plik


ÿþBiuletyn VAT 1/2013 z 01.01.2013, str. 24 Kiedy warto wybra kwartalne rozliczenie VAT w 2013 r. Zasad jest, |e VAT rozliczamy za okresy miesiczne. Mo|na jednak zmieni ten podstawowy okres rozliczeniowy, przyjmujc kwartaln metod rozliczania VAT. Mo|emy wyró|ni trzy sposoby kwartalnego rozliczenia. Jedno z nich to rozliczenie kasowe, którego zasady stosowania zmieniBy si od 1 stycznia br. Brak zapBaty przy tej metodzie rozliczeD bdzie nas zwalniaB z rozliczenia VAT lub znacznie odraczaB termin jego pBatno[ci. Je[li zdecydujemy si na wybór tej metody od 1 stycznia br., musimy zawiadomi urzd do 15 stycznia br. Aby uBatwi PaDstwu wybór, przedstawiamy zalety i wady trzech sposobów rozliczeD kwartalnych. Sposób kwartalnego rozliczenia jest uzale|niony od statusu podatnika. Je[li podmiot jest maBym podatnikiem VAT wedBug ustawy o VAT, wówczas mo|e on kwartalnie rozlicza VAT metod kasow na podstawie deklaracji VAT- 7K. MaBy podatnik mo|e równie| skBada deklaracje kwartalne VAT-7K, nie wybrawszy metody kasowej, rozliczajc VAT kwartalnie na zasadach ogólnych. Podatnik, który nie speBnia warunków do uznania za maBego podatnika, tak|e mo|e przyj kwartaB za okres rozliczeniowy. Wówczas rozlicza VAT na zasadach ogólnych na podstawie kwartalnej deklaracji VAT-7D, ale pBaci za dwa pierwsze miesice kwartaBu zaliczki na podatek. Podatnik, decydujc si na kwartalne rozliczanie VAT, nie musi czeka ze stosowaniem wybranej metody do nowego roku podatkowego. Mo|e rozpocz rozliczanie podatku za okresy kwartalne w trakcie roku podatkowego od dowolnego jego kwartaBu. Warunkiem jest terminowe zawiadomienie o tym wyborze naczelnika urzdu skarbowego. Wybór metody kwartalnej jest dla podatnika dobrowolny, wobec czego mo|e by oparty np. na korzy[ciach podatkowych wynikajcych z tego wyboru. Ograniczeniem w stosowaniu danej kwartalnej metody rozliczania VAT mo|e by jedynie posiadanie statusu maBego podatnika. MaBy podatnik Aby podatnik mógB korzysta z rozliczania podatku na podstawie deklaracji VAT-7K, tj. metod kasow lub za okresy kwartalne, musi posiada status maBego podatnika, który jest uzale|niony od wysoko[ci uzyskanych obrotów brutto. Od 1 stycznia 2013 r. limit obrotów uprawniajcy do korzystania ze statusu maBego podatnika ulegB obni|eniu w stosunku do minionego roku. W rezultacie w 2013 r. status maBego podatnika przysBuguje podatnikowi VAT: Ï% u którego warto[ sprzeda|y (wraz z kwot VAT) nie przekroczyBa w poprzednim roku podatkowym wyra|onej w zBotych kwoty odpowiadajcej równowarto[ci 1 200 000 euro, Ï% prowadzcemu przedsibiorstwo maklerskie, zarzdzajcemu funduszami inwestycyjnymi, bdcemu agentem, zleceniobiorc lub inn osob [wiadczc usBugi o podobnym charakterze, z wyjtkiem komisu  je|eli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usBugi (wraz z kwot podatku) nie przekroczyBa w poprzednim roku podatkowym wyra|onej w zBotych kwoty odpowiadajcej równowarto[ci 45 000 euro. Podane limity przelicza si na zBote wedBug [redniego kursu euro ogBaszanego przez NBP na pierwszy dzieD roboczy pazdziernika poprzedniego roku podatkowego (tabela 190/A/NBP/2012 z 1 pazdziernika 2012 r.; 1 EUR = 4,1020 zB) i zaokrgla do 1000 zB. W zwizku z tak dokonanym przeliczeniem limit uprawniajcy do korzystania ze statusu maBego podatnika obowizujcy na 2013 r. wynosi 4 922 000 zB (1 200 000 euro x 4,1020 zB). Limit na 2012 r. wynosiB 5 324 000 zB. Natomiast dla podatników prowadzcych przedsibiorstwo maklerskie, zarzdzajcych funduszami inwestycyjnymi, agentów, zleceniobiorców i innych osób [wiadczcych usBugi o podobnym charakterze (z wyjtkiem komisu) limit uprawniajcy do korzystania z uprawnieD przysBugujcych maBemu podatnikowi wynosi 185 000 zB (45 000 euro x 4,1020 zB). Limit na 2012 r. wynosiB 200 000 zB. Powstaje pytanie, jaki obrót wpBywa na ustalenie statusu maBego podatnika. W definicji maBego podatnika ustawodawca okre[la, |e wliczamy obrót z tytuBu sprzeda|y. Z kolei definicj sprzeda|y okre[la art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. Ustawodawca zdefiniowaB sprzeda| jako: Ï% odpBatn dostaw towarów na terytorium kraju, Ï% odpBatne [wiadczenie usBug na terytorium kraju, Ï% eksport towarów oraz Ï% wewntrzwspólnotow dostaw