RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA – WYKŁADY

5.11.2013

1. Zakup materiałów i towarów można ująć zgodnie z ceną zakupu lub ceną nabycia.
- Cena zakupu – to cena jaką nabywca płaci za zakupione materiały i towary pomniejszona o podatek od towarów i usług (VAT),
- Cena nabycia – to cena zakupu pomniejszona o koszty związane z zakupem np. transport, załadunek, ubezpieczenie oraz inne koszty jak również podatek od towarów i usług w części niepodlegającej odliczeniu lub zwrotowi.
2. Do ewidencji zakupionych materiałów i towarów w magazynie stosuje się:
a) Zamienne ceny ewidencyjne (cena zakupu lub nabycia),
b) Stałe ceny ewidencyjne. Stosowanie koncepcji zmiennej ceny ewidencyjnej oznacza, że do wyceny rozchodu materiałów i towarów z magazynu trzeba zastosować jedną z określonych metod najczęściej w praktyce wykorzystuje się:
- Zasadę pierwsze przyszło pierwsze wyszło (FIFO),
- Zasada ostatnie przyszło pierwsze wyszło (LIFO),
- Średnią ważoną cenę zapasu:

$$p = \ \frac{\in_{i}n_{\text{i\ }}p_{\text{i\ }}}{\in_{i}n_{\text{i\ }}}$$

p – średnia ważona
n_i - ilość sztuk w dostawie
p_i - cena jednostkowa

Przykład 1.
Przychód materiału A
2 X przychód 200 sztuk * 1 zł/szt = 200 zł
5 X– 300 sztuk * 2zł/szt = 600 zł
6 X – 500 sztuk * 3zł/szt = 1500 zł
stan 1000szt 2300zł
magazynowy
Rozchód materiału A w dniu 7 X – 900szt.

FIFO

200szt. x 1zł/szt = 200 zł
300szt. x 2zł/szt = 600 zł
400szt. x 3zł/szt = 1200 zł
2000zł
Stan magazynowy = 2300 zł – 2000zł = 300 zł

LIFO

500szt. x 3zł/szt = 1500 zł
300szt. x 2zł/szt = 600 zł
100szt. x 1zł/szt = 100 zł
2200zł

Stan magazynowy = 2300zł – 2200zł = 100 zł

ŚREDNIA

p = $\frac{2300zl}{1000zl} = 2,\ 30\ zl\ /\ szt$

Rozchód = 900 szt x 2,30 zł/ szt = 2070 zł
Stan magazynowy = 2300zł – 2070zł = 230zł

W zależności od przyjętej zasady sposobu wyceny rozchodu otrzymuje się różną jego wartość, a tym samym różny jest stan końcowy zapasu materiałów, czy towarów. Istnieje w związku z tym obowiązek utrzymania jednej metody wyceny rozchodu w ciągu całego roku obrotowego.

3. Wycenę obrotu magazynowego znacznie upraszcza wykorzystanie koncepcji stałej ceny ewidencyjnej. Stała cena ewidencyjna to cena niezmieniająca się w ciągu pewnego okresu czasu najczęściej roku, którą przyjmuje się do wyceny przychodów i rozchodów danego asortymentu materiałów i towarów.
Przyjęcie tej koncepcji oznacza, że mogą pojawić się różnicę w stosunku do rzeczywistych cen zakupu, różnicę te nazywa się odchyleniami od cen ewidencyjnych.
Odchylenia należy wyksięgować na odrębne konto, które nazywa się odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów lub odchylenia od cen ewidencyjnych towarów.
Konto odchyleń z punktu widzenia funkcjonowania jest kontem korygującym w stosunku do konta materiały (towary).

4. Dokumentami związanymi z zakupem są:
- Dokument zakupu materiałów i towarów finansowy, jakim jest faktura,
- Dokument przychodów materiałów i towarów do magazynu, jakim jest Pz (przyjęcie z zewnątrz).

Ze względu na występujące często w praktyce rozbieżności w czasie między nadejściem faktury i przyjęciem dostawy korzysta się z ewidencji na koncie rozliczenie zakupu.
Konto to umożliwia odrębne ewidencjonowanie faktur oraz przyjęcie materiałów i towarów do magazynu (Pz).

Przykład 2.
Operacje gospodarcze:
1. Otrzymano fakturę od dostawcy za zakupione materiały wartość netto 1000 zł, VAT 23%
2. „Otrzymano dostawę zakupionych materiałów i przyjęto je do magazynu w stałych cenach ewidencyjnych 900zł
3. Wyksięgowano odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

Przykład 3.

Otrzymano dostawę materiałów 5 000, faktury do końca miesiąca nie otrzymano. Zamknij konto rozliczenie zakupu materiałów i zinterpretuj jego saldo.

Przykład 4.

Otrzymano fakturę za zakupione materiały wartość netto 1 000, VAT 23%. Materiałów do końca miesiąca nie otrzymano. Zaksięguj operacje, zamknij konto rozliczenie zakupu materiałów i zinterpretuj saldo końcowe.

Przykład 5.

Otrzymano fakturę za zakupione materiały od dostawcy A, materiałów do końca miesiąca nie otrzymano. Wartość netto 2 000, VAT 23%. Opcja II otrzymano materiały od dostawcy B, wartość 3 000. Faktury do końca miesiąca nie otrzymano.