Wynik finansowy, 7.01.2015

Wynik finansowy jest pieniężnym wyrażeniem rezultatów prowadzonej przez jednostkę działalności w określonym czasie, sporządzany z dwóch powodów: wynik finansowy bilansowy, wynik finansowy na potrzeby podatkowe.

Wynik finansowy może być:

• Dodatni (zysk bilansowy)

• Ujemny (strata bilansowa)

• Zerowy

Odroczony podatek dochodowy – z tytułu aktyw i rezerw.

Zasada ostrożności wymaga uwzględnienia w wyniku finansowym:

• Zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów;

• Wyłączenie wątpliwych pozostałych przychodów operacyjnych;

• Wszystkich poniesionych pozostałych kosztów operacyjnych i strat nadzwyczajnych;

• Rezerw na znane jednostce ryzyko, grożące starty czy skutki innych zdarzeń.

Podstawowe elementy wyniku finansowego:

• Przychody

• Koszty

ustalone zgodnie z zasadą współmierności oraz zasadą memoriału.

Segmenty wyniku finansowego: (sposób statystyczny), porównawczy, kalkulacyjny.

1. Wynik finansowy na sprzedaży.

2. Wynik finansowy na działalności operacyjnej.

3. Wynik finansowy na działalności gospodarczej.

4. Wynik finansowy brutto.

5. Wynik finansowy netto.

Elementy wyniku finansowego:

ELEMENTY ZMNIEJSZAJĄCE(KOSZTY) ELEMENTY ZWIĘKSZAJĄCE(PRZYCHODY)

Koszty zwykłej działalności operacyjnej Przychody ze zwykłej działalności operacyjnej

ZYSK(STRATA) ZE SPRZEDAŻY

Pozostałe koszty operacyjne Pozostałe przychody operacyjne

ZYSK(STRATA) Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

Koszty finansowe Przychody finansowe

ZYSK (STRATA) BRUTTO Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Straty nadzwyczajne Zyski nadzwyczajne

ZYSK(STRATA) BRUTTO

Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia

ZYSK (STRATA) NETTO

Zgodnie z ustawą o rachunkowości wynik finansowy można ustalić:

• Metodą kalkulacyjną

• Metodą porównawczą (ewidencja w dwóch układach)

METODA KALKULACYJNA – sposób statystyczny:

Przychody ze sprzedaży produktów

+Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów

-Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

-Wartość sprzedanych towarów i materiałów

=Wynik brutto ze sprzedaży

-Koszty sprzedaży

-Koszty zarządu

=Wynik ze sprzedaży

METODA PORÓWNAWCZA – sposób statystyczny:

Przychody ze sprzedaży produktów:

ZMIANA STANÓW PRODUKTÓW:

-Zmniejszenie stanu produktów

Lub

+Zwiększenie stanu produktów

+Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki (obroty wewnętrzne)

Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów:

-Koszty rodzajowe

-Wartość sprzedanych towarów i materiałów

=Wynik ze sprzedaży

METODA KALKULACYJNA– sposób księgowy:

METODA PORÓWNAWCZA – sposób księgowy:

Zmiana stanu produktów – różnica pomiędzy kosztami rodzajowymi i sumą trzech elementów po stronie debetowej. Dodatnia zmiana produktów na stronę kredytową, ujemna na debetową.

Wynik na działalności operacyjnej:

1. Pozostałe koszty operacyjne:

   1. Wartość netto sprzedawanego środka trwałego

   2. Wartość netto zlikwidowanego środka trwałego

   3. Naliczone kary i grzywny

   4. Przekazane darowizny

   5. Odpisane należności

   6. Rezerwy na przewidywane straty i koszty

   7. Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

2. Pozostałe przychody operacyjne:

   1. Przychody ze sprzedaży środków trwałych

   2. Otrzymane kary i grzywny

   3. Odpisane zobowiązania umorzone lub przedawnione

   4. Rozwiązanie rezerw tworzonych w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych

   5. Otrzymane w formie darowizny aktywa

Wynik na pozostałej działalności gospodarczej:

1. Koszty finansowe:

   1. Odsetki i prowizje od kredytów

   2. Koszty prowizji przy sprzedaży papierów wartościowych

   3. Płacone dyskonto wekslowe

   4. Ujemne różnice kursowe

   5. Odpisy aktualizujące wartość inwestycji

2. Przychody finansowe:

   1. Przychody ze sprzedaży inwestycji

   2. Odsetki otrzymane

   3. Dyskonto weksla obcego

   4. Dodatnie różnice kursowe

Wynik finansowy brutto:

1. Zyski nadzwyczajne

2. Straty nadzwyczajne

Wynik finansowy netto:

1. Podatek dochodowy.

Kategorie występujące tylko w porównawczym rachunku zysku i strat:

• Zmiana stanu produktów

• Obroty wewnętrzne

Zmiana stanu produktów:

• Ustalana jest jako różnica stanów końcowych i początkowych wyrobów gotowych i niezakończonych oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów lub

• Saldo konta 490 „Rozliczenie kosztów”

Przykład 1 – ustalenie zmiany stanu produktów

Sp. Konta wyroby gotowe 5000

Sk. Konta wyroby gotowe 8000

Sp. konta produkty w toku 1000

Sk. konta produkty w toku 400

Sp. konta RMK (Dt) 300

Sk. konta RMK (Dt) 500

Zmiana stanu produktów:

Wyroby gotowe + 3000

Produkty w toku -600

RMK +200

Zwiększenie stanu produktów = 2600

Przykład 2

Salda początkowe:

Wyroby gotowe 5000, produkcja w toku 2000, RMK czynne 500, RMK bierne 400. W bieżącym okresie poniesiono: koszty rodzajowe 20.000, koszty produkcji 10.000, koszty ogólne 6000, koszty sprzedaży 3000, RMK czynne 1000, RMK bierne powstałe w bieżącym okresie obciążają koszty ogólne 800. Koszt wytworzenia produktów w bieżącym okresie wyniósł 9000, koszt wytworzenia produkcji w toku 1000. Sprzedano wyroby: koszt wytworzenia 10.000, przychód ze sprzedaży 19.000.

Ustalenie kosztów współmiernych z przychodami

Koszty wg rodzaju 20.000

Wyroby gotowe:

Sp. +5000

Sk. -4000 -1000

Produkcja w toku:

Sp. +2000

Sk. – 3000 +1000

RMK czynne:

Sp. +5000

Sk. -6000 +1000

RMK bierne:

Sp. -4000

Sk. + 4800 -800

Zmiana stanu produktów 200

Wpływ na koszty wg rodzaju 20.000-200=19.800

Wpływ na przychody 19.000+200=19.200

Przychody netto ze sprzedaży 19.200

Zmiana stanu produktów +200

Obroty wewnętrzne

Obroty wewnętrzne związane są z zakłóceniem równowagi kręgu kosztowego.

Operacje wymagające ujęcia na kontach obrotów wewnętrznych:

• Przeznaczenie produktów na potrzeby własnej działalności socjalnej;

• Na rzecz środków trwałych w budowie czy prac badawczo rozwojowych;

• Dla pracowników;

• Przekazane darowizny;

• Przekazanie produktów własnych do sklepów

Konta służące do obrotów wewnętrznych:

• Koszt własny obrotów wewnętrznych (zmiana stanu produktów, rozliczenie kosztów)

• Obroty wewnętrzne (strona przychodowa wyniku finansowego)

1. Przekazanie wyrobów gotowych do własnych punktów handlowych

2. Przekazanie wyrobów gotowych na rzecz środków trwałych w budowie

3. Przekazanie wyrobów jako darowiznę

4. Odpisy aktualizujące wycenę wyrobów

5. Niedobory wyrobów gotowych

6. Świadczenie usług własnych na rzecz środków trwałych w budowie

7. Świadczenie usług własnych na rzecz działalności socjalnej.