Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios - Aula 10
Professor Marcelo Seco
Avante, meus caros!
A hora está chegando! Vamos em frente, sem esmorecer. Hoje veremos
Consolidação das DCs. Aspectos legais da 6404, normas do CPC 36, e aspectos
práticos, ou seja, como chegar aos valores pedidos nas questões de prova.
Não existem questões da Esaf sobre esse assunto nos últimos anos. Encontrei
algumas antigas e complementaremos a aula com exercícios de outras bancas.
Se encontrarem questões, podem me mandar.
Vamos lá! A perfeição está no hábito e na repetição. O segredo é chegar no dia
da prova e fazer o que você sabe muito bem fazer: resolver uns exercícios
meia boca que o examinador preparou!
Inspirem-se, creiam em seu potencial!!!
Nós somos aquilo que fazemos repetidamente. Excelência,
então, não é um modo de agir, mas um hábito.
Aristóteles
Caso tenham comentários, críticas ou elogios sobre o curso, fiquem à vontade.
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Estamos na aula 10 e, ao final do curso, eu pretendo que vocês estejam
prontos e seguros para DESTRUIR a sabatina de contabilidade da Esaf.
Nossas aulas
Aula Conteúdo
Estrutura Conceituai para Elaboração e Divulgação de Relatório
00 Contábil-Financeiro aprovado pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. Princípios de
Contabilidade. Regime de caixa e Competência Despesas
01 antecipadas, receitas antecipadas. Alterações na lei 6404/76.
Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e das Reservas
de Reavaliação.
Patrimônio: componentes patrimoniais, ativo, passivo e situação
líquida. Equação fundamental do patrimônio. Sistema de contas,
Q2 contas patrimoniais e de resultado. Plano de contas. Balancete de
verificação: conceito, forma, apresentação, finalidade, elaboração.
Escrituração: conceito e métodos; partidas dobradas; lançamento
contábil - rotina, fórmulas; processos de escrituração.
Avaliação de Ativos e Passivos. CPC 12 - Ajuste a valor presente.
CPC 46 - Valor Justo.
Ativos: estrutura, grupamentos e classificações, conceitos,
processos de avaliação, registros contábeis e evidenciações.
Passivos: conceitos, estrutura e classificação, conteúdo das
contas, processos de avaliação, registros contábeis e
evidenciações. Mensuração, registro contábil, reversão. CPC 01 -
Redução do valor recuperável de ativos.
Tratamento das Participações Societárias, conceito de coligadas e
controladas, definição de influência significativa, métodos de
avaliação, cálculos, apuração do resultado de equivalência
05 patrimonial, tratamento dos lucros não realizados, recebimento de
lucros ou dividendos de coligadas e controladas, contabilização.
Apuração e tratamento contábil da mais valia, do goodwill e do
deságio: cálculos, amortizações e forma de evidenciação.
Operações com mercadorias, fatores que alteram valores de
compra e venda, forma de registro e apuração do custo das
mercadorias ou dos serviços vendidos. Estoques, inventários,
tributos recuperáveis. CPC 16 Estoques - CFC 1273/10.
Apuração do Resultado, incorporação e distribuição do resultado,
compensação de prejuízos, tratamento dos dividendos e juros
sobre capital próprio, transferência do lucro líquido para reservas,
forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas.
Demonstrações Contábeis, obrigatoriedade de apresentação e
elaboração de acordo com a Lei n. 6.404/76 e suas alterações e as
Normas Brasileiras de Contabilidade atualizadas. CPC 26 -
Apresentação das Demonstrações Contábeis. Balanço Patrimonial:
obrigatoriedade, apresentação; conteúdo dos grupos e subgrupos.
Patrimônio líquido: capital social, adiantamentos para aumento de
capital, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria,
prejuízos acumulados, reservas de capital e de lucros, cálculos,
constituição, utilização, reversão, registros contábeis e formas de
evidenciação.
07
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Demonstração do Resultado do Exercício, estrutura, evidenciação,
características e elaboração. Apuração da receita líquida, do lucro
bruto e do resultado do exercício, antes e depois da provisão para
08 o Imposto sobre Renda, contribuição social e participações.
Demonstração do Resultado Abrangente, conceito, conteúdo e
forma de apresentação. Demonstração de Mutações do Patrimônio
Líquido, forma de apresentação e conteúdo.
