KLASY RACHUNKOWOŚCI
Rachunkowość jest jedna, ale z punktu widzenia celów poznawczych można ją klasyfikować według kilku różnych kryteriów i wyodrębniać na ich podstawie różne klasy (rodzaje, typy, odmiany) rachunkowości.
Kryteria klasyfikacji rachunkowości:
rachunkowość jako nauka stosowana
skala rachunkowości
zakres przestrzenny rachunkowości
przeznaczenie rachunkowości
obligatoryjność prowadzenia (sformalizowanie) rachunkowości
postać prowadzenia rachunkowości
technika rachunkowości
Rachunkowość jako nauka stosowana
Rachunkowość jest nauką stosowaną (nie jest ani sztuką, ani też czystą teorią) i dlatego można wyodrębnić:
rachunkowość jako dyscyplinę naukową (dyscyplinę poznawczą, teorię) - ze względu na jej metodologię
rachunkowość jako dziedzinę praktyczną - ze względu na jej zorientowanie na cel pragmatyczny
rachunkowość jako wiedzę i umiejętności niezbędne do jej praktykowania (potrzebne do wykonywania zadań z zakresu rachunkowości)
Nauka (teoria) rachunkowości
Pojęcie
Rachunkowość w znaczeniu teorii jest definiowana zwykle jako „logiczne wnioskowanie w formie zbioru szerokich zasad:
dostarczających ogólnej podstawy odniesienia, dzięki której można ocenić praktykę rachunkowości oraz
wytyczających rozwój w rachunkowości nowych rozwiązań i procedur” (Szychta A.).
Cele:
nadrzędny - dostarczenie spójnego zbioru logicznych zasad, które kształtują ogólne ramy odniesienia dla oceny i formułowania prawidłowych rozwiązań praktycznych,
objaśnianie istniejących rozwiązań praktycznych w celu lepszego ich zrozumienia (Szychta A.).
Umiejscowienie
Rachunkowość jest nauką ekonomiczną stojącą na pograniczu nauk ekonomicznych i informatyki.
Jest ściśle związana z ekonomią polityczną, której ułatwia bliższe i dokładniejsze poznanie obiektywnie działających praw ekonomicznych oraz odkrywanie nowych, dotychczas nieznanych prawidłowości rozwoju gospodarczego.
Dyscyplinami stycznymi do rachunkowości są: finanse, statystyka, ekonometria.
Rachunkowość wykorzystuje matematykę.
Zakres (przedmiot)
Rachunkowość jako dyscyplina naukowa obejmuje :
ogólną teorię rachunkowości, w ramach której funkcjonują takie działy (kierunki badawcze), jak:
ogólna teoria i historia rozwoju rachunkowości,
analiza szczegółowych rozwiązań ewidencyjnych,
teoria rachunku kosztów i rachunkowości zarządczej,
teoria kontroli finansowo-księgowej i procedur kontrolno-rewizyjnych w rachunkowości,
organizacja i technika rachunkowości;
rachunkowości szczegółowe (branżowe), itd. rachunkowość budżetowa, rachunkowość przedsiębiorstw przemysłowych, rachunkowość małych firm.
Wybitni teoretycy polscy okresu powojennego
Do wybitnych polskich teoretyków rachunkowości należą itd. (kolejność przypadkowa):
T. Terebucha,
T. Peche,
S. Skrzywan,
W. Malc,
E. Burzymowa,
A. Jarugowa,
K. Sawicki,
W. Brzezin,
Z. Messner,
T Kiziukiewicz,
D. Misińska,
B. Micherda,
M. Dobija,
J. Gierusz,
S. Sojak,
M. Gmytrasiewicz.
Rachunkowość jako dziedzina praktyczna
W toku rozwoju rachunkowości nie wykształciła się jej jednoznaczna definicja. Tak więc rachunkowość definiowana jest na różne sposoby:
jako ewidencja
jako system informacyjny
jako język biznesu (środek przekazywania informacji o działalności gospodarczej)
jako system pomiaru
jako działalność usługowa
jako odzwierciedlenie rzeczywistych stanów i procesów
jako ideologia (środek utrzymywania ekonomicznego porządku).
W toku rozwoju rachunkowości jako dziedziny praktycznej nie wykształciła się jej powszechnie akceptowana definicja. Tak więc rachunkowość definiowana jest na różne sposoby.
