Regulacje prawne w EU
Dyrektywa Rady 92/12/EWG z dnia 25.02.1992r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów podlegających podatkowi akcyzowemu ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania
Dyrektywa Rady 92/84/EWG z dnia 19.10.1992r. w sprawie ujednolicenia stawek podatku akcyzowego od alkoholu i napojów alkoholowych.
Dyrektywa Rady 92/80/EEC z dnia 19.10.1992r. w sprawie ujednolicenia stawek podatku akcyzowego od wyrobów tytoniowych innych niż papierosy.
Dyrektywa Rady 2002/10/WE z dnia 12.02.2002r. zmieniającej dyrektywy 92/79/EEC, 92/80/EEC i 95/59/WE odnośnie struktury i stawek podatku akcyzowego stosowanego do wyrobów tytoniowych
Dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27.10.2003r. restrukturyzującej politykę wspólnotową w odniesieniu do opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej.
Wspólny system podatku akcyzowego w EU obejmuje regulacje dotyczące wyrobów zharmonizowanych tj. wyroby energetyczne, energia elektryczna, wyroby tytoniowe, wyroby alkoholowe.
Kwestia wyrobów niezharmonizowanych leży w gestii państw członkowskich z zastrzeżeniem iż podatki te nie spowodują zwiększenia formalności z przekraczaniem granicy w obrocie handlowym między państwami UE.
Regulacje prawne w Polsce
1. ustawa o podatku akcyzowym z dnia 23.01.2004r. - ustawa zawiera regulacje dotyczące opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym oraz określa zasady i tryb wprowadzenia do obrotu produktów objętych podatkiem akcyzowym i oznaczania niektórych wyrobów znakami akcyzy.
WYROBY AKCYZOWE
wyroby akcyzowe - wyroby podlegające akcyzie
1. Ropa naftowa i oleje z minerałów bitumicznych
2. Produkty rafinacji ropy naftowej
3. Gaz ziemny, skroplony lub w stanie gazowym
WYROBY AKCYZOWE
4. pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych ( Preparaty do smarowania maszyn, urządzeń i pojazdów pozostałe Smary o specjalnym przeznaczeniu)
5. Piwo otrzymywane ze słodu, piwo bezalkoholowe
6. Wina musujące gronowe, wina ze świeżych winogron
7. Wódki, likiery, inne napoje alkoholowe; złożone preparaty alkoholowe do produkcji napojów
8. Sosy i przetwory z sosów, zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne, gdzie indziej niewymienione, zawierające w swym składzie alkohol etylowy
WYROBY AKCYZOWE
9. Olejki eteryczne, mieszaniny substancji zapachowych zawierające w swym składzie alkohol etylowy
10. Środki piorące i środki czyszczące zawierające w swym składzie alkohol etylowy
11.Cygara, również z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy z tytoniu, tabaka
12. Kapelusze i inne nakrycia głowy ze skór futerkowych -wyłącznie ze skór zwierząt szlachetnych
13.Skóry futerkowe całe, garbowane lub wykończone oraz odzież ze skór zwierząt szlachetnych
14. Perfumy i wody toaletowe, kosmetyki i wyroby perfumeryjne (np. kosmetyki upiększające do ust i oczu, Dezodoranty osobiste i preparaty przeciwpotowe)
15. Broń palna i gazowa
16. Samochody osobowe
17. Karty do gry - z wyłączeniem kart do gry dla dzieci
18. Energia elektryczna
19. Wyposażenie specjalistyczne obiektów działalności rozrywkowej osobno nie wymienione: rulety wraz ze stołami do rulety, stoły do gry w karty, automaty hazardowe, maszyny i urządzenia losujące, elektroniczne maszyny i urządzenia do gry
WYROBY AKCYZOWE ZAHARMONIOZOWANE
- Ropa naftowa i jej pochodne
-wyroby alkoholowe
- wyroby tytoniowe
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Opodatkowaniu akcyzą podlegają:
1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;
3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;
4) eksport i import wyrobów akcyzowych;
5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa
Za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również:
1) przekazanie lub zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
2) przekazanie przez podatnika wyrobów akcyzowych na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;
3) zamianę wyrobów akcyzowych oraz wydanie wyrobów akcyzowych w zamian za inne czynności podlegające opodatkowaniu;
4) wydanie wyrobów akcyzowych w zamian za wierzytelności;
5) wydanie wyrobów akcyzowych w miejsce świadczenia pieniężnego;
6) darowiznę wyrobów akcyzowych;
7) wydanie wyrobów akcyzowych w zamian za czynności niepodlegające opodatkowaniu;
8) świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy;
9) zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej;
10) zużycie wyrobów akcyzowych niezgodne z ich przeznaczeniem, w przypadku gdy do wyrobów tych zastosowano zwolnienie lub obniżono stawki akcyzy.
Akcyzie podlegają ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstałe w czasie produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu.
Przedmiot opodatkowania
Zwalnia się od akcyzy ubytki lub niedobory powstające podczas wykonywania czynności do wysokości ustalonej przez właściwego naczelnika urzędu celnego dla danego podatnika akcyzy.
Określenie zakresu obowiązywania akcyzy , począwszy od produkcji wyrobów akcyzowych, poprzez ich sprzedaż aż do zakupu włącznie nie oznacza jednak , że akcyza jest podatkiem wielofazowym , pobieranym na każdym szczeblu obrotu.
Art. 4 Ust. 5 ustawy określa jednofazowość akcyzy stanowiąc, iż jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
ZAKRES PODMIOTOWY
Podatnikami akcyzy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu, zwane dalej "podatnikami".
Podatnikami są również podmioty:
1) nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości;
2) u których powstają nadmierne ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych,
3) będące zleceniobiorcami usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.
1.Organami podatkowymi w zakresie akcyzy stosownie do ich właściwości są naczelnik urzędu celnego i dyrektor izby celnej, właściwi ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
2. Jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu są wykonywane na terenie właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, właściwość miejscową ustala się dla:
1) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na ich siedzibę i adres;
2) osób fizycznych - ze względu na ich miejsce zamieszkania.
3.W przypadku importu organem podatkowym w zakresie akcyzy jest naczelnik urzędu celnego właściwy, na podstawie przepisów prawa celnego, do wymiaru należności celnych.
4. W przypadku osób fizycznych, które dokonują nabycia wewnątrzwspólnotowego poza prowadzoną działalnością gospodarczą lub dokonują tego nabycia, nie prowadząc działalności gospodarczej, organem podatkowym jest naczelnik urzędu celnego właściwy ze względu na ich miejsce zamieszkania.
5. Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej, organem podatkowym jest Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie.
6. Zadania w zakresie akcyzy na terytorium kraju wykonują odpowiednio naczelnicy urzędów celnych i dyrektorzy izb celnych wyznaczeni przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
OBOWIĄZEK PODATKOWY
Generalna zasada
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej.
Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają obowiązek potwierdzania fakturą czynności obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania czynności.
Jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu zostały wykonane z naruszeniem warunków oraz form określonych przepisami prawa, obowiązek podatkowy powstaje z dniem dokonania tych czynności, a jeżeli dnia tego nie można określić - z dniem, w którym uprawniony podmiot stwierdził dokonanie takiej czynności.
W przypadku ubytków lub niedoborów wyrobów akcyzowych zharmonizowanych obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich powstania, a jeżeli tego dnia nie można ustalić - z dniem ich stwierdzenia przez uprawniony podmiot.
W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem jej wydania.
Jeżeli nie można określić dnia, w którym powstaje obowiązek podatkowy dla wyrobów akcyzowych, za datę jego powstania uznaje się dzień, w którym uprawniony podmiot stwierdził dokonanie czynności podlegających opodatkowaniu
EKSPORT
W eksporcie wyrobów akcyzowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem potwierdzenia przez urząd celny dokonania eksportu.
IMPORT
W imporcie wyrobów akcyzowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:
1) powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego albo
2) objęcia wyrobów akcyzowych procedurą celną: uszlachetniania czynnego, odprawy czasowej lub przetwarzania pod kontrolą.
OBOWIĄZEK PODATKOWY
TRANSAKCJE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE
W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych, będących przedmiotem tego nabycia, nie później jednak niż z dniem otrzymania faktury dokumentującej nabycie, jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej.
W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania czynności.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest:
1) kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów;
2) kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego;
3) kwota należna z tytułu dostawy wyrobów akcyzowych na terytorium państwa członkowskiego, w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej;
4) wartość celna wyrobów akcyzowych powiększona o należne cło, w przypadku importu
Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w kwocie na jednostkę wyrobu jest ilość wyrobów akcyzowych
Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie maksymalnej ceny detalicznej jest cena detaliczna wyznaczona i wydrukowana na opakowaniu jednostkowym.
Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w kwocie na jednostkę wyrobu i w procencie maksymalnej ceny detalicznej jest ilość wyrobów akcyzowych oraz cena detaliczna wyznaczona i wydrukowana na opakowaniu jednostkowym.
Jeżeli nie można określić kwot, o których mowa wyżej to podstawę opodatkowania ustala się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na rynku krajowym w obrocie wyrobami akcyzowymi tego samego rodzaju, w dniu powstania obowiązku podatkowego pomniejszonych o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy
w procedurach celnych
Jeżeli przedmiotem dopuszczenia do obrotu są produkty kompensacyjne powstałe w wyniku procedury uszlachetnienia biernego, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością wyrobów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło
Podstawą opodatkowania w imporcie wyrobów akcyzowych objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby wyroby te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu.
Podstawa opodatkowania w imporcie wyrobów akcyzowych obejmuje również prowizję oraz koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały do niej włączone, a już poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego wyroby są importowane.
Do podstawy opodatkowania w imporcie wyrobów akcyzowych dolicza się określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu wyrobów.
STAWKI
Przepisy systemu podatkowego w UE wymagają aby państwa członkowskie w zakresie struktury i stawek podatku akcyzowego dla wyrobów akcyzowych zharmonizowanych stosowały określony dla poszczególnych wyrobów poziom minimalny stawek akcyzowych. Państwa członkowskie mogą ustalić i stosować w oparciu o własną politykę fiskalną wyższe stawki akcyzy.
STAWKI
Dla wymiaru akcyzy stawki akcyzy są wyrażane w:
1) procencie podstawy opodatkowania;
2) kwocie na jednostkę wyrobu;
3) procencie maksymalnej ceny detalicznej;
4) kwocie na jednostkę wyrobu i w procencie maksymalnej ceny detalicznej.
STAWKI
Podstawą dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do obniżenia stawek akcyzy określonych w dziale III są założenia ustawy budżetowej na dany rok oraz wysokość stawek minimalnych wynikających z przepisów prawa Wspólnoty Europejskiej
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, obniżać stawki akcyzy określone w ust. 1 oraz różnicować je w zależności od rodzaju wyrobu, a także określać warunki ich stosowania, uwzględniając:
1) przebieg realizacji budżetu;
2) sytuację gospodarczą państwa oraz poszczególnych grup podatników;
3) potrzebę ochrony środowiska naturalnego, a także udział w tych wyrobach komponentów wytwarzanych z surowców odnawialnych.
STAWKI
ROZPORZĄDZENIE
MINISTRA FINANSÓW
z dnia 22 kwietnia 2004 r.
w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego
(Dz. U. z dnia 28 kwietnia 2004 r.)
ROZPORZĄDZENIE
MINISTRA FINANSÓW
z dnia 22 grudnia 2004 r.
Zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
. Stawka akcyzy na paliwa silnikowe i oleje opałowe wynosi 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, a w przypadku ciężkich olejów opałowych, gazu płynnego i metanu 700 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu.
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Stawka akcyzy na niektóre wyroby
dla benzyny ołowiowej 1747,00/1000 l
dla benzyna bezołowiowej 1565,00/1000 l
Dla oleju napędowego 1099/1000l
Dla gazu do tankowania samochodu 695/1000kg
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Oleje opałowe wynosi 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, a w przypadku ciężkich olejów opałowych, gazu płynnego i metanu 700 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu.
