plik


ÿþ10 RACHUNKOWOZ DLA KA{DEGO www.gazetapodatkowa.pl Koszty na przeBomie roku W celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majtkowej i finansowej oraz wyniku W sytuacji gdy faktura za energi wpBynie do jednostki w 2008 r., ale w okresie umo|- finansowego, jednostki s obowizane uj w ksigach rachunkowych wszystkie przychody liwiajcym jej ujcie w ksigach rachunkowych grudnia 2007 r., mo|na tak faktur uj i koszty, zgodnie z zasad memoriaBu i wspóBmierno[ci. w ksigach rachunkowych na ogólnych zasadach. Nale|y wówczas pamita, |e je|eli Zgodnie z zasad memoriaBu (zdefiniowan w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowo[ci  Dz. U. faktura VAT zawiera dane jakiego okresu dotyczy, wówczas jednostka mo|e pomniejszy z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.) w ksigach rachunkowych jednostki nale|y uj wszystkie podatek nale|ny VAT o podatek naliczony wykazany w tej fakturze w rozliczeniu za okres, osignite, przypadajce na jej rzecz przychody i obci|ajce j koszty zwizane z tymi w którym przypada termin pBatno[ci faktury. przychodami dotyczce danego roku obrotowego, niezale|nie od terminu ich zapBaty. Dodatkowo nale|y wskaza, i| je|eli faktury dotycz kosztów energii za grudzieD Zasada wspóBmierno[ci (art. 6 ust. 2 ustawy) nakazuje dla zapewnienia wspóBmierno[ci 2007 r. jak i styczeD 2008 r., w takim przypadku koszty te nale|y przyporzdkowa do przychodów i zwizanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawo- wBa[ciwych okresów sprawozdawczych za po[rednictwem konta 64  Rozliczenia midzy- zdawczego zalicza koszty lub przychody dotyczce przyszBych okresów oraz przypadajce okresowe kosztów . na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostaBy poniesione. Koszty usBug telekomunikacyjnych Ujmujc koszty w ksigach rachunkowych na przeBomie roku, nale|y pamita o zmie- nionych od 1 stycznia 2007 r. przepisach obu ustaw o podatku dochodowym dotyczcych Zasady ujmowania w ksigach rachunkowych kosztów usBug telekomunikacyjnych na bezpo[rednich i po[rednich kosztów uzyskania przychodów. Co do zasady, koszty bezpo- podstawie faktur otrzymanych i wystawionych w 2008 r., lecz dotyczcych 2007 r. (w caBo[ci [rednio zwizane z przychodami s potrcalne w roku osignicia odpowiadajcych im lub cz[ci) s takie same jak faktur za energi elektryczn. przychodów. Natomiast koszty po[rednio zwizane z przychodami zalicza si do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, pamitajc o tym, |e koszty przekra- PrzykBad czajce rok podatkowy nale|y rozlicza w czasie. ZaBo|enia Poni|ej przedstawiamy sposób rozliczania i ujmowania w ksigach rachunkowych 1. Jednostka otrzymaBa 20 stycznia 2008 r. faktur za usBugi telekomunikacyjne wysta- wybranych kosztów. wion 16 stycznia 2008 r., z której wynikaj nastpujce dane: a) warto[ netto 1.500 zB, Koszty ubezpieczeD majtkowych b) podatek VAT 330 zB, Je|eli koszty ubezpieczeD majtkowych dotycz wicej ni| jednego roku podatkowego, c) Bczna warto[ 1.830 zB. wówczas ujmuje si je w ksigach rachunkowych zgodnie z art. 39 ustawy o rachunkowo[ci. 2. Faktura obejmuje okres rozliczeniowy od 10 grudnia 2007 r. do 9 stycznia 2008 r. Przepis ten stanowi, i| jednostki dokonuj czynnych rozliczeD midzyokresowych kosztów, oraz abonament za okres od 10 stycznia 2008 r. do 9 lutego 2008 r. je|eli dotycz one przyszBych okresów sprawozdawczych. Koszty te ujmuje si z chwil 3. W oparciu o faktur oraz wykaz rozmów telefonicznych jednostka ustaliBa, i|: poniesienia  na podstawie polisy ubezpieczeniowej  na koncie 64  Rozliczenia midzy- a) warto[ rozmów za grudzieD 2007 r. wynosi 1.100 zB, okresowe kosztów . Je[li koszty ubezpieczeD majtkowych s w ocenie jednostki istotne, b) warto[ rozmów za styczeD 2008 r. wynosi 300 zB, wówczas dokonuje si odpisów w koszty dziaBalno[ci operacyjnej co miesic  przez okres, c) abonament za luty 2008 r. 100 zB. na jaki zostaBa zawarta umowa ubezpieczenia. 