Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Standardy Sprawozdawczości Finansowej

Prowadzący: mgr Karolina Gościniak

Wykład 2. Bilans – rachunek majątku i kapitału

Zakres wykładu:

1. MSR 2 „Zapasy”

2. MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe”

I. MSR 2 „ZAPASY”

1. Cel MSR 2:

MSR 2 reguluje zasady rachunkowości związane z wyceną i prezentacją zapasów w sprawozdaniu finansowym.

Do najważniejszych zagadnień rachunkowości związanych z tą pozycją sprawozdania finansowego należą ustalenie kosztu zużycia zapasów i alokacja poniesionych wydatków na poszczególne okresy sprawozdawcze oraz zasady dokonywania odpisów aktualizujących wartość historyczną zapasów do ich niższej ceny sprzedaży netto

2. Zakres MSR 2:

MSR 2 nie dotyczy następujących aktywów:

a)

prace w toku, wykonane na podstawie kontraktów budowlanych (zagadnienie to uregulowano w MSR

11),

b)

instrumenty finansowe (MSR 32 i MSR 39),

c)

aktywa biologiczne powiązane z działalnością rolniczą i produkcja rolnicza na moment zbiorów (MSR

41).

MSR 2 nie ma zastosowania także do następujących aktywów (MSR 2, § 3)

a)

zapasów przechowywanych przez producentów rolnych i leśnych, produkcji rolnej, zasobów i produktów mineralnych jeśli wyceniane są one w wartości netto możliwej do uzyskania,

b)

zapasów przechowywanych przez pośredników w handlu towarami, które wyceniane są według wartości godziwej pomniejszonej o koszty doprowadzenia do sprzedaży.

W takim przypadku zmiany wartości odnoszone są do RZiS okresu, w którym miała ona miejsce.

3. Co to są zapasy zgodnie z MSR 2:

W MSR 2 wyodrębniono trzy grupy zapasów w zależności od ich przeznaczenia, jakim może być sprzedaż, zużycie do produkcji lub do świadczenia usług. W standardzie tym zdefiniowano zapasy jako aktywa: a)

przeznaczone do sprzedaży w ramach normalnej działalności gospodarczej (produkty gotowe i towary), b)

będące w toku produkcji, która zostanie następnie przeznaczona na sprzedaż w ramach normalnej działalności gospodarczej (produkcja w toku i półfabrykaty),

c)

mające postać materiałów tub dostaw zużywanych następnie do produkcji lub do świadczenia usług.

A według UoR?☺

Prowadzący: mgr K. Gościniak

1

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

4. Wycena zapasów:

4.1 Ujęcie początkowe:

Według MSR 2 i UoR:

Dodatkowo według UoR:

Do kosztu zapasów nie należy zaliczać kosztów:

-

sprzedaży,

-

ogólnych kosztów administracyjnych,

-

kosztów magazynowania (jeśli nie są one kosztem niezbędnym do realizacji procesu produkcyjnego) oraz

-

ponadnormatywnego zużycia, strat materiałowych oraz utraconych kosztów wynagrodzeń (na przykład

płac postojowych).

W UoR dodatkowo bezpośrednie odpisywanie w koszty w momencie zakupu – MSR nie reguluje tej kwestii.

4.2 Wycena zużycia zapasów:

Zgodnie z MSR nr 2 można zastosować trzy metody ustalania kosztów z tytułu zużycia zapasów, a tym samym wartości bilansowej zapasu. Są to:

1) ……………………………………………………………

2) ……………………………………………………………,

3) metoda szczegółowej identyfikacji kosztów jednostkowych stosowana do pozycji zapasów służących realizacji projektów specjalnych.

W zmodyfikowanym MSR 2 metoda …………………. jest niedozwolona.

A w UoR?☺

Jednostka gospodarcza powinna stosować te same metody wyceny w przypadku wszystkich zapasów tego samego rodzaju i o tym samym zastosowaniu w jednostce.

Prowadzący: mgr K. Gościniak

2

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

4.3 Wycena na dzień bilansowy:

…………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………….

