M a t e r i a ł y

Zadanie 1/102

• Polecenie 1

Rozrachunki z dostawcami			Rozliczenie zakupu materiałów			Materiały
Wn Ma			Wn Ma			Wn Ma
	1) 100.000 2) 200.000 3) 300.000	(A) (B) (C)	1) 100.000 2) 200.000 3) 300.000	4) 100.000 5) 400.000	(A) (D)	4) 100.000 5) 400.000
			Ob.600.000 Sk.400.000	Ob.500.000 Sk.500.000
			Ob.1.000.000	Ob.1.000.000

• Polecenie 2 i 3

Salda konta „Rozliczenie zakupu materiałów”:

- Sk Dt = 500.000 materiały w drodze Aktywa - Zapasy - Materiały

- Sk Ct = 400.000 dostawy niefakturowane Pasywa - Zobowiązania krótkoterminowe                                                                                                           - Zobowiązania z tytułu dostaw i usług

• Polecenie 4

Rozliczenie zakupu materiałów
Wn Ma
Sp.500.000 Materiały w drodze	Sp.400.000 Dostawy niefakturowane

Zadanie 2/103

• Polecenie 1

Rozrachunki z dostawcami			Rozliczenie zakupu materiałów			Materiały
Wn Ma			Wn Ma			Wn Ma
	1) 122.000	(A)	1) 100.000	1) 90.000 3) 10.000	(A) (A)	1) 90.000
			Ob.100.000	Ob.100.000

VAT naliczony			Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
Wn Ma			Wn Ma
2) 22.000			3) 10.000

• Polecenie 2

Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów wynoszą 10.000 zł i mają charakter debetowy (rzeczywiste ceny nabycia są wyższe od planowanych cen nabycia materiałów).

• Polecenie 3

Wartość bilansowa materiałów = 90.000 + 10.000 = 100.000 zł

Zadanie 3/104

• Polecenie 1

1. Wartość rozchodu i stanu końcowego materiałów według metody FIFO

Numer operacji	Dokument magazynowy	Wycena przychodów i rozchodów materiałów
1	Pz 1	10 szt x 10 zł/szt = 100 zł
2	Pz 2	10 szt x 12 zł/szt = 120 zł
3	Rw 1	10 szt x 10 zł/szt = 100 zł 5 szt x 12 zł/szt = 60 zł 160 zł
	Zapas po Rw 1	5 szt x 12 zł/szt = 60 zł
4	Pz 3	10 szt x 14 zł/szt = 140 zł
5	Rw 2	5 szt x 12 zł/szt = 60 zł
	Zapas po Rw 2	10 szt x 14 zł/szt = 140 zł

2. Wartość rozchodu i stanu końcowego materiałów według metody LIFO

Numer operacji	Dokument magazynowy	Wycena przychodów i rozchodów materiałów
1	Pz 1	10 szt x 10 zł/szt = 100 zł
2	Pz 2	10 szt x 12 zł/szt = 120 zł
3	Rw 1	10 szt x 12 zł/szt = 120 zł 5 szt x 10 zł/szt = 50 zł 170 zł
	Zapas po Rw 1	5 szt x 10 zł/szt = 50 zł
4	Pz 3	10 szt x 14 zł/szt = 140 zł
5	Rw 2	5 szt x 14 zł/szt = 70 zł
	Zapas po Rw 2	5 szt x 14 zł/szt = 70 zł 5 szt x 10 zł/szt = 50 zł 120 zł

3. Wartość rozchodu i stanu końcowego materiałów według metody ceny przeciętnej

Numer operacji	Dokument magazynowy	Wycena przychodów i rozchodów materiałów
1	Pz 1	10 szt x 10 zł/szt = 100 zł
2	Pz 2	10 szt x 12 zł/szt = 120 zł
3	Rw 1	10 szt x 10 zł/szt + 10 szt x 12 zł/szt Cena przeciętna = -------------------------------------------- = 11 zł/szt szt rozchód = 15 szt x 11 zł/szt = 165 zł
	Zapas po Rw 1	5 szt x 11 zł/szt = 55 zł
4	Pz 3	10 szt x 14 zł/szt = 140 zł
5	Rw 2	5 szt x 11 zł/szt + 10 szt x 14 zł/szt Cena przeciętna = -------------------------------------------- = 13 zł/szt zt rozchód = 5 szt x 13 zł/szt = 65 zł
	Zapas po Rw 2	10 szt x 13 zł/szt = 130 zł

4. Wartość rozchodu i stanu końcowego materiałów według metody szczegółowej identyfikacji

Numer operacji	Dokument magazynowy	Wycena przychodów i rozchodów materiałów
1	Pz 1	10 szt x 10 zł/szt = 100 zł
2	Pz 2	10 szt x 12 zł/szt = 120 zł
3	Rw 1	6 szt x 10 zł/szt = 60 zł 9 szt x 12 zł/szt = 108 zł 168 zł
	Zapas po Rw 1	4 szt x 10 zł/szt = 40 zł 1 szt x 12 zł/szt = 12 zł 52 zł
4	Pz 3	10 szt x 14 zł/szt = 140 zł
5	Rw 2	2 szt x 10 zł/szt = 20 zł 3 szt x 14 zł/szt = 42 zł 62 zł
	Zapas po Rw 2	7 szt x 14 zł/szt = 98 zł 2 szt x 10 zł/szt = 20 zł 1 szt x 12 zł/sz = 12 zł 130 zł