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Oleje opałowe 197,Pln/1000l
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy dla piwa wynosi 6,86 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu.
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy na napoje fermentowane wynosi 300 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu.
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Stawka akcyzy na napoje fermentowane wynosi 136 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu.
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy na produkty pośrednie wynosi 300 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu.
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Stawka akcyzy na produkty pośrednie wynosi 273 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu.
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 6.300 zł od 1 hektolitra czystego alkoholu zawartego w gotowym wyrobie.
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 4,550 zł od 1 hektolitra czystego alkoholu zawartego w gotowym wyrobie.
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
dla papierosów - 120 zł za każde 1.000 sztuk i 50 % maksymalnej ceny detalicznej;
2) dla cygar i cygaretek - 150 zł za każde 1.000 sztuk;
3) dla tytoniu do palenia:
a) ciętego tytoniu do ręcznego sporządzania papierosów - 120 zł za każdy 1 kilogram i 50 % maksymalnej ceny detalicznej,
b) innego tytoniu do palenia - 60 % maksymalnej ceny detalicznej.
4. Za maksymalną cenę detaliczną przyjmuje się cenę wyznaczoną i wydrukowaną przez producenta, importera lub podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego na opakowaniu jednostkowym wyrobu tytoniowego.
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
1) dla papierosów - do wysokości 91 zł za każde 1.000 sztuk i 37,92 % maksymalnej ceny detalicznej;
2) dla cygar i cygaretek - do wysokości 149,00 zł za każde 1.000 sztuk;
3) dla tytoniu do palenia:
a) ciętego tytoniu do ręcznego sporządzania papierosów - do wysokości 65,62 zł za każdy 1 kilogram i 27,34% maksymalnej ceny detalicznej,
b) innego tytoniu do palenia - do wysokości 59 % maksymalnej ceny detalicznej.
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy na wyroby akcyzowe niezharmonizowane wynosi 65 % podstawy opodatkowania z wyjątkiem stawki na energię elektryczną.
2. Stawka akcyzy na energię elektryczną wynosi 0,02 zł za 1 kWh.
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Wyposażenie specjalistyczne obiektów działalności rozrywkowej osobno nie wymienione: rulety wraz ze stołami do rulety, stoły do gry w karty, automaty hazardowe, maszyny i urządzenia losujące, elektroniczne maszyny i urządzenia do gry
Stawka 17,6 %
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Karty do gry - z wyłączeniem
kart do gry dla dzieci
Stawka 33,3 %
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Broń palna i gazowa
Stawka 25 %
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
-Samochody osobowe
O pojemności powyżej 2000 cm3
13,6%
Pozostałe 3,1%
W przypadku sprzedaży samochodów osobowych, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego lub ich importu, dokonywanych po upływie 2 lat kalendarzowych od ich produkcji, wliczając rok produkcji jako pierwszy rok kalendarzowy, stosuje się procentowe stawki akcyzy obliczone według następującego wzoru:
Su = Sn + 12 x (W-2)
gdzie:
Su - oznacza stawkę akcyzy, wyrażoną w procentach, dla sprzedaży w kraju, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu samochodu osobowego po upływie 2 lat od jego produkcji,
Sn - oznacza stawki akcyzy dla samochodów osobowych, w zależności od pojemności silnika tych samochodów, określone odpowiednio w poz. 27 załącznika nr 1 do rozporządzenia - w przypadku sprzedaży w kraju, oraz w poz. 21 załącznika nr 2 do rozporządzenia - w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego i importu,
W - oznacza wiek samochodu osobowego wyrażony w latach kalendarzowych liczonych począwszy od roku produkcji do roku dokonania sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego włącznie, a w przypadku importu - liczonych począwszy od roku produkcji do roku dokonania zgłoszenia celnego włącznie.
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Perfumy i wody toaletowe, kosmetyki i wyroby
perfumeryjne (np. kosmetyki upiększające do ust i oczu, Dezodoranty osobiste i preparaty przeciwpotowe )
Stawka 65%
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Perfumy i wody toaletowe, kosmetyki i wyroby
perfumeryjne (np. kosmetyki upiększające do ust i oczu, Dezodoranty osobiste i preparaty przeciwpotowe)
Stawka 0%
Stawki wg. ustawy o podatku akcyzowym
Skóry futerkowe całe, garbowane lub wykończone oraz odzież ze skór zwierząt szlachetnych
Stawka 65%
Stawki wg. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r.
Skóry futerkowe całe, garbowane lub wykończone oraz odzież ze skór zwierząt szlachetnych
Stawka 25%
REJESTRACJA PODATNIKÓW
Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu dla podatnika naczelnikowi urzędu celnego. Zgłoszenie rejestracyjne zawiera w szczególności dane identyfikacyjne podatnika, jego siedzibę i adres (miejsce zamieszkania) oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
REJESTRACJA PODATNIKÓW
Właściwy naczelnik urzędu celnego pisemnie potwierdza przyjęcie zgłoszenia rejestracyjnego podatnika.
Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę naczelnikowi urzędu celnego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana.
Naczelnik urzędu celnego prowadzi rejestr podatników. Rejestr ten zawiera w szczególności dane identyfikacyjne podatnika, jego siedzibę i adres (miejsce zamieszkania) oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
Na wniosek zainteresowanego właściwy naczelnik urzędu celnego jest obowiązany do wydania zaświadczenia stwierdzającego, że podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem. Zainteresowanym jest każdy mający interes prawny w uzyskaniu informacji o zarejestrowanym podatniku.
Jeżeli podatnik zaprzestał wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, jest obowiązany w terminie 7 dni złożyć zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania tych czynności naczelnikowi urzędu celnego, który dokonał rejestracji; zgłoszenie stanowi podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru podatników przez naczelnika urzędu celnego.
W przypadku zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika zgłoszenia o zaprzestaniu działalności dokonuje jego następca prawny lub inne osoby, które na podstawie odrębnych przepisów przejmują prawa i obowiązki podatnika.
W przypadku gdy zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu lub zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej nie zostało zgłoszone, właściwy naczelnik urzędu celnego, który dokonał rejestracji, z urzędu wykreśla podatnika z rejestru. Właściwy naczelnik urzędu celnego powiadamia podatnika o wykreśleniu go z rejestru.
Podatnicy są obowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego, zwane dalej "deklaracjami podatkowymi", za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Obowiązek składania deklaracji nie dotyczy podatników w przypadku dokonywanego przez nich importu
ZAPŁATA PODATKU
Podatnicy są obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwej izby celnej, chyba że z przepisów ustawy wynika inny termin płatności.
W przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych podatnicy są również obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne.
Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne dokonuje się nie później niż 25 dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Wpłaty dzienne dokonywane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane przy rozliczeniu akcyzy za dany miesiąc rozliczeniowy.
ZAPŁATA PODATKU
Wpłaty dzienne dokonywane w miesiącu rozliczeniowym są pomniejszane o:
1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy, wpłaconą w celu otrzymania tych znaków;
2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i pomniejszeń akcyzy.
Pomniejszenie wpłat dziennych, może być dokonane nie wcześniej niż następnego dnia po naniesieniu znaków akcyzy na dany wyrób zgodnie z przepisami szczególnymi.
PROCEDURA ZAWIESZENIA POBORU AKCYZY
Pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są:
1) produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym;
2) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju;
3) zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu.
4) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium Wspólnoty Europejskiej;
5) eksportowane ze składu podatkowego do odbiorcy na terytorium państwa trzeciego, a przewóz tych wyrobów odbywa się przez terytorium Wspólnoty Europejskiej;
6) dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy będącego podmiotem upoważnionym przez właściwy organ podatkowy państwa członkowskiego do stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy;
7) nabywane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju przez prowadzącego skład podatkowy.
PROCEDURA ZAWIESZENIA POBORU AKCYZY
Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, to warunkiem zawieszenia poboru akcyzy jest łączne spełnienie przez podatnika następujących warunków:
1) dołączenie do przewożonych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych administracyjnego dokumentu towarzyszącego;
2) złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.
1. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku:
1) otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę; zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem;
2) wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego;
3) wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli wyroby te zostały zużyte w innym celu; obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich zużycia;
4) zużycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w składzie podatkowym, z wyjątkiem przypadków, gdy wyrób ten jest przeznaczony do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego; obowiązek podatkowy powstaje z dniem jego zużycia;
5) niedostarczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego do miejsca przeznaczenia; obowiązek podatkowy powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a jeżeli dnia tego nie można określić - z dniem stwierdzenia przez uprawniony podmiot o ich niedostarczeniu.
SKŁAD PODATKOWY
W skład podatkowy to miejsce w którym może być prowadzona działalność polegająca na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz na ich przyjmowaniu i wysyłce.
Miejsce magazynowania wyrobów w składzie podatkowym powinno:
1) być właściwie dostosowane do bezpiecznego składowania tych wyrobów;
2) spełniać warunki gwarantujące w szczególności zapewnienie nienaruszalności i tożsamości znajdujących się w nim wyrobów oraz warunki techniczne zapewniające możliwość wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego na podstawie przepisów dotyczących szczególnego nadzoru podatkowego;
3) być odpowiednio oznaczone i oddzielone od pozostałej części terenu lub pomieszczenia w szczególności za pomocą ogrodzenia lub innego trwałego oznaczenia.
skład podatkowy może być prowadzony wyłącznie przez podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.
Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane podmiotowi, który spełnia łącznie następujące warunki:
1) prowadzi co najmniej jeden rodzaj działalności polegającej na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2) jest podatnikiem podatku od towarów i usług;
3) jest podmiotem, którego działalnością kierują osoby, które nie zostały skazane prawomocnym wyrokiem za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, za przestępstwo przeciwko obrotowi gospodarczemu lub za przestępstwo skarbowe;
4) nie zalega z cłem, podatkami stanowiącymi dochód budżetu państwa, składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne;
5) złoży zabezpieczenie akcyzowe;
6) nie zostało jemu cofnięte zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wyrobów akcyzowych ze względu na naruszenie przepisów prawa w okresie ostatnich 3 lat, licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia.
Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego wydaje właściwy naczelnik urzędu celnego na pisemny wniosek zainteresowanego podmiotu.
Wniosek zawiera w szczególności
1. dane identyfikacyjne podatnika,
2.jego siedzibę i adres (miejsce zamieszkania),
3. numer w rejestrze przedsiębiorców,
4. numer identyfikacyjny REGON
5. określenie rodzaju i zakresu prowadzonej działalności, na którą jest wydawane zezwolenie.
Do wniosku dołącza się w szczególności plan składu podatkowego oraz dokumenty potwierdzające spełnienie warunków określonych przepisami prawa.
Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego zawiera w szczególności wskazanie:
1) numeru akcyzowego;
2) rodzaju prowadzonej działalności;
3) rodzaju wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
4) miejsc, w których będzie prowadzona działalność, wraz z numerami akcyzowymi tych miejsc;
5) rodzaju i wysokości zabezpieczenia akcyzowego, a także terminu obowiązywania zabezpieczenia
W przypadku gdy podmiot prowadzi działalność w kilku składach zlokalizowanych w różnych miejscach, zezwolenie oraz numer akcyzowy są wydawane odrębnie dla każdego składu.
Właściwy naczelnik urzędu celnego cofa z urzędu zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, jeżeli:
1) po uzyskaniu zezwolenia w terminie 3 miesięcy nie podjęto działalności lub ją przerwano na czas dłuższy niż 3 miesiące, bez powiadomienia właściwego naczelnika urzędu celnego;
2) prowadzący skład podatkowy prowadzi działalność niezgodnie z przepisami prawa podatkowego lub otrzymanym zezwoleniem;
3) utraciło ważność złożone zabezpieczenie akcyzowe lub jego wysokość jest niewystarczająca na zabezpieczenie w pełnej kwocie zobowiązania podatkowego, a prowadzący skład nie uzupełnił go w terminie pomimo wezwania;
4) został naruszony którykolwiek z warunków określonych w art. 31
ZAREJESTROWANY HANDLOWIEC
Zarejestrowany handlowiec to podmiot któremu naczelnik urzędu celnego na jego pisemny wniosek wydał zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Naczelnik urzędu celnego wydając zezwolenie, nadaje numer akcyzowy.
Zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowanego handlowca zawiera w szczególności wskazanie:
1) numeru akcyzowego;
2) rodzaju prowadzonej działalności;
3) rodzaju wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
4) miejsc, w których będą odbierane i przechowywane wyroby akcyzowe zharmonizowane, wraz z numerami akcyzowymi tych miejsc;
5) rodzaju i wysokości zabezpieczenia akcyzowego, a także terminu obowiązywania zabezpieczenia.
ZAREJESTROWANY HANDLOWIEC
Zarejestrowany handlowiec jest obowiązany:
1) potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez uzyskanie pieczęci właściwego urzędu celnego na administracyjnym dokumencie towarzyszącym;
2) prowadzić ewidencję nabytych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych
NIEZAREJSTROWANY HANDLOWIEC
Niezarejestrowany handlowiec to podmiot któremu naczelnik urzędu celnego na jego pisemny wniosek wydał jednorazowe zezwolenie na nabycie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Jednorazowe zezwolenie na prowadzenie działalności jako niezarejestrowanego handlowca zawiera wskazanie:
1) rodzaju prowadzonej działalności;
2) rodzaju wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
3) miejsca odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych nabywanych przez niezarejestrowanego handlowca;
4) rodzaju i wysokości jednorazowego zabezpieczenia.
Niezarejestrowany handlowiec jest obowiązany:
1) przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego i złożyć jednorazowe zabezpieczenie w formie depozytu w gotówce lub gwarancji bankowej;
2) potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez uzyskanie pieczęci właściwego urzędu celnego na administracyjnym dokumencie towarzyszącym;
3) złożyć deklarację uproszczoną i dokonać zapłaty akcyzy na terytorium kraju w terminie 3 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego;
4) prowadzić ewidencję nabywanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.
Zabezpieczenie akcyzowe
Zabezpieczenie akcyzowe składają
1. Prowadzący skład podatkowy,
2. zarejestrowani handlowcy,
3. podmioty, które nabywają wyroby akcyzowe zharmonizowane zwolnione z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,
3. przedstawiciele podatkowi
Zabezpieczenie akcyzowe
Zabezpieczenie akcyzowe może być złożone na czas oznaczony lub nieoznaczony.
Zabezpieczenie akcyzowe może być stosowane w formie zabezpieczenia generalnego lub ryczałtowego.
Naczelnik urzędu celnego może wyrazić zgodę, aby zabezpieczenie akcyzowe zostało złożone przez osobę trzecią zamiast podmiotu, od którego jest wymagane złożenie zabezpieczenia akcyzowego.
Zabezpieczenie akcyzowe
Zwolnienie, z obowiązku złożenia zabezpieczenia , ma zastosowanie do podmiotów spełniających następujące warunki:
1) mają swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
2) korzystają z procedury zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku;
3) ich sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych;
4) nie naruszyły w sposób istotny przepisów prawa celnego lub przepisów podatkowych w okresie ostatnich 3 lat;
5) zobowiązały się do zapłacenia, na pierwsze pisemne żądanie naczelnika urzędu celnego, kwoty należnej z tytułu powstania zobowiązania podatkowego
Zabezpieczenie akcyzowe
Zabezpieczenie akcyzowe może zostać złożone w formie:
1) depozytu w gotówce;
2) gwarancji bankowej albo ubezpieczeniowej;
3) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;
4) innego dokumentu mającego wartość płatniczą.
Procedura przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą
Dostawa lub nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, od których została zapłacona akcyza, są dokonywane na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego. Uproszczony dokument towarzyszący może być zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla uproszczonego dokumentu towarzyszącego.
Procedura przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą
W przypadku gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, jest obowiązany:
1) przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego i złożyć zabezpieczenie akcyzowe;
2) potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym;
3) złożyć deklarację uproszczoną i dokonać zapłaty akcyzy na terytorium kraju w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego;
4) prowadzić ewidencję nabywanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.
Procedura przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą
Nie podlegają akcyzie wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego nabywane przez osobę fizyczną i przywożone przez tę osobę osobiście na własny użytek.
2. W przypadku przywozu przez osobę fizyczną wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w celach handlowych na terytorium kraju, obowiązek podatkowy powstaje w dniu nabycia tych wyrobów. Jeżeli nie można określić dnia nabycia wyrobów, za datę nabycia uznaje się dzień stwierdzony przez uprawniony podmiot
Procedura przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą
ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW
z dnia 19 kwietnia 2004 r.
w sprawie ilości wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej, przywożonych przez osoby fizyczne, które wskazują na przeznaczanie tych wyrobów do celów handlowych
Procedura przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą
Przywóz, przez osobę fizyczną, wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego, wskazuje na przeznaczenie tych wyrobów do celów handlowych, jeżeli wyroby te są przywożone w ilościach przekraczających:
1) wyroby tytoniowe:
a) papierosy - 800 sztuk,
b) cygaretki (o masie nieprzekraczającej 3 g/szt.) - 400 sztuk,
c) cygara - 200 sztuk,
d) tytoń do palenia - 1 kg;
2) napoje alkoholowe;
a) alkohol etylowy - 10 l,
b) wino i napoje fermentowane - 90 l (w tym wino musujące - 60 l),
c) piwo - 110 l,
d) produkty pośrednie - 20 l.
2. Przywóz przez osobę fizyczną, w każdej ilości, paliw silnikowych, olejów opałowych lub gazu płynnego z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego wskazuje na przeznaczenie tych wyrobów do celów handlowych, jeżeli wyroby te są transportowane nietypowymi rodzajami transportu.
Procedura przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą
Podmiotowi, który dostarczył wyroby akcyzowe zharmonizowane na terytorium państwa członkowskiego, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje zwrot akcyzy. Zwrot akcyzy następuje na wniosek podmiotu.
Zwrot przysługuje również w przypadku eksportu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju
zwolnienia
Zwalnia się od akcyzy eksport wyrobów akcyzowych.
Zwalnia się od akcyzy piwo, wino i napoje fermentowane, wytworzone domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczone do sprzedaży.
Zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wytwarzaną z odnawialnych źródeł energii.
ZNAKI AKCYZY
Znaki akcyzy mogą mieć postać
-banderol
-znaków cechowych
- odcisków pieczęci
ZNAKI AKCYZY
ROZPORZĄDZENIE
MINISTRA FINANSÓW
z dnia 19 kwietnia 2004 r.
w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
(Dz. U. z dnia 26 kwietnia 2004 r.)
Wyróżnia
1 podatkowe znaki akcyzy w postaci banderol podatkowych;
2) legalizacyjne znaki akcyzy w postaci banderol legalizacyjnych.
ZNAKI AKCYZY
Znak akcyzy jest umieszczany na opakowaniu jednostkowym wyrobu akcyzowego lub na wyrobie akcyzowym w ten sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego wtórne wykorzystanie, chyba że znak akcyzy jest umieszczony bezpośrednio na wyrobie akcyzowym w sposób trwały.
Banderole zawierają w szczególności oznaczenie serii, numer ewidencyjny, dane o rodzaju i ilości wyrobu w opakowaniu jednostkowym oraz datę ich wytworzenia lub umieszczenia na wyrobie.
Opakowaniem jednostkowym jest opakowanie bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy, samodzielne, jednorazowego lub wielokrotnego użytku, umożliwiające jego przystosowanie, przystosowane lub przeznaczone do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu, posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które umożliwia przystosowanie, jest przystosowane lub umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.
Banderole są nanoszone na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne są umieszczane na wyrobach akcyzowych w istniejącym stanie ich opakowań jednostkowych.
2. W przypadku stosowania nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, innych niż wymienione w załączniku nr 4 do rozporządzenia, właściwy w sprawach znaków akcyzy naczelnik urzędu celnego, wskazując sposób nanoszenia banderol, określa w szczególności rodzaj, nazwę i pochodzenie wyrobu akcyzowego, zawartość i rodzaj opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego, szczegółowy sposób naniesienia banderoli oraz czas, na jaki wydano zgodę
Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych dotyczy tylko niektórych z nich
1. Wina musujące gronowe
2. Wina ze świeżych winogron, z
wyjątkiem win musujących;
moszcz z winogron
3. Wódki, likiery, inne napoje
alkoholowe; złożone preparaty
alkoholowe do produkcji
napojów
Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych dotyczy tylko niektórych z nich
4 Alkohol etylowy nieskażony, o
mocy alkoholu 80 % objętości
lub więcej
5 Cygara, również z obciętymi
końcami, cygaretki i
papierosy z tytoniu lub
namiastek tytoniu
6 Tytoń do palenia
ZNAKI AKCYZY
Wzory banderol podatkowych na opakowania jednostkowe wytworzonych na terytorium kraju wyrobów winiarskich
1. Opakowania o pojemności do 0,5 l włącznie
ZNAKI AKCYZY
Podmiotowe obowiązki
Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy ciąży na
producentach,
importerach,
podmiotach dokonujących nabycia wewnątrzwspólnotowego,
przedstawicielach podatkowych oraz
na podmiotach dokonujących pakowania, rozlania lub rozważenia wyrobów w opakowania jednostkowe, a także przepakowania, ponownego rozlania lub rozważenia wyrobów akcyzowych w inne opakowania jednostkowe.
Podmiotowe obowiązki
Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia w obrocie wyrobów akcyzowych nieoznaczonych,
oznaczonych nieprawidłowo lub
nieodpowiednimi znakami akcyzy lub
wyrobów akcyzowych z uszkodzonymi znakami akcyzy.
Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy, nie mogą być:
1) importowane;
2) przywiezione na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
3) nie mogą być przedmiotem obrotu na terytorium kraju
Z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalnia się wyroby akcyzowe, które są:
1) całkowicie niezdatne do użytku;
2) wytworzone na terytorium kraju i przeznaczone przez producenta do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej lub na eksport;
3) wprowadzane do składów celnych, składów wolnocłowych i wolnych obszarów celnych, a przeznaczone do zbycia w sklepach wolnocłowych;
4) przewożone przez terytorium kraju (tranzyt).
5)w przypadku importu z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalnia się wyroby akcyzowe, które są zwolnione od należności celnych przywozowych na podstawie przepisów prawa celnego oraz zwolnione z akcyzy
6) jeżeli uzasadnia to ważny interes państwa lub podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów znakami akcyzy;
7) jeżeli wynika to z przepisów prawa Wspólnoty Europejskiej lub umów międzynarodowych;
8) z uwagi na przeznaczenie niektórych wyrobów akcyzowych, w postaci próbek do badań naukowych, laboratoryjnych lub jakościowych.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Podatkowe znaki akcyzy otrzymują:
1) producenci;
2) importerzy;
3) podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego;
4) przedstawiciele podatkowi;
5) podmioty dokonujące pakowania, rozlania, rozważenia wyrobów akcyzowych w opakowania jednostkowe oraz przepakowania, ponownego rozlania lub rozważenia wyrobów akcyzowych w inne opakowania jednostkowe.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Legalizacyjne znaki akcyzy są sprzedawane:
1) posiadaczom występujących w obrocie wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy lub wyrobów z uszkodzonymi znakami akcyzy;
2) nabywcom wyrobów określonych w pkt 1, zbywanych przez właściwy organ władzy publicznej.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Decyzję w sprawie wydania podatkowych znaków akcyzy lub sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu celnego na pisemny wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Składając wniosek, wnioskodawca dołącza odpowiednio dokumenty o:
1) braku zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa;
2) rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej i posiadaniu zezwolenia lub koncesji;
3) rejestracji podatkowej;
4) zawartych umowach i kontraktach handlowych;
5) złożonym zabezpieczeniu należności podatkowych;
6) uprawnieniu do:
a) prowadzenia składu podatkowego,
b) wykonywania czynności zarejestrowanego handlowca,
c) wykonywania czynności niezarejestrowanego handlowca,
d) wykonywania czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego;
7) posiadanych wyrobach akcyzowych.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Przed wydaniem decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy podmiot obowiązany do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, który złożył wniosek o:
1) wydanie podatkowych znaków akcyzy - wpłaca kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy oraz kwotę na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy;
2) sprzedaż legalizacyjnych znaków akcyzy - wpłaca należność za te znaki.
