Storno na czerwono dla konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych

Program komputerowy działa zgodnie z zasadami matematyki. Ponieważ kwoty rejestrowane jako storno na czerwono pomniejszają stan wybranej strony konta, kwoty stornowane na czerwono należy wpisać do dokumentu księgowego z minusem.

Zasady funkcjonowania zakładowego planu kont definiuje rozporządzenie ministra finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych^[1]. Zestawienie tych zasad dla konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych zawiera końcowa tabela porównująca zapisy w rozporządzeniach ministra finansów pochodzące z różnych okresów. Poniżej omawiamy najważniejsze z tych zasad, które mają wpływ na rozważany temat storno na czerwono dla konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych.

Zasady klasyfikacji zdarzeń księgowanych na koncie 130 - rachunek bieżący wydatków budżetowych

• Obroty strony dt konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych wykazują wpływy środków budżetowych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym.

• Obroty strony ct konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych wykazują zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej, w tym również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych.

• Zapisy te powinny być prowadzone wg podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków z dokładnością umożliwiającą prawidłowe i rzetelne sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań budżetowych zgodnie z przepisami art. 13 ust. 1 ustawy o finansach publicznych^[2] oraz stosownie do przepisów rozporządzenia ministra finansów z 13 marca 2001 r. w sprawie sprawozdań budżetowych^[3].

• Saldo konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych ulega likwidacji przez księgowanie w korespondencji z kontem 223 przelewu środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku.

• Konto 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych może wykazywać tylko saldo dt, które oznacza stan niewykorzystanych środków budżetowych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych. Zatem księgowanie przelewu środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku dekretujemy na konta: 223 /130-§ niezrealizowanych wydatków.

• Zapisy na koncie 130 powinny być dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem.

• Wymóg zachowania pełnej zgodności zapisów między księgowością banku a księgowością jednostki oznacza konieczność prowadzenia bieżącej ewidencji stanu środków budżetowych związanych z wydatkami i dochodami po obydwu stronach konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych. Po stronie dt należy ujmować wpływy środków na rachunek bankowy, natomiast po stronie ct ujmować wypływy środków z rachunku bankowego. Nie należy dokonywać zapisów na koncie 130 na podstawie raportów kasowych. Zgodnie z cytowanym wyżej rozporządzeniem podstawą zapisów na koncie 130 powinny być tylko wyciągi bankowe w porządku systematycznym zachodzących operacji gospodarczych (zasada memoriału), stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o rachunkowości^[4].

• Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny.

Dodatkowy ujemny zapis techniczny musi być dwustronny^[5], zatem zmniejsza wykonanie wydatków oraz wpływy środków budżetowych otrzymanych na realizację wydatków zgodnie z planem finansowym jednostki. Ujemny zapis techniczny, zmniejszając obroty na koncie 130, zachowuje jego saldo.

• Zwrot niewykorzystanych środków należy wystornować ujemnym zapisem technicznym (storno na czerwono) po stronie dt konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych.

• Pomniejszenia wydatków należy wystornować ujemnym zapisem technicznym (storno na czerwono) po stronie ct konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych.

• Zwroty wydatków należy wyksięgować ujemnym zapisem technicznym (storno na czerwono) po stronie ct konta 130 - Rachunek bieżący wydatków budżetowych.

Komentarz

W świetle zapisu o dodatkowym technicznym zapisie ujemnym powstaje pytanie, na czym ma polegać pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem?

Minister finansów w rozporządzeniu z 18 grudnia 2001 wyraźnie stwierdza, że konto 130 służy do ewidencji stanu środków i obrotów na rachunku bankowym:

"Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym". [Wyr. red.]

