Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 36/(683) z dnia 2009-12-20. Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.
Zmiany w innych przepisach podatkowych
2.1. Wygrane w grach hazardowych
Ustawa z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, opublikowana w Dz. U. nr 201, poz. 1540, wprowadziła zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wyniku których nowe brzmienie uzyskały przepisy art. 21 ust. 1 pkt 6 i 6a tej ustawy. Z zakresu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOF, wyłączone zostaną wygrane w wideoloteriach, grach na automatach i grach na automatach o niskich wygranych. Ze zwolnienia od podatku będą nadal korzystały wygrane w kasynach gry oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Należy jednak dodać, że ustawodawca przewidział odległy termin dla wejścia w życie tej zmiany. Przepis w nowym brzmieniu zacznie bowiem obowiązywać dopiero od 2 stycznia 2016 r.
Zmiana przepisu art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PDOF ma natomiast charakter porządkujący. Ustawa o grach hazardowych zastąpiła bowiem obowiązującą wcześniej ustawę o grach i zakładach wzajemnych. Ten przepis w nowym brzmieniu zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2010 r.
2.2. Przychody z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia - zmiany w PDOF i zryczałtowanym podatku dochodowym
W Dzienniku Ustaw nr 201 z 30 listopada 2009 r., pod poz. 1541, opublikowano ustawę z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Do art. 14 ust. 2 ustawy o PDOF dodano pkt 14, mocą którego do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii na wniosek, o którym mowa w art. 9e ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. nr 89, poz. 625 z późn. zm.).
Dodano lit. c) do art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z nim, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o PDOF, wynosi 5,5%.
Ustawa wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2010 r. i ma zastosowanie do przychodów uzyskanych od tego dnia.
2.3. Odroczenie zmian w sposobie płacenia zaliczek na podatek dochodowy
Od 1 stycznia 2010 r. miały obowiązywać, za sprawą ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209, poz. 1316), nowe zasady płacenia zaliczek na podatek dochodowy za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego. Począwszy od 2010 r., wpłata zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał) miała być co do zasady dokonywana do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego, od faktycznie uzyskanego dochodu. Podatnik nie musiałby odprowadzać zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał), jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złożyłby roczne zeznanie podatkowe i dokonałby zapłaty podatku dochodowego (art. 25 ust. 1a i 1c ustawy o PDOP i odpowiednio art. 44 ust. 3, 3g i 6 ustawy o PDOF).
W tym samym terminie miały ulec zmianie przepisy o zaliczkach na podatek dochodowy płaconych w uproszczonej formie (art. 25 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 44 ust. 6f pkt 1 i 2 ustawy o PDOF). Zmianie miała ulec także treść art. 25 ust. 16 pkt 1 ustawy o PDOP i art. 44 ust. 7i ustawy o PDOF, regulujących obowiązek zapłaty należnych zaliczek w razie utraty prawa do zwolnienia z obowiązku wpłacania tych zaliczek.
Termin wejścia w życie powyższych zmian został jednak przesunięty. W Dzienniku Ustaw nr 201 z 30 listopada 2009 r., pod poz. 1542, opublikowano ustawę z dnia 23 października 2009 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Na mocy powyższej nowelizacji, zmiany, o których wspomnieliśmy wyżej, będą obowiązywały od dnia 1 stycznia 2012 r., a w przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy - począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2011 r.
Ustawa weszła w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, tj. 15 grudnia 2009 r.
2.4. Zmiany w zakresie właściwości organów podatkowych
W Dzienniku Ustaw nr 195 z 23 listopada 2009 r., pod poz. 1508, opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13 listopada 2009 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie właściwości organów podatkowych.
Obecnie zasadą jest, że w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów (przychodów) z działalności gospodarczej uzyskiwanych przez będących nierezydentami podatników tego podatku właściwi miejscowo są naczelnicy urzędów skarbowych ustaleni według miejsca prowadzenia tej działalności, wymienieni w § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. nr 165, poz. 1371 ze zm.). Jeżeli jednak podatnik, o którym mowa wyżej, prowadzi działalność gospodarczą na terenie więcej niż jednego województwa, właściwy miejscowo jest Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście (§ 5 ust. 3 ww. rozporządzenia). Od 1 stycznia 2010 r. w przypadku osiągania dochodów (przychodów) na terenie więcej niż jednego województwa, od których płatnicy pobierają zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, właściwi miejscowo będą naczelnicy urzędów skarbowych, wymienieni w § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, ustaleni ze względu na miejsce zamieszkania albo adres płatnika (§ 5 ust. 4 ww. rozporządzenia).
