Prawo podatkowe- ćwiczenia, 15.05.2012
1. Świadczenie usług
- art. 8 - świadczenie usług- każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ustawy (jeżeli nie dostawa towarów to świadczenie usług) – art, ten jest dowodem na powszechność opodatkowania VATem zarówno pod względem podmiotowym jak i przedmiotowym
Może się tak zdarzyć, że nie ma odbiorcy usługi – to pojawia się przy płatnikach podatku CIT, którzy otrzymują wynagrodzenie za dokonywanie płatności
- Art. 8 ust. 1 świadczeniem usług jest również:
Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych
Zobowiązanie się do powstrzymania się od dokonania pewnych czynności
Świadczenie usług nieodpłatne – art. 8 ust 2 pkt.2 -> tu chodzi o to, że tych towarów używa się do spełnienia świadczenia. Działa tak samo jak w przypadku towarów
Dojazd do miejsca pracy nie stanowi świadczenia w ramach stosunku pracy (jeżeli pracodawca dowozi ich do pracy, a obowiązek ten nie wynika z KP tylko jest dobrą wolą pracodawcy)
Jeżeli nieodpłatnie świadczenia jest wykonywane na rzecz kontrahentów to ma ona związek z prowadzeniem przedsiębiorstwa i dlatego nie podlega opodatkowaniu VATem.
Jeżeli są przeterminowane towary - niszczymy je – nie ma VATu ale trzeba sporządzić protokół zniszczenia. Jeżeli damy pracownikom, to są przekazane do zużycia, czyli VAT trzeba naliczyć
2. Zakres opodatkowania
Podatek VAT jest podatkiem zharmonizowanym, nie jest jednolity. W każdy kraju UE występuje inny podatek. Są takie sytuacje kiedy trzeba przejść z opodatkowania jednego kraju na inny. Problem pojawia się w sytuacji, kiedy stawka jest inna. Ustawodawca musiał wymyślić sposób przejścia z jednego opodatkowania na drugi
[import, eksport, wd, wn – dotyczy tylko towarów, nie usług!]
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów -> (analogicznie przy eksporcie) Polak (P) sprzedaje Czechom (C) towar. Na fakturze sprzedaży wskazuje stawkę 0%, a nie 23 %. C nie będzie płacił podatku w cenie zakupu towaru. Płaci jedynie kwotę netto. C kiedy otrzymuje fakturę wystawia sobie fakturę wewnętrzną i tam wpisuje podatek naliczony wg swojej stawki (czyli tej obowiązującej w Czechach). W fakturze wewnętrznej można naliczyć transakcję z całego miesiąca. Podatek należy jednocześnie staje się podatkiem naliczonym. Czyli ta transakcja nie wywołuje dla C żadnej zmiany, nie jest obciążeniem dla przedsiębiorcy, naliczony- należy, z ta różnicą, że za zakup płaci kwotę netto. Podatnicy VAT UE- zarejestrowani dla transakcji wewnątrzwspólnotowej, Jeżeli dwa podmioty by nie były zarejestrowane, to P sprzedaje z polska stawką.
B) Wewnątrzwspólnotowe nabycie - C sprzedaje P, sytuacja jest analogiczna jak wyżej. Przy założeniu, że oba podmioty się zarejestrowane.
WD WN – do/z krajów UE
Art. 9 ust 1 –definicja WNT
Uiszczenie należności za kupiony towar na terytorium kraju dostawcy jak również zapłata na terytorium kraju nabywcy nie ma znaczenia przy kwalifikacji takiej transakcji jako WDT
Art.9 ust 2 -> na formularzu VAT r trzeba dopisać, ze chcemy się zarejestrować jako podatnik VAT UE-> inaczej sprzedaż ze stawką polską VAT
[VIS- możliwość sprawdzenia czy przedsiębiorca jest zarejestrowany na podstawie numeru, którym się dany przedsiębiorca posługuje.]
Art. 11 ust 1- WNT na własne potrzeby. Podatnik prowadzi w Polsce i Czechach skład budowlany-> ze składu w P przemieszcza towar do składu B- to też jest wd/wn (!)
Wyłączenie WNT- magazyn konsygnacyjny Art. 2 pkt. 27 c -> moment pobrania rzeczy, jest równoznaczny z momentem powstania obowiązku podatkowego
Art. 13 WD regulacje tożsame jak wyżej -> podatnicy po dwóch stronach, przemieszczenia towarów
Nowe środki transportowe- samochody, samoloty i łodzie- zawsze kiedy jest ich przemieszczenie mamy z procedurą wn/ wd
Import/ eksport – poza UE -> to co wychodzi z kraju, wychodzi ze stawką 0% -> analogicznie jak do WN i WD, z tym, że żaden z podmiotów nie musi być zarejestrowany, VAT powstaje z chwilą przekroczenia granicy i jest egzekwowany przez urząd celny.
3. Podatnik podatku VAT
- Art. 15 – podatnicy- osoby prawne, jednostka organizacyjna niemające osobowości prawnej (spółki osobowe- opodatkowana spółka nie wspólnicy, inaczej nić w CIT), osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności -> potwierdza to zasadę powszechności podatku VAT
- Art. 15 ust 2 -> Co to jest działalność gospodarcza. Działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. -> trzeba każdorazowa ustalić, że w konkretnej czynności podmiot występował w charakterze podatnika VAT (np. mąż sprzedaje nieruchomość bo żona jest chora – czyli czyni to dla celów osobistych, a nie gospodarczych- nie będzie wtedy ta czynność opodatkowana VATem.)
Za działalność gospodarczą można uznać zlecenia analizy opłacalności przyszłej działalności, nawet w przypadku gdy nie została ona następnie podjęta.
- Art. 15 ust 6 – nie są podatnikami organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których ….
- Art. 15 ust. 3 – za wykonywaną samodzielnie działalność nie uznaje się:
Przychodów osiągniętych na podstawie art. 12 ust. 1-6 (dochody ze stosunku pracy)
Dotyczy art. 13 ust 2-9 PIT, jeżeli z umów wynika odpowiedzialność za nienależyte wykonanie umowy przez świadczącego usługę – to jest VAT (to co mówił o swoim zatrudnieniu na UO – my nie możemy go pozwać, możemy jedynie UO wiec on nie jest VATowcem)
Przedstawiciel podatkowy – kiedy ktoś ma być podatnikiem na terytorium RP,ale nie ma tutaj siedziby
- Art. 16 podatnikami są ….
- Art. 17 ust. 1 pkt 4 -> jeżeli podatnik nabywa od podatnika z innego kraju usługę to tamten wystawia 0 % my wystawiamy fakturę wewnętrzna
Rejestracja (przejrzeć VAR R)
- Art. 96- obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego do naczelnika urzędu skarbowego przed dniem dokonania pierwszej czynności określonej w art. 5
- 96 ust 4 – VAT czynny
Rejestracji dokonuje się na formularzu VAT R
Obowiązek aktualizacji w 7 dni od zmiany, chyba, ze objęte zmiana w NIP
NUS potwierdza czy podatnik jest zarejestrowany
Zaprzestanie wykonywania działalność ( kto musi wyrejestrować):
Zgłasza sam podatnik
W przypadku śmierci następcy prawni
Brak zgłoszenia
NUS wykreśla podatnika z rejestru
- Art. 14 likwidacja działalności – kiedy się podatnika wykreśla -> 10 miesięcy nie wykonuje czynności opodatkowanych –US go automatycznie wykreśli
- Art. 96 ust. 11 podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny jest obowiązany umieszczać numer indentyfikacyjny (np. PL)