4. Koszty usBug telekomunikacyjnych s w ocenie jednostki istotne. Natomiast je[li koszty ubezpieczenia majtkowego s w ocenie jednostki nieistotne, wów- 5. Jednostka prowadzi ewidencj kosztów tylko wedBug rodzajów. czas mo|na zastosowa uproszczenie (zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowo[ci) i cz[ cig dalszy na str. 11 skBadki dotyczc danego roku odnie[ jednorazowo w koszty dziaBalno[ci operacyjnej. PrzykBad Porady eksperta ZaBo|enia 1. Jednostka zawarBa umow ubezpieczenia majtku 28 listopada 2007 r.  ubezpieczenie obejmuje okres 12 miesicy, tj. od 1 grudnia 2007 r. do 30 listopada 2008 r. Aktualizacja warto[ci udziaBów 2. SkBadk w kwocie 4.800 zB jednostka zapBaciBa na rachunek bankowy zakBadu ubez- pieczeniowego 30 listopada 2007 r., przy czym uznaBa kwot skBadki za istotn. w likwidowanej spóBce 3. Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach zespoBu 4 i 5. SpóBka z o.o. posiada 50% udziaBów w spóBce, która od 3 lat znajduje si w likwidacji, nie posiada ju| majtku i nie prowadzi |adnej dziaBalno[ci. Jak Dekretacja w ksigach 2007 r. wyksigowa udziaBy, które figuruj w naszych ksigach jako inwestycje dBu- 1. PK  zarachowanie w koszty skBadki na ubezpieczenie: 4.800 zB goterminowe? Czy wystpi w tym przypadku koszt uzyskania przychodu?  Wn konto 40  Koszty wedBug rodzajów (w analityce: PozostaBe koszty),  Ma konto 24  PozostaBe rozrachunki (w analityce: ZakBad ubezpieczeniowy). UdziaBy w innej spóBce  co do zasady  stanowi w momencie ich nabycia (objcia) 2. PK  przeniesienie kosztów ubezpieczenia do rozliczenia w czasie: 4.800 zB inwestycje dBugoterminowe. Warto[ udziaBów w cenie nabycia podlega ujciu w ksi-  Wn konto 64  Rozliczenia midzyokresowe kosztów , gach rachunkowych na koncie 03  DBugoterminowe aktywa finansowe (w analityce:  Ma konto 49  Rozliczenie kosztów . UdziaBy w spóBce X). 3. WB  zapBata skBadek: 4.800 zB Postawienie spóBki, której udziaBowcem jest spóBka z o.o., w stan likwidacji mo|e  Wn konto 24  PozostaBe rozrachunki (w analityce: ZakBad ubezpieczeniowy), skutkowa trwaB utrat warto[ci tych udziaBów. Mo|e bowiem wystpi du|e prawdo-  Ma konto 13  Rachunek bie|cy . podobieDstwo, |e nie przynios one w przyszBo[ci w caBo[ci lub w cz[ci przewidywa- 4. PK  skBadka za grudzieD 2007 r.: nych korzy[ci ekonomicznych np. z tytuBu dywidendy. W takim przypadku dokonuje (4.800 zB : 12 m-cy) = 400 zB si odpisu aktualizujcego warto[ posiadanych udziaBów figurujc w ksigach  Wn konto 55  Koszty zarzdu , rachunkowych (art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowo[ci).  Ma konto 64  Rozliczenia midzyokresowe kosztów . Jednostka mogBa dokona odpisu ju| w momencie otrzymania informacji o posta- wieniu spóBki w stan likwidacji, tj. 3 lata temu. Je[li tego nie zrobiBa, zarzd spóBki Dekretacja w ksigach 2008 r. mo|e teraz postanowi o dokonaniu odpisu z tytuBu trwaBej utraty warto[ci udziaBów. 1. PK  skBadka za styczeD 2008 r. i miesice nastpne: 400 zB Istniej przesBanki do zaktualizowania warto[ci udziaBów, gdy| likwidacja spóBki,  Wn konto 55  Koszty zarzdu , której udziaBowcem jest spóBka z o.o., ma si ku koDcowi  nie prowadzi ona dziaBal-  Ma konto 64  Rozliczenia midzyokresowe kosztów . no[ci i caBy jej majtek zostaB wyprzedany. Uzasadnione jest objcie odpisem caBej warto[ci udziaBów. Wyra|a to, |e jednostka nie spodziewa si raczej uzyskania Je|eli koszty ubezpieczenia w ocenie jednostki byByby nieistotne, w takim przypadku |adnych po|ytków z tytuBu posiadanych udziaBów. Skutki dokonania takiego odpisu sposób ujcia w ksigach rachunkowych skBadki w cz[ci dotyczcej 2007 r. (400 zB za odnosi si, co do zasady, do kosztów finansowych, zapisem: grudzieD) byBby taki sam jak przedstawiony w przykBadzie, natomiast kwota skBadki doty-  Wn konto 75-1  Koszty finansowe , czca 2008 r. (4.400 zB za okres od stycznia do listopada 2008 r.) mogBaby zosta odniesiona  Ma konto 03-5  Odpisy aktualizujce