Spotykane, najpopularniejsze, definicje rachunkowości można jednak podzielić typy:
definicje podkreślające rolę ewidencyjną rachunkowości (tradycyjne),
definicje kładące nacisk na rolę informacyjną rachunkowości (nowoczesne).
Tradycyjna definicja rachunkowości, według Stanisława Skrzywana:
„Rachunkowość jest szczególnym rodzajem jednostkowej ewidencji gospodarczej. Stanowi ona system ciągłego w czasie ujmowania, grupowania, prezentowania i interpretowania wyrażonych w pieniądzu, bilansujących się, ogólnych i szczegółowych danych liczbowych o działalności gospodarczej i sytuacji majątkowej jednostki gospodarczej.
Definicja rachunkowości podkreślające jej rolę informacyjną, według Włodzimierza Brzezina:
„Rachunkowość jest szczególnym systemem informacyjnym o charakterze retro- i prospektywnym, który ma monopol na ustalanie wyniku finansowego i kondycji finansowej podmiotu gospodarczego w pewnym okresie czasu”.
Upraszczając i uogólniając można przyjąć, że:
Rachunkowość to system ewidencji procesów gospodarczych zachodzących w podmiocie rachunkowości oraz przetwarzania danych o tych procesach w informacje finansowe, które mogą być wykorzystywane przez różnych użytkowników w różnych celach.
Rachunkowość jako wiedza i umiejętności
Niezbędne kwalifikacje dla specjalistów od rachunkowości finansowej i zarządczej |
||
Rachunkowość finansowa |
Wiedza |
|
|
Zdolność |
|
|
Cechy charakteru |
|
Rachunkowość zarządcza |
Wiedza |
|
|
Zdolność |
|
|
Cechy charakteru |
|
Skala rachunkowości
Ze względu na skale (zasięg), w jakiej rachunkowość jest prowadzona wyodrębnia się :
rachunkowość makroekonomiczną
rachunkowość mikroekonomiczną (jednostkową).
Rachunkowość makroekonomiczna (ogólnonarodowa)
Rachunkowość makroekonomiczna (ogólnonarodowa) to dyscyplina statystyczno-ekonomiczna zajmująca się ujętymi w jednostkach pieniężnych procesami gospodarczymi, które występują w skali gospodarstwa narodowego jako całości. Rachunkowość makroekonomiczna prowadzoną jest w skali szerszej niż jeden podmiot gospodarczy, czy ich grupa, tzn. na szczeblu makroekonomicznym w skali gospodarki narodowej. Jest wykorzystywana do zarządzania gospodarką narodową (państwem).
Rachunkowość mikroekonomiczna (jednostkowa)
Rachunkowość mikroekonomiczna (jednostkowa) to rachunkowość, której przedmiotem jest majątek poszczególnych jednostek i grup jednostek powiązanych oraz operacje gospodarcze powodujące w nim zmiany. Prowadzona jest w ramach jednego podmiotu lub ich grupy. Stanowi podstawę zarządzania w poszczególnych podmiotach (grupach podmiotów).
Zakres przestrzenny rachunkowości
Ze względu na zakres przestrzenny zjawisk będących przedmiotem rachunkowości wyróżnia się:
rachunkowość międzynarodową
rachunkowość krajową.
Rachunkowość międzynarodowa
Rachunkowość międzynarodowa - „…dotyczy międzynarodowych transakcji, porównań zasad rachunkowości w różnych krajach oraz harmonizacji zróżnicowanych zasad rachunkowości w świecie” (M.Z. Igbal, T.U. Melcher, A.A. Elmallach).
Rachunkowość międzynarodowa obejmuje trzy wymiary:
rachunkowość światową, czyli rachunkowość jako system uniwersalny (międzynarodowy system rachunkowości),
rachunkowość międzynarodową sensu stricte, czyli prezentację wszystkich metod i standardów stosowanych w poszczególnych krajach,
rachunkowość korporacji międzynarodowych (prowadzących działalność w co najmniej dwóch krajach), czyli opis praktyk rachunkowości stosowanych przez korporacje międzynarodowe (zarówno jednostek macierzystych, jak i oddziałów zagranicznych).
Rachunkowość krajowa
Rachunkowość krajowa - system rachunkowości obowiązujący i stosowany w danym kraju (normy prawne i /lub zwyczajowe, zasady).
