2011. Wykonanie usługi wymagało będzie przepracowania 25 000 roboczogodzin. Koszty wykonania usługi oszacowano na kwotę 2 000 000 zł, cenę usługi ustalono na kwotę 2 750 000 zł. Ustalono, że na koniec każdego kwartału jednostka wykonująca usługę otrzymywać będzie przelewem na rachunek 550 000 zł. Do końca 2010 roku przepracowano na rzecz wykonania usługi 12 000 roboczogodzin. Poniesione do tego momentu koszty wyniosły 900 000 zł.

Należy ustalić koszty i przychody dotyczące 2010 roku

Rozwiązanie:

Wariant 1

Wg stopnia zaawansowania usługi ustalonego na podstawie przepracowanych roboczogodzin

12 000 / 25 000 = -,48 (48%)

Przychody 48 % z 2 750 000zł = 1 320 000 zł

Koszty 48 % z 2 000 000zł = 960 000zł

Wariant 2

Stopień zaawansowania usługi mierzony udziałem kosztów

900 000 zł / 2 000 000 zł = 0,45 (45%)

Przychody 45 % z 2 750 000 zł = 1 237 500 zł

koszty 45 % z 2 000 000 zł = 900 000 zł

Wynik 337 500 zł

Wg płatności cząstkowych

Otrzymane wpłaty ( przychody)

550 000 zł x 2 kwartały = 1 100 000 zł

Koszty ( rzeczywiście poniesione) = 900 000zł

Wynik 200 000 zł

Przychody powstające w wyniku użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki przynoszących odsetki, tantiemy, dywidendy są ujmowane następująco (MSR 18 par. 30):

• odsetki ujmuje się z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej (skorygowana cena nabycia),

• tantiemy ujmuje się w oparciu o zasadę memoriałową, zgodnie z istotą umowy,

• dywidendy ujmuje się w momencie ustalenia praw udziałowców do ich otrzymania.

4.01.2012

Wykład

Zasady uznawania kosztów (Ramy Koncepcyjne - RK)

Koszty wpływają na WF w następujących przypadkach (par. 94-98):

- gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi kosztami a osiągnięciem konkretnych przychodów (np. wytworzenia sprzedanych produktów - zasada współmierności)

- gdy koszty dotyczą działalności jednostki w bieżącym okresie (np. koszty zarządu)

- jeżeli poniesione wydatki nie przynoszą żadnych przyszłych korzyści ekonomicznych bądź, gdy przyszłe korzyści ekonomiczne lub ich część nie kwalifikują się lub przestały kwalifikować się do ujęcia w bilansie jako składnik aktywów - odpisy z tytułu trwałej utraty wartości (zasada ostrożnej wyceny)

- jeżeli zaciągnięto zobowiązanie i nie ujęto składnika aktywów - tworzy się rezerwy na przyszłe zobowiązania lub dokonuje się rozliczeń międzyokresowych kosztów o charakterze biernym ( zasada ostrożnej wyceny i współmierności)

Warianty Rachunku Zysków i Strat

- kalkulacyjny (Koszt własny sprzedaży!)

- porównawczy (zmiana stanu produktów i produkcji niezakończonej!)

Układ RZiS w wariancie porównawczym




Układ RZiS w wariancie kalkulacyjnym




Zadanie 23

Założenia:

W jednostce gospodarczej produkującej samochody zapas wyrobów gotowych wynosił na początku roku 550 000 zł. W ciągu roku poniesiono koszty rodzajowe w wysokości 250 000 zł , z czego 200 000 zł przypada na koszty wytworzonych wyrobów ( przyjęto je do magazynu ) , 30 000 zł stanowią koszty zarządu a 20 000 zł przypada na koszty sprzedaży. W bm. przekazano do użytkowania wyroby o wartości 100 000 zł. Wiedząc , że koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów wynosi 400 000 zł należy ustalić wynik na sprzedaży wyrobów. Przychód ze sprzedaży wyrobów wyniósł 550 000 zł a VAT 23%.

