09.01.2013
Wykład 11
Podstawy prawne:
Ustawa o rachunkowości
Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy”
Ustawa o podatku dochodowym osób prawnych
MSR 12 „Podatek dochodowy”
Różnice miedzy wynikiem bilansowym a dochodem:
Różnice stałe, - gdy określone przychody lub koszty wpływające na wynik finansowy nigdy nie zostaną uznane za przychody lub koszty według prawa podatkowego
Przykłady:
Odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych podatków
Zwrócone, umorzone, lub zaniechane podatki niezaliczone do KUP
Amortyzacja samochodu osobowego od wartości powyżej 20 000 euro
Amortyzacja nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych
Grzywny i kary pieniężne w postępowaniu karnym
Różnice przejściowe, - gdy inny jest moment czasowy uznania danego przychodu za osiągnięty lub kosztu za poniesiony:
Naliczone, lecz nieotrzymane (zapłacone) odsetki z tytułu nieterminowej płatności
Zarachowane, lecz niezarachowane różnice kursowe
Odpisy aktualizując należności, papiery wartościowe
Rezerwy tworzone w ciężar kosztów (RMB)
Różnice przejściowe dodatnie - to takie, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości, tworzy się na nie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Wynik finansowy brutto > dochód
Podatek „księgowy” > zobowiązania podatkowe
Odsetki naliczone od należności z tytułu dostaw i usług udzielonych pożyczek lub lokat bankowych, ale nieuzyskane
Zarachowane różnice kursowe przy wycenie bilansowej środków pieniężnych i rozrachunków zagranicznych w walutach obcych
Przyspieszona amortyzacja podatkowa - większe odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych niż bilansowych
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
Rozrachunki z urzędem skarbowym (Ma) (1)
Podatek dochodowy w roku T1 (Wn) (1); (Ma) (3)
Podatek dochodowy w roku T2(Wn) (2);
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (Ma) (2); (Wn) (3)
(1) Bieżące zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego (podatek fiskalny) w roku T1
(2) Utworzenie rezerwy na odroczoną (przyszłą) płatność podatku dochodowego w roku T1
(3) Wykorzystanie rezerwy na odroczony podatek dochodowy w roku T2
Różnice przejściowe ujemne - to takie, które spowodują zmniejszenie podstawy obliczania podatku dochodowego (oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia) w przyszłości, ustala się na nie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
Wynik finansowy brutto < dochód
Podatek „Księgowy” < Zobowiązania podatkowe
Naliczone, lecz jeszcze niezapłacone odsetki od zobowiązań niezapłaconych w terminie
Zarachowanie ujemnych różnic kursowych przy wycenie bilansowej środków pieniężnych w walutach obcych
Zarachowane w koszty wynagrodzenia bądź składki do ZUS, niezapłacone do dnia bilansowego
Odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości składników aktywów
Aktywa s tytułu odroczonego podatku dochodowego:
Rozrachunki z urzędem skarbowym (Ma) (1)
Podatek dochodowy w roku T1 (Wn) (1); (Ma) (3)
Podatek dochodowy w roku T2(Wn) (2);
Rozliczenia miedzyokresowe (Ma) (2); (Wn) (3)
(1) Bieżące zobowiązania z tytułu podatku dochodowego (podatek fiskalny) w roku T1
(2) Aktywowanie odroczonego podatku dochodowego w roku T1
(3) Rozliczenie aktywowanego odroczonego podatku dochodowego w roku T2
Operacja 1+2 = „podatek księgowy” w roku T1
Finanse i Rachunkowość |
Przedmiot: Standardy sprawozdawczości finansowej (wykłady) |
|
Rok akademicki 2012/2013 |
Semestr I |
|
Prof. dr hab. H. Buk |
Autor notatki: lic. Krzysztof Podgórski |
|
1