towarów. Ta definicja sprzeda|y nie obejmuje swoim zakresem odpBatnie [wiadczonych usBug czy dostaw towarów poza terytorium kraju. Oznacza to, |e obrotu uzyskanego ze sprzeda|y tych usBug nie nale|y wlicza do limitu 1 200 000 euro (po przeliczeniu na zBote), który warunkuje status maBego podatnika. Sprzeda| usBug opodatkowanych VAT poza terytorium Polski nie wpBywa na status maBego podatnika, wobec czego nie mo|e spowodowa jego utraty skutkujcej obowizkiem rozliczania VAT za okresy miesiczne (deklaracja VAT-7) lub za okresy kwartalne z obowizkiem zapBaty miesicznych zaliczek (deklaracja VAT-7D). IS Potwierdzenie tego stanowiska mo|na odnalez w interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Poznaniu z 17 marca 2011 r. (nr ILPP4/443-87/11-2/EWW), który wyja[niB, |e: (...) obrót osignity z tytuBu [wiadczenia poza terytorium kraju usBug transportowych nie bdzie stanowiB sprzeda|y w my[l art. 2 pkt 22 ustawy, w zwizku z tym nie nale|y wlicza go do warto[ci sprzeda|y, której przekroczenie spowoduje, i| Zainteresowany przestanie by maBym podatnikiem podatku VAT i bdzie zobowizany do pBacenia miesicznych zaliczek na podatek przy kwartalnym systemie skBadania deklaracji VAT. Nie wliczamy równie| obrotu z tytuBu importu usBug i towarów, wewntrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. I. Rozliczanie VAT metod kasow MaBy podatnik, który skorzystaB z wyboru kasowej metody rozliczania VAT, zobowizany jest do stosowania odrbnych przepisów dotyczcych zasad powstawania obowizku podatkowego oraz sposobu rozliczania podatku naliczonego. Wybór kasowej metody rozliczania VAT wi|e si z obowizkiem kwartalnego rozliczania i zapBaty tego podatku na podstawie deklaracji VAT-7K, tj. w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po ka|dym kolejnym kwartale. Termin rozliczania VAT Dla maBego podatnika, który wybraB kasow metod rozliczania podatku, art. 21 ustawy o VAT okre[la szczególny moment powstania obowizku podatkowego. Do koDca 2012 r. obowizek ten powstawaB z dniem uregulowania przez nabywc caBo[ci lub cz[ci nale|no[ci, jednak nie pózniej ni| 90 dnia, liczc od dnia wydania towaru lub wykonania usBugi. OznaczaBo to, |e brak zapBaty za wydany towar czy wykonan usBug w |adnych okoliczno[ciach nie zwalniaB maBego podatnika, stosujcego t metod, z zapBaty podatku nale|nego od sprzeda|y. Nowelizacja art. 21 ustawy o VAT, która weszBa w |ycie z dniem 1 stycznia 2013 r. i zostaBa dokonana ustaw z 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obci|eD administracyjnych w gospodarce (Dz.U. z 2012 r. poz. 1342), spowodowaBa zmian zasad powstawania obowizku podatkowego dla tej grupy podatników. Obecnie w przypadku dokonania dostawy towarów lub [wiadczenia usBug na rzecz: Ï% zarejestrowanego podatnika VAT czynnego  obowizek podatkowy powstaje w dniu otrzymania caBo[ci lub cz[ci zapBaty, Ï% podmiotu innego ni| zarejestrowany podatnik VAT czynny (np. podatnika zwolnionego z VAT lub osoby, która nie jest podatnikiem)  obowizek podatkowy powstaje w dniu otrzymania caBo[ci lub cz[ci zapBaty, nie pózniej ni| 180 dnia, liczc od dnia wydania towaru lub wykonania usBugi. Zmiana ta jest korzystna dla maBych podatników stosujcych t metod rozliczania VAT, poniewa| obecnie nie s oni zobowizani do odprowadzenia podatku nale|nego wynikajcego z wystawionej faktury, dopóki kontrahent (podatnik VAT czynny) nie ureguluje nale|no[ci. Je[li natomiast kontrahentem maBego podatnika, rozliczajcego VAT metod kasow, jest podmiot inny ni| podatnik VAT czynny, to moment powstania obowizku podatkowego zostaB wydBu|ony z 90 do 180 dni, liczc od dnia wydania towaru lub wykonania usBugi. PRZYKAAD Podatnik, który posiada status maBego podatnika i stosuje kasow metod rozliczania VAT, w styczniu 2013 r. wykonaB wizytówki dla innego podmiotu (czynnego podatnika VAT). ZaBó|my, |e nabywca wizytówek nie zapBaci za towar w pierwszym kwartale 2013 r. Wówczas sprzedawca nie wyka|e tej sprzeda|y w deklaracji VAT za pierwszy kwartaB br. Sprzedawca wyka|e obrót ze sprzeda|y wizytówek wraz z nale|nym podatkiem dopiero w kwartale, w którym faktycznie otrzyma zapBat. Je[li natomiast sprzedawca nigdy nie otrzyma zapBaty za wydany towar, wówczas w ogóle