Przeznaczenie rachunkowości
Pomimo tego, że źródło informacji w każdym przypadku jest takie samo - rachunkowość, to jednak ze względu na różny sposób ich przedstawiania, stopień szczegółowości, częstotliwość, rodzaj i cele oraz z powodu tego, że różni są odbiorcy, do których są kierowane, wyodrębnia się:
rachunkowość finansową - system informacyjny w jednostce dostarczający danych liczbowych niezbędnych do oceny jej kondycji finansowej (Luty Z.);
rachunkowość zarządczą - system gromadzenia, klasyfikacji, agregacji, analizy i prezentowania informacji finansowych i niefinansowych wspomagających kierowników w procesie podejmowania decyzji i kontroli (Jarugowa A., Skowroński J.);
rachunkowość podatkową - obejmuje swoim zakresem ustalanie i ewidencjonowanie operacji niezbędnych do ustalenia obciążeń podatkowych.
Zestawienie głównych cech rachunkowości finansowej, zarządczej i podatkowej |
|||
Płaszczyzny porównań |
Rachunkowość finansowa |
Rachunkowość zarządcza |
Rachunkowość podatkowa |
Główni użytkownicy |
Odbiorcy zewnętrzni |
Kierownictwo firmy |
Urzędy podatkowe i kierownictwo firmy |
Regulacja |
Prawna (w aspekcie prawa finansowego) |
Oparta na miernikach zweryfikowanych przez rachunkowość finansową, lecz zestawianych w zależności od preferencji menedżera |
Prawna (w aspekcie prawa podatkowego) |
Cechy charakterystyczne |
Dokładność, rzetelność, prawidłowość, sprawdzalność ciągłość, materialność, trwałość, obiektywność, dotyczy przeszłości |
Istotność, szybkość i koszt informacji, nastawienie na cel, itd. „różne koszty dla różnych celów”,
dotyczy przyszłości |
Terminowość, prawidłowość pod względem merytorycznym, formalnym i rachunkowym |
Rodzaj danych objętych pomiarem |
Dane kształtujące wynik finansowy |
Dane finansowe oraz niefinansowe (ilościowe i jakościowe) |
Dane kształtujące podstawę do opodatkowania |
Rodzaj sporządzonych sprawozdań finansowych |
Sprawozdania przeznaczone „na zewnątrz” sporządzane dla podmiotu jako całości |
Sprawozdania do użytku wewnętrznego sporządzane według potrzeb |
Sprawozdania przeznaczone do rozliczeń z budżetem |
Obowiązujące w sprawozdaniach przedziały czasowe
|
Ścisła periodyzacja (chronologia): rok finansowy, kwartał, miesiąc |
Elastyczne przedziały czasowe zgodne z potrzebami firmy |
Ścisła periodyzacja zgodnie z przepisami podatkowymi |
Rodzaj generowanych sprawozdań |
Głównie ex post |
Rachunek ex ante, itd.: wariantowe plany kosztów i dochodów, przepływów finansowych i inne |
Ex post |
Rodzaj kontroli |
Rewizja księgowa, kontrola finansowa zewnętrzna i wewnętrzna |
Głównie wewnętrzna dla oceny skuteczności podjętych decyzji |
Zewnętrzna i wewnętrzna kontrola naliczeń podatkowych |
Rodzaje systemów księgowania |
Systemy podwójnego księgowania |
Każdy z systemów, jaki zdaje egzamin dla sprawnego zarządzania |
Uproszczone formy ewidencji lub pełna księgowość |
Wskazówki, reguły |
Konsekwentna realizacja powszechnych zasad rachunkowości |
Jedyną regułą pozostaje skuteczność i efektywność w zarządzaniu firmą |
Zasady prawa podatkowego |
Jednostki pomiarowe |
Miernik pieniężny |
Dowolny miernik (wartościowy, ilościowy lub jakościowy) |
Miernik pieniężny |
Główny punkt analizy |
Jednostka gospodarcza jako całość |
Różne segmenty jednostki gospodarczej |
Podmiot lub przedmiot opodatkowania |
System rachunkowości w jednostce organizacyjnej
Poszczególne klasy rachunkowości są ze sobą ściśle powiązane i stanowią zintegrowany system - łączy je obowiązek wiernego, realnego przedstawiania zagadnień, które stanowią przedmiot rachunkowości.
Częścią wspólną rachunkowości finansowej i zarządczej jest rachunek kosztów (itd. informacje o koszcie jednostkowym) oraz informacje dotyczące decyzji o zmianie struktury środków gospodarczych i kapitałów firmy.