Polecenie:

Przedstawić rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym i porównawczym

1. Kalkulacyjny

Przychody ze sprzedaży produktów 550 000

Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 400 000

Wynik brutto ze sprzedaży 150 000

Koszty sprzedaży 20 000

Koszty zarządu 30 000

Wynik ze sprzedaży 100 000

2. Porównawczy

Zmiana stanu produktów

SP = 550 000

Sk = 550 000 +200 000 - 400 000 - 100 000

Sk = 250 000

Zmiana stanu produktów (SK i SP) - 300 000 (zmniejszenie)

Przychody ze sprzedaży produktów 550 000

Zmniejszenie stanu produktów (-) - 300 000

Koszty rodzajowe 250 000

Wynik ze sprzedaży 0

Zmniejszenie wynika z tego, że jednostka sprzedała wyprodukowane produkty i część produktów ze stanu początkowego.

Przekazanie czegoś na własny użytek powoduje zmniejszenie wyniku ze sprzedaży.

Przychody ze sprzedaży 550 000

Zmniejszenie stanu produktów - 300 000

Koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki 100 000

Koszty rodzajowe 250 000

Wynik ze sprzedaży 100 000

Zadanie

Założenia:

Operacje gospodarcze:

1. Sprzedano towary o wartości w cenie zakupu 100 zł i cenie sprzedaży 150 zł.

2. Sprzedano nieruchomość inwestycyjną o wartości w cenie nabycia 500 zł za 600 zł.

3. Naliczono i zapłacono odsetki od kredytu 20 zł.

4. Przeszacowano środek trwały (grunt) o wartości księgowej 1 000 zł do wartości godziwej 1 200 zł.

5. Wyceniono na dzień bilansowy aktywa finansowe dostępne do sprzedaży. Cena nabycia papierów 300 zł, wartość godziwa na dzień bilansowy 200 zł.

Polecenie:

Po zaksięgowaniu operacji sporządzić sprawozdanie z sytuacji finansowej i sprawozdanie z całkowitych dochodów.





1. Towary Ct 100 Wartość sprzedanych towarów Dt 100/ Należności Dt 150 Przychody ze sprzedaży towarów Ct 150

2. Nieruchomości inwestycyjne Ct 500 PKO Dt 500/ PPO Ct 700 Należności Dt 700

3. Rachunek bankowy Ct 20 KF Dt 20

4. Środki trwałe Dt 200 Kapitał z aktualizacji wyceny ŚT Ct 200

5. Aktywa finansowe Ct 100 Kapitał z aktualizacji a. finansowych Dt 100








Wynik finansowy




Wynik brutto 230

Podatek 19% 44



Obowiązkowe obciążenia Zobowiązania US






WF

Ujemne skutki wyceny ŚT trafiają do WF

Sprawozdanie z całkowitych dochodów

Przychody ze sprzedaży towarów	150
Wartość sprzedanych towarów	100
Wynik ze zbycia nieruchomości inwestycyjnych	200
Koszty finansowe	20
Podatek dochodowy	44
Wynik netto	186
Strata z wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży	- 100
Zysk z przeszacowania środków trwałych	200
Podatek dochodowy (ma charakter podatku odroczonego)	19
Całkowite dochody	267

Sprawozdanie z sytuacji finansowej

Aktywa	Wartość	Pasywa	Wartość
Środki trwałe	1200	Kapitał podstawowy	1500
Nieruchomości inwestycyjne	100	Kapitał z aktualizacji wyceny	100
Inwestycje finansowe długoterminowe	200	Wynik finansowy	186
Towary	100	Kredyty	700
Należności	850	Zobowiązania podatkowe	44
Środki pieniężne	80
Suma bilansowa	2530	Suma bilansowa	2530

18.01.2012

Wykład

SPRAWOZDANIE Z PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH (MSR 7)

• jeden z podstawowych elementów sprawozdania finansowego jednostki (obligatoryjny w MSR 1),

• dostarcza kluczowych informacji o jej wypłacalności,

• zdolności do generowania nadwyżki finansowej.