nie rozlicza VAT od tej transakcji sprzeda|y w deklaracji VAT-7K. PRZYKAAD Sprzedawca, o którym mowa w poprzednim przykBadzie, 10 stycznia 2013 r. sprzedaB wizytówki  drobnemu przedsibiorcy, który korzysta ze zwolnienia podmiotowego w VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT. ZaBó|my, |e podatnik ten w ogóle nie otrzyma zapBaty za dostarczony towar. W takiej sytuacji bdzie musiaB wykaza obrót ze sprzeda|y wraz z kwot podatku nale|nego w deklaracji VAT-7K za trzeci kwartaB 2013 r., poniewa| dopiero w lipcu minie 180 dzieD liczony od dnia wydania towaru. W zwizku z wej[ciem w |ycie przepisów nowelizujcych zasady rozliczania VAT przez maBych podatników stosujcych metod kasow na podstawie art. 21 ustawy o VAT mo|e powsta wtpliwo[, w jaki sposób rozliczy podatek od sprzeda|y dokonanej przed 1 stycznia 2013 r., dla której do tego czasu nie powstaB obowizek podatkowy. Z przepisów przej[ciowych okre[lonych przez art. 22 ustawy o redukcji niektórych obci|eD administracyjnych w gospodarce wynika, |e w takim przypadku obowizek podatkowy powstaje na zasadach obowizujcych do 31 grudnia 2012 r. PRZYKAAD 15 listopada 2012 r. podatnik stosujcy kasow metod rozliczania VAT wykonaB usBug na rzecz czynnego podatnika VAT, za któr do 31 grudnia 2012 r. nie otrzymaB zapBaty. Obowizek podatkowy dla wykonanej usBugi powstanie 90 dnia, liczc od dnia wykonania usBugi, czyli 13 lutego 2013 r., je[li do tego czasu sprzedawca nie otrzyma zapBaty. Podatnik bdzie musiaB rozliczy podatek nale|ny od transakcji dokonanej w ubiegBym roku w deklaracji VAT za pierwszy kwartaB 2013 r., mimo |e od 1 stycznia br. jest zobowizany do rozliczenia VAT nale|nego od usBugi [wiadczonej na rzecz podatnika VAT czynnego jedynie w przypadku otrzymania zapBaty. Z kolei podatnik stosujcy kasow metod rozliczania nabywa prawo do odliczenia VAT, je|eli uregulowaB caB nale|no[ lub cz[ nale|no[ci, która wynika z faktury otrzymanej od kontrahenta. Co istotne, na skutek nowelizacji art. 86 ust. 16 ustawy o VAT prawo do odliczenia VAT daje tak|e uregulowanie nale|no[ci w cz[ci. Uregulowanie nale|no[ci w cz[ci daje prawo do obni|enia kwoty podatku nale|nego o kwot podatku naliczonego odpowiadajc cz[ci uregulowanej nale|no[ci. Odliczenie podatku naliczonego nie mo|e nastpi wcze[niej ni| z dniem otrzymania faktury. PRZYKAAD MaBy podatnik, który rozlicza si metod kasow, otrzymaB faktur 21 stycznia br. na kwot netto 2000 zB, VAT  460 zB. 20 marca zapBaciB 50% warto[ci faktury, a 10 maja  pozostaB cz[. W deklaracji za pierwszy kwartaB odliczy 230 zB VAT, a w deklaracji za drugi kwartaB kolejne 230 zB. Je|eli podatnik wybierze kasowe rozliczenie od 1 stycznia 2013 r., to nowe zasady odliczeD nie bd mie zastosowania do faktur otrzymanych do 31 grudnia 2012 r. W przypadku dokumentów celnych otrzymanych przed 1 stycznia 2013 r. u podatnika, który w tym roku kontynuuje kasowe rozliczenie, prawo do odliczenia bdzie powstawaBo w terminach obowizujcych do 31 grudnia 2012 r., tj. w rozliczeniu za kwartaB, w którym uregulowaB caB nale|no[ (art. 22 ustawy zmieniajcej). Zawiadomienie o wyborze metody kasowej Korzystanie przez podatnika VAT z kasowej metody rozliczania podatku wymaga terminowego zawiadomienia naczelnika urzdu skarbowego o wyborze tej metody. MaBy podatnik mo|e stosowa t metod pod warunkiem, |e w terminie do koDca miesica poprzedzajcego okres, za który bdzie stosowana metoda kasowa, pisemnie zawiadomiB o tym naczelnika urzdu skarbowego. Zawiadomienie nie wymaga od podatnika napisania odrbnego pisma, je|eli w tym terminie zostanie zBo|ona aktualizacja danych w zgBoszeniu VAT-R. Podatnicy, którzy dotychczas nie korzystali z kasowej metody rozliczania VAT, a chcieliby j stosowa od 1 stycznia 2013 r., maj wicej czasu na zBo|enie zawiadomienia w tej sprawie. Powinni oni pisemnie zawiadomi o tym naczelnika urzdu skarbowego w terminie do 15 stycznia 2013 r., co wynika z przepisów przej[ciowych ustawy o redukcji niektórych obci|eD administracyjnych w gospodarce. WA{NE Do 15 stycznia 2013 r. podatnicy VAT mog wybra kasowe rozliczenie od 1 stycznia br., pod warunkiem |e posiadaj status maBego podatnika. Natomiast podatnicy, którzy dotychczas korzystali z kasowej metody