Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Standardy Sprawozdawczości Finansowej
Prowadzący: mgr Karolina Gościniak
Wykład 2. Ramy instytucjonalne i organizacyjne MSSF i US GAAP
Zakres wykładu:
Struktura Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR/IASB) i amerykańskiej Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (RSRF/FASB)
Proces stanowienia Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej
Rola Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (KIMSF/IFRIC)
Struktura Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR/) i Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF)
Rola Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w krajach Unii Europejskiej i Stanach Zjednoczonych
Literatura do wykładu:
1. Gierusz J., Gościniak K., Zackiewicz B., MSSF 1 Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy, Międzynarodowe i krajowe regulacje sporządzania sprawozdań finansowych w praktyce, DIFIN, Warszawa 2007r.,
2. Gierusz J., Standaryzacja i harmonizacja rachunkowości międzynarodowej. Rachunkowość międzynarodowa, red. L. Bednarski, J. Gierusz, PWE, Warszawa 2001,
3. Hendriksen E., van Breda M., Teoria rachunkowości, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002, 4. Jaruga A., Geneza i rozwój międzynarodowej harmonizacji zasad rachunkowości, [w:]
„ Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Kluczowe zagadnienia i rozwiązania praktyczne”, A. Jaruga, M. Frendzel, R. Ignatowski, P. Kabalski, wyd. Stowarzyszenie Księgowych Polsce, Warszawa 2006,
5. Migała-Warchoł A., Wlaź R., Specyfika systemu rachunkowości krajów reprezentujących model anglosaski i kontynentalny na przykładzie Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej i Niemiec [w:]
www.wsiz.rzeszow.pl,
6. Miller P., Reading R., Bahnson P., The FASB. The people, the process and the politics. Richard D.
Irwin, Inc. 1994,
7. Surdykowska S.T., Polski System rachunkowości finansowej w międzynarodowej perspektywie porównawczej, Prace Naukowe AE we Wrocławiu 2000 nr 876,
8. Surdykowska S.T., Rachunkowość międzynarodowa, Zakamycze, Kraków 1999,
9. Turyna J., Rachunkowość według standardów międzynarodowych, [w:] www.wszim-sichaczew.edu.pl/, 10. J. Turyna, Standardy sprawozdawczości finansowej. MSSF - US GAAP- polskie ustawodawstwo, wyd.
Difin, Warszawa 2006,
11. Wright I., Czy FASB i IASB nadal będzie dzielił wspólny język? [w:] www.pwcglobal.com/pl.
Strony internetowe:
1. http://www.aicpa.org/About+the+AICPA/Understanding+the+Organization/Membership+Figures.htm, 2. http://en.wikipedia.org/wiki/Financial_Accounting_Standards_Board,
3. http://www.sec.gov/about/whatwedo.shtml.
4. www.iasplus.com
5. www.fasb.org
1
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
I. STRUKTURA RADY MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCI
(RMSR/IASB) I AMERYKAŃSKIEJ RADY STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCI FINANSOWEJ
(RSRF/FASB)
A. MSSF i RMSR
1. Struktura RMSR - schemat
a) Fundacja KMSR (Rada Powiernicza) (The International Accounting Standards Committee (IASC) Foundation)
Do obowiązków Fundacji KMSR (Rady Powierniczej) należy m.in.
1. nominowanie członków do:
Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB),
……………………………………………………………………………
Rady Konsultacyjnej ds. Standardów (SAC).
2. monitorowanie skuteczności działania RMSR
3. ……………………………………………………………………………….
4. aprobowanie budżetu
Rada Powiernicza jest również odpowiedzialna za zmiany w konstytucji. Od 2006 roku do Fundacji KMSR
wchodzi 22 powierników.
b) Rada Doradcza ds. Standardów (Standards Advisory Council, SAC)
Do jej obowiązków należy:
Służenie radą w sprawie prowadzenia prac RMSR i właściwych im priorytetów,
Informowanie RMSR o postrzeganiu jej przez organizację i poglądach dotyczących ważnych projektów MSSF,
Stanowi forum dla organizacji i osób zainteresowanych międzynarodową sprawozdawczością finansową.
2
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
c) Komitet ds. Interpretacja Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (KIMSF)
(International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC)
został powołany w marcu 2002 roku (zastąpił powstały w 1997 r. Stały Komitet ds. Interpretacji – SKI, Standing Interpretation Committee SIC),
pomaga Radzie Międzynarodowych Standardów Rachunkowości w tworzeniu i ulepszaniu Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej,
komitet dostarcza wytycznych na temat tych zagadnień, które nie zostały omówione w standardach, oraz zajmuje się obszarami, w których mogłyby powstać sprzeczne interpretacje.
składa się z 12 członków,
ROLA KIMSF
……………………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………………….