Rachunkowość finansowa i podatkowa są powiązane problemami związanymi z obliczaniem, odprowadzaniem i sporządzaniem deklaracji z tytułu zobowiązań podatkowych.
Rachunkowość podatkowa i zarządcza są powiązane informacją dotyczącą zarządzania podatkowego tak, aby odnieść optymalne obciążenie podatkami, a w przypadku małych firm wybrać taką formę działalności, która niesie najmniejsze obciążenie podatkiem dochodowym.
Obligatoryjność prowadzenia (sformalizowanie) rachunkowości
Ze względu na obligatoryjność prowadzenia (sformalizowanie) rachunkowości wyodrębnia się:
rachunkowość prowadzoną dobrowolnie (rachunkowość nieformalną)
rachunkowość obligatoryjną (rachunkowość formalną):
prowadzoną z obowiązku (przymusu)
prowadzoną z wyboru.
Rachunkowość obligatoryjna (formalna)
Rachunkowość formalna to rachunkowość zgodna z obowiązującymi w danym kraju przepisami prawa z zakresu rachunkowości. Wszystkie jednostki stosujące się do przepisów z zakresu rachunkowości z obowiązku, albo też z wyboru (po spełnieniu stosownych warunków) prowadzą rachunkowość formalną.
Podstawowe przepisy z zakresu rachunkowości obowiązujące w Polsce:
ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości,
Międzynarodowe Standardy Rachunkowości obowiązujące w Polsce
akty wykonawcze do ustawy z 29.09.1994 r. o rachunkowości
Krajowe Standardy Rachunkowości (KSR).
Rachunkowość nieformalna
Rachunkowość nieformalna to rachunkowość niesformalizowana, prowadzona z wolnego wyboru, według własnych zasad i metod oraz dla własnych celów. Normy i przepisy prawne nie są wyznacznikiem tak rozumianej rachunkowości, co nie oznacza, że podmiot rachunkowości nie może korzystać z zasad sformalizowanych. Niekiedy rachunkowość formalna stanowi bazę informacyjną do tworzenia rachunkowości nieformalnej.
Stosunkowo rzadko rachunkowość nieformalna jest zupełnie odrębnym, samodzielnym systemem. Raczej stosuje się system mieszany: w części korzysta się z zasad i norm obowiązujących, a w części z zasad i metod według własnego pomysłu, dostosowanych do celów, potrzeb i okoliczności.
Rachunkowość nieformalną jako odrębny, samodzielny system, stosują najczęściej:
gospodarstwa domowe,
indywidualne gospodarstwa rolne (rolnicy), ogrodnicy, gospodarstwa hodowlane (hodowcy zwierząt),
osoby prowadzące działalność wyłączoną z opodatkowania podatkiem dochodowym,
osoby fizyczne budujące własne domy mieszkalne lub gospodarcze,
kluby, koła zainteresowań, grupy lub organizacje nie mające obowiązku prowadzenia rachunkowości formalnej oraz
inne jednostki do celów prywatnych.
Czasami istnieją potrzeby informacyjne decydentów w jednostkach prowadzących rachunkowość formalną, które wymuszają stosowanie obok rachunkowości formalnej również rachunkowości nieformalnej. Dzieje się tak, kiedy pewne ważne informacje są nieosiągalne z rachunkowości formalnej. W tym przypadku chodzi więc o uzupełnienie zbioru informacji do podejmowania trafniejszych decyzji.
Korzystania z rachunkowości nieformalnej nie należy utożsamiać z postępowaniem nielegalnym. Jest ona legalna w granicach, w jakich nie jest zabroniona prawem.
Stosowana coraz częściej przez firmy rachunkowość menedżerska (zarządcza) jest w znacznej części niesformalizowana.
Postać prowadzenia rachunkowości
W Polsce rachunkowość może być prowadzona w następujących postaciach:
rachunkowość pełna - prowadzona w postaci ksiąg rachunkowych
rachunkowość uproszczona:
podatkowa księga przychodów i rozchodów
ewidencja przychodów
Czynniki determinujące postać, w jakiej jednostka prowadzi rachunkowość:
przepisy prawa obligujące do prowadzenia rachunkowości w odpowiedniej postaci
forma organizacyjno - prawna powadzonej działalności
rodzaj i rozmiary powadzonej działalności
wola (decyzja) jednostki (uproszczone formy rachunkowości nie są obligatoryjne - jednostka, która ma prawo stosować jedną z nich może z niej zrezygnować na rzecz innej formy o szerszym zakresie).