Wprowadzenie w księgowości jednostki dodatkowego technicznego zapisu ujemnego nie zmienia salda konta 130, które nadal jest zgodne z saldem księgowości bankowej. Powoduje jednak, zgodnie z intencją zasady dodatkowego technicznego zapisu ujemnego, zmniejszenie obrotów konta wydatków budżetowych, które przestają być zgodne z obrotami zapisów bankowych.

Uważamy, że intencją zapisu o dodatkowym technicznym zapisie ujemnym jest nadrzędna zasada prawidłowego i rzetelnego sporządzania obowiązujących jednostkę sprawozdań budżetowych^[6].

Zasada czystości obrotów ma również swój wyraz w § 14 pkt. 1 rozporządzenia ministra finansów z 29 grudnia 2000 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej jednostek budżetowych^[7]. Zgodnie z tym rozporządzeniem zwroty wydatków dokonanych w tym samym roku budżetowym przyjmowane są na subkonto wydatków i zmniejszają wykonanie wydatków w tym roku budżetowym. Zwrot wydatków (wpłata na rachunek bankowy jednostki budżetowej) jest księgowany na stronę dt konta 130 (w korespondencji z kontami: 101,201, 234). Aby w sprawozdaniu budżetowym było uwzględnione zmniejszenie wykonania wydatków, należy wprowadzić ujemny zapis techniczny po stronie ct konta 130. Jednocześnie należy wystornować obroty po stronie dt konta 130, aby stan środków budżetowych otrzymanych od jednostki nadrzędnej na realizację wydatków budżetowych był zgodny z zatwierdzonym planem finansowym.

Przykłady

Poniżej prezentujemy przykłady dekretacji zdarzeń gospodarczych zawierające storno na czerwono. Dla uproszczenia przykłady te nie zawierają dat, zatem pomijają rozciągniecie w czasie zdarzeń gospodarczych dotyczących danego problemu. Sposób dekretacji jest zgodny z zasadami funkcjonowania zakładowego planu kont opisanego w rozporządzeniu ministra finansów z dnia 18 grudnia 2001 r.^[8].

Dekretacja w rzeczywistych jednostkach oświatowych może być nieco inna, zgodna z dokumentacją przyjętych w tych jednostkach zasad rachunkowości budżetowej.