dBugoterminowe aktywa finansowe jednorazowo w koszty stycznia 2008 r. (w analityce: UdziaBy w spóBce X). Dla celów podatkowych kosztami uzyskania przychodów bd odpowiednio: Dokonany 100% odpis aktualizujcy warto[ udziaBów powoduje, |e warto[ bi-  w 2007 r.  koszty ubezpieczeD majtkowych dotyczce grudnia, tj. 400 zB, lansowa udziaBów wynosi  0 . W bilansie udziaBy wykazuje si bowiem wedBug ceny  w 2008 r.  koszty ubezpieczeD majtkowych za okres od stycznia do listopada, nabycia pomniejszonej o odpisy z tytuBu trwaBej utraty warto[ci (art. 28 ust. 1 pkt 3 tj. 4.400 zB (jednorazowo lub co miesic 400 zB). ustawy o rachunkowo[ci). Natomiast w ksigach rachunkowych udziaBy wskazane jest pozostawi do czasu zakoDczenia likwidacji spóBki, a dopiero pózniej, na Koszty energii elektrycznej podstawie postanowienia sdu o wykre[leniu spóBki z rejestru, dokona ich wy- Je|eli z tre[ci faktur wystawionych i otrzymanych w 2008 r. bdzie wynikaBo, |e zu|ycie ksigowania, zapisem: energii miaBo miejsce w grudniu 2007 r.  koszty te nale|y uj w ksigach tego wBa[nie  Wn konto 03-5  Odpisy aktualizujce dBugoterminowe aktywa finansowe roku. Podstaw dokonania zapisu  pod dat 31.12.2007 r.  mo|e by dowód PK sporz- (w analityce: UdziaBy w spóBce X), dzony na podstawie otrzymanej faktury VAT. Warto[ netto z faktury VAT (lub brutto,  Ma konto 03  DBugoterminowe aktywa finansowe (w analityce: UdziaBy je|eli podatek VAT nie podlega odliczeniu) mo|na uj zapisem: w spóBce X).  Wn konto 40  Koszty wedBug rodzajów (w analityce: Zu|ycie energii) lub konto Wydatki m.in. na objcie lub nabycie udziaBów w spóBce kapitaBowej s kosztem zespoBu 5, uzyskania przychodów jedynie w przypadku ich odpBatnego zbycia (art. 16 ust. 1  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu . pkt 8 ustawy o pdop  Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). W sytuacji zatem, gdy Na dzieD bilansowy saldo kredytowe (Ma) na koncie 30  Rozliczenie zakupu oznacza dochodzi do  utraty udziaBów i nie powstaj przychody podatkowe zwizane z ich dostawy niefakturowane, które prezentuje si w pasywach bilansu za 2007 r. w wierszu zbyciem  warto[ udziaBów odpowiadajca wydatkom na ich nabycie lub objcie B.III.2d)  Zobowizania wobec pozostaBych jednostek z tytuBu dostaw i usBug . nie bdzie kosztem uzyskania przychodów. Natomiast przychód udziaBowca z tytuBu Rozliczenie zakupu energii nastpi w ksigach roku 2008 na podstawie faktury VAT likwidacji osoby prawnej, podlegajcy opodatkowaniu zryczaBtowanym podatkiem otrzymanej do dnia sporzdzenia sprawozdania finansowego, zapisem: dochodowym od osób prawnych, stanowi tylko nadwy|ka wpBywów z tego tytuBu a) warto[ wedBug cen zakupu ponad równowarto[ wkBadów wniesionych w zamian za nabyte lub objte udziaBy  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu , (art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdop). b) VAT naliczony podlegajcy odliczeniu Wicej wyja[nieD na ten temat zawarto m.in. w artykule  Strata udziaBów nie  Wn konto 22  VAT naliczony i jego rozliczenie , jest kosztem podatkowym opublikowanym w Przegldzie Podatku Dochodowego c) Bczna kwota zobowizania nr 19/2007.  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto imienne kontra- Dorota Przybyszewska henta). Gazeta Podatkowa nr 2 " 7.01.2008 r.

Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Ujęcie faktur kosztowych na przełomie roku
414 (B2007) Rezewy na zobowiÄ…zania w bilansie
egzamin klasyfikacyjny na koniec roku szkolnego
399 Wycena niezakończonych usług budowlanych na koniec roku
Na zakończenie roku kalendarzowego
Piosenka na koniec roku tekst
Zasady funkcjonowania systemu totalitarnego na przykładzie Roku 1984 Georga Orwella
430 (B2007) Zaliczki na poczet zysku wypłacone w 2007
Kazanie na zakończenie roku 3
RRCz na Przelomie XX i XXI wieku 02 Biller p21
Przełom roku zadanie dla studentów
21 na przelomie wiekow pdf

więcej podobnych podstron