rozliczania VAT, nie musz skBada nowych zawiadomieD w sprawie stosowania tej metody na podstawie znowelizowanych przepisów o VAT obowizujcych od 1 stycznia 2013 r. Zawiadomienie o wyborze metody kasowej zBo|one przez maBego podatnika przed 1 stycznia 2013 r. zachowuje swoj wa|no[ do celów stosowania  nowej metody kasowej. Rezygnacja z metody kasowej Dokonany wybór zobowizuje podatnika do stosowania metody kasowej przez okres co najmniej 12 miesicy. Mo|e on zrezygnowa z jej stosowania nie wcze[niej ni| po upBywie 12 miesicy, w trakcie których rozliczaB si t metod. Rezygnacja ze stosowania tej metody tak|e wymaga pisemnego zawiadomienia naczelnika urzdu skarbowego (art. 21 ust. 3 ustawy akcyzowej). Aby podatnik mógB skutecznie zrezygnowa z metody kasowej, powinien zBo|y zawiadomienie w terminie do koDca kwartaBu, w którym stosowaB t metod (równie| na formularzu VAT-R). W zwizku z wej[ciem w |ycie przepisów nowelizujcych metod kasow podatnik, który dotychczas rozliczaB VAT metod kasow, a od 1 stycznia 2013 r. bdzie chciaB zrezygnowa z jej stosowania, mo|e to uczyni pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzdu skarbowego w terminie do 15 stycznia 2013 r. Utrata prawa do stosowania metody kasowej MaBy podatnik mo|e utraci prawo do stosowania metody kasowej. Powodem utraty prawa do kasowego rozliczania VAT jest utrata statusu maBego podatnika zwizana z przekroczeniem limitu obrotów. Wówczas podatnik traci prawo do rozliczania podatku metod kasow, poczwszy od rozliczenia za miesic nastpujcy po kwartale, w którym przekroczyB kwot okre[lon w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT (art. 21 ust. 4 ustawy). PRZYKAAD Przedsibiorca rozlicza VAT metod kasow na podstawie deklaracji VAT-7K. W sierpniu 2012 r. obrót uzyskany przez podatnika od pocztku roku wraz z VAT przekroczyB kwot 5 400 000 zB. W zwizku z przekroczeniem ustawowego limitu obrotów na 2012 r. w kwocie 5 324 000 zB przedsibiorca utraciB status maBego podatnika w trzecim kwartale 2012 r. Z tego powodu, poczwszy od pazdziernika 2012 r., czyli od pierwszego miesica nastpujcego po kwartale, w którym podatnik przekroczyB limit, skBada deklaracje VAT za okresy miesiczne. Podatnik ten mo|e te| rozlicza VAT za okresy kwartalne, ale ju| wedBug zasad przewidzianych dla podatników innych ni| mali podatnicy, skBadajc w tym celu deklaracj VAT-7D. W takiej sytuacji musi pisemnie powiadomi o tym wyborze naczelnika urzdu skarbowego w terminie do 25 dnia drugiego miesica kwartaBu, za który po raz pierwszy zostanie zBo|ona deklaracja VAT-7D. W 2013 r. nie mo|e si rozlicza kasowo. Ze wzgldu na fakt, |e limit obrotów ze sprzeda|y towarów i usBug uprawniajcy do korzystania ze statusu maBego podatnika, obowizujcy na 2013 r., ulegB obni|eniu i wynosi 4 922 000 zB, mo|e si zdarzy, |e podatnik od 1 stycznia 2013 r. utraci prawo do rozliczania VAT metod kasow, mimo |e do koDca 2012 r. nie przekroczyB obowizujcego na ten rok limitu. PRZYKAAD Podatnik, o którym mowa w poprzednim przykBadzie, do koDca grudnia 2012 r. uzyskaB obrót ze sprzeda|y w kwocie 5 200 000 zB. Do koDca 2012 r. miaB on prawo stosowa metod kasow do celów VAT, poniewa| nie przekroczyB limitu obowizujcego na ten rok w kwocie 5 324 000 zB. Jednak uzyskanie obrotu w tej kwocie spowodowaBo, |e podatnik utraci prawo do rozliczania VAT t metod od 1 stycznia 2013 r., poniewa| przekroczyB on limit 4 922 000 zB. Zalety i wady wynikajce z wyboru kasowej metody rozliczania VAT Zalety: Ï% przesunicie momentu powstania obowizku podatkowego do dnia otrzymania zapBaty za towar lub usBug (jednak nie dBu|ej ni| do 180 dnia w przypadku sprzeda|y na rzecz podmiotu innego ni| podatnik VAT czynny), Ï% brak obowizku rozliczenia podatku nale|nego od sprzeda|y na rzecz podatnika VAT czynnego, je[li ten w ogóle nie zapBaciB nale|no[ci, Ï% odroczenie terminu zapBaty zobowizania podatkowego do urzdu skarbowego, dziki czemu [rodki pieni|ne dBu|ej pozostaj do dyspozycji firmy. Wady: Ï% kBopoty finansowe podatnika zwizane z utrat pBynno[ci finansowej mog spowodowa ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w niezapBaconych fakturach zakupu, Ï% konieczno[ monitorowania pBatno[ci z tytuBu nale|no[ci i zobowizaD