WYKŁAD 2 5.10.2011

Standardy sprawozdawczości a globalizacja

Globalizacja:

• Stan gospodarki światowej, charakteryzujący się liberalizacją handlu i przepływu kapitału, jak również nasilaniem się procesów integracji na świecie i umiędzynarodowieniem życia gospodarczego

Czynniki wpływające na powstawanie międzynarodowych standardów sprawozdawczości:

• handel międzynarodowy,

• inwestycje zagraniczne,

• korporacje międzynarodowe,

• finanse międzynarodowe (rynki finansowe),

Harmonizacja i standaryzacja rachunkowości:

• harmonizacja- proces zwiększania porównywalności sprawozdań finansowych poprzez wprowadzenie spójnego zestawu wzorców, opartego na wspólnych założeniach i koncepcjach

• standaryzacja- unifikacja, stosowanie jednolitych rozwiązań, doprowadzenie do ujednolicenia zasad rachunkowości i w konsekwencji do całkowitej porównywalności sprawozdań finansowych

Międzynarodowe źródła standaryzacji rachunkowości

• dyrektywy Unii Europejskiej (głównie IV- 1978, VII- 1983),

• Międzynarodowe Standardy Rachunkowości/ Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

Wpływ standardów krajowych na wynik finansowy

Rok	Firma	Normy krajowe	US GAAP
1996	EURO DISNEY (FRANCJA)	Zysk 202 mln FF	Strata 1021 mln FF
1993	DAIMLER BENZ (NIEMCY)	Zysk 615 mln DM	Strata 1839 mln DM
1994	DAIMLER BENZ (NIEMCY)	Zysk 95 mln DM	Zysk 1052 mln DM

Zasięg standardów

• Krajowe (ustawa o rachunkowości, KSR, US GAAP)

• Międzynarodowe (Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej- od 2002)

MSR- początki

• X Światowy Kongres Księgowych w Sydney- 1972- porozumienie w sprawie utworzenia Komitetu Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (KMSR)

• Kraje tworzą KMSR-(Londyn 1973)- Australia, Francja, Holandia, Japonia, Kanada, Meksyk, Niemcy (RFN), Wielka Brytanie/ Irlandia, USA

KMSR (IASC)- prywatna organizacja powołana w celu:

• Tworzenia i publikowania Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR), które byłyby stosowane do sporządzania sprawozdań finansowych

• Prowadzenia działań na rzecz rozwijania i harmonizacji zasad rachunkowości

Komitet zrzeszał organizacje zawodowe księgowych

Pierwszy okres działania KMSR

1973-2001- opracowano 41 MSR, Ram Koncepcyjnych, 25 Interpretacji

Znaczenie MSR ich zastosowanie

• Zależne od akceptacji przez instytucje krajowe

• Podstawa do opracowania regulacji krajowych

• Możliwość stosowania przez spółki giełdowe

Stosowanie MSR

• 1995- UE zezwoliła na stosowanie MSR (i US GAAP) przez spółki, które notowały akcje na giełdach zagranicznych

• 2000- MSR zaakceptowane przez IOSCO (Międzynarodowa Organizacja Komisji Papierów Wartościowych- International Organization of Seciurities Commission)

Drugi okres działania

Rekonstrukcja KMSR

• 2000- przyjęcie nowej konstytucji, zmiana struktury organizacyjnej KMSR, powołanie Fundacji KMSR

• 2001- organizacja non-profit zarejestrowana w USA- Fundacja KMSR- obecnie fundacja MSSF

Struktura Fundacji

• Rada Powiernicza KMSR- 20 mężów zaufania, ze wszystkich kontynentów

• Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR/IASB- International Accounting Standards Board)- 15 członków posiadających doświadczenie- w pracy biegłych rewidentów, przy sporządzaniu sprawozdań finansowych, przy ich wykorzystaniu, doświadczenie akademickie

• Posiadają wyłączną odpowiedzialność za tworzenie standardów

• Komisja Doradcza ds. MSSF- ponad 40 członków + 3 obserwatorów

• doradzanie w sprawie określania priorytetów

• informowanie Rady o implikacjach wynikających z proponowanych standardów dla użytkowników i sporządzających sprawozdanie

• Stały Komitet ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej – 14 członków + przewodniczący bez prawa głosu + 2 obserwatorów

• Pomaga Radzie w tworzeniu i doskonaleniu standardów rachunkowości i sprawozdawczości z korzyścią dla użytkowników sprawozdań finansowych, podmiotów je sporządzających i badających

• Opracowanie w szybkim trybie wytycznych dotyczących nowych zagadnień z dziedziny sprawozdawczości finansowej , które nie zostały szczegółowo rozstrzygnięte w MSSF lub tez zagadnień wokół których narosły sprzeczne lub niezadowalające interpretacje

Cele tworzenia MSSF

• Tworzenie w publicznym interesie, jednego zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i instytucjonalnie wzmocnionych globalnych standardów rachunkowości które wymagają wysokiej jakości, przejrzystych i porównywalnych informacji w raportach finansowych i innej sprawozdawczości finansowej , aby wspomagać uczestników ryków kapitałowych i innych użytkowników w podejmowaniu decyzji ekonomicznych

• Tworzenie standardów w konwergencji z MSR-ami

• Promowanie standardów i ich implementacja

Regulacje wydawane przez RMSR

• Ramy Koncepcyjne przygotowanie i prezentacji sprawozdań finansowych – problemy ogólne

• Uzasadnienie rozwiązań przyjętych w MSR (do 2002)/ MSSF (od 2002)

• MSR/MSSF- problemy szczegółowe

• Interpretacje stałego komitetu do spraw interpretacji- stanowią wytyczne do konkretnych MSR/MSSF, funkcja uzupełniająca, narzędzie aktualizacji, uszczegółowienia kwestii nieopisanych w standardzie

Zawartość standardów

• Wprowadzenie

• Cel (istota problemu)

• Zakres podmiotowy i przedmiotowy

• Definicje

• Zasady uznawania pozycji związanych z opisywanym problemem

• Zasady pomiaru wartości (wyceny i ustalania wyniku)

• Zasady prezentacji informacji w sprawozdaniach

• Data wejścia w życie

• Załącznik (z objaśnieniami i przykładami liczbowymi)

• Uzasadnienie przyjętych zasad

• Przewodnik do wdrożenia standardu

Obecnie funkcjonuje 13 MSSF (MSSF 9- 2013(15), MSSF 10-13-2013, 29 MSR oraz MSSF dla MSP

Proces tworzenia MSSF

• Decyzja RMSR o wprowadzeniu prac nad potencjalnym nowym standardem pod obrady (konsultacje z Komisją Doradczą ds. Standardów, organizacjami profesjonalnymi, innymi organizacjami stanowiącymi standardy)

• Określenie planu pracy nad projektem standardu (samodzielnie realizowany przez Radę lub z innym organem stanowiącym standardy, możliwość powołania grupy roboczej)

• Przygotowanie i opublikowanie Dokumentu dyskusyjnego (nieobowiązkowy, wstępne propozycje rozwiązania problemu, zaproszenie do dyskusji)

• Opracowanie i publikacja projektu standardu (obowiązkowo, ma formę proponowanego standardu, po głosowaniu kierowany do publicznej dyskusji)

• Przygotowanie, głosowanie i publikacja standardu