| Przegląd Podatku Dochodowego |
|---|
| nr 1 (337) z dnia 1.01.2013 |
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
Podatkowe aspekty realizowania przez przedsiębiorcę zadań w ramach przedsięwzięcia objętego dofinansowaniem
Zagadnieniem budzącym wątpliwości przedsiębiorców m.in. prowadzących firmy szkoleniowe, jest kwestia rozliczania dofinansowania, w sytuacji gdy przedsiębiorcy sami wykonują zadania, na realizację których otrzymali środki finansowe. Zatrzymując część dofinansowania jako wynagrodzenie za własną pracę, przedsiębiorcy stają przed problemem, jak opodatkować te środki.
Przychodami z działalności gospodarczej, stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt 2 updof, są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków. Nie dotyczy to jednak przypadków, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o updof, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W sytuacji zatem, gdy przedsiębiorca otrzyma dotację, to jej wartość, w części niewydatkowanej na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej. Wspomniany przychód może jednak korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Ma to miejsce m.in. wtedy, gdy kwota dofinansowania:
pochodzi z budżetu państwa lub z budżetów jednostek samorządu terytorialnego i spełnia przesłanki pozwalające uznać ją za dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych,
stanowi pomoc udzieloną uczestnikowi projektu w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 157, poz. 1240 ze zm.).
Podstawę zwolnienia od podatku dochodowego tego rodzaju przychodów stanowią odpowiednio art. 21 ust. 1 pkt 129 i 137 updof.
Niezależnie od tego, z którego spośród wskazanych źródeł pochodzi dofinansowanie otrzymane przez przedsiębiorcę, do wydatków i kosztów sfinansowanych tymi środkami ma zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 56 updof. Na jego podstawie, wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane ze środków wolnych od podatku na podstawie m.in. art. 21 ust. 1 pkt 129 i 137 updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Oznacza to, że wydatki z tytułu wynagrodzeń osób zatrudnionych przy realizacji zadań, na które zostało przyznane dofinansowanie, nie mogą być uwzględnione przez przedsiębiorcę w kosztach podatkowych. Dotyczy to również wartości własnej pracy przedsiębiorcy, który to koszt objęty jest dodatkowo wykluczeniem z kosztów podatkowych stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 10 updof.
Na gruncie przepisów podatkowych, jak wcześniej stwierdzono, otrzymane dofinansowanie stanowi przychód przedsiębiorcy z działalności gospodarczej. Nie ma podstaw ku temu, by jakąkolwiek część dotacji, w tym kwotę dotacji, którą przedsiębiorca zatrzymał tytułem wynagrodzenia za pracę własną, traktować jako przychód uzyskany z innego źródła.
Stanowisko to ma potwierdzenie w wyjaśnieniach organów podatkowych. Tak wynika przykładowo z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 września 2012 r., nr ITPB1/415-745/12/HD. W interpretacji tej czytamy, że: "(…) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje projekt w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Celem głównym projektu jest wyrównanie szans edukacyjnych w szkole podstawowej, poprzez uczestnictwo w zajęciach pozalekcyjnych, kształtujących zdolność zapamiętywania ortografii. Wykonawcą tych zajęć był Wnioskodawca, który z jednej strony był właścicielem firmy - beneficjentem środków unijnych, a z drugiej strony trenerem realizującym zajęcia pozalekcyjne. Wobec powyższego (…) w oparciu o obowiązujące regulacje prawne stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki w związku z realizacją ww. programu nie stanowią dla niego wynagrodzenia, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże przychód ten - na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - korzysta ze zwolnienia z opodatkowania".
Otrzymanych dotacji, które korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego oraz wydatków bezpośrednio sfinansowanych z tych dotacji przedsiębiorca nie wykazuje w rocznym zeznaniu podatkowym.