Podobne zmiany będą dotyczyły również nierezydentów będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, którzy będą uzyskiwali dochody (przychody) na terenie więcej niż jednego województwa, od których płatnicy pobierają zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych. W tym przypadku właściwi miejscowo będą naczelnicy urzędów skarbowych, wymienieni w § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia, ustaleni ze względu na miejsce zamieszkania albo adres płatnika (a nie jak dotychczas - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie).
Przepis § 16 ww. rozporządzenia określa organy podatkowe właściwe w sprawach dotyczących stwierdzenia nadpłaty podatków na wniosek podatnika złożony w przypadkach, o których mowa w art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Do ww. przepisu dodano ust. 4, w którym stwierdzono, że organami podatkowymi właściwymi miejscowo w sprawach dotyczących stwierdzenia nadpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego pobieranego przez płatników, na wniosek będącego nierezydentem podatnika tego podatku, będą naczelnicy urzędów skarbowych ustaleni ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby płatnika wskazani w § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych) lub w § 6 ust. 1 (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych).
W sprawie opłaty miejscowej właściwość organu podatkowego ustala się według położenia miejscowości, w której jest pobierana opłata. Od 1 stycznia 2010 r. w ten sam sposób będzie ustalany organ właściwy w sprawie opłaty uzdrowiskowej.
Uchylono natomiast § 8 pkt 3 ww. rozporządzenia, który stanowił, że właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach opłaty administracyjnej, o której mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych, ustala się według siedziby organu, który dokonał czynności urzędowej.
Ponadto do § 8 dodano pkt 4, w którym określono, że właściwość organu podatkowego w sprawie opłaty od posiadania psów ustala się według miejsca zamieszkania osoby fizycznej posiadającej psa.
Rozporządzenie wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2010 r.
2.5. Nowe wzory dokumentów związanych z rejestracją na potrzeby VAT
W Dzienniku Ustaw nr 201 z 30 listopada 2009 r., pod poz. 1543, opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 listopada 2009 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług. Wprowadzenie zmian do obecnie obowiązujących wzorów zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R) i potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT UE (VAT-5UE) było konieczne ze względu na zmiany, które zostaną wprowadzone do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2010 r. w zakresie rejestracji na potrzeby VAT.
W zgłoszeniu VAT-R zmian dokonano głównie w części C.3. tego zgłoszenia, dotyczącej informacji o wykonywaniu transakcji wewnątrzwspólnotowych. Dotychczas informacje w ww. zakresie określały poz. 58-60, a od 1 stycznia 2010 r. - będą to poz. 59-61. Wynika to z faktu, że w części C.1. dotyczącej okoliczności określających obowiązek podatkowy dodano jedną pozycję - kwadrat nr 29: "podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą nie ma prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy".
W części dotyczącej informacji o wykonywaniu transakcji wewnątrzwspólnotowych poszczególne pozycje otrzymają brzmienie:
poz. 59: "podatnik podlegający obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie dokonywał lub dokonuje wewnątrzwspólonotowej dostawy towarów, w tym dostawy, do której stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 3 ustawy, lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub będzie świadczył lub świadczy usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, lub będzie nabywał lub nabywa usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiłyby u podatnika import usług",
poz. 60 "podatnik niepodlegający obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny lub osoba prawna niebędąca podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy będzie dokonywał lub dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów",
poz. 61 "podatnik niepodlegający obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie świadczył lub świadczy usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, lub będzie nabywał lub nabywa usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiłyby u podatnika import usług".
Natomiast informacje o zakończeniu wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych, dotychczas określone w trzech pozycjach (w poz. 62-64) zastąpiono jedną poz. 63: "podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE zaprzestał dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw oraz wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów oraz świadczenia usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, oraz nabywania usług, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiłyby u podatnika import usług".
Podatnicy, którzy w wyniku zmiany przepisów w sprawie VAT zobowiązani są do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, powinni tego dokonać na formularzu VAT-R według "nowego" wzoru (zgłoszenie według "nowego" wzoru można składać już od 1 grudnia 2009 r.). Natomiast podatnicy inni, niż podatnicy, o których mowa w art. 97 ust. 3 znowelizowanej ustawy o VAT (tj. podatnicy inni, niż dokonujący zakupu usług lub świadczący usługi, dla których stosuje się art. 28b ustawy o VAT), mogą stosować "stary" wzór zgłoszenia rejestracyjnego jeszcze do dnia 30 czerwca 2010 r.
Natomiast wzór potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT UE (VAT-5UE) dostosowano do zmian w art. 97 ustawy o VAT, które zostaną wprowadzone z dniem 1 stycznia 2010 r. w zakresie obowiązku posługiwania się NIP poprzedzonym kodem PL.