KIMSF nie może samodzielnie zmieniać standardów ustalonych przez RMSR!!!
analizowanie kwestii spornych w odwołaniu do istniejących MSFF oraz założeń koncepcyjnych.
KIMSF koncentruje się na kwestiach o dużym, ogólnym znaczeniu dla użytkowników i autorów sprawozdań finansowych, nie zajmuje się natomiast kwestiami szczegółowymi, dotyczącymi stosunkowo niewielkiej liczby organizacji.
INTERPRETACJE KIMSF DOTYCZĄ:
B. US GAAP i FASB
1. Rola Rady Standardów Rachunkowości Finansowej
CHARAKTERYSTYKA:
- instytucja niezależna, niekomercyjna, niepubliczna,
- skład: 7 członków powoływanych na 5 lat,
- główne zadanie: stanowienie standardów rachunkowości,
- jako pierwsza na świecie opracowała całościową koncepcję systemu rachunkowości.
3
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
STRUKTURA - schemat:
a) Fundacja Rachunkowości Finansowej (Financial Accounting Foundation, FAF):
nadzoruje działalność FASB – wybiera jej 7 członków,
……………………………………………………………………………………..
wybiera członków Forum Doradczego ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (FASAC)
b) Forum Doradcze ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (Financial Accounting Standards Advisory Council, FASAC):
składa się z księgowych, biegłych rewidentów oraz użytkowników sprawozdań finansowych,
zapewnia łączność między społecznością biznesową a FASB,
doradza FASB, interpretując problemy pojawiające się w toku jej działalności,
umożliwia udział osób związanych ze środowiskiem biznesu w procesie ustalania standardów
c) Zespół do Zagadnień Wyłaniających się (Emerging Issues Task Force, EITF):
powołany przez FASB jako reakcja na szybkie zmiany zasad funkcjonowania biznesu,
zajmuje się pilnymi zagadnieniami i ich szybkim rozwiązywaniem
2. PUBLIKACJE FASB:
zasadnicze założenia koncepcyjne rachunkowości finansowej ( Statements of Financial Accounting Concepts), SFAC (7)
standardy rachunkowości finansowej ( Statements of Financial Accounting Standards), SFAS (ok.160)
dodatkowe wyjaśnienia zagadnień poruszanych w SFAS ( FASB Interpretations)
biuletyny cykliczne, których zadaniem jest pomoc w praktycznym rozwiązywaniu problemów ( FASB
Technical Bulletins)
4
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Źródła US GAAP
Standardy
Opinie istniejącej do
Biuletyny badań z zakresu
Rachunkowości
1973 Rady ds. Zasad
rachunkowości
Finansowej (SFAS),
Rachunkowości (APB),
Amerykańskiego Instytutu
KATEGORIA A
Interpretacje FASB,
które nie zostały
Dyplomowanych Biegłych
deklaracje FASB o
zmienione przez FASB
Rewidentów ( AICPA
przyjętym stanowisku
( Accounting Principles
Accounting Research
( FASB Staff Positions)
Bard Opinions)
Bulletins, ARBS)
Wytyczne w zakresie
audytu i rachunkowości
Deklaracje AICPA o
Biuletyny techniczne
wydawane przez
przyjętym stanowisku
KATEGORIA B
FASB ( FASB Technical
AICPA ( AICPA Industry
(AICPA Statements of
Bulletins, FTB)
Audit and Accounting
Position, SOPS)
Guides)
Biuletyny wydawane przez Komitet
Deklaracje o przyjętym stanowisku
Wykonawczy AICPA ds. Standardów
wydawane przez Zespół ds.
KATEGORIA C
Rachunkowości ( AICPA Accounting
Zagadnień Wyłaniających się ( FASB
Standards Executive Committee Practice
Emerging Issues Task Force)
Bulletin s)
Powszechnie przyjęte
Wytyczne FASB w
Interpretacje AICPA
rozwiązania z zakresu
zakresie wdrożenia
KATEGORIA D
( AICPA Accounting
rachunkowości ( Widery
regulacji ( FASB
Interpretations)
recognized and prevalent
Implementation Guides)
industry practices)
Źródło: http://en.wikipedia.org/wiki/Generally_Accepted_Accounting_Principles_USA
US GAAP – rola instytucji prywatnych i rządowych
Sektor prywatny – uchwalanie standardów,
Sektor rządowy – wprowadzanie i egzekwowanie przez spółki publiczne.