pod ktem terminu rozliczenia VAT. II. Rozliczanie VAT za okresy kwartalne przez maBych podatników Podatnik, który posiada status maBego podatnika, ale nie chce rozlicza VAT metod kasow, mo|e skBada deklaracje VAT za okresy kwartalne, przy czym wybór tej metody rozliczania VAT nie bdzie modyfikowaB zasad powstawania obowizku podatkowego oraz odliczania podatku naliczonego, co ma miejsce w przypadku wyboru kasowej metody rozliczania VAT. Je|eli maBy podatnik zadecyduje o stosowaniu metody kwartalnego rozliczania VAT, wówczas obowizek podatkowy oraz termin odliczania VAT bd powstawaBy na zasadach ogólnych, czyli obowizujcych podatników, którzy skBadaj deklaracje VAT za okresy miesiczne. Wybór tej metody rozliczania VAT skutkuje skBadaniem deklaracji VAT-7K raz na kwartaB. Deklaracja podatkowa skBadana jest wówczas za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po ka|dym kolejnym kwartale. W tym samym terminie pBacone jest równie| zobowizanie podatkowe wynikajce z deklaracji. To warto wiedzie Zalet wyboru kwartalnej metody rozliczeD (ale bez rozliczenia kasowego), w porównaniu z rozliczeniem miesicznym VAT, jest przesunicie obowizku zapBaty VAT. Ten sposób rozliczania podatku nie powoduje obni|enia zobowizania podatkowego w VAT, ale przesuwa termin jego zapBaty. Metoda ta nie jest jednak korzystna dla podatników, którzy nie pBac VAT, tj. którzy wykazuj nadwy|k podatku naliczonego nad nale|nym i wystpuj o zwrot VAT. W ich przypadku stosowanie kwartalnej metody rozliczania VAT bdzie powodowaBo wydBu|enie procedury uzyskania zwrotu bezpo[redniego. Aby maBy podatnik mógB korzysta z rozliczania VAT za okresy kwartalne, musi o wyborze tej metody powiadomi pisemnie naczelnika urzdu skarbowego najpózniej do 25 dnia drugiego miesica kwartaBu, za który po raz pierwszy zostanie zBo|ona kwartalna deklaracja podatkowa. W przypadku podatnika, który rozpoczyna wykonywanie czynno[ci opodatkowanych w trakcie roku podatkowego, zawiadomienie to nale|y zBo|y w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w którym rozpoczB on wykonywanie tych czynno[ci (art. 99 ust. 3 ustawy o VAT). Pisemne zawiadomienie o wyborze tej metody (a tak|e o rezygnacji lub utracie prawa do jej stosowania) nie wymaga zBo|enia w urzdzie skarbowym odrbnego pisma. W tym celu trzeba dokona aktualizacji danych w zgBoszeniu rejestracyjnym VAT-R. Nale|y pamita, |e na zBo|enie aktualizacji danych zawartych w formularzu VAT-R mamy krótszy termin (siedem dni od zaistnienia zmiany). Nic nie stoi na przeszkodzie, aby zBo|y odrbne o[wiadczenie, jednak nie zwalnia to ze zBo|enia aktualizacji VAT-R. PRZYKAAD ALFA Sp. z o.o. od 1 stycznia 2013 r. chciaBaby rozlicza VAT za okresy kwartalne. Chcc skorzysta z tej metody rozliczania VAT, powinna pisemnie zawiadomi naczelnika urzdu skarbowego o jej wyborze najpózniej w terminie do 25 lutego 2013 r. Je|eli natomiast podatnik bdzie chciaB zrezygnowa ze stosowania kwartalnego sposobu rozliczania VAT, to bdzie mógB to uczyni dopiero po upBywie czterech kwartaBów, w których rozliczaB podatek za okresy kwartalne (art. 99 ust. 4 ustawy). Rezygnacja ze stosowania tej metody i powrót do skBadania deklaracji VAT za okresy miesiczne wymaga pisemnego zawiadomienia naczelnika urzdu skarbowego w terminie do dnia zBo|enia deklaracji podatkowej za pierwszy miesiczny okres rozliczeniowy, jednak nie pózniej ni| z dniem upBywu terminu zBo|enia tej deklaracji. PRZYKAAD SpóBka cywilna przez caBy 2012 r. rozliczaBa VAT kwartalnie. W 2013 r. chciaBaby powróci do miesicznego rozliczania podatku. Je|eli spóBka chciaBaby za styczeD 2013 r. rozliczy VAT na podstawie miesicznej deklaracji, to powinna pisemnie zawiadomi naczelnika urzdu skarbowego o rezygnacji ze stosowania kwartalnej metody rozliczania VAT i o powrocie do rozliczania VAT za okresy miesiczne najpózniej w terminie do dnia, w którym bdzie skBadaBa deklaracj VAT za styczeD 2013 r., jednak nie pózniej ni| do 25 lutego 2013 r. Podatnik mo|e utraci prawo do kwartalnego rozliczania VAT wedBug zasad przysBugujcych maBemu podatnikowi z powodu przekroczenia limitu obrotów okre[lonego w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT. Wówczas, mimo utraty statusu maBego