	Przykład 1. Likwidacja salda konta 130 przez księgowanie przelewu niewykorzystanych środków budżetowych na rachunek bieżący budżetu. Ograniczmy rozważania do jednego paragrafu wydatków budżetowych: 4210 - Zakupy materiałów i wyposażenia. Załóżmy płatność gotówkową, co uprawnia do bezpośredniego zaksięgowania wydatków w koszty. Wszystkie zakupy zaksięgowano zbiorczo. Zgodnie z planem finansowym szkoła otrzymała 100975,00 zł środków budżetowych na zakupy materiałów i wyposażenia. Wykorzystała tylko 100000,00 zł. Na koniec roku niewykorzystane środki budżetowe zostały przelane na rachunek bieżący budżetu. Zapisy na koncie 130 zostały dokonane na podstawie wyciągów bankowych, w związku z czym zachodzi pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem w zakresie wpływów i wydatków z zachowaniem salda. Jednocześnie, dla zachowania zasady czystości obrotów na koncie 130, zastosowano dodatkowy techniczny zapis ujemny (storno na czerwono) zmniejszający obroty na tym koncie. Uzyskano zgodność rzeczywistych wydatków budżetowych wykazanych w sprawozdaniu Rb-28 z saldem konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków zostało przeksięgowane na podstawie sprawozdania budżetowego Rb-28 na stronę ct konta 800 w korespondencji z kontem 223. Saldo konta 223 zostało wyzerowane i nie wystąpi w bilansie zamknięcia roku budżetowego. Treść Konto debet Kwota debet Kwota kredyt Konto kredyt Wpływ środków budżetowych na konto 130 100.975,00 100.975,00 223 Zrealizowane wydatki 400-80101-4210-zbiorczo 100.000,00 100.000,00 130-80101-4210-zbiorczo Przelew niewykorzystanych środków budżetowych na rachunek bieżący budżetu 223 975,00 975,00 130-80101-4210-zbiorczo Techniczny zapis ujemny (PK-storno na czerwono) 130 -975,00 -975,00 130-80101-4210-zbiorczo Zaksięgowanie Rb-28 223 100.000,00 100.000,00 800 Techniczny zapis ujemny zmniejsza wartość środków budżetowych otrzymanych na wydatki (zwrot środków) i pomniejsza wysokość zrealizowanych wydatków, zatem zmienia obroty konta 130 w stosunku do obrotów księgowości bankowej. Bez ujemnego zapisu technicznego (storno na czerwono): Obroty konta 130 - Rachunek bieżący jednostek budżetowych byłyby zawyżone do 100975,00 zł. i w tej wartości wykazane w Rb-28, co byłoby niezgodne z rzeczywistymi wydatkami. Zaksięgowanie na podstawie zawyżonego sprawozdania budżetowego 100975,00 zł (223/800) na konto funduszu jednostki spowodowałoby powstanie salda dt konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych o wartości 975,00 zł, co byłoby sprzeczne z zasadą bilansu rocznego. Na koniec roku, po przelaniu niewykorzystanych środków budżetowych na rachunek bieżący budżetu, saldo konta 223 powinno być zerowe, nie występuje ono w bilansie rocznym. Komentarz W jednostkach oświatowych bywają przypadki księgowania przelewu niewykorzystanych środków budżetowych na rachunek bieżący budżetu jednym ujemnym zapisem technicznym "-x zł na konta 130/223" symetrycznie do dekretu wpływu środków budżetowych na rachunek bankowy jednostki (x zł na konta 130/223). Odnosząc się do omawianego przykładu, trzeba zauważyć, że zamiast zaksięgowania wyciągu bankowego dekretem "975,00 zł na konta 223/130-8010-4210-zbiorczo", dającym zgodność zapisów między jednostką