5. Odpisy aktualizujące zapasy (MSR2)

5.1 Ujęcie odpisu:

Odpisanie wartości zapasów do poziomu ich wartości netto możliwej do uzyskania odbywa się na zasadzie odpisów indywidualnych. W przypadku zapasów o podobnym przeznaczeniu i zastosowaniu końcowym można dokonywać odpisów na poziomie grupy podobnych lub powiązanych ze sobą zapasów. (MSR 2, § 29)

Kwotę odpisów ujmuje się jako koszty okresu, w którym odpisy te miały miejsce.

UoR (art. 34.5) - Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych dokonane w związku z utratą ich wartości oraz wynikające z wyceny według cen sprzedaży netto zamiast według cen zakupu, nabycia albo kosztu wytworzenia, zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych.

5.2 Odwrócenie odpisu aktualizującego:

Według MSR 2:

Według UoR:

6. Zakres informacji dodatkowej (noty do sprawozdania finansowego) – MSR 2, § 36:

MSR 2 wymaga, aby zostały ujawnione nast. informacje dotyczące zapasów:

a) polityka rachunkowości stosowana przy obliczaniu wartości zapasów, łącznie z metodami ustalania kosztu zapasów,

b) ogólna wartość ewidencyjna zapasów ustalana według grup zapasów,

c) wartość ewidencyjna zapasów ujmowanych według wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży,

d) wartość zapasów oraz wartość odpisów ujętych jako koszt w okresie,

e) kwota zwiększenia (przywrócenia) uprzednio obniżonej wartości, uznanej w wyniku danego okresu, f) okoliczności lub zdarzenia powodujące zwiększenie (przywrócenie) uprzednio obniżonej wartości zapasów,

g) wartość ewidencyjna zapasów stanowiących zabezpieczenie zobowiązań.

7.Przykłady praktyczne (MSR 2)

Przykład 1:

W spółce „X” zapas towarów na koniec roku obrotowego przedstawia się następująco (w PLN):

Wycena po koszcie nabycia Wycena według cen sprzedaży netto

(możliwych do uzyskania) Towary A 5.000 5.800

Towary B 3.500 3.000

Towary C 2.700 2.000

Jaka będzie wartość zapasu towarów na koniec roku w spółce „X”, wyliczona zgodnie z MSR 2:

Prowadzący: mgr K. Gościniak

3

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Przykład 2:

(obliczanie wartości wyrobów gotowych)

MSR 2 podaje koszty, które można uwzględnić w obliczeniu wartości zapasów produktów gotowych

wyprodukowanych przez przedsiębiorstwo.

Która z poniższych list składa się wyłącznie w tych pozycji, które zgodnie z MSR 2 można uwzględnić w wartości bilansowej zapasów?

a) pensje robotników bezpośrednio produkcyjnych, koszty transportu przy zakupie towarów, koszty transportu związane ze sprzedażą, surowce;

b) surowce, koszty transportu przy zakupie towarów, koszty przechowywania produktów gotowych,

amortyzacja maszyn na wydziale produkcyjnym,

c) amortyzacja maszyn, koszty transportu przy zakupie towarów, surowce, pensje majstrów;

d) koszty transportu związane ze sprzedażą, surowce, pensje majstrów, amortyzacja maszyn.

Przykład 3:

(Wycena zapasów na koniec okresu)

Wartość zapasów X na koniec okresu wyniosła 204 400 zł, z wyłączeniem następujących dwóch asortymentów zapasów:

-

400 sztuk, z których każda kosztowała 4,5 zł. Wszystkie zostały sprzedane po dniu bilansowym za 3,5

zł, przy kosztach sprzedaży w kwocie 200 zł za partię,

-

200 sztuk, które kosztowały po 30 zł. Pozycje te na dzień bilansowy okazały się wadliwe. Prace

naprawcze po dniu bilansowym kosztowały 1 000 zł, po czym towary sprzedano po 35 zł, przy kosztach sprzedaży wynoszących 300 zł.

Jaka będzie wartość zapasu towarów w bilansie?