Demonstração do Fluxo de Caixa: obrigatoriedade de
apresentação, métodos de elaboração e forma de apresentação.
Demonstração do Valor Adicionado - DVA: conceito, forma de
apresentação e elaboração. Notas explicativas
Tratamento das Participações Societárias - Consolidação das
demonstrações.
CPC 27 Imobilizado. Tratamentos de Reparo e conservação de
bens do ativo, gastos de capital versus gastos do período. Ganhos
11 ou perdas de capital: alienação e baixa de itens do ativo.
Tratamento da depreciação, amortização e exaustão, conceitos,
determinação da vida útil, forma de cálculo e registros.
Operações de Duplicatas descontadas, cálculos e registros
contábeis. Operações financeiras ativas e passivas, tratamento
12 contábil e cálculo das variações monetárias, das receitas e
despesas financeiras, empréstimos e financiamentos: apropriação
de principal, juros transcorridos e a transcorrer.
Tratamento de operações de arrendamento mercantil. Ativo Não
Circulante Mantido para Venda, Operação Descontinuada e
Propriedade para Investimento, conceitos e tratamento contábil.
Ativos Intangíveis, conceito, apropriação, forma de avaliação e
registros contábeis. CPC 06 Arrendamento Mercantil. CPC 28
Investimentos. CPC 04 Intangível.
Debêntures, conceito, avaliação e tratamento contábil.
Tratamento das partes beneficiárias. Subvenção e assistência
14 governamental: conceitos, tratamento contábil, avaliação e
evidenciação. CPC 08 Custos de Transação e Prêmios. CPC 07
Subvenção Governamental.
Provisões Ativas e Passivas, tratamento das Contingências Ativas
e Passivas. Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e
15 Retificação de Erro. Folha de pagamentos: elaboração e
contabilização. Passivo atuarial, depósitos judiciais, definições,
cálculo e forma de contabilização. CPC 23 Omissões e erros.
Análise das Demonstrações. Análise horizontal e indicadores de
16 evolução. índices e quocientes financeiros de estrutura e
econômicos.
17 Rumo ao dia da Prova: Resumo com os principais itens do edital.
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índice
Apresentação 1
1 - Consolidação das Demonstrações 5
2 - A consolidação do BP na prática 10
3 - A consolidação da DRE 17
Lista das Questões Apresentadas 41
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1 - Consolidação das Demonstrações
Vamos adiante! Daremos uma olhada nos dispositivos que regulam a
apresentação das demonstrações consolidadas, para depois entrarmos na
parte prática.
1.1 - O que diz a 6404
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% do seu PL
representado por investimentos em sociedades controladas deverá
elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras,
demonstrações consolidadas.
A CVM poderá expedir normas sobre as sociedades cujas demonstrações
devam ser abrangidas na consolidação, e:
determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas,
sejam financeira ou administrativamente dependentes da companhia;
autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades
controladas.
Art. 250. Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
as participações de uma sociedade em outra;
os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos
acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre
as sociedades (LNR, que vimos na aula de MEP, ou ágios, ou ganhos em
venda de imobilizado, receitas e despesas, por exemplo).
A participação dos acionistas não controladores no PL e no lucro será
destacada no BP (dentro do PL) e na DRE.
A parcela do custo de aquisição do investimento em controlada, que não for
absorvida na consolidação, deverá ser mantida no ativo não circulante, com
dedução da provisão adequada para perdas já comprovadas, e será objeto de
nota explicativa.
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O valor da participação que exceder do custo de aquisição constituirá parcela
destacada dos resultados de exercícios futuros até que fique comprovada a
existência de ganho efetivo.
As sociedades controladas, cujo exercício social termine mais de 60 dias antes
da data do encerramento do exercício da companhia, elaborarão, com
observância das normas desta Lei, demonstrações financeiras extraordinárias
em data compreendida nesse prazo.
1.2 - O que diz a CVM?
As companhias abertas deverão, a partir do exercício findo em 2010,
apresentar as suas demonstrações financeiras consolidadas adotando o padrão
contábil internacional, com base em pronunciamentos plenamente
convergentes com as normas internacionais, emitidos pelo Comitê de
Pronunciamentos Contábeis - CPC.