II. STRUKTURA MSR I MSSF
Zgodnie z definicją zawartą w paragrafie 11 MSR 1 „ Prezentacja sprawozdań finansowych” Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) obejmują obecnie swoim zakresem znaczeniowym standardy i interpretacje przyjęte przez RMSR, w tym:
a) Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (mające aktualnie numerację od MSSF
1 do MSSF 8),
b) Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (standardy te mają numerację od MSR 1 do MSR 41 i format nadany im przez KMSR),
c) Interpretacje wydane przez Komitet ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (KIMSF) lub istniejący wcześniej Stały Komitet ds. Interpretacji (SKI).
Układ poszczególnych standardów MSR:
Krótkie streszczenie standardu oraz spis treści
Stwierdzenie celów standardu
Określenie przedmiotowego i podmiotowego zakresu stosowania standardu
Definicje, które mają zastosowanie w treści standardu
Zasadnicza treść standardu
Załączniki
5
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Układ poszczególnych standardów MSSF:
Wprowadzenie do MSSF
Tekst samego MSSF
Załączniki stanowiące integralną część standardu, w tym definicje pojęć, wskazówki dotyczące stosowania standardu
Zmiany do innych MSSF
Zatwierdzenie MSSF przez Radę
Uzasadnienie wniosków , niestanowiące integralnej części MSSF
Odmienne opinie członków Rady,
Przykłady, niestanowiące integralnej części MSSF,
Wskazówki dotyczące wdrożenia standardu
Przy stosowaniu MSSF ważny jest również „Wstęp (przedmowa) do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej” , na który we wprowadzeniu powołuje się każdy MSSF. Ostatnią wersję Wstępu opracowano w maju 2002r, zmiany w styczniu 2007r. Przedmowa do MSSF określa:
1.
Zadania RMSR,
2.
Zakres i obowiązek stosowania MSSF,
3.
Właściwy proces ustanawiania MSSF i Interpretacji KIMSF,
4.
Czas stosowania MSSF
5.
Oficjalny język MSSF i tłumaczenia zatwierdzone przez RMSR
III. ROLA MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI
FINANSOWEJ W KRAJACH UNII EUROPEJSKIEJ I STANACH
ZJEDNOCZONYCH
A. Unia Europejska – wprowadzanie MSSF:
KROK 1:
w 1995 roku zlecenie państwom członkowskim umożliwienia spółkom giełdowym na sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych na podstawie MSR,
6
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
KROK 2:
wprowadzenie obowiązku od 2005 roku dla wszystkich unijnych spółek giełdowych sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych wg MSSF.
Zmiany te wynikały z proklamowania przez Wspólnotę rozporządzenia nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady Unii Europejskiej z 19 lipca 2002 roku w sprawie stosowania Międzynarodowych Standardów Rachunkowości.
Podstawowe założenia Rozporządzenia:
1. nałożenie obowiązku stosowania przez podmioty będące emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu na rynkach regulowanych państw członkowskich MSSF
jako podstawy swych skonsolidowanych sprawozdań finansowych za okresy sprawozdawcze rozpoczynające się w dniu 1 stycznia 2005 roku lub później,
2. obowiązek (od roku 2007) stosowania MSSF przez emitentów dłużnych papierów wartościowych w zakresie skonsolidowanych sprawozdań finansowych a także spółek, których wyemitowane papiery wartościowe dopuszczone są do publicznego obrotu w krajach innych, niż kraj członkowski oraz stosują one US GAAP (od roku 2005 podmioty te miały możliwość stosowania MSSF),
3. kraje członkowskie mogły rozszerzyć (o czym musiały powiadomić Komisję Europejską i inne państwa Wspólnoty) obowiązek stosowania MSSF na jednostkowe sprawozdania finansowe spółek publicznych oraz spółki nie notowane na giełdach.