4. Kwota wpłacana na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy stanowi co najmniej 80 % całkowitych kosztów ich wytworzenia.
5. Wpływy uzyskane ze sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy oraz wpływy z tytułu kwot wpłacanych na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy stanowią dochód budżetu państwa.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Naczelnik urzędu celnego odmawia wydania lub sprzedaży znaków akcyzy, jeżeli:
1) nie zostanie wpłacona kwota stanowiąca wartość podatkowych znaków akcyzy i kwota na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy;
2) nie zostanie wniesiona należność za legalizacyjne znaki akcyzy;
3) nie zostaną złożone wymagane dokumenty.
Naczelnik urzędu celnego,, może odmówić wydania podatkowych znaków akcyzy wnioskodawcy, który:
1) ma zaległości podatkowe w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa;
2) jest postawiony w stan upadłości albo likwidacji, z wyjątkiem likwidacji przedsiębiorstwa państwowego w celu jego prywatyzacji.
Znaki akcyzy są wydawane przez:
1) właściwego naczelnika urzędu celnego;
2) wytwórcę znaków akcyzy;
3) podmiot wskazany przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
2. Wydanie znaków akcyzy przez właściwego naczelnika urzędu celnego, ich wytwórcę lub podmiot wskazany przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych następuje na podstawie upoważnienia do odbioru znaków wydanego przez właściwego naczelnika urzędu celnego, na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
Organem właściwym w sprawach wydawania i sprzedaży znaków akcyzy oraz wydawania upoważnień do odbioru znaków są naczelnicy urzędów celnych wyznaczeni przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, których właściwość miejscową ustala się ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
ROZPORZĄDZENIE
MINISTRA FINANSÓW1)
z dnia 6 kwietnia 2004 r.
w sprawie wykazu urzędów celnych, których naczelnicy są właściwi w sprawach znaków akcyzy, oraz terytorialnego zasięgu ich działania
(Dz. U. z dnia 21 kwietnia 2004 r.)
Urząd Celny w Białymstoku
województwo podlaskie
Urząd Celny w Bydgoszczy
województwo kujawsko-pomorskie
Urząd Celny w Gdańsku
województwo pomorskie
Urząd Celny w Katowicach
województwo śląskie
Urząd Celny w Krakowie
województwa: małopolskie, świętokrzyskie
Urząd Celny w Lublinie
województwo lubelskie
Urząd Celny II w Łodzi
województwo łódzkie
Urząd Celny w Olsztynie
województwo warmińsko-mazurskie
Urząd Celny w Poznaniu
województwa: lubuskie, wielkopolskie
Urząd Celny w Rzeszowie
województwo podkarpackie
Urząd Celny w Szczecinie
województwo zachodniopomorskie
Urząd Celny II w Warszawie
województwo mazowieckie
Urząd Celny we Wrocławiu województwa:
dolnośląskie, opolskie
Podmioty obowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy są obowiązane prowadzić ewidencję znaków akcyzy.
W przypadku utraty, zniszczenia, uszkodzenia, wydania lub zwrotu znaków akcyzy sporządza się protokół zaistnienia danego faktu.
Znaki akcyzy muszą być przechowywane i przewożone w sposób zapewniający zabezpieczenie przed kradzieżą, zniszczeniem lub uszkodzeniem.
Za uszkodzone znaki akcyzy uważa się oryginalne znaki akcyzy, w których trwałe i widoczne naruszenie właściwości fizycznych pozwala na identyfikację znaków co do oryginalności, rodzaju, nazwy, wymiarów, serii, numeru ewidencyjnego lub daty wytworzenia.
Za zniszczone znaki akcyzy uważa się oryginalne znaki akcyzy, w których trwałe i widoczne naruszenie właściwości fizycznych uniemożliwia identyfikację znaku co do jego rodzaju, nazwy, serii, numeru identyfikacyjnego oraz daty wytworzenia.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Podmioty obowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy są obowiązane prowadzić ewidencję znaków akcyzy.
2. W przypadku utraty, zniszczenia, uszkodzenia, wydania lub zwrotu znaków akcyzy sporządza się protokół zaistnienia danego faktu.
3. Znaki akcyzy muszą być przechowywane i przewożone w sposób zapewniający zabezpieczenie przed kradzieżą, zniszczeniem lub uszkodzeniem.
4. Za uszkodzone znaki akcyzy uważa się oryginalne znaki akcyzy, w których trwałe i widoczne naruszenie właściwości fizycznych pozwala na identyfikację znaków co do oryginalności, rodzaju, nazwy, wymiarów, serii, numeru ewidencyjnego lub daty wytworzenia.
5. Za zniszczone znaki akcyzy uważa się oryginalne znaki akcyzy, w których trwałe i widoczne naruszenie właściwości fizycznych uniemożliwia identyfikację znaku co do jego rodzaju, nazwy, serii, numeru identyfikacyjnego oraz daty wytworzenia.
ZNAKI AKCYZY
TRYB WYDAWANIA ZNAKÓW AKCYZY
Wnioskodawca, składając wniosek o wydanie oraz sprzedaż banderol lub wydanie upoważnień do odbioru banderol do właściwego w sprawach znaków akcyzy naczelnika urzędu celnego, załącza odpowiednio:
1) zaświadczenie właściwego naczelnika urzędu skarbowego i właściwego naczelnika urzędu celnego wykonującego zadania w zakresie akcyzy na terytorium kraju o niezaleganiu w podatkach dochodowych, podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym;
2) kopię odpisu z rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo kopię zgłoszenia do Ewidencji Działalności Gospodarczej;
3) kopię potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku akcyzowego;
4) kopię zezwolenia albo koncesji na produkcję, rozlewanie, pakowanie, import, nabycie wewnątrzwspólnotowe lub obrót wyrobami objętymi obowiązkiem uzyskania takiego zezwolenia albo koncesji na podstawie odrębnych przepisów;
5) kopię umowy zawartej przez importera lub podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego z podmiotem zagranicznym na import lub nabycie wyrobów akcyzowych;
6) kopię potwierdzenia złożenia zabezpieczenia należności podatkowych wymaganego na podstawie odrębnych przepisów;
7) kopię zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, działalności zarejestrowanego handlowca, działalności niezarejestrowanego handlowca, na dokonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego na terytorium kraju;
8) kopię spisu wyrobów, o którym mowa w art. 86 ust. 4 ustawy, potwierdzoną przez naczelnika urzędu celnego wykonującego zadania w zakresie akcyzy na terytorium kraju.
Podmioty obowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy prowadzą ewidencję wydanych, zużytych, uszkodzonych, utraconych, zwróconych oraz zniszczonych banderol.
2. Ewidencja banderol jest prowadzona odrębnie dla każdego rodzaju banderol. Każda strona ewidencji jest numerowana, parafowana przez podmiot obowiązany do prowadzenia ewidencji oraz jest opatrzona pieczęcią właściwego naczelnika urzędu celnego wykonującego zadania w zakresie akcyzy na terytorium kraju.
3. Podmiot obowiązany do prowadzenia ewidencji wykazuje na bieżąco wydane mu banderole oraz ich zużycie, utratę, zniszczenie i uszkodzenie. Przez bieżące wykazywanie rozumie się dokonywanie zapisów w dniu wystąpienia zdarzeń uzasadniających dokonanie stosownych wpisów do ewidencji lub najpóźniej w dniu ujawnienia tych zdarzeń.
4. Podmiot obowiązany do prowadzenia ewidencji co miesiąc dokonuje podsumowania wydanych, zużytych, uszkodzonych, zwróconych, utraconych i zniszczonych banderol, w rachunku narastającym. Stan na koniec roku podatkowego przenosi się do ewidencji na rok następny jako stan początkowy.
5. Wydaniem, zgodnie z ewidencją, jest także otrzymanie, na podstawie upoważnień właściwych w sprawach znaków akcyzy naczelników urzędów celnych, nowych banderol w zamian za banderole utracone, uszkodzone lub zniszczone w procesie oznaczania wyrobów akcyzowych w ramach dopuszczalnych norm strat banderol w stosunku do łącznej liczby banderol wykorzystanych w ciągu miesiąca kalendarzowego do oznaczania wyrobów akcyzowych.
MIEJSCE ŚWIADCZENIA PRZY DOSTAWIE TOWARÓW
Cały dział V ustawy VAT poświęcony został regułom ustalania miejsca świadczenia tj. miejsca dostawy towarów oraz miejsca świadczenia usług.
Reguły te niezbędne są dla rozstrzygnięcia, w którym państwie członkowskim Unii Europejskiej powstanie obowiązek podatkowy czyli, które państwo będzie uprawnione do pobrania podatku.
Miejsce świadczenia nie zawsze, pokrywa się z miejscem w którym dana czynność jest wykonywane, ale uzależnione jest np. od miejsca siedziby usługodawcy.
W przypadku dostawy towarów reguły dotyczące miejsca świadczenia będą miały zastosowanie w sytuacji gdy towary przekraczają granice państwowe.
W przypadku świadczenia usług reguły dotyczące miejsca świadczenia będą miały zastosowanie w sytuacji gdy świadczący usługę i jej nabywca mają miejsce zamieszkania (siedzibę) w różnych państwach.
MIEJSCE ŚWIADCZENIA PRZY ŚWIADCZENIU USŁUG
W przypadku świadczenia usług obowiązuje następująca generalna zasada:
miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.
Jeżeli przepisy ustawy VAT nie określają dla konkretnej usługi odrębnej zasady ustalania miejsca świadczenia zastosowanie będzie miała zasad wyżej zacytowana (określona w art. 27 ust. 1 ustawy VAT).
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
1) miejsce położenia nieruchomości w przypadku usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego;
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
2) miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości transportowych w przypadku usług transportowych.
Oznacza to, iż w przypadku transportu międzynarodowego cały transport należy podzielić na odcinki. Jeżeli transport odbywa się miedzy Warszawą Lwowem opodatkowaniu polskim VAT podlegać będzie ta część transportu, którą wykonano na odcinku z Warszawy do granicy (na podst. art. 83 ust.1 pkt 23 transport opodatkowany będzie stawką 0).
Odmiennie regulowane będzie miejsce świadczenia w przypadku transportu wewnątrzwspólnotowego, o czym niżej.
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
3) miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone w przypadku usług:
a) w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki,
b) pomocniczych do usług transportowych, takich jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności,
c) wyceny majątku rzeczowego ruchomego,
d) na ruchomym majątku rzeczowym
W przypadku usług określonych w punktach b, c, d ustawa przewiduje wyjątek co do miejsca świadczenia otóż jeżeli nabywca usługi, zarejestrowany jest dla potrzeb VAT w państwie członkowskim innym niż państwo w którym usługa jest świadczona i poinformuje o tym świadczącego usługę podając ten numer miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
4) USŁUGI NIEMATERIALNE
miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Zasadę tę stosuje się jeżeli spełnione są warunki co do nabywcy usługi oraz w odniesieniu do enumeratywnie określonych w ustawie usług (art. 27 ust.4)
Zasadę tę stosuje się w przypadku gdy usługi są świadczone na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
Zasadę tę stosuje się do usług:
1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
2) reklamy;
3) prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem art. 27 ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
4) bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;
5) dostarczania (oddelegowania) personelu;
6) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;
7) telekomunikacyjnych;
8) nadawczych radiowych i telewizyjnych;
9) elektronicznych;
10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;
11) agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10.