Sprawozdanie powinno przedstawiać informacje na temat przepływów pieniężnych zaistniałych w ciągu okresu, a podziale na działalność:

• operacyjną,

• inwestycyjną,

• finansową.

Działalność operacyjna to podstawowa działalność powodująca powstawanie przychodów oraz każdy inny rodzaj działalności, który nie ma charakteru działalności inwestycyjnej i finansowej.

Działalność operacyjna generuje zasadniczą część nadwyżki środków pieniężnych, jest ona podstawową działalnością jednostki wynikającą ze statutu.

Jest to kategoria pierwsza wyróżniona na potrzeby sprawozdania z przepływów pieniężnych.

W ramach tej działalności jako przepływy pieniężne możemy ujmować:

Wpływy: ze sprzedaży wyrobów, towarów, usług

Wydatki z tytułu działalności operacyjnej na:

• zakup towarów, materiałów, usług,

• wynagrodzenia z narzutami,

• podatki,

• inne koszty.

Działalność inwestycyjna polega na nabywaniu i sprzedaży aktywów długoterminowych oraz innych inwestycji niezaliczonych do ekwiwalentów środków pieniężnych.

Jest związana z transakcjami nabycia i sprzedaży:

• składników rzeczowego majątku trwałego,

• praw majątkowych,

• długoterminowych/ krótkoterminowych lokat.

Wyodrębnienie przepływów środków pieniężnych dotyczących tej działalności podyktowane jest faktem ich wpływu na przyszłość (możliwość generowania zysku).

Wpływy:

• ze sprzedaży rzeczowych składników majątku trwałego oraz wartości niematerialnych i inwestycji,

• zwrócone pożyczki,

• otrzymane dywidendy,

• otrzymane odsetki.

Wydatki:

• zakup rzeczowych składników majątku trwałego oraz wartości niematerialnych inwestycji,

• udzielone pożyczki,

• wydatki na zaliczki na poczet inwestycji.

Działalność finansowa to taka, w wyniku której zmianie ulega wysokość i struktura kapitału własnego oraz zadłużenie działalności gospodarczej.

Działalność finansowa znajduje odzwierciedlenie w zmianach wielkości i struktury kapitałów pozostających do dyspozycji firmy. Dotyczy to:

• kapitału własnego,

• pożyczek oraz kredytów.

Wpływy:

• zaciągnięcie kredytów i pożyczek,

• emisja własnych obligacji lub innych papierów wartościowych,

• dopłaty do kapitału własnego.

Wydatki:

• spłata kredytów i pożyczek,

• wykup obligacji własnych i innych papierów wartościowych,

• zapłata odsetek od kredytów i pożyczek,

• płatności dywidend i inne na rzecz właścicieli kapitału,

• płatności z tytuły leasingu finansowego ( nie ma tego we wpływach, bo z tytułu tych umów wpływają do jednostki środki trwałe, a nie pieniężne).

Metody sporządzania sprawozdania z przepływu środków pieniężnych:

• bezpośrednia (preferowana w MSR 7)

• pośrednia

Różnica - odmienne ujęcie przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej.

• metoda bezpośrednia - zestawienie oddzielnie wpływów i wydatków wg odpowiednich tytułów,

• metoda pośrednia - zakłada wprowadzanie korekt wartościowych za punkt wyjścia przyjmuje wynik finansowy netto (brutto) osiągnięty w okresie (ustalony memoriałowo) korygowany do poziomu przepływów pieniężnych.