Zatwierdzanie MSSF przez Unię Europejską (IFRS endorsment):
7
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
B. Obowiązek stosowania MSSF przez polskie jednostki
wprowadziła nowelizacja ustawy o rachunkowości z dnia 27 sierpnia 2004 roku1. Począwszy od roku obrotowego zaczynającego się 1 stycznia 2005 r., do sporządzania sprawozdań finansowych według standardów RMSR zostały zobligowane banki oraz emitenci papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu, w zakresie swoich skonsolidowanych sprawozdań finansowych2. Poza powyższym wymogiem, nowela wprowadziła także możliwość stosowania MSSF (co zależy od decyzji organu zatwierdzającego jednostki, a w przypadku spółek zależnych od decyzji organu zatwierdzającego jednostki dominującej) przy sporządzaniu: a)
skonsolidowanych sprawozdań finansowych emitentów papierów wartościowych ubiegających się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu i jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca wyższego szczebla sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF3,
b)
skonsolidowanych sprawozdań finansowych emitentów wyłącznie dłużnych papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu lub do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów UE –
począwszy od roku obrotowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2007r. jednostki terają obowiązek sporządzać swoje skonsolidowane sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF,
c)
jednostkowych sprawozdań finansowych emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu lub do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów UE i emitentów papierów wartościowych ubiegających się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu4,
d)
jednostkowych sprawozdań finansowych podmiotów wchodzących w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF5.
e)
sprawozdań finansowych oddziałów przedsiębiorcy zagranicznego sporządzającego swoje sprawozdania zgodnie z MSSF6.
Po przejściu na MSSF jednostki te w dalszym ciągu stosują przepisy ustawy dotyczące:
1 Dz. U. z 2004 r., Nr 213.
2 Art. 55 ust 6a znowelizowanej ustawy o rachunkowości (Dz. U. Z 2002 r., Nr 76, poz. 694 z późn. zmianami).
3 Ibidem, art. 55 ust. 6b i 6c.
4 Ibidem, art. 45 ust. 1a.
5 Ibidem, art. 45 ust. 1b.
6 Ibidem art. 45 ust. 1 e (nowela z 2008r.)
8
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Nie mają natomiast do tych jednostek zastosowania:
Pozostałe jednostki, nie objęte obowiązkiem stosowania MSSF, podlegające jednak pod przepisy ustawy o rachunkowości, mogą stosować standardy RMSR w odniesieniu do zagadnień, które ustawa i wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze (w tym Krajowe Standardy Rachunkowości) regulują w sposób nie wystarczający lub nie regulują ich wcale7.
Hierarchia stosowania przepisów przez polskie podmioty:
Sporządzające sprawozdania finansowe według
Sporządzające sprawozdania finansowe według
UoR
MSSF
C. Rola MSSF W USA:
Umowa z Norwalk ( Norwalk Agreement) – 2002r. – wspólny projekt RMSR I FASB w celu usunięcia różnic między MSSF i US GAAP,
„Mapa drogowa” ( Roadmap for Convergence) – 2005r.,
luty 2006 „Memorandum o porozumieniu” ( Memorandum of Understanding),
14 listopada 2008r. – SEC wydała plan przyjęcia do stosowania MSSF przez amerykańskie spółki giełdowe – decyzja w 2011r, planowane 3 daty przechodzenia: 2014r., 2015r., 2016r. ; niewielka liczba największych spółek – od 2009r.
7 Ibidem, art. 10 ust. 3.
9
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
ZAŁĄCZNIK 1:
Wykaz obowiązujących standardów RMSR
i wydanych do nich interpretacji
Numer standardu lub
Nazwa standardu lub interpretacji
interpretacji
1.
2.
Założenia koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych
( Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)
MSSF 1
Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej
(obowiązuje od
po raz pierwszy
01.01.2004 r.)
( First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSSF 1: brak.
MSSF 2
Płatności w formie akcji własnych
(obowiązuje od
( Share-based Payment)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSSF 2:
-
KIMSF 8,
-
KIMSF 11.
MSSF 3
Połączenia jednostek gospodarczych
(obowiązuje od
( Business Combinations)
01.04.2004 r.)
(nowela MSSF 3Z)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSSF 3: brak.
MSSF 4
Umowy ubezpieczeniowe
(obowiązuje od
( Insurance Contracts)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSSF 4: brak.
MSSF 5
Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana
(obowiązuje od
( Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSSF 5: brak.
MSSF 6
Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych
(obowiązuje od
( Exploration for and Evaluation of Mineral Resources)
01.01.2006 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSSF 6: brak.
MSSF 7
Instrumenty finansowe – ujawnianie
(obowiązuje od
( Financial Instruments: Disclosures)
01.01.2007 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSSF 7: brak.
MSSF 8
Segmenty operacyjne
(obowiązuje od 1.01.2009 r.)
(Operating Segments)
10
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
MSR 1
Prezentacja sprawozdań finansowych
(obowiązuje od
( Presentation of Financial Statements)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 1:
- SKI 29.