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
Przykłady:
- jeżeli któraś z ww. usług świadczona jest przez polskiego podatnika, w Polsce, na rzecz odbiorcy, który ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rosji - miejscem świadczenia nie będzie Polska, a więc usługa ta nie będzie podlegała polskiemu podatkowi VAT.
- jeżeli któraś z ww. usług świadczona jest przez polskiego podatnika, w Rosji, na rzecz odbiorcy, który ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce - miejscem świadczenia będzie Polska a więc usługa ta będzie podlegała polskiemu podatkowi VAT
- jeżeli któraś z ww. usług świadczona jest przez amerykańskiego usługodawcę, w Niemczech, na rzecz polskiego podatnika (odbiorcy, który ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce) - miejscem świadczenia będzie Polska a więc usługa ta będzie podlegała polskiemu podatkowi VAT
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
- jeżeli któraś z ww. usług świadczona jest przez francuskiego usługodawcę, w Polsce, na rzecz polskiego podmiotu nie będącego podatnikiem - miejscem świadczenia nie będzie Polska
(przepis nie będzie miał zastosowania bo jako warunek wskazany jest by usługa była świadczona na rzecz podatnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty)
Jak wynika z powyższego decydujący jest
-rodzaj usługi oraz
-status nabywcy
Nie ma natomiast w przypadku ww. usług znaczenia status świadczącego usługę oraz miejsce jej świadczenia
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
5) transport wewnątrzwspólnotowy
wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów to transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich UE(art.28 ust. 1)
Jak wynika z powyższej definicji wymogiem jest by transport rozpoczynał się i kończył w różnych państw członkowskich, nie ma przy tym znaczenia czy cała trasa transportu przebiega przez terytoria państw członkowskich.
W przypadku transportu spełniającego wymogi powyższej definicji miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna.
ODRĘBNE ZASADY USTALANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG
Miejsce świadczenia określone jest więc inaczej niż w przypadku usług transportowych nie będących transportem wewnątrzwspólnotowym, w przypadku których miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości
Oznacza to, iż w przypadku gdy transport odbywa się na trasie miedzy Warszawą a Paryżem opodatkowaniu polskim VAT podlegać będzie wartość całej usługi transportu, ponieważ rozpoczął się on w Polsce. (transport wewnątrzwspólnotowy).
Usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce także wówczas gdy usługę świadczyć będzie firma francuska, bowiem miejsce świadczenia w tym przypadku związane jest z miejscem rozpoczęcia transportu a nie z osobą usługodawcy czy usługobiorcy.
Tymczasem gdy transport odbywa się na trasie miedzy Warszawą a Lwowem (transport nie kończy się w państwie członkowskim UE) opodatkowaniu polskim VAT podlegać będzie tylko ta część transportu, którą wykonano na odcinku z Warszawy do granicy.
Wprowadzenie tego rozwiązania znacznie ułatwia i upraszcza przemieszczanie towarów wewnątrz Unii bowiem nie rodzi konieczności dzielenia transportu na poszczególne odcinki i opodatkowywania go we wszystkich państwach członkowskich, przez które przebiega transport.
Wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, jest również usługa transportu, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium jednego państwa członkowskiego, jeżeli bezpośrednio jest związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów (art.28 ust.2).
Przykład:
Jeżeli polska firma transportuje towar z Lublina do Wrocławia a stamtąd inna firma przewozi ten towar do Amsterdamu to usługa transportu towaru z
Lublina do Wrocławia traktowana jest również jako wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów, o ile wiąże się bezpośrednio z usługą transportu towaru na trasie Wrocław Amsterdam.
Od wyżej opisanej zasady opodatkowania wewnątrzwspólnotowego transportu w miejscu rozpoczęcia transportu przewidziany jest wyjątek.
W przypadku gdy nabywca usługi wewnątrzwspólnotowego transportu, zarejestrowany jest dla potrzeb VAT w państwie członkowskim innym niż państwo rozpoczęcia transportu i poinformuje o tym świadczącego usługę podając ten numer miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer.
PRZYKŁAD:
Jeżeli polska firma nabywa usługę wewnątrzwspólnotowego transportu od firmy francuskiej, transport rozpoczyna się w Paryżu a polska firma poda swój polski NIP wówczas miejscem świadczenia będzie Polska, (VAT uiści polska firma i zasili on polski budżet)
Jeżeli polska firma nabywa usługę wewnątrzwspólnotowego transportu od firmy francuskiej, transport rozpoczyna się w Paryżu a polska firma nie jest zarejestrowanym podatnikiem lub nie poda swojego NIP wówczas miejscem świadczenia będzie Francja - miejsce rozpoczęcia transportu.
6) usługi elektroniczne
W przypadku gdy usługi elektroniczne są świadczone przez osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej lub osobę fizyczną, która ma siedzibę albo miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności poza terytorium Wspólnoty, z którego świadczy te usługi na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, niebędących podatnikami a mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania.(art. 27 ust. 5)
MIEJSCE ŚWIADCZENIA PRZY DOSTAWIE TOWARÓW
Miejsce świadczenia w przypadku dostawy towarów określone jest w następujący sposób (art. 22 ustawy VAT):
1) miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych.
Zasada ta obowiązuje niezależnie od tego kto dokonuje transportu towaru(nabywca, zbywca czy osoba trzecia).
Jeżeli więc polski podatnik VAT sprzedaje towar nabywcy w Niemczech i w wyniku zawartej transakcji towar jest wysyłany (transportowany) z Polski do Niemiec - obowiązek podatkowy powstanie w POLSCE
2) miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane, jeżeli towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem
Jeżeli więc np. polska firma sprzedaje linię produkcyjną firmie niemieckiej a sprzedaż ta wiąże się z zainstalowaniem przez polską firmę sprzedanej linii produkcyjnej na miejscu w Niemczech (u jej niemieckiego nabywcy) to obowiązek podatkowy powstanie w NIEMCZECH, a więc podatek VAT zasili budżet państwa niemieckiego.
Takie rozwiązanie wynika z chęci uniknięcia preferencyjnego opodatkowania kosztów montażu, które często stanowią znaczną część ceny towaru.
Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana jest stawką 0.
Zastosowanie do towarów instalowanych lub montowanych zasady określonej wyżej w pkt. 1 (miejsce świadczenia - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy) oznaczałoby opodatkowanie stawką 0 usługi montażu lub instalacji
MIEJSCE ŚWIADCZENIA PRZY DOSTAWIE TOWARÓW
3) miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy - zasada ta dotyczy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych;
MIEJSCE ŚWIADCZENIA PRZY DOSTAWIE TOWARÓW
4) miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów - w przypadku dostawy towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów wykonywanej na terytorium Wspólnoty.
* miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów = pierwsze na terytorium Wspólnoty miejsce przyjęcia pasażerów na pokład, w tym również po odcinku podróży poza terytorium Wspólnoty;
* część transportu pasażerów wykonaną na terytorium Wspólnoty = część transportu zrealizowanego bez zatrzymania na terytorium państwa trzeciego, od miejsca rozpoczęcia transportu pasażerów do miejsca zakończenia transportu pasażerów
Zasada ta dotyczy przykładowo następującej sytuacji
Transport kolejowy pasażerów z Warszawy do Wilna przez terytorium Białorusi (bez zatrzymania na tym terytorium).
Dostawa towarów (np. sprzedaż posiłków) dokonywana w pociągu na trasie Warszawa - Wilno będzie opodatkowana polskim VAT ponieważ miejscem dostawy jest w tym wypadku Polska jako kraj, w którym rozpoczął się transport.
5) IMPORT
w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju.
sprzedaż wysyłkowa
sprzedaż wysyłkowa (zwana sprzedażą na odległość ) występuje w sytuacji gdy podatnik VAT z jednego państwa członkowskiego wysyła lub transportuje towary sam lub na własny rachunek do podmiotu który nie jest podatnikiem VAT w innym państwie członkowskim .
sprzedaż wysyłkowa
W przypadku sprzedaży wysyłkowej co do zasady miejscem opodatkowania dostawy jest państwo członkowskie przeznaczenia wysyłanych lub transportowanych towarów jeśli jednak dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej nie przekroczą w trakcie roku określonego progu w państwie przeznaczenia tych towarów miejscem opodatkowania jest państwo, w którym towary się znajdują w momencie wysyłki lub rozpoczęcia transportu.
Próg wartości sprzedaży określony przez poszczególne państwa członkowskie wynosi od 35 000 do 100 000 EURO.
sprzedaż wysyłkowa
W przypadku sprzedaży wysyłkowej jeżeli wartość dostawy do dowolnego innego państwa członkowskiego przekroczy określony przez to państwo próg to począwszy od dostawy następującej po dostawie w której ten próg przekroczono za miejsce dostawy uważa się terytorium tego państwa członkowskiego. Oznacza to
- podatnicy którzy dokonują dostawy towarów po przekroczeniu progu podlegają obowiązkowi rejestracji dla celów VAT w państwie członkowskim przeznaczenia
- podatek należny VAT z tytułu wszelkich dalszych transakcji sprzedaży jest rozliczany w państwie członkowskim przeznaczenia wg zasad tam obowiązujących
- w Polsce sprzedaż taka nie podlega opodatkowaniu jeżeli podatnik posiada dokumenty które potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysłanych towarów
sprzedaż wysyłkowa
Warunkiem uznania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za sprzedaż dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest posiadanie przez podatnika, przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc (kwartał), następujących dokumentów, jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów:
1) dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przez podatnika przewoźnikowi;
2) kopii faktury dostawy;
3) dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju.
sprzedaż wysyłkowa
W przypadku gdy ww dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, dokumentami wskazującymi, że wystąpiła sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju, mogą być również inne dokumenty otrzymywane przez podatnika w tego rodzaju dostawie towarów, w szczególności:
1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie - w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.
Opcja wyboru miejsca opodatkowania przy sprzedaży wysyłkowej
Podatnicy, , mogą wybrać miejsce opodatkowania pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy
Opcja wyboru miejsca opodatkowania przy sprzedaży wysyłkowej
1 Zawiadomienie, składa się co najmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik chce korzystać z opcji
2 W terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarów po skorzystaniu z opcji, podatnik jest obowiązany przedstawić naczelnikowi urzędu skarbowego dokument potwierdzający o zawiadomieniu właściwego organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku od wartości dodanej od sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju.
Opcja, obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją
Opcja wyboru miejsca opodatkowania przy sprzedaży wysyłkowej
Przepisów sprzedaży wysyłkowej nie stosuje się do:
1) nowych środków transportu;
towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz
towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków
OBOWIĄZEK PODATKOWY
Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
Obowiązek podatkowy
Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
Obowiązek podatkowy
Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania,
2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.
ZASADA
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi
Faktura
Kolejnym zdarzeniem prowadzącym do powstania obowiązku podatkowego jest wystawienie faktury, jeżeli:
a) faktura wystawiona zostanie w terminie 7 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi;
b) podatnik wystawi fakturę, w której wykaże określoną kwotę podatku - zobowiązany jest do jej zapłaty, nawet gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku. Zgodnie z wolą ustawodawcy, zasada ta ma również zastosowanie do importu usług.
Faktura
Obowiązek podatkowy powstanie niezależnie od wystawienia faktury w ciągu 7 dni od wykonania usługi lub wydania towaru.
Jednocześnie należy stwierdzić, że w ww. sytuacjach data otrzymania zapłaty przez sprzedającego nie rzutuje na powstanie obowiązku podatkowego. O jego powstaniu będzie decydował bowiem moment wystawienia faktury - a jeżeli jej nie wystawiono - moment sprzedaży przejawiający się wydaniem towaru.