Metoda pośrednia:

1. Korekty o pozycje, które mają charakter niepieniężny.

2. Korekty o pozycje, które znajdują się w innych segmentach rachunku przepływów.

3. Korekty dotyczące ruchu strumieni środków pieniężnych.

Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym (MSR 1)

Jednostka przedstawia sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym, prezentujące:

• całkowite dochody ogółem z okres pokazujące oddzielnie łączne kwoty przypadające właścicielom jednostki dominującej oraz udziałom mniejszości, oraz

• dla każdego składnika kapitał własnego wpływ retrospektywnego zastosowania zmian zasad (polityki) rachunkowości lub retrospektywnych przekształceń dokonanych zgodnie z MSR 8,

[ odszukać jakie zmiany mogą być wprowadzone w sposób retrospektywny]

• kwoty transakcji z właścicielami występującymi w charakterze udziałowców, wykazując odrębnie wkłady dokonane przez właścicieli oraz wpłaty na rzecz właścicieli, oraz

• uzgodnienie wartości bilansowej każdego składnika kapitału własnego na początek i na koniec okresu, wraz z oddzielnym ujawnieniem każdej zmiany stanu.

Jednostka prezentuje w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym lub w informacji dodatkowej kwotę dywidend ujętą jako wypłaty na rzecz właścicieli w trakcie okresu oraz kwotę dywidendy przypadającą na jedną akcję.

Informacje dodatkowe (MSR 1)

Struktura

Informacje dodatkowe:

• prezentują informacje na temat podstaw sporządzenia sprawozdania finansowego i szczegółowych stosowanych zasad (polityki) rachunkowości,

• ujawniają informacje wymagane przez MSSF, jeżeli nie są one prezentowane gdzie indziej w sprawozdaniu finansowym, oraz

• dostarczają informacji, które nie są prezentowane gdzie indziej w sprawozdaniu finansowym, lecz są potrzebne do jego zrozumienia.

Jednostka prezentuje informacje dodatkowe w sposób usystematyzowany, jeśli jest to możliwe w praktyce.

Jednostka w odniesieniu do każdej pozycji zawartej:

• w sprawozdaniu z sytuacji finansowej oraz

• w sprawozdaniu z całkowitych dochodów

• w jednostkowym rachunku zysków i strat (jeśli jest prezentowany).

• w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym i

• w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych

zamieszcza odsyłacze do wszelkich odnośnych informacji zawartych w informacjach dodatkowych.

Kolejność prezentacji informacji - pomaga użytkownikom w zrozumieniu sprawozdania finansowego i porównaniu go ze sprawozdaniami finansowymi innych jednostek:

• stwierdzenie zgodności z MSSF,

• podsumowanie istotnych zasad (polityki) rachunkowości,

• informacje uzupełniające do każdej pozycji zaprezentowanej w poszczególnych częściach w kolejności, w której poszczególne sprawozdania i zawarte w nich pozycje są prezentowane, oraz

• inne informacje dotyczące:

• zobowiązań warunkowych (zob. MSR 37) oraz nieujętych zobowiązań wynikających z zawartych umów, oraz

• informacji niefinansowych, np. cele i polityka zarządzania ryzykiem finansowym jednostki (zob. MSSF 7).

egzamin: pół godziny podzielony na dwie tury.

ołówek i kalkulator

Na podstawie KSR 6

Na podstawie A.Jaruga, M. Frendzel, R. Ignatowski, P. Kabalski Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Kluczowe zagadnienia i rozwiązania praktyczne. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce. Warszawa 2006

Elliott B., Elliott J., “Financial Accounting And Reporting”, PEARSON, 2009, XIII, p.517

Rachunek zysków i strat

inne całkowite dochody

Przychody ze sprzedaży towarów

RMK bierne

3 000 (1

1 200 000 (x

1) 17 600

Przychody ze sprzedaży towarów

Rozrachunki z tyt. dostaw

8800 (2

8800 (1 1) 7300

3000 Sp.

1) 1500

2) 1500

Wartość sprzedanych towarów

2) 7300

850

664

Sk. 186

Zysk

150 (6

700 (8

7) 100

9) 500

10) 20

12) 44

44 (11

44 (12

11) 44

Amortyzacja

Umorzenie Śt

Środki trwałe

Kapitał z aktualizacji wyceny

Sp. 300 000

(3) 57 500

(2) 7 500

7 500 (2)

57 500 (3)

(1) 7 500

7 500 (1)

Pozostałe przychody (wynik finansowy)

Nieruchomości inwestycyjne

Sp. 450 000

(1) 70 000

70 000 (1)

---