OBLIGATORYJNA JEDNOSTKOWA RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA W POLSCE
Różnice |
Postać rachunkowości ze względu na jej zakres |
|||
|
RACHUNKOWOŚĆ (PEŁNA) |
RACHUNKOWOŚĆ UPROSZCZONA |
||
Cel, jaki przyświecał ustawodawcy nakładającemu obowiązek prowadzenia rachunkowości |
|
|
||
Postać |
księgi rachunkowe |
podatkowa księga przychodów i rozchodów |
ewidencja przychodów |
|
Podstawy prawne |
|
rozporządzenie MF z 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów |
rozporządzenie MF z 17.12. 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych |
|
Cel |
rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego |
prawidłowe i terminowe rozliczenie należnego podatku dochodowego od osób fizycznych |
||
Zakres podmiotowy |
jednostki spełniające jednocześnie trzy warunki:
|
spełniające określone warunki dodatkowe:
których:
|
||
Zakres merytoryczny |
wszystkie części, tj. księgowość, rachunek kosztów, sprawozdawczość finansowa |
tylko księgowość
|
||
Przedmiot |
majątek i operacje gospodarcze (wszystkie bez wyjątku) |
majątek i tylko te operacje gospodarcze, które są niezbędne do prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania i wartości podatku dochodowego |
||
Zasady |
itd.
|
|
||
Forma opodatkowania podatkiem dochodowym |
w zależności od tego, czy jednostka posiada osobowość prawną, czy też nie:
|
podatek dochodowy od osób fizycznych opłacany na zasadach ogólnych |
podatek dochodowy od osób fizycznych opłacany w formie ryczałtu ewidencjonowanego |
Technika prowadzenia rachunkowości
Technika rachunkowości to rodzaj urządzeń technicznych (maszyn) wykorzystywanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Rodzaje technik stosowanych w rachunkowości:
technika ręczna (tradycyjna):
występuje w przypadku ręcznego prowadzenia ksiąg rachunkowych
jest szczególnie powszechna w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych w formie tabelarycznej, w małych jednostkach
w obecnych czasach w czystej postaci raczej nie występuje, jest zwykle wspierana przez małą mechanizację;
technika mechaniczna (maszynowa) - występuje w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu odpowiednich urządzeń technicznych - maszyn lub też wspomagania ich prowadzenia poprzez stosowanie niektórych z nich. Ze względu na stopień zmechanizowania prac w rachunkowości wyróżnić można:
małą mechanizację (biurowe maszyny liczące, kalkulatory)
średnią mechanizację (maszyny księgująco - fakturujące)
dużą mechanizację (tzw. maszyny analityczne, tzn. wielofunkcyjne maszyny posługujące się techniką kart dziurkowanych, wynalezione w USA pod koniec XIX wieku przez Holleritha);
technika komputerowa (automatyczna, informatyczna) - występuje w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu urządzeń technicznych w postaci elektronicznych maszyn cyfrowych, tj. mini-, mikro- lub dużych komputerów.
Ze względu na rodzaj techniki wykorzystywanej do prowadzenia rachunkowości lub wspomagającej jej prowadzenie wyodrębnia się:
rachunkowość tradycyjną (ręczną)
rachunkowość mechaniczną
rachunkowość komputerową (informatyczną, automatyczną).
W rachunkowości informatycznej komputery mogą być wykorzystywane do:
sporządzania dokumentów księgowych (itd. potwierdzających zaistnienie operacji gospodarczych)
rejestrowania operacji gospodarczych
sporządzania sprawozdań finansowych
utrwalania danych w celu ich archiwowania.
Zalety stosowania komputerów w rachunkowości
W porównaniu z wcześniejszymi technikami rachunkowość informatyczną (technikę komputerową) cechuje:
automatyzacja czynności związanych z prowadzeniem rachunkowości - dzięki odpowiednim programom komputerowym komputery opracowują operacje gospodarcze automatycznie
duża szybkość przetwarzania danych oraz dokładność i pewność (bezbłędność) wyników
wielofunkcyjność
dowolna szczegółowość i wieloprzekrojowość uzyskiwanych informacji z możliwością adresowania ich do różnych odbiorców
olbrzymia pojemność pamięci (wewnętrznej i zewnętrznej) oraz łatwy dostęp do zgromadzonych zbiorów danych.
RACHUNKOWOŚĆ JEST JEDNA!
18
14