• Polecenie 2

* Ewidencja operacji przy zastosowaniu do wyceny rozchodu materiałów metody FIFO:

(przy pozostałych metodach schemat ewidencyjny jest taki sam - zmieniają się jedynie    wartości operacji rozchodowych, czyli op. 3 i 5)

Rozliczenie zakupu materiałów			Materiały			Zużycie materiałów
Wn Ma			Wn Ma			Wn Ma
	1) 100 2) 120 4) 140	Pz 1 Pz 2 Pz 3	1) 100 2) 120 4) 140	3) 160.000 5) 60.000	Rw1 Rw2	3) 160.000 5) 60.000

• Polecenie 3

Stan zapasu końcowego materiałów według metody:

- FIFO = 140 zł

- LIFO = 120 zł

- ceny przeciętnej = 130 zł

- szczegółowej identyfikacji = 130 zł

• Polecenie 4

W sytuacji zmian cen nabycia materiałów wartości rozchodu obliczone według poszczególnych metod będą różne. Jeśli analizy dokonamy przy założeniu inflacji (tak jak w niniejszym przykładzie), to wartość kosztów zużycia materiałów będzie najniższa przy metodzie FIFO (220 zł), średnia przy metodzie ceny przeciętnej (230 zł), a najwyższa przy metodzie LIFO (240 zł). Wynik finansowy będzie wówczas najwyższy przy metodzie FIFO, średni przy cenie przeciętnej, a najniższy przy metodzie LIFO.

• Polecenie 5

Jednostka handlowa może stosować przedstawione metody wyceny rozchodu i stanu końcowego do ewidencji towarów, ponieważ (zgodnie z ustawą o rachunkowości) mogą być one stosowane do wyceny wszystkich zapasów przedsiębiorstwa, a więc zarówno do materiałów, jaki i towarów i wyrobów gotowych.

Zadanie 5/105

• Polecenie 1 i 2

Rozrachunki z dostawcami			Rozliczenie zakupu materiałów			Materiały
Wn Ma			Wn Ma			Wn Ma
	Sp.135.000 1) 60.390 4) 30.500	(A) (A) (C)	1) 60.390 2b) 1.500 4) 30.500	Sp. 51.000 2a) 10.890 3) 39.000 4a) 5.500 5) 10.000	(A) (A) (B) (C) (D)	Sp.201.000 3) 39.000 5) 10.000	6) 60.000
			Ob. 92.390 Sk. 49.000	Ob.116.390 Sk. 25.000		Ob.250.000	Ob. 60.000 Sk.190.000
			Ob.141.390	Ob.141.390

VAT naliczony			Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów			Zużycie materiałów i energii
Wn Ma			Wn Ma			Wn Ma
2a) 10.890 4a) 5.500			Sp. 24.000	2b) 1.500 7) 5.400		6) 60.000 7) 5.400
			Ob. 24.000	Ob. 6.900 Sk. 17.100

Rozliczenie kosztów rodzajowych			Koszty działalności podstawowej			Koszty ogólnego zarządu
Wn Ma			Wn Ma			Wn Ma
	6a) 60.000 7a) 5.400		6a) 58.000 7a) 5.220			6a) 2.000 7a) 180

22.500 (Dt)

Wn = ----------------- x 100 % = 9 % rzeczywista cena nabycia > planowana cena nabycia

250.000

Odchylenia przypadające na materiały zużyte = 9 % z 60.000 zł = 5.400 zł, w tym:

- działalność podstawowa = 5.220 zł

- zarząd = 180 zł

• Polecenie 3 i 4

Salda konta „Rozliczenie zakupu materiałów:

- Sk Wn = 25.000 zł Materiały w drodze aktywa - zapasy - materiały

- Sk Ma = 49.000 zł Dostawy niefakturowane pasywa - zobowiązania            

                                                 krótkoterminowe - zobowiązania z tytułu dostaw i usług

• Polecenie 5

1. rzeczywisty koszt zużycia materiałów = 65.400 zł

2. rzeczywista wartość materiałów pozostałych w magazynie = 190.000 + 17.100 = 207.100

Zadanie 8/109

Materiały			Zużycie materiałów i energii			Wartość sprzedanych materiałów
Wn Ma			Wn Ma			Wn Ma
Sp. 5.000 Ob. 10.000	Ob. 4.000 Ob. 2.000		Ob. 4.000	1) 80		Ob. 2.000	2) 40

Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów			Rozliczenie zakupu
Wn Ma			Wn Ma
Sp. 800 1) 80 2) 40	Ob. 1.100*
			Sk. 3.000	Sk. 1.000

* zmieniłam obrót Ct na koncie z kwoty 600 na 1.100 - wystąpią odchylenia Ct

300 (Ct)

Wn = ----------------- x 100 % = 2 % rzeczywista cena nabycia < planowana cena nabycia

15.000

Odchylenia przypadające na materiały:

- zużyte = 2 % z 4.000 = 80 (op.1)

- sprzedane = 2 % z 2.000 = 40 (op.2)

1. wartość zużytych materiałów według rzeczywistych cen nabycia = 4.000 - 80 = 3.920

2. wartość sprzedanych materiałów według rzeczywistych cen nabycia = 2.000 - 40 = 1.960

3. zapas materiałów w magazynie według rzeczywistych cen nabycia = 9.000 - 180 = 8.820

4. wartość pozycji „Materiały” wykazanej w bilansie = 9.000 - 180 + 1.000 = 9.820

8

---