Rozwiązanie:

Przykład 4:

(Wycena zapasów na koniec okresu)

Słonko sp. z o.o. produkuje mechaniczne papugi. W trakcie roku obrotowego kończącego się 31 grudnia 200Y

roku wyprodukowano 10.000 szt. papug, a związane z tym koszty wyniosły:

Rodzaj kosztów

Wartość w zł

Surowce

4.000

Robocizna

5.000

Amortyzacja maszyn

2.000

Opłaty na utrzymanie fabryki

1.000

Pozostałe koszty wydziałowe

2.000

Koszty magazynowe (magazyn materiałów)

1.000

Koszty sprzedaży

2.000

Koszty zarządu

4.000

Polecenie:

Na koniec roku pozostało na stanie 2.000 szt. papug. Zakładając, że jednostkowa cena sprzedaży netto wynosi 3,0 zł, jaka powinna być wartość zapasów na koniec roku?

Rozwiązanie:

Prowadzący: mgr K. Gościniak

4

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Przykład 5:

Charakterystyka obrotu materiałami „A” w firmie XYZ w miesiącu maju 200X r. wygląda następująco: Zapas początkowy materiałów „A” na 01.05: 15 szt. po 10 zł/szt.

Dostawa I z dnia 10.05: 10 szt. po 12 zł/szt.

Dostawa II z dnia 20.05: 20 szt. po 8 zł/szt.

Rozchód w dniu 23 maja 35 szt. materiałów „A” wyceniony metodą

a) FIFO wyniesie: ..........................................

b) LIFO wyniesie:…………………………..

c) Średniej ważonej wyniesie: ……………….

II. MSR 16 „RZECZOWY MAJĄTEK TRWAŁY”

1. Cel:

-

Standard określa podejście księgowe do rzeczowego majątku trwałego,

-

Podaje zasady i wskazówki dotyczące momentu ujęcia i księgowania składników aktywów, ustalenia ich wartości bilansowej oraz odpisów amortyzacyjnych i odpisów aktualizujących z tytułu utraty wartości (odsyła do MSR 36).

2. Definicja rzeczowego majątku trwałego:

Standard MSR 16 nie dotyczy:

-

aktywów biologicznych związanych z działalnością rolniczą (MSR 41), oraz powierzchni leśnych,

-

wartości związanych z prawem poszukiwania i wydobywania ropy, gazu ziemnego i innych zasobów naturalnych (MSSF 6),

-

aktywów trwałych zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5,

-

środków trwałych w budowie przeznaczonych na cele inwestycyjne (nowela z 2008 r. włącza je w zakres MSR 40).

Rzeczowy majątek trwały to zasoby:

-

utrzymywane przez jednostkę albo w celu ich wykorzystania w procesie produkcyjnym lub przy dostawach towarów i świadczeniu usług, albo oddania do używania innym podmiotom na podstawie umowy najmu lub w celach administracyjnych, oraz

-

co do których oczekuje się, że będą użytkowane przez czas dłuższy niż okres sprawozdawczy (tj. kolejnych 12 miesięcy, lub 360 dni)

Majątek ten obejmuje środki trwałe i środki trwałe w budowie.

Inne standardy i interpretacje dotyczące rzeczowego majątku trwałego:

Różnice w zakresie rzeczowych aktywów trwałych według MSR 16 i UoR:

Według MSR

Według UoR

Istotne części zamienne

Prawo wieczystego użytkowania

Spółdzielcze własnościowe prawo

do lokalu

Inwentarz żywy

Prowadzący: mgr K. Gościniak

5

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Wymóg kompletności danego

składnika rzeczowego majątku

trwałego

Dolna

granica

wartości

początkowej

składnika

rzeczowego majątku trwałego

3. Podział aktywów na elementy (rachunkowość istotnych części składowych) (MSR 16, § 43-47):

W niektórych przypadkach, kiedy okresy użytkowania elementów danego dużego składnika aktywów są różne lub każdy z nich dostarcza korzyści ekonomicznych jednostce gospodarczej w innym trybie (np. silniki), odpowiedni jest podział takiego składnika aktywów na mniejsze elementy i amortyzować je osobno. W innych przypadkach korzystne może być połączenie w jedną pozycję kilku niewielkich elementów, które mogą być wykazane jako jeden składnik aktywów o określonym okresie użytkowania.