podatnika, nadal mo|e rozlicza VAT kwartalnie, z t ró|nic, |e bdzie rozliczaB go na zasadach przewidzianych dla podatników niebdcych maBymi podatnikami. Wówczas bdzie zobowizany do wpBaty miesicznych zaliczek na VAT, poczwszy od kwartaBu nastpujcego po kwartale, w którym przekroczyB limit obrotów powodujcy utrat statusu maBego podatnika. Zalety i wady wynikajce z wyboru kwartalnej metody rozliczania VAT przez maBych podatników Zalety: Ï% odroczenie terminu zapBaty zobowizania podatkowego do urzdu skarbowego. Wady: Ï% metoda ta jest niekorzystna dla tych podatników VAT, u których okresowo bdz systematycznie wystpuje nadwy|ka podatku naliczonego nad nale|nym, a podatnik wystpuje o zwrot bezpo[redni podatku na podstawie art. 87 ustawy o VAT. III. Rozliczanie VAT za okresy kwartalne przez pozostaBych podatników Deklaracje VAT za okresy kwartalne mo|e skBada nie tylko podatnik posiadajcy status maBego podatnika. Od 2009 r. prawo do skBadania deklaracji kwartalnych obejmuje wszystkich podatników (tak|e tych  du|ych ). Kwartalne rozliczenie tej grupy podatników ró|ni si jednak od kwartalnego rozliczenia VAT przez maBych podatników. Podatnicy, którzy nie posiadaj statusu maBego podatnika, ale chc rozlicza VAT kwartalnie, mog skBada deklaracje VAT-7D za okresy kwartalne, tj. w terminie do 25 dnia miesica po zakoDczeniu kwartaBu. W tym terminie s te| zobowizani do zapBaty VAT, który wynika ze zBo|onej deklaracji (art. 99 ust. 3 ustawy). O wyborze tej metody podatnik powinien pisemnie powiadomi naczelnika urzdu skarbowego najpózniej do 25 dnia drugiego miesica kwartaBu, za który bdzie po raz pierwszy zBo|ona kwartalna deklaracja podatkowa. Je[li natomiast podatnik jest przedsibiorc rozpoczynajcym wykonywanie czynno[ci opodatkowanych w trakcie roku podatkowego, powinien zBo|y zawiadomienie o wyborze tej metody rozliczania podatku w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w którym rozpoczB wykonywanie tych czynno[ci. W odró|nieniu od maBych podatników rozliczajcych VAT kwartalnie podatnicy ci maj obowizek wpBacania zaliczek za pierwszy i drugi miesic kwartaBu, których wysoko[ i termin zapBaty okre[laj przepisy art. 103 ust. 2 2g ustawy o VAT. Wybór kwartalnego rozliczania VAT zobowizuje podatników (innych ni| mali podatnicy) do wpBacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesic kwartaBu w wysoko[ci 1/3 kwoty nale|nego zobowizania podatkowego wynikajcej z deklaracji podatkowej zBo|onej za poprzedni kwartaB. Ta grupa podatników, okre[lajc wysoko[ miesicznych zaliczek na VAT, bazuje wic na wysoko[ci zobowizania podatkowego z poprzedniego kwartaBu. Ustalon w ten sposób zaliczk podatnicy s obowizani zapBaci w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po ka|dym z kolejnych miesicy, za które jest wpBacana zaliczka. Je|eli w rozliczeniu za poprzedni kwartaB u podatnika nie wystpi zobowizanie podatkowe lub z rozliczenia tego wynika kwota zwrotu podatku naliczonego lub ró|nicy podatku, wówczas nie powstaje obowizek wpBacania zaliczek na podatek za rozliczany kwartaB. W takim przypadku podatnik mo|e (ale nie musi) wpBaci zaliczk na podatek w wysoko[ci faktycznego rozliczenia za miesic, za który jest wpBacana zaliczka na podatek. PRZYKAAD SpóBka akcyjna nie posiada statusu maBego podatnika, ale od 1 pazdziernika 2012 r. jest podatnikiem rozliczajcym VAT kwartalnie. Zobowizanie spóBki z tytuBu VAT za czwarty kwartaB 2012 r. wyniosBo 150 000 zB. W zwizku z tym zaliczki za pierwsze dwa miesice pierwszego kwartaBu 2013 r. podatnik wpBaci w wysoko[ci 1/3 kwoty zobowizania, która wynika z deklaracji za ostatni kwartaB 2012 r., czyli w wysoko[ci 50 000 zB (150 000 zB x 1/3). Podatnik rozliczy zobowizanie z tytuBu zaliczek w nastpujcy sposób: Ï% zaliczk za styczeD 2013 r. w kwocie 50 000 zB przeka|e na rachunek bankowy urzdu skarbowego w terminie do 25 lutego 2013 r., Ï% zaliczk za luty 2013 r. w kwocie 50 000 zB przeka|e na rachunek bankowy urzdu skarbowego w terminie do 25 marca 2013 r. Podatnik nie oblicza ju| zaliczki za marzec 2013 r. Nie ma takiego obowizku. Natomiast w terminie do 25 kwietnia 2013 r. jest zobowizany sporzdzi deklaracj VAT-7D za pierwszy kwartaB 2013 r. i ustali zobowizanie z tego tytuBu. Do