i bankiem, oraz wprowadzenia dodatkowego ujemnego zapisu technicznego dekretem "-975,00 zł na konta 130/130-8010-4210-zbiorczo" zapewniającym zachowanie zasady czystości obrotów na koncie 130, zdarza się, że księgowe stosują zwyczajowo skróconą dekretację "-975,00 zł na konta 130/223" (wypłatę z konta księgują jako pomniejszenie wpływu na konto). Uzyskują zgodność wydatków budżetowych wykazanych w sprawozdaniu budżetowym z saldem konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych i poprawne okresowe przeksięgowanie sprawozdania Rb-28 na stronę ct konta 800 - Fundusz jednostki. Jednocześnie, księgując przelew niewykorzystanych środków budżetowych na rachunek bieżący budżetu ujemnym zapisem technicznym ("-x zł na konta 130/223"), nie realizują zasady zgodności zapisów księgowych między jednostką a bankiem na podstawie wyciągu bankowego w zakresie wpływów i wypływów z konta, bo wypłatę środków z konta jednostki (zwrot niewykorzystanych środków do budżetu) księgują jako pomniejszenie wpływu na konto bankowe jednostki.
	Przykład 2. Wpłata pogotowia kasowego do banku - zwrot środków z kasy. Rozpatrzmy przypadek w którym szkoła pobrała z konta bankowego 1000.00 zł pogotowia kasowego jako zaliczkę na delegację pracownika. W rozliczeniu zaliczki pracownik przedłożył rachunki na 750,00 zł i zwrócił do kasy 250,00 zł. Niewykorzystaną część pogotowia kasowego wpłacono na rachunek bankowy budżetu. Ograniczamy rozważania przepływu środków finansowych tylko do paragrafu 4410 - Podróże służbowe krajowe. Dla uproszczenia pomijamy daty zdarzeń gospodarczych. Treść Konto debet Kwota debet Kwota kredyt Konto kredyt Wpływy środków budżetowych na konto 130 1000,00 1000,00 223 Pobranie pogotowia kasowego z banku 140 1000,00 1000,00 130-80101-4410-zbiorczo 101-80101-4410-zbiorczo 1000,00 1000,00 140 Wypłata zaliczki na delegację 234-Kowalski 1000,00 1000,00 101-80101-4410-zbiorczo Rozliczenie delegacji: zwrot niewykorzystanej zaliczki do kasy i zaksięgowanie w koszty 101-80101-4410-zbiorczo 250,00 250,00 234-Kowalski 400-80101-4410-zbiorczo 750,00 750,00 234-Kowalski Wpłata nadwyżki kasowej na rachunek bankowy budżetu 223 250,00 250,00 101-80101-4410-zbiorczo Techniczny zapis ujemny, storno na czerwono (PK) 130 -250,00 -250,00 130-80101-4410-zbiorczo Zaksięgowanie Rb-28 223 750,00 750,00 800 Techniczny zapis ujemny stornuje (zmniejsza) wartość środków budżetowych otrzymanych na wydatki (zwrot środków) i wysokość zrealizowanych wydatków (pomniejszenie wydatków). Bez ujemnego zapisu technicznego: Obroty konta 130 - Rachunek bieżący jednostek budżetowych byłyby zawyżone o 250,00 zł i niezgodne z rzeczywistymi wydatkami 750,00 zł. W Rb-28S wydatki byłyby wykazywane w kwocie 1000,00 zł, co jest niezgodne z zarejestrowanymi zdarzeniami gospodarczymi. Zwrot środków do budżetu nie przysparza nam gotówki na wydatki, a pomniejszenie wydatków nie umożliwia większych zakupów ponad limit przyznany w planie wydatków budżetowych. Zaksięgowanie sprawozdania Rb-28S w kwocie 1000,00 zł na konto funduszu jednostki (1000,00 zł na konta 223 /800) spowodowałoby niezgodność obrotów na koncie 223 o 250,00 zł. Po zaksięgowaniu sprawozdania budżetowego na konto funduszu jednostki saldo konta 223 powinno ulec likwidacji (powinno mieć wartość zerową).