4. Wycena

4.1 Ujęcie początkowe środka trwałego:

Zgodnie z MSR 16 pozycje rzeczowego majątku trwałego należy ująć jako składnik aktywów, jeżeli:

-

istnieje prawdopodobieństwo, że jednostka uzyska przyszłe korzyści ekonomicznie związane ze składnikiem aktywów, oraz

-

koszt (cenę nabycia lub koszt wytworzenia) składnika aktywów można wycenić w wiarygodny sposób.

Jeśli jednostka nie oczekuje uzyskania przyszłych korzyści ekonomicznych w związku z nabytym, wytworzonym lub w inny sposób pozyskanym składnikiem aktywów, nakłady na ten składnik powinny być ujęte w rachunku zysków i strat.

Pozycja rzeczowego majątku trwałego, która kwalifikuje się do ujęcia jako składnik aktywów powinna być początkowo wyceniania ………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………………………………

A według UoR?:-))

Przykład 1 (MSR 16):

Jednostka ABC przyjęła do używania składnik aktywów trwałych. W związku z zakończeniem jego użytkowania za 4 lata jednostka ta będzie musiała ponieść koszty jego demontażu, które oszacowała na 10.000

zł. W jakiej wysokości należy ująć rezerwę na ten koszt oraz gdzie drugostronnie?

Prowadzący: mgr K. Gościniak

6

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Cena nabycia lub kosz wytworzenia obejmują (MSR 16, § 16-22):

cenę zakupu, łącznie z cłem importowym oraz nie podlegającym odliczeniu podatkiem VAT,

inne koszty bezpośrednie, poniesione w celu dostosowania składnika do miejsca i stanu, w którym może on funkcjonować (np. koszty przygotowania miejsca, koszty początkowej dostawy, załadunku i rozładunku, koszty instalacji i montażu, koszty świadczeń pracowniczych, poniesione bezpośrednio w związku z wytworzeniem lub nabyciem pozycji rzeczowych aktywów trwałych.

Nie wliczamy do ceny nabycia lub koszu wytworzenia (MSR 16, § 19):

kosztów otwarcia nowego zakładu,

nakładów na wprowadzenie nowego produktu lub usługi (w tym nakładów na reklamę i promocję),

nakładów na prowadzenie działalności w nowej lokalizacji lub w transakcjach z nowymi klientami,

kosztów ogólnozakładowych.

Do wartości początkowej wliczamy także (MSR 16, § 10):

Do wartości początkowej nie wliczamy natomiast (MSR 16, § 12):

Przykład 2 (MSR 16):

1 stycznia roku 201X spółka DEF nabyła maszynę produkcyjną za 100.000 zł. Sprzedawca zgodził się na odroczenie zapłaty na 12 miesięcy (bez ponoszenia kosztów odroczenia płatności). Oprocentowanie rynkowe kredytów krótkoterminowych wynosi 5% rocznie. Maszyna w chwili nabycia nie jest zdatna do użytku zgodnie z zamierzeniem kierownictwa. Doprowadzenie urządzenia do użytku dodatkowo wymaga poniesienia następujących nakładów:

1. koszty transportu – 2.000 zł,

2. przeróbki dokonane przez firmę zewnętrzną – 15.000 zł,

3. honorarium dla specjalisty z zewnątrz nadzorującego dokonane przeróbki – 8.000 zł,

4. szkolenie pracowników w zakresie obsługi maszyny przeprowadzone przed przyjęciem jej do użytku –

4.000 zł,

5. koszty produkcji próbnej po pierwszym etapie przeróbek – 2.000 zł (sprzedano ją za 3.000 zł), 6. wynagrodzenie pracowników uczestniczących w czynnościach związanych z doprowadzeniem

urządzenia do stanu zdatnego do użytku (ale nie w wytwarzaniu partii próbnej) – 6.000 zł.

Polecenie: Ustalić wartość początkową maszyny.

Prowadzący: mgr K. Gościniak

7

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

W MSR 16 podano różne sposoby pozyskiwania środków trwałych, które decydują o ich wartości

ustalonej na dzień wyceny wstępnej:

MSR 16

UoR

Zakupione środki trwałe Cena nabycia

Środki trwałe

Koszt wytworzenia

wytworzone

Środki trwałe otrzymane Wartość godziwa

nieodpłatnie

Wartość godziwa, ale tylko wtedy, gdy

transakcja wymiany ma treść ekonomiczną.