Zaliczki
W określonych przepisami prawa okolicznościach powstanie obowiązku podatkowego będzie również związane z zapłatą zaliczki, zadatku, przedpłaty lub raty. Uiszczenie należności z powyższych tytułów w wysokości co najmniej części wartości towaru lub usługi skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w momencie otrzymania tych płatności przez ich odbiorcę. Jednakże podatek będzie należny wyłącznie od kwoty uiszczonej należności.
Lokale i budynki
W przypadku dostawy towarów będących lokalami i budynkami obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia od dnia wydania.
OBOWIĄZEK PODATKOWY
Import
W przypadku importu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powstania długu celnego
OBOWIĄZEK PODATKOWY
Szczególne momenty
Dla
a) dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,
c) świadczenia usług rozprowadzania wody oraz ścieków
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu
OBOWIĄZEK PODATKOWY
Szczególne momenty
Dla usług:
a) transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami,
b) spedycyjnych i przeładunkowych,
c) w portach morskich i handlowych,
d) budowlanych lub budowlano-montażowych
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług.
Szczególne momenty
Dla usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej świadczonych na terytorium kraju
- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
Szczególne momenty
w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym-
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty
z tytułu usług komunikacji miejskiej-
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury
z tytułu usług polegających na drukowaniu gazet, magazynów, czasopism - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty
Szczególne momenty
z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze
Szczególne momenty
W przypadku dokonywania dostawy towarów za pośrednictwem automatów - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wyjęcia pieniędzy lub żetonów z automatów, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca.
w przypadku gdy usługa telekomunikacyjna jest realizowana przy użyciu odpowiednio żetonów, kart lub innych jednostek.
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży żetonów, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniających do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym,
OBOWIĄZEK PODATKOWY
wewnątrzwspólnotowa dostawa
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów
W przypadku gdy przed upływem terminu, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
OBOWIĄZEK PODATKOWY
wewnątrzwspólnotowe nabycie
W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia
W przypadku gdy przed terminem, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Odliczenie i zwrot podatku
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
Jedną z podstawowych zasad konstrukcyjnych podatku VAT jest zasada neutralności podatku dla podatników i obciążanie nim dopiero konsumenta.
Podstawowe narzędzie, za pomocą którego zasada ta jest realizowana to podatek naliczony.
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
Art. 86. 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
Wysokość zobowiązania podatkowego w podatku VAT ustalana jest w sposób wielostopniowy.
1. w pierwszej kolejności podatnik określa wysokość podatku należnego stosując do podstawy opodatkowania odpowiednią stawkę podatku
2. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpi u podatnika podatek naliczony (tzn. co do zasady jeżeli nie nabył on towarów lub usług a tym samym nie zapłacił podatku VAT) podatek określony w pkt.1 będzie podatkiem do zapłaty
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
3. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym wystąpi u podatnika podatek naliczony (tzn. co do zasady jeżeli podatnik nabędzie towary lub usługi a tym samym zapłaci podatek VAT - podatek naliczony) to o kwotę tego podatku naliczonego podatnik będzie mógł obniżyć podatek należny określony w pkt.1W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
PODATEK NALEŻNY
Podatek należny to podatek wynikający z zastosowania stawki podatku do podstawy opodatkowania.
PODATEK NALICZONY
Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust. 2, kwotę podatku naliczonego stanowi
1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
Zasady odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów
W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000zł.
Zasady odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów
Zasady te nie dotyczą
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
3) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
Zasady odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów
4) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
5) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
Zasady odliczenia podatku przy wymianie wewnątrzwspólnotowej
Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów i usług jeżeli jest ona związana z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju o ile przysługiwałoby mu prawo do ich odliczenia gdyby czynności te wykonywał w Polsce.
ZWROT PODATKU
Art. 87. 1. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
1. obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
2 do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
ZWROT PODATKU
Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje zwrotu w dwóch terminach
w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika.
(wyjątek -jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego )
2. w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej
ZWROT PODATKU
Wyjątki
Termin 60 dniowy jaki i 180 dniowy ulega skróceniu odpowiednio do 25 i 60 dni na wniosek podatnika jeżeli podatek naliczony wynika z:
- faktur, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio wystawcy faktury za pośrednictwem banku
- dokumentów celnych i został zapłacony
- w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu usług lub dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje
co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych wyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy .
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Raje podatkowe". Pierwsza grupa ustawowych ograniczeń prawa podatnika do obniżania podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot różnicy dotyczy przypadku, w którym mamy do czynienia z podatnikiem dokonującym importu usług, jeżeli zapłata należności - ciążąca na nim w związku z importem - jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w załączniku nr 5 do ustawy o VAT.
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
1.Księstwo Andory2.Anguilla - Autonomiczne Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa WielkiejBrytanii i Irlandii Pomocnej3.Antigua i Barbuda4.Aruba - Terytorium Autonomiczne Królestwa Niderlandów5.Wspólnota Bahamów6.Państwo Bahrajnu7.Barbados8.Belize9.Bermudy - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i IrlandiiPółnocnej10.Brytyjskie Wyspy Dziewicze - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa WielkiejBrytanii i Irlandii Północnej11.Wyspy Cooka - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią12.Wspólnota Dominiki13.Gibraltar - Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej14.Grenada15.Guernsey/Sark/Alderney - Terytoria Zależne Korony Brytyjskiej16.Hongkong - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej17.Jersey - Terytorium Korony Brytyjskiej18.Kajmany - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i IrlandiiPółnocnej19.Republika Liberii20.Księstwo Lichtensteinu21.Makau - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej22.Republika Maledywów23.Republika Wysp Marshalla24.Republika Mauritius25.Montserrat - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii Północnej26.Republika Lauru27.Antyle Holenderskie - Terytorium Autonomiczne Królestwa Niderlandów28.Niue - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią29.Republika Panamy30.Niezależne Państwo Samoa31.Republika Seszeli32.Federacja St. Christopher i Nevis33.Saint Lucia34.Saint Vincent i Grenadyny35.Królestwo Tonga36.Turks i Caicos - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii Północnej37.Wyspy Dziewicze Stanów Zjednoczonych - Terytorium Nieinkorporowane StanówZjednoczonych38.Republika Vanuatu39.Zjednoczone Emiraty Arabskie
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych pojazdów samochodowych
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
- przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki - opodatkowanej na innych zasadach niż zawartych w art. 119 - jeżeli w skład usługi turystyki wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne bądź jedne i drugie, oraz
- zakupu gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się także:
a) do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie następowało w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi,
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Brak statusu podatnika. Kolejną grupę ograniczeń stanowią przypadki dotyczące podatników, którzy:
- nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego, przez co nie uzyskali statutu podatników czynnych,
- zostali wykreśleni z rejestru.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
PODSTAWA OPODATKOWNIA
Ustalenie jednolitych reguł rządzących podstawą opodatkowania było w UE jednym z podstawowych warunków stworzenia systemu równej konkurencji podatkowej. Dlatego, choć stawki VAT w krajach członkowskich Wspólnoty są różne, ujednolicenie podstawy opodatkowania pozwala zapewnić wyrównanie obciążeń podatkowych. Przy równoczesnym stosowaniu zasady neutralności VAT dla biznesu jednolite ustalenie podstawy opodatkowania zapewnia jasność reguł całego systemu.
OBRÓT
art. 29 ust. 1 i 2
Podstawą opodatkowania jest obrót czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.
OBRÓT
Podstawą opodatkowania jest więc wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, włączając otrzymane subwencje, dotacje i inne dopłaty, wypłacane przez organy rządowe bądź samorządowe czy też organizacje społeczne w celu finansowania dostaw określonych towarów lub usług.
NALEŻNOŚĆ OKREŚLONA W NATURZE
art. 29 ust. 3
Jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych o podatek.
WYKORZYSTANIE TOWARÓW I USŁUG NA POTRZEBY WŁASNE PODATNIKA, DAROWIZNY
art. 29 ust. 10
W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.
Gdy podatnik przekaże towary na prywatne potrzeby bądź wykona usługi na prywatne potrzeby lub dokona darowizny towarów lub usług to podstawą opodatkowania takich czynności jest cena ich nabycia, a w przypadku braku takiej ceny - koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
art. 29 ust.4
Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
Do podstawy opodatkowania nie zalicza się pewnych obniżek wartości dostawy.
Art. 29 ust. 4 wymienia szczegółowo jakie kwoty (z jakiego tytułu) obniżają obrót, należą do nich m.in. :
- obniżki cen w formie rabatu (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) o ile jest on odpowiednio udokumentowany (np. fakturą korygującą), prawnie dopuszczalny (dopuszczalne są te rabaty, które nie są prawnie zabronione) względnie obowiązkowy.
Chodzi tu o obniżki ceny po dokonaniu dostawy towarów lub wykonaniu usługi,
Taką korektę można dokonać bez ograniczeń czasowych.
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
Mając na uwadze orzecznictwo ETS w sprawie rabatów udzielanych w związku z prowadzonymi przez podatnika akcjami promocyjno-marketingowymi można przyjąć ogólny wniosek, że niezależnie od formy takiej akcji, całkowita podstawa opodatkowania powinna stanowić równowartość ostatecznie otrzymanego przez sprzedawcę wynagrodzenia. Liczy się zatem przede wszystkim, ile realnie gotówki wpłynęło do kasy podatnika, a nie to, jakie deklarował oryginalne i obniżone ceny.
- wartość zwróconych towarów,
- wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat
Import
art. 29 ust. 13-17
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy
IMPORT
W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.
IMPORT
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych
oraz procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrolą celną są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy.
IMPORT
Podstawa opodatkowania, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.
IMPORT USŁUG
Podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy na podstawie odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.
WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW
Zasadą generalną jest, iż podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.
Podstawa ta obejmuje także:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów;
2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia jeżeli jest pobierana przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW
Podstawa opodatkowania nie obejmuje:
1) rabatów za zapłatę z góry (obejmuje więc wszelkie inne rabaty)
2) opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego wysłano lub transportowano towary, podstawę opodatkowania pomniejsza się o kwotę zwróconego podatku akcyzowego, przy czym podatnik ma obowiązek udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów, że otrzymał zwrot podatku akcyzowego.
rejestracja
Według danych zawartych w składanych naczelnikom urzędów skarbowych przez podatników zgłoszeniach rejestracyjnych, urzędy skarbowe dokonują podziału podatników na podatników zobowiązanych do zapłaty VAT, czyli podatników VAT czynnych oraz podatników z tego obowiązku zwolnionych, czyli podatników VAT zwolnionych. Dokonanie rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług powoduje powstanie dla podatnika określonych uprawnień. Przede wszystkim podatnik zarejestrowany ma prawo do otrzymywania bezpośrednich oraz pośrednich zwrotów podatku.
Podatnicy czynni
Podatnicy podatku VAT są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne .
Zgłoszenia rejestracyjnego dokonuje się na formularzu VAT R
Rolnictwo, leśnictwo i rybołówstwo
W przypadku osób fizycznych prowadzących gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz działalność rolniczą zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Podatnicy zwolnieni
Podatnicy korzystających w danym roku podatkowym ze zwolnienia podmiotowego (w części określonej w art. 113 ust. 1 i 9), a także zwolnienia o charakterze przedmiotowym (art. 43 ust. 1 i art. 82) mogą lecz nie muszą dokonać zgłoszenia rejestracyjnego. Ustawodawca wprowadził regulacje, zgodnie z którymi ich rejestracja ma charakter fakultatywny.