	Przykład 3. Pomniejszenie wydatków za usługi telekomunikacyjne o koszty prywatnych rozmów telefonicznych prowadzonych przez pracowników z telefonu służbowego - potrącenie z listy płac. W tym wypadku faktura za usługi telekomunikacyjne jest dostarczana do szkoły wraz z bilingiem rozmów telefonicznych. Na podstawie wydruku rozmów telefonicznych rozksięgowano koszty rozmów na część służbową i prywatną. Sporządzono listę należności za prywatne rozmowy telefoniczne i przekazano ją do działu naliczeń w celu potrącenia tych należności z wynagrodzeń. Pracownikom potrącono równowartość prywatnych rozmów z listy płac. Otrzymali przelewy na ROR pomniejszone o koszty prywatnych rozmów telefonicznych. Potracone środki z wynagrodzeń wpłacono na rachunek bieżący wydatków budżetowych, następnie zbiorczym przelewem dokonano rozliczenia z Telekomunikacją Polską. Jednocześnie, dla zachowania zasady czystości obrotów na koncie 130, zastosowano dodatkowy techniczny zapis ujemny (storno na czerwono) zmniejszający obroty na tym koncie. Uzyskano zgodność rzeczywistych wydatków budżetowych wykazanych w sprawozdaniu Rb-28 z saldem konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków zostało przeksięgowane na podstawie sprawozdania budżetowego Rb-28 na stronę ct konta 800 w korespondencji z kontem 223. Saldo konta 223 zostało wyzerowane i nie wystąpi w bilansie zamknięcia roku budżetowego. Treść Konto debet Kwota debet Kwota kredyt Konto kredyt Otrzymanie środków finansowych (WB) 130 1275,00 1275,00 223 Faktura za usługi TP 400-80101-4300-TP 1275,00 1400,00 201 234 125,00 Naliczenie potrącenia z listy płac za prywatne rozmowy telefoniczne 231 125,00 125,00 234 Zaksięgowanie przelewu potrącenia z listy płac (WB) 130 125,00 125,00 130-80101-4010-nauczyciele Przeksięgowanie w analitykach wydatków za telefon (PK - storno na czerwono) 130 -125,00 -125,00 130-80101-4300-TP Przelew za usługi TP 201 1400,00 1400,00 130-80101-4300-TP Zaksięgowanie Rb-28 223 1275,00 1275,00 800 Bez ujemnego zapisu technicznego: Obroty konta 130 - Rachunek bieżący jednostek budżetowych byłyby zawyżone o 125,00 zł w § 4300-TP i niezgodne z planem wydatków finansowych w tym paragrafie. Wydatki budżetowe w § 4300-TP, liczone wg salda kredytowego konta 130, miałyby wartość 1400,00 zł i byłyby niezgodne z kosztami wydatków budżetowych (1275,00 zł). Wartość ta występowałaby w sprawozdaniu budżetowym Rb-28 i zaksięgowanie jej na konto funduszu jednostki (1400,00 zł na konta 223 /800) spowodowałoby niezgodność obrotów na koncie 223 o 125,00 zł. Komentarz W jednostkach oświatowych bywają przypadki pomijania rzeczywistego przelewu środków do banku (tutaj przelew potrącenia z listy płac 125,00 zł na konta 130/130-80101-4010-nauczyciele) jeżeli środki te już są na stanie konta (zostały przelane z budżetu na pokrycie kosztów wynagrodzeń). W takim wypadku księgowe w parze z technicznym zapisem ujemnym stornującym wartość środków budżetowych otrzymanych na wydatki i wysokość zrealizowanych wydatków (-125,00 zł na konta 130/130-80101-4300-TP) stosują polecenie księgowania identyczne z księgowaniem wyciągu bankowego (125,00 zł na konta 130/130-80101-4010-nauczyciele). Uzyskują