P3261313

24* 5. Metoda nabycia w standardach rachunkowoic

wspominano. standard stwierdza, że korekta wartości godziwej doty. e.acj dotvcbcz.i> posiadanych przez jednostkę przejmującą udziałów stanowi j.icję wyceny i w taki sposób powinna hyc ujmowana w księgach*-\\ ;';/%kvzt»nvch przykładach zysk / aktualizacji wyceny wynika z aktualizacji _Ujru^_{; :: ;}jkow Oczywiście w praktyce zysk lub strata z aktualizacji wyce* n\ może jx-mcw odniesieniu do różnych aktywów i zobowiązań jednostki przetmow.mej. Jednak w wielu przypadkach wielkości z aktualizacji wyceny t.v:i pow>tjc w odniesieniu do takich pozycji, jak wartości niematerialne bądź rzeczowe .ik:yw a rrw ale. przy których, zgodnie z odpowiednim standardem dla ■•.eh puzyoi. źy>ki i straty z aktualizacji wyceny nie są odzyskiwane przy zbyciu

Dowiązanego z nimi składnika aktywów.

Można uznać, żc żadna kwota z aktualizacji wyceny, ujęta w wyniku pola-,.. • a jednostek gospodarczych przez sukcesywne zakupy akcji, nie powinna h_>c ^_])CŚZ^U .V ciężar rachunku zysków i strat ani przy' zbyciu podstawowych Ai\\ww. ani przy zbyciu całego przedsięwzięcia⁴³. Podobnie, jeśli nadwyżka . łkiu.iiizacjt wyceny w kapitaie własnym wiąże się bezpośrednio z możliwymi Jo zidentyfikowania aktywami trwałymi - bądź to wartościami niematerialnymi. \jdz rzeczowymi aktywami trwałymi - może ona być bezpośrednio ujęta w niepodzielnym wyniku z lat ubiegłych, kiedy składnik aktywów jest usuwany z bilansu w całości przy zbyciu lub częściowo w przy' amortyzacji. Jeżeli, jak się może zdarzyć, aktualizacja wartości wiąże się z korektami do wartości godziwej grupy aktywów i zobowiązań, rezerwa będzie przeniesiona do niepodzielnego wyniku z ar ubiegłych jedynie w wypadku usunięcia z bilansu udziałów w jednostce zależnej.

W przypadkach takich jak powyższy przykład, gdzie do ujęcia początkowej inwestycji zastosowano metodę praw własności, nie wydaje się, aby wymogi MSSF 3 stwarzały dodatkowe praktyczne trudności poza tymi, które pojawia-ja * ^;<-'dy jednostka przejmująca musi początkowo przypisać cenę nabycia jednostki stowarzyszonej do wartości godziwej aktywów, zobowiązań i zobowiązań warunkowych jednostki przejmowanej. Oczywiście może w praktyce wystąpić problem, gdyby metoda praw własności nie została zastosowana do wcześniejszych etapów połączenia jednostek gospodarczych. W takim wypadku

‘ Standard nie reguluje kwestii, czy zysk (lub strata) z aktualizacji wyceny może zostać ujęty w rachunku zysków i strat w późniejszym okresie. MSR 27 również nic wspomina, aby takie pozycje były brane pod uwagę przy obliczaniu zysku lub straty zc zbycia jednostki zależnej.

" Gdy wielkości z aktualizacji wyceny są ściśle związane z pozycjami, w odniesieniu do których odpowiednie standardy rachunkow ości wymagałyby odniesienia w rachunek zyskó* jak inwestycje dostępne do sprzedaży zgodnie z MSR 39. wówczas może tobyc jfgumcnt za tym. aby ujmować tc zyski nic inaczej niż wszelkie późniejsze zyski lub straty dla pozycji uwzględnianych w kapitale własnym.

PrntitłdB udrmtow mni8|S/oSctowvch

^r -------

jednostka przejmująca musi obliczyć wartość firmy wccłiug warifyś^^ xv chwili, kiedy nastąpiło początkowe przejmie jednostki, mimo u nie miała obowiązku tego robić¹.

Przejęcie udziałów mniejszościowych

Opisane wymogi dotyczą jedynie takich sytuacji, w których występuj., transakcje wymiany wcześniejsze w stosunku do transakcji, która skutkowi połączeniem jednostek gospodarczych - takie jak przejęcie jednostki zależnej przez co jednostka przejmująca ma obecnie kontrolę nad przedMebion-tw-m W wyniku drugiego etapu zmian w połączeniach jednostek gospodach ustalono, że takie transakcje mają być rozliczane kapitałowo z pominięciem rachunku zysków i strat. Wprowadzając drugi etap połączeń jednostek u *po-darczych, zdecydowano, że udziały mniejszości mają również wpływ na ustalona wartość firmy w konsolidowanych jednostkach. Zmieniony MSSF ? wymaga, aby nabywca wykazywał udziały mniejszości w wartości firmy Taka sytuacja ma wpływ na sprawozdanie finansowe w przypadku, gdy nabycie nie Ujmuje 100% udziału w nowej jednostce zależnej. Nowe rozwiązanie przewiduje, że jednostka przejmująca ujmuje całą wartość firmy nieodłącznie związaną z przejmowaną jednostką niezależnie od tego czy przejmuje l(K»^r7 udziałów Wprowadzono zatem metodę pełnej wartości firmy. Oczywiście można stosować dotychczasowe, obowiązujące od 2004 roku. regulacje, zgodnie i którymi jednostka przejmująca wykazuje tylko część wartości firmy odpowiadającą proporcjonalnej części przejmowanych udziałów. Wartość godziwa nabytej jednostki powinna opierać się na formie zapłaty uiszczonej przez nabywcę.

W' kolejnym etapie nabywca będzie musiał ustalić, czy występuje premia i tytułu pozyskania kontroli i czy' występują okoliczności wpływające na ustalenia wartości godziwej. Zgodnie z MSSF3 i MSR 27 całość powstałych różnic z wyceny aktywów netto przejętej jednostki należy rozdzielić pomiędzy udziałowców i przypisać do udziałów mniejszościowych według ich wyceny w wartościach

1

Sytuacja ta jest podobna do przypadku rozważanego przez RMSRw zwuA-j z przepisami przejściowymi MSSF 3. w których podniesiono, że zastosowaniestanditduretrospektywnie byłoby problematyczne, zwłaszcza biorąc pod uwagę problem .wiedzy po f*kcx\ a może być nawet niemożliwe, ponieważ niezbędne informacje mogą mc istnieć lub mogą już nie być dostępne. RMSR zezwala na retrospektywne zastosowanie tego standardu jedynie w tedy, gdy wyceny i inne informacje uzyskano w chwili, kiedy połączenie jednostek gospodarczych zostało początkowo ujęte. Jednostki, które zastanawiają sę r.ad dokonaniem początkowych inw esty cji w inne jednostki, z perspektywą niemożliwosdobjęcia w prnsdosa udziału kontrolnego w tych jednostkach, powinny rozważyć oszacowawcwart« s. $sv- we w tym czasie, choć być może wycena ta będzie musiała byv dokonana«    :e

względu na brak dokładnych informacji.