Podatnicy zwolnieni
Jeżeli podmioty zwolnione rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, czyli innej niż zwolniona przedmiotowo, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego
Zaprzestanie wykonywania działalności
Odrębne zasady wprowadził ustawodawca w odniesieniu do przypadku, w którym dochodzi do zaprzestania wykonywania przez podatnika działalności podlegającej opodatkowaniu. Podatnik ten fakt powinien zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie to stanowi przesłankę wykreślenia podatnika z rejestru.
W przypadku śmierci podatnika do powiadomienia urzędu obowiązani są jego następcy prawni. Istotne jest również to, iż w przypadku, gdy zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu - w obydwu sytuacjach wskazanych powyżej - nie zostało zgłoszone, wówczas organ skarbowy dokonuje z urzędu wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
Zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania działalności dokonuje się na formularzu VAT Z
Skreślenie z rejestru
Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania o tym podatnika, jeżeli w wyniku podjętych czynności sprawdzających okaże się, że podatnik nie istnieje lub mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem.
Obowiązek zgłaszania zmiany danych
Bardzo ważnym elementem w systemie rejestracji podatkowej na potrzeby VAT jest obowiązek zgłaszania zmiany danych zawartych w ostatnim zgłoszeniu rejestracyjnym. Należy je zgłosić do urzędu skarbowego w terminie 7 dni od dnia, w którym zmiana zaistniała.
NIP na fakturach i w ofertach
Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny obowiązany jest umieszczać numer identyfikacji podatkowej na fakturach oraz w ofertach. Ponadto, na wniosek zainteresowanego podmiotu, naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany do potwierdzenia, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Istotne jest także to, iż zainteresowany może być zarówno sam podatnik, jak i osoba trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku.
Rejestracja dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego
Rejestracji będą dokonywać podatnicy w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-RUE
-dokonujący wewnątrzwspónotowej dostawy towarów
-dokonujący wewnątrzwspónotowego nabycia towarów
Nabywający od podatników z innych państw członkowskich
A) wewnątrzwpólnotwe usługi transportu towarów lub usługi związane z tego rodzaju usługami
B) niektóre usługi pośrednictwa
Zgłoszenia rejestracyjnego dokonuje się na formularzu VAT R/UE
NIP i kod PL
Ustawodawca nałożył na podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowych nabyć lub dostaw, bądź nabywający usługi obowiązek posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL.
Wykreślenie z rejestru
Odrębne zasady dotyczą przypadku, w którym podmiot dokonujący dwóch wskazanych powyżej czynności, jakimi są wewnątrzwspólnotowa dostawa lub nabycie, nie złoży za sześć kolejnych miesięcy lub dwa kolejne kwartały deklaracji podatkowej VAT. Wówczas urząd skarbowy z urzędu wykreśla podmiot z rejestru jako podatnika VAT UE, a następnie go o tym powiadamia.
Ponadto w przypadku zaprzestania przez te podmioty dokonywania wskazanych powyżej czynności są one zobowiązane do pisemnego zgłoszenia tego faktu urzędowi skarbowemu poprzez aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego. W analizowanej sytuacji zgłoszenie to należy złożyć w terminie 15 dni od zaistnienia tych okoliczności. Złożone zgłoszenie stanowi podstawę dla naczelnika urzędu skarbowego do wykreślenia podmiotu z rejestru jako podatnika VAT UE.
Potwierdzenie identyfikacji podatkowej
Podatnik ma prawo do złożenia wniosku o potwierdzenie zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w danym państwie członkowskim. Podmiot ten składa do biura wymiany informacji o VAT lub urzędu skarbowego wniosek w formie pisemnej, faksem lub telefonicznie albo pocztą elektroniczną. Następnie biuro wymiany informacji o VAT lub urząd skarbowy potwierdza lub nie potwierdza zidentyfikowania podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w formie pisemnej, faksem lub telefonicznie albo pocztą elektroniczną.
DEKLARACJE
POJĘCIE DEKLARACJI
Przez pojęcie deklaracja rozumie się zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są na podstawie prawa podatkowego podatnicy, płatnicy i inkasenci. Będą to więc zarówno dokumenty, które noszą nazwę deklaracji, jak również nazywane przez przepisy prawa podatkowego zeznania, wykazy i informacje. Ordynacja podatkowa właściwie nie określa znaczenia prawnego deklaracji.
Termin składania deklaracji
Podatnicy, podatku VAT są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu
W praktyce deklaracja podatkowa musi być złożona między 1. a 25. dniem tego miesiąca. Jeżeli ostatni z tych dni wypada w sobotę lub w dzień ustawowo wolny od pracy, to - zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów Ordynacji podatkowej - termin do złożenia deklaracji przesuwa się na pierwszy dzień roboczy następujący po ostatnim dniu wolnym od pracy
Brak obowiązku składania deklaracji
Zgodnie z intencją ustawodawcy, wskazany powyżej obowiązek rozliczania się nie dotyczy:
a) podatników wykonujących wyłącznie czynności przedmiotowo zwolnione od VAT
b) podatników zwolnionych podmiotowo od VAT
Wymienieni podatnicy, jeśli chcą skorzystać z możliwości zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, obowiązani są do złożenia deklaracji na potrzeby VAT.
Mali podatnicy
Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
rolnicy ryczałtowi
rolnicy ryczałtowi sprzedający wyłącznie produkty rolne mogą składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe na potrzeby podatku od towarów i usług za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Ustawodawca nałożył na nich kolejny warunek, a mianowicie muszą oni uprzednio pisemnie zawiadomić urząd skarbowy w terminie do końca kwartału poprzedzającego kwartał, za który po raz pierwszy będzie składana deklaracja.
informacje podsumowujące
informacje podsumowujące są to informację o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach i wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów. Dotyczy on podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług oraz osób prawnych niebędących takimi podatnikami zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE.
informacje podsumowujące
Podatnicy, o których mowa powyżej, muszą składać informacje podsumowujące za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym:
1) powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów;
2) powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
informacje podsumowujące
Zapłata podatku
Podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego
Dokumentacja
Faktury
Podatnicy, podatku VAT są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy
Faktury
Zgodnie z ROZPORZĄDZENIEM MINISTRA FINANSÓW1 z dnia 27 kwietnia 2004 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
Za fakturę uznaje się również:
1) bilety jednorazowe, wydawane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, jeżeli zawierają następujące dane:
a) nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy,
b) numer i datę wystawienia biletu,
c) odległość taryfową nie mniejszą niż 50 km,
d) kwotę należności wraz z podatkiem,
e) kwotę podatku;
Faktury
2) dowody zapłaty za usługi radiokomunikacji przywoławczej, jeżeli zawierają następujące dane:
a) nazwy i numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,
b) kwotę należności wraz z podatkiem,
c) kwotę podatku;
3) dokumenty dotyczące usług bankowych i ubezpieczeniowych zwolnionych od podatku, jeżeli zawierają co najmniej następujące dane:
a) określenie usługodawcy i usługobiorcy,
b) numer kolejny i datę ich wystawienia,
c) nazwę usługi,
d) kwotę, której dotyczy dokument;
4) dowody zapłaty za przejazdy autostradami płatnymi, jeżeli zawierają następujące dane:
a) nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy,
b) numer kolejny i datę wystawienia,
c) nazwę autostrady, za przejazd którą pobierana jest opłata,
d) kwotę należności wraz z podatkiem,
e) kwotę podatku;
5) rachunki,
Faktury
Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,
3) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4) nazwę towaru lub usługi;
5) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
Faktury
8) stawki podatku;
9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11) wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Ewidencje
Podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.
sankcje
W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie prowadzi ewidencji lub prowadzi ją w sposób nierzetelny, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określa wartość niezaewidencjonowanej sprzedaży w drodze oszacowania i ustala podatek przy zastosowaniu stawki 22 %, bez prawa obniżenia kwoty podatku należnego
Kasy rejestrujące
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Sankcje podatkowe
Podatnicy naruszający obowiązek zastosowania kas rejestrujących do czasu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących tracą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30 % kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.
Nabycie za częściową odpłatnością
Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.
Terminy przechowywania dokumentów
Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
PODATKI POŚREDNIE
VAT
VAT w UE
Podstawowe wspólnotowe akty prawne dotyczące VAT-u
1. Pierwsza Dyrektywa Rady (67/227/EEC) z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych
2 Szósta Dyrektywa Rady (77/388/EWG) z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. L 145, 13.06.1977), wielokrotnie zmieniana (ponad dwudziestokrotnie)
3 Ósma Dyrektywa Rady 79/1072/EWG z 6 grudnia 1979 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych - postanowienia dotyczące zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niezarejestrowanym na terytorium tego państwa (Dz. Urz. L 331, 27.12.1979)
4 Trzynasta Dyrektywa Rady 86/560/EWG z 17 listopada 1986 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych - postanowienia dotyczące zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niezarejestrowanym na terytorium Wspólnoty(Dz. Urz. L 326, 21.11.1986)
5. Dyrektywa 112/WE/Rady z dnia 28.11.2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Szósta Dyrektywa Rady
Podstawowe założenia i cele Szóstej Dyrektywy:
zapewnienie aby system podatków obrotowych nie był dyskryminujący ze względu na pochodzenie towarów i usług (wymóg niezbędny dla realizacji idei wspólnego rynku)
zdefiniowanie terminu podatnik (art. 4 Dyrektywy) co pozwoli na uzyskanie większej neutralności podatku i umożliwi Państwom członkowskim rozciągnięcie podatku na osoby okazjonalnie dokonujące określonych transakcji
zdefiniowanie terminu transakcja podlegająca opodatkowaniu (tytuł V Dyrektywy)
Szósta Dyrektywa Rady
4. sprecyzowanie zasad ustalania miejsca dokonania transakcji podlegającej opodatkowaniu -(tytuł VI Dyrektywy) określenie miejsca dostawy towarów i miejsca świadczenia usług ściśle wiąże się z powstaniem bądź nie obowiązku podatkowego w danym Państwie członkowskim
5. zdefiniowanie pojęcia zdarzenie podatkowe (art. 10 Dyrektywy)
6. określenie podstawy opodatkowania (art. 11)
7. sprecyzowanie zasad ustalania stawek podatkowych przez poszczególne Państwa członkowskie (art. 12)
8. ustalenie wspólnego wykazu zwolnień od podatku (art.13-17)
9. wprowadzenie jednolitych zasad dokonywania odliczeń od podatku (art.18-20)
Szósta Dyrektywa Rady
10. określenie osób obowiązanych do zapłaty podatku oraz obowiązków podatników (dotyczących np. wystawiania faktur, składania deklaracji)
11. wprowadzenie szczególnych regulacji w odniesieniu do tzw. małych podatników oraz rolników
ZASADY PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ
1 neutralność dla biznesu
2. opodatkowania konsumpcji
3. powszechności opodatkowania
4. unikania podwójnego opodatkowania oraz braku opodatkowania
5 unikania zakłócenia warunków konkurencji
Zasada neutralności dla biznesu
Oznacza ona, iż podatnik niebędący ostatecznym konsumentem towaru lub usługi nie jest obciążany kosztem podatku.
Realizacja tej zasady następuje poprzez konstrukcję podatku naliczonego, który zapłacony przy nabyciu towarów i usług (na wcześniejszym etapie obrotu) podlega odliczeniu od podatku należnego od dostawy towarów lub świadczenia usług (na następnym etapie obrotu) .
Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego oznaczają ograniczenie zasady neutralności podatku i mogą wynikać tylko z ustawy.
Zasada opodatkowania konsumpcji
ostateczny ciężar ekonomiczny podatku ponosi konsument, tj. ostatni uczestnik łańcucha transakcji - najczęściej osoba fizyczna. Wprawdzie sam zapłacony przez konsumenta w cenie towaru podatek jest odprowadzany do fiskusa przez podatnika VAT, ale de facto płaci za to właśnie konsument.
Zasada powszechności opodatkowania
W myśl tej zasady opodatkowaniu podlega każdy etap obrotu, a jakiekolwiek ograniczenia (zwolnienia przedmiotowe i podmiotowe) muszą wynikać bezpośrednio z ustawy.