Junto com as de 2010, seria obrigatório apresentar as de 2009.
Opcionalmente poderiam começar a apresentar em 2009, não sendo, nesse
caso, obrigatório apresentar as de 2008.
As demonstrações financeiras consolidadas das companhias abertas serão
denominadas "Demonstrações Financeiras Consolidadas em IFRS".
Antecipação dos pronunciamentos ou a adoção de alternativas neles previstas
está condicionada à aprovação prévia pela CVM.
Em NE das demonstrações consolidadas, inclusive as de exercícios anteriores,
deve vir declaração de que estão em conformidade com as normas do
International Accounting Standards Board - IASB e do CPC.
Os auditores independentes deverão emitir opinião sobre a adequação
das demonstrações financeiras consolidadas.
1.3 - O que diz o CPC 36?
Qualquer controladora aberta ou fechada, deve apresentar DCs
consolidadas.
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Toda entidade que seja controladora deve apresentar demonstrações
consolidadas, com as seguintes exceções:
Se a controladora for um plano de benefícios a empregados; OU
Se a controladora satisfizer todas as condições:
a controladora é ela própria uma controlada (integral ou parcial) e todos
proprietários, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e
não fizeram objeção;
seus instrumentos de dívida ou patrimoniais não são negociados
publicamente;
ela não tiver arquivado nem estiver em processo de arquivamento de
suas demonstrações visando à distribuição pública de instrumento no
mercado de capitais;
a controladora final, ou qualquer controladora intermediária da
controladora, disponibiliza demonstrações consolidadas.
Uma controladora deve apresentar as participações de não controladores
no balanço patrimonial consolidado, dentro do patrimônio líquido,
separadamente do patrimônio líquido dos proprietários da controladora.
Mudanças na participação societária detida por controladores de controladora
na controlada que não resultam na perda de controle da controlada pela
controladora constituem transações patrimoniais (ou seja, transações com os
sócios, tais quais operações de aquisição de suas próprias ações para
manutenção em tesouraria).
Na prática, isso quer dizer o seguinte:
Se houver perda de controle, eventual perda ou ganho financeiro vai
para o resultado.
Se não houver perda de controle, a eventual perda ou ganho ficam no
PL, em reserva de capital.
Demonstrações consolidadas devem:
combinar itens (somar) similares de ativos, passivos, patrimônio
líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de
suas controladas;
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compensar (eliminar) o valor contábil do investimento da
controladora em cada controlada e a parcela da controladora no
patrimônio líquido de cada controlada;
eliminar integralmente ativos e passivos, patrimônio líquido, receitas,
despesas e fluxos de caixa relacionados a transações entre entidades do
grupo.
Resultados decorrentes de transações intragrupo que sejam reconhecidos
em ativos, tais como estoques e ativos fixos, são eliminados integralmente.
Os prejuízos intragrupo podem indicar uma redução no valor recuperável de
ativos, que exige o seu reconhecimento nas demonstrações consolidadas.
Os impostos e contribuições decorrentes das diferenças temporárias pela
eliminação de resultados não realizados nas transações intragrupo devem ser
reconhecidos no ativo ou passivo como tributos diferidos.
A entidade deve incluir as receitas e as despesas de controlada nas
demonstrações consolidadas desde a data em que adquire o controle até a
data em que deixa de controlar a controlada. A despesa de depreciação
reconhecida na demonstração consolidada do resultado abrangente após a
data de aquisição se baseia nos valores justos dos respectivos ativos
depreciáveis correspondentes reconhecidos nas demonstrações consolidadas
na data de aquisição (essa é a data base para todos os reconhecimentos).
Atenção!!!
O que fazer na consolidação:
Somar itens patrimoniais e de resultado
Eliminar o investimento da controladora
Eliminar saldos entre as entidades
Eliminar eventos não realizados
Eliminar receitas e despesas entre as entidades
As DCs consolidadas devem ser elaboradas considerando apenas as
participações existentes, sem levar em conta a existência de direitos de
voto potenciais ou outros derivativos contendo direitos de voto potenciais, a
menos que esses direitos de voto, embora não exercidos, em essência já
estejam surtindo efeito.
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Se um membro do grupo utilizar políticas contábeis diferentes daquelas
adotadas nas demonstrações consolidadas, devem ser feitos ajustes
apropriados.