zgodność sald i czystość obrotów konta 130 oraz poprawne wartości sprawozdań budżetowych. Należy jednak zauważyć, że: Uzyskując zgodność salda dt konta 130 ze stanem posiadanych środków budżetowych otrzymanych od jednostki nadrzędnej na realizację wydatków budżetowych, popełniają odstępstwo od zasady, że wszystkie wpływy i wypływy z rachunku bieżącego wydatków budżetowych mogą być księgowane tylko na podstawie rzeczywistego wyciągu bankowego. Zastępując rzeczywisty przelew (WB) poleceniem przeksięgowania, uzyskują bezpośrednie przeksięgowanie wydatków między paragrafami 4010 - Wynagrodzenia osobowe pracowników i 4300 - Zakup usług pozostałych.
	Przykład 4. Pomniejszenie wydatków za usługi telekomunikacyjne o koszty prywatnych rozmów telefonicznych prowadzonych przez pracowników z telefonu służbowego - wpłata należności do kasy. W tym wypadku faktura za usługi telekomunikacyjne również jest dostarczana do szkoły wraz z bilingiem rozmów telefonicznych. Na podstawie wydruku rozmów telefonicznych rozksięgowano koszty rozmów na część służbową i prywatną. Sporządzono listę należności za prywatne rozmowy telefoniczne i zobowiązano pracowników do wpłacenia równowartości kosztów prywatnych rozmów telefonicznych do kasy. Następnie środki te wpłacono do banku na rachunek bieżący wydatków budżetowych jednostki i dokonano przelewu należności na rachunek bankowy Telekomunikacji Polskiej. Jednocześnie, dla zachowania zasady czystości obrotów na koncie 130, zastosowano dodatkowy techniczny zapis ujemny (storno na czerwono) zmniejszający obroty na tym koncie. Uzyskano zgodność rzeczywistych wydatków budżetowych wykazanych w sprawozdaniu Rb-28 z saldem konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków zostało przeksięgowane na podstawie sprawozdania budżetowego Rb-28 na stronę ct konta 800 w korespondencji z kontem 223. Saldo konta 223 zostało wyzerowane i nie wystąpi w bilansie zamknięcia roku budżetowego. Treść Konto debet Kwota debet Kwota kredyt Konto kredyt Otrzymanie środków finansowych (WB) 130 1275,00 1275,00 223 Faktura za usługi TP 400-80101-4300-TP 1275,00 1400,00 201 234 125,00 Wpłata do kasy za prywatne rozmowy telefoniczne 101-80101-4300-TP 125,00 125,00 234 Przelew środków z kasy na rachunek bankowy jednostki 130 125,00 125,00 101-80101-4300-TP PK - Techniczny zapis ujemny 130 -125,00 -125,00 130-80101-4300-TP Przelew za usługi TP 201 1400,00 1400,00 130-80101-4300-TP Zaksięgowanie Rb-28 223 1275,00 1275,00 800 Techniczny zapis ujemny stornuje wartość środków budżetowych otrzymanych na wydatki (wpłata od pracowników) i wysokość zrealizowanych wydatków (pomniejszenie wydatków w paragrafie 4300-TP o 125,00 zł). Bez ujemnego zapisu technicznego: Obroty konta 130 - Rachunek bieżący jednostek budżetowych byłyby zawyżone o 125,00 zł w § 4300-TP, i niezgodne z planem wydatków finansowych w tym paragrafie. Wydatki budżetowe w § 4300-TP, liczone wg salda kredytowego konta 130, miałyby wartość 1400,00 zł. i byłyby niezgodne z kosztami wydatków budżetowych (1275,00 zł.). Wartość ta występowałaby w sprawozdaniu budżetowym Rb-28 i zaksięgowanie jej na konto funduszu jednostki (1400,00 zł na konta 223 /800) spowodowałoby niezgodność obrotów na koncie 223 o 125,00 zł.