urzdu skarbowego wpBaci ró|nic midzy zobowizaniem wynikajcym z deklaracji podatkowej a wpBaconymi zaliczkami. Je|eli zobowizanie wedBug deklaracji VAT za pierwszy kwartaB 2013 r. wyniesie np. 124 000 zB, to podatnik w terminie do 25 kwietnia 2013 r. dopBaci na rachunek bankowy urzdu skarbowego kwot 24 000 zB z tytuBu VAT za pierwszy kwartaB 2013 r. Je[li natomiast suma zaliczek wpBaconych za pierwszy i drugi miesic kwartaBu przekroczy kwot zobowizania podatkowego wynikajc z deklaracji podatkowej za dany kwartaB, wówczas wystpi nadpBata VAT. Podatnik mo|e j zaliczy np. na poczet przyszBych zobowizaD w VAT (poz. 63 deklaracji VAT-7D(3)). W jaki sposób podatnik (inny ni| maBy podatnik) powinien rozliczy VAT za pierwszy kwartaB stosowania metody? Podatnik, który zdecydowaB si na kwartalne rozliczenie VAT, natomiast wcze[niej rozliczaB VAT za okresy miesiczne, rozlicza zaliczki za pierwszy i drugi miesic pierwszego kwartaBu na podstawie danych z ostatniego kwartaBu, w którym rozliczaB si miesicznie. Podatnik ten w pierwszym kwartale, za który bdzie si rozlicza za okresy kwartalne na podstawie deklaracji VAT-7D, wpBaci zaliczki za pierwszy i drugi miesic rozliczanego kwartaBu w nastpujcy sposób (art. 103e ust. 2 ustawy): Ï% za pierwszy miesic tego kwartaBu  w wysoko[ci nale|nego zobowizania podatkowego za pierwszy miesic ostatniego kwartaBu, w którym rozliczaB si za okresy miesiczne, Ï% za drugi miesic tego kwartaBu  w wysoko[ci nale|nego zobowizania podatkowego za drugi miesic ostatniego kwartaBu, w którym rozliczaB si za okresy miesiczne. PRZYKAAD SpóBka akcyjna, o której mowa w poprzednim przykBadzie, ustaliBa zaliczki za czwarty kwartaB 2012 r. w nastpujcy sposób: Ï% zaliczk za pazdziernik 2012 r. w kwocie zobowizania podatkowego, która wynika z miesicznej deklaracji VAT-7 za lipiec 2012 r.; kwot t powinna przekaza na rachunek bankowy urzdu skarbowego w terminie do 26 listopada 2012 r. (25 listopada 2012 r. przypadaB w niedziel); Ï% zaliczk za listopad 2012 r. w kwocie zobowizania podatkowego, która wynika z miesicznej deklaracji VAT-7 za sierpieD 2012 r.; kwot t powinna przekaza na rachunek bankowy urzdu skarbowego w terminie do 27 grudnia 2012 r. (25 grudnia 2012 r.  Bo|e Narodzenie). SpóBka nie ustala ju| zaliczki za grudzieD 2012 r. Natomiast do 25 stycznia 2013 r. jest zobowizana sporzdzi deklaracj VAT-7D za czwarty kwartaB 2012 r. i ustali zobowizanie z tego tytuBu. Do urzdu skarbowego wpBaci ró|nic midzy zobowizaniem wynikajcym z deklaracji a wpBaconymi zaliczkami. Je|eli w rozliczeniu za ostatni kwartaB, w którym podatnik rozliczaB si miesicznie, nie wystpi zobowizanie podatkowe dla miesica stanowicego podstaw do okre[lenia zaliczki za pierwszy lub drugi miesic kwartaBu, od którego podatnik rozpoczyna skBadanie deklaracji VAT-7D, wówczas nie powstaje obowizek wpBacania miesicznej zaliczki za rozliczany kwartaB. Kiedy mo|na wpBaca zaliczki w wysoko[ci, która faktycznie wynika z rozliczanego kwartaBu? Przepisy ustawy o VAT umo|liwiaj podatnikowi wpBacanie zaliczek w wysoko[ci faktycznego rozliczenia (co pozwala unikn nadpBat) w przypadku znacznych rozbie|no[ci w wysoko[ci zobowizaD podatkowych w poszczególnych kwartaBach. Wynika to z art. 103 ust. 2f ustawy o VAT. Podatnik mo|e wpBaca zaliczki za podatek w wysoko[ci faktycznego rozliczenia za miesic, za który wpBacana jest zaliczka, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzdu skarbowego. Zawiadomienie to nale|y zBo|y najpózniej z chwil wpBaty zaliczki za pierwszy miesic pierwszego kwartaBu, od którego zaliczki bd ustalane w wysoko[ci faktycznego rozliczenia, jednak nie pózniej ni| z upBywem terminu do jej zapBaty. Podatnik mo|e zrezygnowa z obliczania zaliczek w wysoko[ci faktycznego rozliczenia nie wcze[niej ni| po upBywie dwóch kwartaBów. Rezygnacja z tej metody nie wymaga ju| zBo|enia zawiadomienia do naczelnika urzdu skarbowego. Za rezygnacj z metody obliczania zaliczek w wysoko[ci faktycznego rozliczenia uznaje si wpBacenie zaliczki za pierwszy miesic kwartaBu w wysoko[ci 1/3 kwoty nale|nego zobowizania podatkowego wynikajcej z deklaracji podatkowej zBo|onej za poprzedni kwartaB. Wzór zawiadomienia o wyborze zaliczek w wysoko[ci faktycznego