As DCs da controladora e controladas devem ter a mesma data-base.
Quando o final do período das DCs controladora for diferente do da controlada,
a controlada deve elaborar, para fins de consolidação, informações contábeis
adicionais de mesma data, a menos que seja impraticável fazê-lo.
Se for impraticável fazê-lo, a controladora deve consolidar as informações
contábeis da controlada usando as DCs mais recentes da controlada
Em qualquer caso, a diferença entre a data das DCs não deve ser superior a
dois meses (6404 diz 60 dias).
Se a controladora perder o controle da controlada, a controladora deve:
desreconhecer (feio, mas é isso que está lá) os ativos e passivos da ex-
controlada do balanço patrimonial consolidado;
reconhecer o investimento remanescente na ex-controlada, se houver,
ao seu valor justo na data em que o controle foi perdido;
reconhecer o ganho ou a perda associado à perda do controle atribuível à
ex-controladora.
Poder com a maioria dos direitos de voto
O investidor que detém mais da metade dos direitos de voto da investida
tem poder nas seguintes situações:
as atividades relevantes são dirigidas pelo voto do titular da maioria dos
direitos de voto; ou
a maioria dos membros do órgão de administração que dirige as
atividades relevantes é nomeada pelo voto do titular da maioria dos
direitos de voto.
Maioria dos direitos de voto, mas nenhum poder
Se outra entidade, mesmo sem a maioria dos direitos de voto, tiver direitos
existentes que lhe forneçam o direito de dirigir as atividades relevantes e essa
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entidade não for agente do investidor, o investidor não tem poder sobre a
investida.
Por exemplo, o investidor que detém mais que a metade dos direitos de voto
na investida não pode ter poder se as atividades relevantes estiverem sujeitas
à direção de governo, tribunal, administrador, síndico, liquidante ou regulador.
Poder sem a maioria dos direitos de voto
O investidor pode ter poder ainda que detenha menos que a maioria dos
direitos de voto da investida, por exemplo, por meio de:
acordo contratual entre o investidor e outros titulares de direitos de
voto;
direitos decorrentes de outros acordos contratuais;
direitos de voto do investidor;
direitos de voto potenciais;
(D
combinação de
(D e (2)
Pessoal, o CPC 36 mudou recentemente, e a nova versão foi aprovada pelo
CFC em janeiro. Quem tiver fôlego deve dar uma olhadinha, pois eu só trouxe
os principais pontos.
A versão anterior trazia uma informação que era muito pedida nas provas, e
que, embora não esteja mais na versão atual do texto, ainda pode ser pedida,
trata-se do seguinte:
As DCs consolidadas devem incluir todas as controladas da controladora.
Uma controlada não deve ser excluída pelo simples fato de ser uma
empresa de capital de risco.
Uma controlada não deve ser excluída porque suas atividades são
diferentes das atividades das demais empresas do grupo
2 - A consolidação do BP na prática
Muito bem, o que as provas pedem é o seguinte:
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O valor consolidado do PL em determinado caso, a participação dos
minoritários, os lançamentos e as eliminações.
Vamos fazer um caso prático para vermos como isso funciona, e
completaremos com os exercícios.
Para fazer o balanço consolidado, temos que ter em mente:
Eliminar a participação da controladora na controlada;
Eliminar os saldos de contas entre controladora e controlada;
Eliminar o lucro não realizado que houver nos estoques ou no ativo não
circulante.
Eliminar efeito de receitas e despesas entre controlada e controladora.