Jeżeli transakcja wymiany nie ma treści

Środki trwałe nabyte w

ekonomicznej lub nie jest możliwe ustalenie

drodze bezgotówkowej

wartości godziwej żadnego z wymienianych

wymiany w zamian za

aktywów

wartość

początkowa

nowo

inny środek trwały

pozyskanych aktywów równa się wartości

ewidencyjnej składników wydanych w

zamian (MSR 16, § 24)

Przykład 3 (MSR 16):

Jednostka X zawarła z podmiotem Y transakcję bezgotówkowej wymiany środka trwałego – przekazała samochód ciężarowy, którego wartości księgowe w jednostce X na dzień sprzedaży wynosiły: brutto 150.000 zł, umorzenie 70.000 zł, netto 80.000 zł, zaś nabyła od spółki Y maszynę produkcyjną (jej wartości księgowe w spółce Y na dzień sprzedaży wynosiły brutto 100.000 zł, umorzenie 30.000 zł, netto 70.000 zł). Wartości rynkowe przedmiotów wymiany na dzień transakcji kształtowały się następująco: samochód 100.000 zł, maszyna 85.000 zł. Transakcja miała treść ekonomiczną.

Polecenie: w jakiej wysokości należy wprowadzić przedmioty transakcji w jednostce X i Y?

4.2 Wycena po początkowym ujęciu (na dzień bilansowy):

Jednostka powinna wybrać i konsekwentnie stosować wobec całej grupy rodzajowej środków trwałych jedno z dwóch rozwiązań:

………………………………………………………….. – w którym wartością bilansową jest koszt (cena

nabycia lub koszt wytworzenia) pomniejszony o skumulowane odpisy umorzeniowe oraz skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

……………………………………………………………. - w którym wartością bilansową jest tzw. wartość

przeszacowana, czyli wartość godziwa na dzień przeszacowania, pomniejszona o późniejsze skumulowane odpisy umorzeniowe oraz późniejsze skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości. Przeszacowania należy dokonywać na tyle często, aby wartość bilansowa środka trwałego nie odbiegała od jego wartości godziwej.

Różnice z przeszacowania ujmowane w kapitale z aktualizacji wyceny.

Ujmowanie przeszacowania ( MSR 16, §35 ):

Jeżeli pozycja rzeczowych aktywów trwałych jest przeszacowywana, umorzenie w dniu przeszacowania jest:

……………………………………………………………………………………………………………

………………………………….. , tak aby wartość bilansowa składnika aktywów po przeszacowaniu

równała się jego przeszacowanej wartości (metoda stosowana w przypadku przeszacowywania o odpowiedni współczynnik),

……………………………………………………………………………………………………. , a jego

wartość netto jest przekształcana do wartości przeszacowanej składnika aktywów.

Prowadzący: mgr K. Gościniak

8

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Ujęcie zwiększenia wartości bilansowej na skutek

aktualizacji wyceny w księgach

Ujęcie zmniejszenia wartości bilansowej na skutek

aktualizacji wyceny w księgach

Model oparty o przeszacowanie do

Model wartości godziwej (MSR 40)

wartości godziwej (MSR 16, MSR 38)

Częstotliwość

przeszacowania

Amortyzacja

Wynik

przeszacowania

Przykład 4 (MSR 16):

Spółka XYZ posiada budynek, który zalicza do środków trwałych. Budynek został nabyty 1 stycznia 201X roku a jego wartość początkowa została określona na 10.000.000 zł. Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności budynku to 40 lat. Jednostka wycenia budynki według modelu opartego o przeszacowanie (zgodnie z MSR 16).

Podaj wartość bilansową posiadanego budynku na:

a) 31.12.201X (jego wartość rynkowa na ten dzień wynosi 9.600.000 zł),

b) 31.12.202X (jego wartość rynkowa na ten dzień wynosi 12.000.000 zł),

c) 31.12.203X (jego wartość rynkowa na ten dzień wynosi 8.500.000 zł).

5. Amortyzacja składników rzeczowego majątku trwałego

MSR 16 nie narzuca metod i stawek amortyzacji. Stwierdza tylko, że zastosowane metoda i stawka amortyzacji powinny odzwierciedlać sposób, w jaki przedsiębiorstwo czerpie korzyści ekonomiczne.