MSR 2
Zapasy
(obowiązuje od
( Inventories)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 2: brak.
MSR 7
Rachunek przepływów pieniężnych
(obowiązuje od
( Cash Flow Statemets)
01.01.1994 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 7: brak.
MSR 8
Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie
(obowiązuje od
błędów
01.01.2005 r.)
( Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 8: brak.
MSR 10
Zdarzenia następujące po dniu bilansowym
(obowiązuje od
( Events after the Balance Sheet Date)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 10: brak.
MSR 11
Umowy o usługę budowlaną
(obowiązuje od
( Construction Contracts)
01.01.1995 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 11: brak.
MSR 12
Podatek dochodowy
(obowiązuje od
( Income Taxes)
01.01.1998 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 12:
-
SKI 21,
-
SKI 25.
MSR 16
Rzeczowe aktywa trwałe
(obowiązuje od
( Property, Plant and Equipment)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 16:
- KIMSF 1.
MSR 17
Leasing ( Leases)
(obowiązuje od
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 17:
01.01.2005 r.)
-
KIMSF 4,
-
SKI-15,
-
SKI-27
MSR 18
Przychody ( Revenue)
(obowiązuje od
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 18:
01.01.1995 r.)
-
SKI-31.
MSR 19
Świadczenia pracownicze
(obowiązuje od
( Employee Benefits)
01.01.1999 r.,
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 19: KIMSF 14
11
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
MSR 20
Dotacje rządowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej
(obowiązuje od
( Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance)
01.01.1984 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 20:
- SKI-10.
MSR 21
Skutki zmian kursów wymiany walut obcych
(obowiązuje od
( The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 21:
- SKI-7.
MSR 23
Koszty finansowania zewnętrznego
(obowiązuje od
( Borrowing Costs)
01.01.1995 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 23: brak.
MSR 24
Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych
(obowiązuje od
( Related Party Disclosures)
01.01 2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 24: brak.
MSR 26
Rachunkowość i sprawozdawczość programów świadczeń emerytalnych
(obowiązuje od
( Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)
01.011998 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 26: brak.
MSR 27
Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe
(obowiązuje od
( Consolidated and Separate Financial Statements)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 27:
(nowela MSR 27Z)
- SKI-12.
MSR 28
Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych
(obowiązuje od
( Investments in Associates)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 28: brak.
MSR 29
Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji
(obowiązuje od
( Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
01.01.1990 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 29:
- KIMSF 7.
MSR 31
Udziały we wspólnych przedsięwzięciach
(obowiązuje od
(Interests in Joint Ventures)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 31:
- SKI-13.
MSR 32
Instrumenty finansowe: ujawnianie i wycena
(obowiązuje od
( Financial Instruments: Presentations)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 32:
- KIMSF 2.
MSR 33
Zysk przypadający na jedną akcję
(obowiązuje od
( Earnings per Share)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 34: brak.
MSR 34
Śródroczna sprawozdawczość finansowa
(obowiązuje od
( Interim Financial Reporting)
01.07.1998 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 34:
- KIMSF 10.
MSR 36
Utrata wartości aktywów
(obowiązuje od
( Impairment of Assets)
01.04.2004 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 36: brak.
MSR 37
Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe
(obowiązuje od
( Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
01.07.1999 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 37:
-
KIMSF 1,
-
KIMSF 5,
-
KIMSF 6.
MSR 38
Wartości niematerialne
(obowiązuje od
( Intangible Assets)
01.04.2004 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 38:
- SKI–32.
MSR 39
Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena
(obowiązuje od
( Financial Instruments: Recognition and Measurement)
12
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 39:
-
KIMSF 2,
-
KIMSF 9.
13
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
MSR 40
Nieruchomości inwestycyjne
(obowiązuje od
( Investment Property)
01.01.2005 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 40: brak.
MSR 41
Rolnictwo
(obowiązuje od
( Agriculture)
01.01.2003 r.)
Interpretacje bezpośrednio odnoszące się do MSR 41: brak.
KIMSF 1
Zmiany istniejących zobowiązań z tytułu wycofania z eksploatacji, rekultywacji
(obowiązuje od
i zobowiązań o podobnych charakterze
01.09.2004 r.)
(Changes in Existing Decommissioning, Restoriation and Similar Liabilities)
KIMSF 2
Udziały członkowskie w spółdzielniach i podobne instrumenty
(obowiązuje od
( Member’s Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments)
01.01.2005 r.)