2.1 - Controle integral
A Cia Delta é controladora de Gama, detendo 100% do capital. Nesse caso, o
PL consolidado fica igual ao PL da controladora, pois tudo já pertence a ela,
não é verdade? O PL da controlada é 600, e o valor do investimento da
controladora é 600. Vamos ver como fica:
Cia
Delta
Cia
Gama
Ajustes
Conso
lidado
Cia
Delta
Cia
Gama
Débito
Crédito
Conso
lidado
Ativo
D
D
Caixa
100
300
400
Contas a Receber
300
250
550
Empréstimo
concedido a Gama
50
—
50 (2)
Imobilizado
500
300
800
Participação de
Delta em Gama
600
—
600 (1)
Total Ativo
1550
850
1750
Passivo
C
C
Contas a pagar
120
70
190
Financiamentos
50
100
150
Empréstimo tomado
de Delta
—
50
50(2)
Arrendamento a
pagar
80
30
110
PL
C
C
Capital Social
1000
400
400(1)
1000
Reservas
300
200
200(1)
300
Total do Passivo
1550
850
1750
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(1) Eliminamos a participação de delta em gama
Lançamento:
D PL Controlada
C Participação Societária da controladora
400 + 200
600
(2) Eliminamos o empréstimo, por ser transação entre as entidades
D Empréstimo tomado da controladora
C Empréstimo concedido à controlada
50
50
Total das eliminações: 650
Percebam que, como a participação da controladora era de 100%, o PL
consolidado fica igual ao PL da controladora.
A diferença entre a soma do ativo total de controlada e controladora, com o
ativo total consolidado, corresponde ao total dos valores eliminados. Vamos
ver:
Testando: 1550 + 850 = 1750 + 650 = 2400
Isso sempre ocorre, e é uma forma de você verificar se acertou o cálculo.
2.2 - Controle parcial
A Cia Delta é controladora de Gama, detendo 80% do capital. Nesse caso, o PL
consolidado não é igual ao PL da controladora, em virtude da participação dos
não controladores. O percentual de participação só é considerado para a
eliminação do PL, todas as outras eliminações são feitas pelo valor integral.
O PL da controlada é 600, e o valor do investimento da controladora é 480.
Vamos ver como fica:
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Cia
Delta
Cia
Gama
Ajustes
Conso
lidado
Cia
Delta
Cia
Gama
Débito
Crédito
Conso
lidado
Ativo
D
D
Caixa
100
300
400
Contas a Receber
300
250
550
Empréstimo
concedido a Gama
50
—
50 ©
Imobilizado
500
300
800
Participação de
Delta em Gama
480
—
480 ©
Total Ativo
1430
850
1750
Passivo
C
C
Contas a pagar
120
70
190
Financiamentos
50
100
150
Empréstimo tomado
de Delta
—
50
50©
Arrendamento a
paqar
80
30
110
PL
C
C
Capital Social
900
400
320©
900
Reservas
280
200
160©
280
Minoritários
120®
120®
Total do Passivo
1430
850
1750
(1) Eliminamos a participação de delta em gama
Lançamento:
D PL Controlada 320 + 160
C Participação Societária da controladora 480
(2) Eliminamos o empréstimo, por ser transação entre as entidades
D Empréstimo tomado da controladora 50
C Empréstimo concedido à controlada 50
(3) A parte do PL que não pertence aos controladores deve aparecer no PL
destacadamente como participação dos não controladores ou minoritários.
Essa conta só existe no BP consolidado.
Lançamento:
D PL Controlada 120
C Participação dos não Controladores 120
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Total das eliminações: 530
Percebam que, como a participação da controladora era de 100%, o PL
consolidado fica igual ao PL da controladora mais a participação dos
minoritários.
Testando: 1430 + 850 =530 + 1750 = 2280
Mais uma regra que vale em qualquer caso de controle parcial, e que é pedida
em provas: A participação dos minoritários pode ser calculada tirando-
se do PL da controlada o valor do investimento da controladora.
2.3 - Controle parcial com ágio envolvido na participação e existência
de lucros não realizados.
Vamos agora analisar um caso mais completo, envolvendo outras
particularidades que devem ser observadas na consolidação.
A Cia Delta é controladora de Gama, detendo 80% do capital. Nesse caso, o PL
consolidado não é igual ao PL da controladora, em virtude da participação dos
não controladores. O percentual de participação só é considerado para a
eliminação do PL, todas as outras eliminações são feitas pelo valor integral.
O PL da controlada é 600, e o valor do investimento da controladora é 480.
Temos ágio good will de 30 e ágio mais valia de 10.
A controladora mantém em seus estoques um lucro não realizado de 40.
Existem empréstimos entre controlada e controladora e também contas a
pagar e a receber entre elas.