Prowadzący: mgr K. Gościniak

9

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Ze względu na to, że amortyzacja jest szacunkiem według MSR 16, na koniec każdego roku zarówno

……………………………………………………………………………………………………………………..

powinna podlegać weryfikacji. Jeśli różnica między pierwotnymi szacunkami a stanem obecnym jest zbyt duża, należy odpowiednio skorygować stawki odpisów amortyzacyjnych w bieżącym okresie i przyszłych okresach (zgodnie z MSR 8).

Według MSR 16

Według UoR

Rozpoczęcie dokonywania

odpisów

Zakończenie dokonywania

odpisów

Uwzględnianie wartości

końcowej (rezydualnej)

Amortyzacja jednorazowa

Amortyzacji nie podlegają tylko dwa rodzaje rzeczowego majątku trwałego –

………………………………………………………………………………………………...

A według UoR?

Przykład 5 (MSR 16):

1 stycznia 201X roku jednostka wprowadziła do użytkowania środek trwały po cenie nabycia 100.000 zł, dla którego przyjęła metodę degresywną amortyzacji i stawkę 15%. 31 grudnia 204X wartości księgowe środka trwałego kształtowały się następująco: brutto – 100.000 zł, umorzenie - 47.800 zł, netto – 52.500 zł. 1 stycznia roku 205X jednostka zdecydowała się na zmianę metody amortyzacji na liniową – przewidywany dalszy okres użytkowania środka trwałego to 5 lat.

Polecenie: Obliczyć roczny odpis amortyzacji po zmianie metody zgodnie z MSR 16.

6. Wycofanie z użytkowania lub zbycie środka trwałego

Składnik rzeczowego majątku trwałego należy usunąć z bilansu w momencie jego zbycia (likwidacji) lub w sytuacji, gdy nie oczekuje się żadnych przyszłych korzyści ekonomicznych z tytułu jego użytkowania lub zbycia (likwidacji).

Prowadzący: mgr K. Gościniak

10

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Przykład 6:

Jednostka użytkuje dwa składniki aktywów zaliczane do rzeczowych aktywów trwałych: A i B. Składniki te były dostępne do używania pierwszego dnia roku obrotowego „1”. W zasadach (polityce) rachunkowości jednostka przyjęła, iż sposób wyceny rzeczowych aktywów trwałych następuje według modelu opartego na wartości przeszacowanej. Uwzględniając charakter utraty wartości aktywów A i B jednostka przyjęła metodę liniową dokonywania odpisów amortyzacyjnych. W chwili wydania do używania składników A i B oszacowana okres ich użyteczności, odpowiednia, na 10 i 4 lata, a wartość końcową na, odpowiednio, 2.000 PLN oraz 4.000 PLN.

Cena nabycia składnika A wynosiła 22.000 PLN a składnika B 40.000 PLN.

Dokonaj stosowanych wyliczeń i określ wartość bilansową składnika aktywów A i B na dzień bilansowy kończący rok „3”.

Rozwiązanie:

Przykład 7:

1 stycznia 200X roku jednostka wprowadziła do użytkowania budynek po cenie nabycia 2.000.000 zł. Analiza wskazuje, że budynek składa się z 5 komponentów: dachu, systemu wind, systemu zabezpieczeń, szkieletu budynku i reszty budynku. Jednostka określiła, że dach powinien być wymieniany co 10 lat, a system wind i zabezpieczeń co 5 lat. Pozostała część budynku może być używana bez istotnej modernizacji przez 40 lat.

Jednostka zastosowała zasadę księgową podziału składnika aktywów na komponenty. Dokumenty wskazują, że koszt poszczególnych elementów budynku wynosi:

- dach 400.000 zł

- system wind 200.000 zł

- system zabezpieczeń 40.000 zł

- szkielet budynku 800.000 zł

- pozostałe 560.000 zł

2.000.000 zł

Polecenie:

Wykorzystując zasady rachunkowości komponentów należy ustalić wartość księgową netto budynków na dzień 31

grudnia 200X+1r.

Prowadzący: mgr K. Gościniak

11

Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. III

Rozwiązanie:

Prowadzący: mgr K. Gościniak

12