Sprawozdawczość finansowa jednostek sektora publicznego
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5.07.2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
Załączniki nr 5 - 10
Państwowe i samorządowe jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe sporządzają na dzień 31 grudnia roczne sprawozdanie finansowe obejmujące:
- bilans,
- rachunek zysków i strat (wariant porównawczy),
- zestawienie zmian w funduszu własnym.
Rokiem obrotowym jest rok budżetowy, a okresem sprawozdawczym jest miesiąc.
Samorządowe jednostki budżetowe i zakłady budżetowe składają sprawozdania jednostkowe zarządom JST w terminie do 31 marca następnego roku.
Bilans jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego charakteryzuje sytuację majątkową i finansową jednostki na dzień bilansowy czyli na 31 grudnia. Aktywa wykazywane są według stopnia ich płynności, a pasywa według kryterium wymagalności. (załącznik nr 5).
Dane uzupełniające dotyczą: umorzenia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, umorzenia pozostałych środków trwałych, odpisów aktualizujących.
Bilans podpisuje kierownik jednostki oraz główny księgowy.
Kierownicy jednostek budżetowych składają bilans odpowiednio dysponentom środków budżetu wyższego stopnia lub zarządom JST.
Kierownicy samorządowych zakładów budżetowych składają bilans zarządom JST.
Jednostkowe bilanse składa się do dnia 31 marca następnego roku.
Uzupełnieniem bilansu jednostki jest rachunek zysków i strat. Zawiera on informacje przedstawiające wszystkie wartości wynikowe mające wpływ na wysokość wyniku bilansowego jednostki w danym roku. (załącznik nr 7)
W jednostkach budżetowych i samorządowych zakładach budżetowych wymagane jest sprzędzenie rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym.
Na wynik finansowy netto składają się wyniki cząstkowe (tak jak w przypadku jednostek gospodarczych).
Dokument sporządzany jest najpóźniej do 31 marca następnego roku, a wykazane wartości przedstawione są w złotych i groszach. Podpisuje do kierownik jednostki i główny księgowy.
Zestawienie zmian w funduszu własnym pokazuje przyczyny zwiększenia i zmniejszenia funduszu jednostki. Sporządzany na dzień 31 grudnia najpóźniej do 31 marca. Wartości przedstawiane z złotych i groszach. Podpisuje kierownik jednostki oraz główny księgowy.
Sprawozdanie jednostkowe jest sporządzane na podstawie własnych ksiąg rachunkowych.
Sprawozdania łączne sporządzają jednostki budżetowe obsługujące dysponenta głównego (Kancelaria Sejmu, Kancelaria Senatu, Kancelaria Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, Sąd Najwyższy, Naczelny Sąd Administracyjny. W budżecie jednostki samorządu terytorialnego uprawnienia dysponenta głównego przysługują zarządowi) i dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia oraz jednostki samorządu terytorialnego. Jest ono sumą sprawozdań finansowych jednostek
i placówek podległych dysponentom głównym części budżetowej i dysponentom środków budżetu państwa drugiego stopnia oraz własnego sprawozdania finansowego z odpowiednim wyłączeniem wzajemnych rozliczeń dokonywanych między tymi jednostkami.
Dysponent główny ustanawia bezpośrednio mu podległych dysponentów drugiego i trzeciego stopnia. Dysponent drugiego stopnia ustanawia bezpośrednio mu podległych dysponentów trzeciego stopnia. Dysponenci trzeciego stopnia nie mają prawa uruchamiania środków budżetowych - realizują wydatki ujęte w planie finansowym.
Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego składa się z:
1) bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego;
2) łącznego bilansu obejmującego dane wynikające z bilansów samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 5 do rozporządzenia;
3) łącznego rachunku zysków i strat obejmującego dane wynikające z rachunków zysków i strat samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku
nr 7 do rozporządzenia;
4) łącznego zestawienia zmian w funduszu obejmującego dane wynikające z zestawień zmian w funduszu samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 8 do rozporządzenia.
Również w tym przypadku należy pamiętać o wyłączeniach wzajemnych rozliczeń dokonywanych między tymi jednostkami.
Zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują sprawozdania finansowe do właściwych regionalnych izb obrachunkowych (RIO) w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego.
Do 31 maja zarząd JST przekazuje sprawozdanie finansowe organowi stanowiącemu.
Komisja rewizyjna organu stanowiącego do 15 czerwca przedstawia organowi stanowiącemu JST wniosek w sprawie absolutorium dla zarządu (stwierdzenie prawidłowości działania finansowego organu wykonawczego w określonym przedziale czasowym) na podstawie: sprawozdania finansowego oraz sprawozdania a wykonani budżetu i opinii RIO o tym sprawozdaniu i informacji z wykonania budżetu.
Do 30 czerwca organ stanowiący JST rozpatruje i zatwierdza sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego wraz ze sprawozdaniem z wykonania budżetu.
Nie później niż do 30 czerwca organ stanowiący JST podejmuje uchwałę w sprawie absolutorium dla zarządu.
do 31 marca |
Złożenie jednostkowego bilansu, rachunku zysków i strat oraz zestawienia zmian w funduszu przez jb i samorządowe zakłady budżetowe. |
do 30 kwietnia |
Zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują sprawozdania finansowe do właściwych RIO. |
do 31 maja |
Zarząd JST przekazuje sprawozdanie finansowe organowi stanowiącemu |
do 15 czerwca |
Komisja rewizyjna organu stanowiącego przedstawia organowi stanowiącemu JST wniosek w sprawie absolutorium dla zarządu |
do 30 czerwca |
Organ stanowiący JST rozpatruje i zatwierdza sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego wraz ze sprawozdaniem z wykonania budżetu. |
nie później niż do 30 czerwca |
Organ stanowiący JST podejmuje uchwałę w sprawie absolutorium dla zarządu. |
Zarząd JST sporządza dodatkowo skonsolidowany bilans, stosując odpowiednio przepisy rozdziału 6 ustawy o rachunkowości przy założeniu, że jednostką dominującą jest jednostka samorządu terytorialnego. Skonsolidowany bilans powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 10 do rozporządzenia.
Sprawozdanie finansowe i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisuje zarząd i skarbnik.
Bilans z wykonania budżetu JST
Bilans ten jest sporządzany na dzień 31 grudnia i jest zestawieniem aktywów i pasywów dotyczących wartości, które wpłynęły na wynik budżetu w minionym roku oraz takich, które będą miały wpływ na budżet w roku następnym lub kolejnych latach.
Bilans z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego podpisują zarząd i skarbnik.
Skonsolidowany bilans JST
Jest to bilans grupy jednostek powiązanych z jednostką samorządu terytorialnego w taki sposób, jakby jednostka samorządu terytorialnego oraz grupa jednostek z nią powiązanych stanowiły jeden podmiot sprawozdawczy. Konsolidacja oznacza agregację danych z bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego z danymi wynikającymi z łącznego bilansu JST. Skonsolidowany bilans JST sporządzany jest zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale 6 uor przy założeniu, że jednostka dominującą jest JST.
Do dnia 30 czerwca roku następnego JST skonsolidowany bilans przekazują do RIO, które z kolei przekazują je do Ministerstwa Finansów do dnia 14 lipca.
4