Vamos ver como fica:
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Cia
Delta
Cia
Gama
Ajustes
Conso
lidado
Cia
Delta
Cia
Gama
Débito
Crédito
Conso
lidado
Ativo
D
D
Caixa
100
500
600
Contas a Receber
300
250
550
Empréstimo
concedido a Gama
50
—
50 (2)
—
Estoques
140
40 (6)
100
Empréstimo
concedido fora do
grupo
30
30
Contas a receber de
Gama
200
200 (3)
—
Imobilizado
500
450
10(4)
960
Participação de
Delta em Gama
480
—
480 (1)
—
Agio good will
30
30 (5)
—
Agio mais valia
10
10(4)
—
Intangível
30 (5)
30
Total Ativo
1840
1200
2270
Passivo
C
C
Contas a pagar
120
70
190
Contas a pagar a
Delta
200
200(3)
—
Financiamentos
130
100
230
Empréstimo tomado
de Delta
—
50
50(2)
—
Empréstimo tomado
fora do qrupo
150
150
Arrendamento a
paqar
100
30
130
Lucros a apropriar
40
40 (6)
. . .
PL
c
C
Capital Social
1110
400
320(1)
1110
Reservas
340
200
160(1)
340
Minoritários
120(7)
120®
Total do Passivo
1840
1200
2270
(1) Eliminamos a participação de delta em gama
Lançamento:
D PL Controlada 320 + 160
C Participação Societária da controladora 480
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(2) Eliminamos o empréstimo dentro do grupo, por ser transação entre as
entidades
D Empréstimo tomado da controladora 50
C Empréstimo concedido à controlada 50
(3) Eliminamos as contas a pagar e a receber dentro do grupo, por serem
transação entre as entidades
D Contas a pagar à controladora 200
C Contas a receber da controlada 200
(4) Eliminamos o ágio de mais valia contra o ativo ou passivo que lhe deu
origem. Aqui, vamos supor que a mais valia tenha sido originada no
imobilizado, mas, na prova, a questão deverá informar a origem.
D Imobilizado 10
C Mais valia 10
((5) O ágio de good will é transferido para o intangível.
D Intangível 30
C Good will 30
(6) Eliminamos o LNR que se encontra no estoque da controladora. Lembrem
que esse valor estava como lucros a apropriar no PNC da controlada, agora
iremos baixá-lo em contrapartida dos estoques da controladora. Como a
mercadoria não foi vendida, ou seja, ainda está dentro do grupo, eu não posso
considerar como resultado o lucro que a controlada obteve na venda para a
controladora. Encarem como se a venda não houvesse existido, e fosse apenas
uma movimentação de estoques.
D Lucros a apropriar controlada 40
C Estoque controladora 40
Na maioria das vezes é só isso que você precisa saber: que o LNR deve ser
eliminado do valor total do PL na consolidação. Normalmente o LNR já é
dado. Caso não seja, nós o calculamos como mostrado na aula sobre o MEP.
Total das eliminações: 770
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(7) A parte do PL que não pertence aos controladores deve aparecer no PL
destacadamente como participação dos não controladores ou minoritários.
Essa conta só existe no BP consolidado.
Lançamento:
D PL Controlada 120
C Participação dos não Controladores 120
Percebam que, como a participação da controladora era de 100%, o PL
consolidado fica igual ao PL da controladora mais a participação dos
minoritários.
Testando: 1840 + 1200 = 2270 + 770 = 3040
3 - A consolidação da DRE
Algumas questões exigem que saibamos os lançamentos envolvidos na
consolidação da DRE, caso haja LNR envolvido nas operações entre controlada
e controladora.
3.1 - Venda dentro do grupo, sem lucro
Esse é o caso mais simples. Basta desfazer a operação na vendedora,
eliminando a duplicidade, e os valores ficam apenas na compradora.
A e B pertencem ao mesmo grupo. A vendeu 100 a preço de custo para B.
D RBV na vendedora 100
C CMV na vendedora 100
O lançamento acima desfaz o efeito da venda.
3.2 - Venda dentro do grupo com lucro, e nada foi revendido ainda
A e B pertencem ao mesmo grupo. A vendeu 100 para B, que ainda mantém
em seu estoque 100% da mercadoria. Na operação de venda, A obteve 40 de
lucro. Turma, pode ser que o valor do lucro não seja dado e venha um
percentual, aí vocês terão que calculá-lo.