rozliczenia ........................., dnia................. Nazwa firmy: ..................................................... Adres: ..................................................... NIP: ..................................................... Naczelnik Urzdu Skarbowego w .............................. Na podstawie art. 103 ust. 2f ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usBug (j.t. Dz.U. Nr 177, poz. 1054) informujemy, |e od rozliczenia za pierwszy kwartaB miesiczne zaliczki na podatek VAT bdziemy wpBaca w wysoko[ci faktycznego rozliczenia za miesic, za który wpBacana jest zaliczka. ..................................................... PRZYKAAD Podatnik zBo|yB za czwarty kwartaB 2012 r. deklaracj VAT-7D, w której wykazaB zobowizanie podatkowe w kwocie 300 000 zB. W rezultacie zaliczka na VAT za pierwszy miesic pierwszego kwartaBu 2013 r., tj. za styczeD 2013 r., wyniosBaby 100 000 zB (1/3 x 300 000 zB). Na podstawie faktycznego rozliczenia VAT za styczeD 2013 r. miesiczne zobowizanie z tytuBu VAT wyniosBo 40 000 zB. Podatnik mo|e wpBaci zaliczk na kwartalny VAT za styczeD 2013 r. (w terminie do 25 lutego 2013 r.) w faktycznej wysoko[ci wynikajcej z rozliczenia, tj. w kwocie 40 000 zB. Warunkiem wpBaty zaliczki w tej wysoko[ci jest zBo|enie do urzdu skarbowego pisemnego zawiadomienia o ustaleniu zaliczki na VAT w wysoko[ci faktycznego rozliczenia. Zawiadomienie to firma musi zBo|y najpózniej w terminie, w którym dokona wpBaty zaliczki za styczeD 2013 r., ale nie pózniej ni| do 25 lutego 2013 r. (z upBywem terminu pBatno[ci zaliczki za pierwszy miesic pierwszego kwartaBu, w którym podatnik ustali zaliczki na podstawie faktycznego rozliczenia). Firma zobowizana bdzie do stosowania tego sposobu ustalania wysoko[ci zaliczek co najmniej przez dwa kwartaBy. Dopiero po upBywie dwóch kwartaBów, czyli od rozliczenia VAT za trzeci kwartaB 2013 r., podatnik bdzie miaB prawo do ustalania miesicznych zaliczek na VAT w wysoko[ci 1/3 zobowizania podatkowego za poprzedni kwartaB. Zalety i wady wynikajce z wyboru kwartalnej metody rozliczania VAT przez podatników nieposiadajcych statusu maBego podatnika Zalety: Ï% brak potrzeby comiesicznego sporzdzania i skBadania deklaracji VAT, oszczdno[ czasu, Ï% elastyczno[ metody; je|eli wysoko[ zaliczek na VAT za pierwszy i drugi miesic kwartaBu, wyliczona na podstawie kwoty zobowizania podatkowego za poprzedni kwartaB, bdzie przekracza faktyczn wysoko[ zobowizania zaliczkowego za dany miesic, wówczas podatnik mo|e wpBaca miesiczne zaliczki w wysoko[ci faktycznego rozliczenia (i odwrotnie). Wady: Ï% metoda ta nie da oczekiwanych korzy[ci podatkowych w przypadku trwaBego spadku sprzeda|y (spowodowanej np. zmian koniunktury na rynku), co wynika z faktu, |e zaliczki na podatek zasadniczo s ustalane na podstawie kwartaBu poprzedzajcego rozliczany kwartaB. Ï% art. 2 pkt 22 i pkt 25, art. 21, art. 86 ust. 16, art. 99, art. 103 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usBug  j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1342 Ï% art. 11 i 22 ustawy z 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obci|eD administracyjnych w gospodarce  Dz.U. z 2012 r. poz. 1342 Aneta Szwch ekspert w zakresie VAT yródBo: INFORLEX.PL Ksigowo[ publikacja z serii INFORLEX Copyright © 2013 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrze|one.

Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Dlaczego warto wybrać dla dziecka pełnosprawnego szkołę integracyjną
10 najczesciej popelnianych bledow w rozliczeniach vat
Działalność mieszana dwa etapy rozliczania VAT
VAT 2013 praktyczny komentarz do zmian w rozporzÄ…dzeniach wykonawczych od 1 kwietnia 2013 r
Klimatyzacja w firmie rozliczenia VAT ebook demo
Alfabetyczny Wykaz Materialow Budowlanych Objetych Zwrotem Vat 2013 Program
Jak korygować odliczony VAT z niezapłaconych faktur w 2013 r – instrukcja dla dłużnika
Kiedy przy zakupie pojazdu samochodowego przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT
Jak rozliczać najem za 2012 i 2013 rok ebook demo
Rozliczanie i ewidencjonowanie VAT zapłaconego w innym państwie członkowskim
3 Rozrachunki z tytulu VAT, Rozliczenie zakupu[1]

więcej podobnych podstron