Porównanie opisu konta 130 - Rachunek bieżący jednostek budżetowych w zarządzeniach ministra finansów

ZARZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 1 sierpnia 1995 r. w sprawie szczególnych zasad prowadzenia rachunkowości oraz jednolitych planów kont dla państwowych i gminnych jednostek budżetowych i ich gospodarstw pomocniczych, zakładów budżetowych, państwowych i gminnych funduszy celowych oraz gmin i ich związków (Dz. Urz. Min. Fin. nr 14, poz. 60) Obowiązywało od 18 sierpnia 1995 r. do 31 grudnia 2001 r.

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych. (Dz. U. nr 153, poz. 1752) Obowiązuje od 1 stycznia 2002 r.

Konto 130 - Rachunek bieżący jednostek budżetowych  Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym jednostki budżetowej.  Na stronie Wn konta 130 ujmuje się:  wpływ środków budżetowych przekazanych przez dysponentów środków budżetowych wyższego stopnia, a przeznaczonych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej (ewidencja analityczna w kwotach zbiorczych otrzymanych środków na realizację planu finansowego) oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 223 Rozliczenie wydatków budżetowych,  wpływy środków budżetowych z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych zgodnie z planem finansowym jednostki (ewidencja analityczna według podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub właściwym kontem przychodów zespołu 7 Przychody i koszty ich uzyskania.  Na stronie Ma konta 130 ujmuje się: - zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej, w tym również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych (ewidencja analityczna według podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków budżetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołu 1, 2, 3, 4 lub 8,  - okresowe przelewy dochodów budżetowych na rachunki dochodów urzędów skarbowych lub rachunek bieżący budżetu gminy (ewidencja analityczna w kwotach zbiorczych przelanych środków), w korespondencji z kontem 222 Rozliczenie dochodów budżetowych, - okresowe przelewy środków budżetowych dla dysponentów środków budżetowych niższego stopnia (ewidencja analityczna według jednostek, którym przelano środki budżetowe), w korespondencji z kontem 223 Rozliczenie wydatków budżetowych.  Zapisów na koncie 130 dokonuje się według wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzi pełna zgodność zapisów między księgowością jednostki a księgowością banku.  Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekty niewłaściwych wydatków itp. wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto 130 mogą prowadzi również urzędy gmin, które nie posiadają w banku wyodrębnionego rachunku bieżącego jednostki budżetowej, a których wydatki i dochody realizowane są bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu gminy. W urzędach tych saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań Rb na stronę Ma konta 800 Fundusz jednostki, a w zakresie dochodów na stronę Wn konta 800.  Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej.  Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji analitycznej prowadzonej dla kont:  wydatków budżetowych; konto 130 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych, a nie wykorzystanych do końca roku,  dochodów (wpływów) budżetowych; konto 130 w zakresie dochodów budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych, które do końca roku nie zostały przelane na rachunek dochodów budżetowych urzędu skarbowego lub rachunek bieżący budżetu gminy.  W okresie przejściowym, saldo konta 130 ulega likwidacji poprzez księgowanie:  przelewu na rachunek dysponenta wyższego stopnia środków budżetowych nie wykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 223 Rozliczenie wydatków budżetowych, przelewu na rachunek urzędu skarbowego lub budżetu gminy dochodów budżetowych pobranych lecz nie przelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 222 Rozliczenie dochodów budżetowych.

Konto 130 - Rachunek bieżący jednostek budżetowych Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym. Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków budżetowych: otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 223, z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub innym właściwym kontem. Na stronie Ma konta 130 ujmuje się: zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej, w tym również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji wydatków budżetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołu 1, 2, 3, 4, 7 lub 8, okresowe przelewy dochodów budżetowych do budżetu, w korespondencji z kontem 222, okresowe przelewy środków budżetowych dla dysponentów niższego stopnia (ewidencja szczegółowa według dysponentów, którym przelano środki budżetowe), w korespondencji z kontem 223. Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a banki. Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto 130 może służyć również do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, a w zakresie dochodów na stronę Wn konta 800. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont: wydatków budżetowych; konto 130 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych, a niewykorzystanych do końca roku, dochodów budżetowych; konto 130 w zakresie dochodów budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych, które do końca roku nie zostały przelane do budżetu. Saldo konta 130 ulega likwidacji przez księgowanie przelewu: środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 223, przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nie przelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 222.

[Wszystkie wyróżnienia w tabeli pochodzą od redakcji.]

^[1]	Rozporządzenie ministra finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu pastwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych. powrót
^[2]	Ustawa z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych. powrót
^[3]	Rozporządzenie ministra finansów z dnia 13 marca 2001 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej. powrót
^[4]	Ustawa z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowości. powrót
^[5]	W Art. 25 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości opisano sposób poprawiania błędnych zapisów: "1 Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się: 1) przez skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty; poprawki takie muszą być dokonane jednoczenie we wszystkich księgach rachunkowych i nie mogą nastąpić po zamknięciu miesiąca lub 2) przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów, dokonywane tylko zapisami dodatnimi albo tylko ujemnymi. 2. W razie ujawnienia błędów po zamknięciu miesiąca lub prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera, dozwolone są tylko korekty dokonane w sposób określony w ust. 1 pkt. 2". powrót
^[6]	Rozporządzenie ministra finansów z dnia 13 marca 2001 w sprawie sprawozdawczości budżetowej. powrót
^[7]	Rozporządzenie ministra finansów z dnia 29 grudnia 2000 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych oraz szczegółowych zasad i terminów rocznych rozliczeń i wpłat do budżetu przez zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych. powrót
^[8]	Rozporządzenie ministra finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu pastwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych.

---