09.01.2013

Wykład 11

1. Podstawy prawne:

• Ustawa o rachunkowości

• Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy”

• Ustawa o podatku dochodowym osób prawnych

• MSR 12 „Podatek dochodowy”

Różnice miedzy wynikiem bilansowym a dochodem:

• Różnice stałe, - gdy określone przychody lub koszty wpływające na wynik finansowy nigdy nie zostaną uznane za przychody lub koszty według prawa podatkowego

• Przykłady:

• Odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych podatków

• Zwrócone, umorzone, lub zaniechane podatki niezaliczone do KUP

• Amortyzacja samochodu osobowego od wartości powyżej 20 000 euro

• Amortyzacja nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych

• Grzywny i kary pieniężne w postępowaniu karnym

• Różnice przejściowe, - gdy inny jest moment czasowy uznania danego przychodu za osiągnięty lub kosztu za poniesiony:

• Naliczone, lecz nieotrzymane (zapłacone) odsetki z tytułu nieterminowej płatności

• Zarachowane, lecz niezarachowane różnice kursowe

• Odpisy aktualizując należności, papiery wartościowe

• Rezerwy tworzone w ciężar kosztów (RMB)

• Różnice przejściowe dodatnie - to takie, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości, tworzy się na nie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

• Wynik finansowy brutto > dochód

• Podatek „księgowy” > zobowiązania podatkowe

• Odsetki naliczone od należności z tytułu dostaw i usług udzielonych pożyczek lub lokat bankowych, ale nieuzyskane

• Zarachowane różnice kursowe przy wycenie bilansowej środków pieniężnych i rozrachunków zagranicznych w walutach obcych

• Przyspieszona amortyzacja podatkowa - większe odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych niż bilansowych

• Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

• Rozrachunki z urzędem skarbowym (Ma) (1)

• Podatek dochodowy w roku T1 (Wn) (1); (Ma) (3)

• Podatek dochodowy w roku T2(Wn) (2);

• Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (Ma) (2); (Wn) (3)

• (1) Bieżące zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego (podatek fiskalny) w roku T1

• (2) Utworzenie rezerwy na odroczoną (przyszłą) płatność podatku dochodowego w roku T1

• (3) Wykorzystanie rezerwy na odroczony podatek dochodowy w roku T2

• Różnice przejściowe ujemne - to takie, które spowodują zmniejszenie podstawy obliczania podatku dochodowego (oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia) w przyszłości, ustala się na nie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

• Wynik finansowy brutto < dochód

• Podatek „Księgowy” < Zobowiązania podatkowe

• Naliczone, lecz jeszcze niezapłacone odsetki od zobowiązań niezapłaconych w terminie

• Zarachowanie ujemnych różnic kursowych przy wycenie bilansowej środków pieniężnych w walutach obcych

• Zarachowane w koszty wynagrodzenia bądź składki do ZUS, niezapłacone do dnia bilansowego

• Odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości składników aktywów

• Aktywa s tytułu odroczonego podatku dochodowego:

• Rozrachunki z urzędem skarbowym (Ma) (1)

• Podatek dochodowy w roku T1 (Wn) (1); (Ma) (3)

• Podatek dochodowy w roku T2(Wn) (2);

• Rozliczenia miedzyokresowe (Ma) (2); (Wn) (3)

• (1) Bieżące zobowiązania z tytułu podatku dochodowego (podatek fiskalny) w roku T1

• (2) Aktywowanie odroczonego podatku dochodowego w roku T1

• (3) Rozliczenie aktywowanego odroczonego podatku dochodowego w roku T2

• Operacja 1+2 = „podatek księgowy” w roku T1

Finanse i Rachunkowość	Przedmiot: Standardy sprawozdawczości finansowej (wykłady)
Rok akademicki 2012/2013	Semestr I
Prof. dr hab. H. Buk	Autor notatki: lic. Krzysztof Podgórski

1

---