KIMSF 4
Ustalenie, czy umowa zawiera leasing
(obowiązuje od
( Determining whether an Arrangement contains a Lease)
01.01.2006 r.)
KIMSF 5
Prawa do udziałów wynikające z uczestnictwa w funduszach likwidacyjnych,
(obowiązuje od
rekultywacyjnych oraz funduszach na naprawę środowiska
01.01.2006 r.)
( Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental
Rehabilitation Funds)
KIMSF 6
Zobowiązania wynikające z uczestnictwa w specyficznym rynku – zużyty
(obowiązuje od
sprzęt elektryczny i elektroniczny
01.12.2005 r.)
( Liabilities arising from Participating in a Specific Market – Waste Electrical and
Wlectronic Equipment)
KIMSF 7
Zastosowanie metody przekształcenia w ramach MSR 29
(obowiązuje od
( Applying the Restatement Approach under IAS 29)
01.03.2006 r.)
KIMSF 8
Zakres MSSF 2
(obowiązuje od
(Scope of IFRS 2)
01.05.2006 r.)
KIMSF 9
Ponowna ocena wbudowanych instrumentów pochodnych
(obowiązuje od
( Reassessment of Embedded Derivatives)
01.06.2006 r.)
KIMSF 10
Śródroczna sprawozdawczość finansowa i utrata wartości
(Interim Financial Reporting and Impairment)
(obowiązuje od
01.11.2006 r.)
KIMSF 11
Wydanie akcji w ramach grupy i transakcje w nabytych akcjach własnych
(Group and Treasury Share Transactions)
(obowiązuje od
01.03.2007 r.)
KIMSF 12
Umowy na usługi koncesjonowane
(obowiązuje od 1.01.2008 r.)
(Service Concession Arrangements)
KIMSF 13
Programy lojalnościowe
(obowiązuje od 1 lipca 2008)
KIMSF 14
Ograniczenia w rozpoznawaniu aktywów programów określonych świadczeń
(obowiązuje od 1 stycznia 2008)
pracowniczych
KIMSF 15
Umowy w zakresie sektora nieruchomości
(obowiązuje od 1 stycznia 2009)
KIMSF 16
(obowiązuje dla okresów
Rachunkowość zabezpieczeń inwestycji netto w jednostkę zagraniczną
rozpoczynających się 1
października 2008)
KIMSF 17
(obowiązuje do okresów
Dystrybucja aktywów niepieniężnych na rzecz właścicieli
rozpoczynających się 1 lipca 2009)
SKI-7
Wprowadzenie waluty euro
(obowiązuje od
(Introduction of the Euro)
01.06.1998 r.)
14
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do wykładu z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
SKI-10
Pomoc rządowa – brak konkretnego powiązania z działalnością operacyjną
(obowiązuje od
(Government Assistance – No Specific Relation to Operating Activities)
01.08.1998 r.)
SKI-12
Konsolidacja – jednostki specjalnego przeznaczenia
(obowiązuje od
(Consolidation – Special Purpose Entities)
01.07.1999 r.)
SKI-13
Wspólnie kontrolowane jednostki – niepieniężny wkład wspólników
(obowiązuje od
(Jointly Controlled Entities – Non-Monetary Contributions by Venturers)
01.01.1999 r.)
SKI-15
Leasing operacyjny – specjalne oferty promocyjne
(obowiązuje od
(Operating Leases – Incentives)
01.01.1999 r.)
SKI-21
Podatek dochodowy – realizacja wartości przeszacowanych aktywów, które nie
(obowiązuje od
podlegają amortyzacji
15.07.2000 r.)
(Income Taxes – Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets)
SKI-25
Podatek dochodowy – zmiana statusu podatkowego jednostki gospodarczej lub jej
(obowiązuje od
udziałowców
15.01.2000 r.)
(Income Taxes – Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders)
SKI-27
Ocena istoty transakcji wykorzystujących prawna formę leasingu
(obowiązuje od
(Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease)
01.01.2002 r.)
SKI-29
Ujawnianie informacji – umowy na usługi koncesjonowane
(obowiązuje od
(Disclosure – Service Concession Arrangements)
01.01.2002 r.)
SKI-31
Przychody – transakcje barterowe obejmujące usługi reklamowe
(obowiązuje od
(Revenue – Barter Transactions Involving Advertising Services)
01.01.2002 r.)
SKI-32
Wartości niematerialne – koszty witryny internetowej
(obowiązuje od
(Intangible Assets – Web Site Costs)
25.03.2002 r.)
Źródło: Opracowanie własne.
15