Zasada unikania podwójnego opodatkowania oraz braku opodatkowania
Zasada skutkuje tym, iż w ustawach państw członkowskich oraz w VI Dyrektywie wprowadzone zostały instrumenty mające na celu z jednej strony uniknięcie podwójnego opodatkowania tej samej transakcji (dostawy towarów lub świadczenia usług) w różnych państwach członkowskich z drugiej zaś na zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania.
Przykładem takich instrumentów mogą być zasady ustalania miejsca świadczenia.
Zasada unikania zakłóceń warunków konkurencji
Zasada ta ma na celu zapewnienie wszystkim podatnikom działającym na rynku tych samych zasad opodatkowania.
Oznacza to m.in., iż opodatkowaniu podlegają także czynności dokonane bez zachowania prawem przewidzianych form bowiem nieopodatkowanie takich czynności powodowałoby, iż obciążeni podatkiem byliby podatnicy wykonujący czynności zgodnie z prawem zaś ci którzy nie zachowali prawnych wymogów korzystaliby ze swego rodzaju premii.
SCHEMAT WYMIARU I POBORU PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ
SCHEMAT WYMIARU I POBORU PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ
ŹRÓDŁA PODATKU O TOWARÓW I USŁUG
1 ustawa z dnia 2004.03.11 o podatku od towarów i usług Dz.U.04.54.535
2 rozp. 2004.04.27 Wykonanie niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
3. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 25 maja 2005 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
Konstrukcja budowy zakresu podmiotowego
Zgodnie z teorią prawa podatkowego, podatnikiem VAT jest ten, kto spełnia następujące warunki
1) w sposób częstotliwy prowadzi sprzedaż towarów lub usług w ramach stale wykonywanej działalności - zatem pojedyncze transakcje nie podlegają opodatkowaniu VAT;
2) przedmiot dokonywanego świadczenia musi mieć pewną wartość - zatem transakcje o bardzo niskiej wartości (nawet powtarzane) nie powinny być tutaj brane pod uwagę;
3) przeprowadzona transakcja powinna przynieść określoną korzyść finansową (zysk);
Konstrukcja budowy zakresu podmiotowego
4) potencjalny podatnik VAT musi samodzielnie wykonywać czynności opodatkowane VAT, aktywnie uczestniczyć i kontrolować zachodzące transakcje (wyjątkiem od tej zasady są szeroko rozumiane umowy pośrednictwa);
5) wykonywana działalność powinna mieścić się w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa;
6) osoba dokonująca wspomnianych czynności powinna być właścicielem lub najemcą swojej siedziby (miejsca prowadzenia działalności) oraz znajdującego się w niej sprzętu;
Konstrukcja budowy zakresu podmiotowego
7) dokumenty księgowe i ewidencja sprzedaży powinny być przechowywane i posegregowane ze względu na prowadzoną działalność;
8) potencjalny podatnik:
- umieszcza swoje nazwisko i nazwisko odbiorcy danego świadczenia na wystawianych fakturach;
- odpowiada zgodnie z obowiązującym prawem za prowadzoną działalność;
- jest posiadaczem konta bankowego;
- reguluje wszystkie ciążące na nim należności podatkowe i quasi-podatkowe (np. składki na ubezpieczenie społeczne);
- jest zarejestrowany dla celów podatkowych, tzn. posiada własny, niepowtarzalny numer identyfikacji podatkowej.
ZAKRES PODMIOTOWY
Podatnicy wykonujący działalność gospodarczą
podatnikami - co do zasady - są:
a) osoby prawne,
b) jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz
c) osoby fizyczne- wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
ZAKRES PODMIOTOWY
Podatnicy wykonujący działalność gospodarczą
Działalność gospodarcza obejmuje:
wszelką działalność producentów, handlowców lub innych usługodawców,
działalność podmiotów pozyskujących zasoby naturalne,
działalność rolników,
działalność osób wykonujących wolne zawody, także wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy,
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub dóbr niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
ZAKRES PODMIOTOWY
Podatnicy wykonujący działalność gospodarczą
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:
1) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy o których mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
2) ze stosunku zlecenia, umowy o dzieło, z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej , jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich
ZAKRES PODMIOTWY
Gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie
w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne.
ZAKRES PODMIOTOWY
wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, niebędące podatnikami,jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy.
ZAKRES PODMIOTOWY
wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu
Pojęcie "nowe środki transportu„ oznacza
a) pojazdy lądowe, które nie przejechały więcej niż 6000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku nie upłynęło więcej niż sześć miesięcy;
b) pojazdy wodne, o długości większej niż 7,5 metrów, które nie były używane więcej niż 100 godzin roboczych na wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do użytku nie upłynęło więcej niż trzy miesiące
c) statki powietrzne,, o maksymalnej masie startowej większej niż 1550 kilogramów, które nie były używane dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do użytku nie upłynęło więcej niż trzy miesiące,
ZAKRES PODMIOTOWY
Importerzy
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:
na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną;
ZAKRES PODMIOTOWY
Pozostali podatnicy
1. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
2.osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju;
3. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138;
ZAKRES PODMIOTOWY
Przedstawiciel podatkowy
Ustawodawca wprowadził odrębne regulacje dotyczące podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub miejsca zamieszkania w Polsce. W celu wywiązania się z ciążącego na nich obowiązku zarejestrowania się jako czynni podatnicy VAT, obowiązani są do ustanowienia przedstawiciela podatkowego.
ZAKRES PODMIOTOWY
Przedstawiciel podatkowy
Osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, osoba fizyczna może zostać ustanowiona jako przedstawiciel podatkowy, jeżeli łącznie spełnia następujące warunki:
1) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny;
2) przez ostatnie 24 miesiące terminowo rozliczała podatek od towarów i usług oraz inne podatki stanowiące dochód budżetu państwa;
3) przez ostatnie 24 miesiące - osoba fizyczna będąca podatnikiem, a w przypadku podmiotów niebędących osobami fizycznymi - osoba będąca wspólnikiem, członkiem władz zarządzających, głównym księgowym nie podlegała odpowiedzialności na podstawie ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 83, poz. 930, z późn. zm.2)) za popełnienie przestępstwa skarbowego;
4) jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym lub do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości.
ZAKRES PODMIOTOWY
Przedstawiciel podatkowy
Przedstawiciela podatkowego ustanawia się w drodze umowy w formie aktu notarialnego.
Umowa powinna zawierać w szczególności nazwę lub imię i nazwisko podatnika, adres jego siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności lub miejsca zamieszkania za granicą, dane identyfikacyjne przedstawiciela podatkowego, w tym numer identyfikacji podatkowej, nazwę lub imię i nazwisko, adres jego siedziby lub w przypadku osób fizycznych adres miejsca zamieszkania oraz adres, pod którym będzie prowadzona i przechowywana dokumentacja i ewidencja podatnika dla celów podatku od towarów i usług.
Odpis umowy należy złożyć do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.
ZAKRES PODMIOTOWY
mały podatnik
małym podatniku - rozumie się przez to podatnika podatku od towarów i usług:
a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro,
b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami powierniczymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 30.000 euro
- przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł;
ZAKRES PODMIOTOWY
Wyłączenia
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Odpłatna dostawa towarów
Przez odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Odpłatna dostawa towarów
Odpłatną dostawą jest również:
- przeniesienie, z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu, prawa własności towarów,
- wydanie towarów w oparciu o umowę leasingu,
- wydanie towarów między komitentem a komisantem,
- wydanie towarów przez komisanta na rzecz komitenta na podstawie umowy komisu,
- ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
Odpłatna dostawa towarów
Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również nieodpłatne przekazanie towarów o ile:
1. podatnik przekazuje towary do jego przedsiębiorstwa
2. na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem w szczególności
Odpłatna dostawa towarów
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Odpłatna dostawa towarów
Wyjątki
Nie podlega podatkowi przekazywanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Odpłatna dostawa towarów
prezenty o małej wartości, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 Pln, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.
Odpłatna dostawa towarów
Próbka
Niewielka ilość towaru jak zachowuje skład i właściwości.
Ilość lub wartość wręczonych próbek nie wykazuje na działanie mające charakter handlowy.
Odpłatna dostawa towarów
Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty;
Odpłatna dostawa towarów
budynek jest to obiekt budowlany, stanowiący pomieszczenie naziemne, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych (tj. ścian i przekryć), czyli obudowane ścianami w zasadzie ze wszystkich stron, pokryte dachem, podpiwniczone lub niepodpiwniczone, wraz z wbudowanymi instalacjami wodociągowymi, kanalizacyjnymi, ogrzewczymi, elektrycznymi, gazowymi itp
budowlą jest każdy odrębny obiekt budowlany, niebędący budynkiem, np. bunkier, silos, chłodnia, ujęcie wody, zapora, linia lub sieć energetyczna, rurociąg itp. W ramach budowli wyróżnia się budowle kubaturowe i liniowe
Zgodnie z art. 45 i 46 Kodeksu cywilnego rzeczami ruchomymi są ruchome przedmioty o charakterze materialnym, zaś gruntami części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Odpłatne świadczenie usług
Odpłatne świadczenie usług jest to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Jest to zgodne z przepisami prawa europejskiego, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania objęte jest również świadczenie usług rozumiane jako wszelkie transakcje (obroty) niebędące dostawami towarów.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Odpłatne świadczenie usług
Przez świadczenie usług rozumie się również
a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na to, czy są one przedmiotem dokumentu ustanawiającego tytuł prawny;
b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Odpłatne świadczenie usług
W rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (rozporządzenie Rady Ministrów z 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) obowiązującej od 1 stycznia 2003 r. usługa to :
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, tzn. usługi dla celów produkcji,
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Odpłatne świadczenie usług
Analizując PKWiU, można także stwierdzić, iż pojęcie "usługi" obejmuje:
a) czynności o charakterze naprawczym, remontowym i konserwacyjnym, z wyłączeniem napraw gwarancyjnych wykonywanych przez producenta siłami własnymi;
b) czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nie- tworzące bezpośrednio nowych dóbr, w tym zwłaszcza:
- roboty instalacyjne i montażowe na miejscu przeznaczenia wyrobu,
- współdziałanie w procesie produkcji, na zlecenie producenta,
- niektóre szczególne czynności usługowe, bezpośrednio lub pośrednio związane ze sferą produkcji, jak: przerób odpadów promieniotwórczych, złomowanie statków, dystrybucja energii elektrycznej itp.;
c) czynności z zakresu budownictwa, handlu, transportu i łączności;
d) czynności zaspokajające potrzeby fizyczne i psychiczne człowieka w zakresie oświaty, ochrony zdrowia i opieki społecznej, kultury, wypoczynku i sportu;
e) czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne społeczeństwa, zwłaszcza w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej i wymiaru sprawiedliwości;
f) pozostałe czynności usługowe związane z różnego rodzaju przedsiębiorczością.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Odpłatne świadczenie usług
. Świadczeniem usług jest także nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą, na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, pod warunkiem że nie są one związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem jest to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo wysyłki.
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy z wewnątrzwspólnotowe nabycie następuje gdy:
1) nabywcą jest:
a) podatnik podatku VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem oraz gdy
2) dokonującym dostawy jest:
a) podatnik podatku od wartości dodanej innego państwa członkowskiego
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Ponadto wewnątrzwspólnotową dostawą towarów jest również przemieszczanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego.
import towarów
import towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju;
EKSPORT
Eksport towarów - jest to potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty jeżeli wywóz dokonywany jest przez:
a) dostawcę lub w jego imieniu, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu;
Przedmiotem opodatkowania są również towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
- rozwiązania spółki cywilnej i handlowej niemającej osobowości prawnej,
- zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego do zawiadomienia właściwego organu o zaprzestaniu dokonywania działalności gospodarczej
Wyłączenia
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans;
2) czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy;
3) działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie.
22