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Nesse caso, o lucro auferido na venda dentro do grupo está no estoque da
compradora. O CMV foi de 60. Vamos ver o lançamento para desfazer a
operação:
D RBV na vendedora 100
C CMV na vendedora 60
C Estoque na compradora 40
3.3 - Venda dentro do grupo com lucro, e apenas parte foi revendida
A e B pertencem ao mesmo grupo. A vendeu 100 para B, que ainda mantém
em seu estoque 30% da mercadoria. Na operação de venda, A obteve 40 de
lucro.
Nesse caso, apenas parte do lucro auferido na venda dentro do grupo ainda
está no estoque da compradora. A outra parte já foi realizada. Vamos ver o
lançamento para desfazer a operação:
D RBV na vendedora 100
C CMV na vendedora 60
C Estoque na compradora 12 (1)
C CMV na compradora 28 (2)
(1) Valor referente aos 30% do lucro da vendedora que ainda não foi repassado,
por isso deve sair do estoque.
(2) Valor referente aos 70% do lucro da vendedora que já foi repassado, vai
para o CMV (Junto com o restante do valor da mercadoria, é claro, só que isso
não aprece aqui, pois estamos na consolidação).
Guardem bem esse lançamento, pois ele mata várias questões.
Para memorizar: em caso de venda entre grupo, com parte do estoque já
revendida:
D RBV na vendedora X
C CMV na vendedora Y
C Estoque na compradora W
C CMV na compradora Z
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Onde:
X - valor da venda
Y - valor do CMV na vendedora
W - valor do LNR x % não repassado
Z - valor do LNR x % repassado
Essa igualdade pode ajudar:
X - Y = W + Z
Muito bem. Vamos agora exercitar o aprendido!
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Exercícios Resolvidos
Caros, para escolher nossos exercícios estou pesquisando todas provas de
contabilidade da Esaf de 2013 até 2009. Não encontrei nenhuma questão
da Esaf! Avancei, então, sobre os anos anteriores. Encontrei algumas
questões pré históricas. Algumas puderam ser aproveitadas, outras, de cunho
teórico, versavam sobre as DCs Consolidadas a serem apresentadas, e
estavam desatualizadas. Complementaremos, então, com algumas da Cespe e
FCC. Não podemos abandonar o assunto, pois está no edital e poderá ser
explorado pela banca, não é mesmo! Se encontrarem mais questões da Esaf
sobre o tema, podem postar lá no fórum, que eu faço os comentários.
Dados para as questões 1 a 4:
Por decisão interna do grupo de empresas comandado pela Cia. Toda Cor, as
operações de venda de produtos, mercadorias ou serviços, quando realizadas
entre empresas do conglomerado, são efetuadas com margem bruta de 20%.
No exercício de 2001 a Cia. Azul vende a prazo, para a controladora do grupo,
estoques de mercadorias no valor de R$ 500.000,00. Sabe-se que ao final do
exercício permaneciam, ainda, nos ativos da compradora 40% desses
estoques.
1 - Esaf 2002 Sefaz PA - Nos procedimentos de consolidação, a conta de
CMV deve ser ajustada por um lançamento de:
a) débito no valor de 700.000.
b) débito no valor de 460.000.
c) crédito no valor de 300.000.
d) crédito no valor de 460.000.
e) débito no valor de 300.000.
Temos aqui um caso de venda dentro do grupo com lucro, e apenas
parte foi revendida
Cia Azul vendeu para Controladora.
Temos que utilizar 500 000 como valor da venda, e não do estoque vendido.
CMV = 400 000
Valor da Venda = 500 000
Lucro na venda = 100 000 (20% de margem bruta sobre a venda)
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Parte do lucro auferido na venda ainda está no estoque da controladora. É o
LNR, que nesse caso corresponde a 40%.
LNR = 40 000
Vamos ver o lançamento para desfazer a operação, e encontrar os ajustes:
D RBV na vendedora 500 000
C CMV na vendedora 400 000
C Estoque na compradora 40 000 (1)
C CMV na compradora 60 000 (2)
(1) Valor referente aos 40% do lucro da vendedora que ainda não foi repassado,
por isso deve sair do estoque.
(2) Valor referente aos 60% do lucro da vendedora que já foi repassado, vai
para o CMV.
Só por aqui, já saberíamos que o CMV consolidado seria ajustado com créditos
no total de 460 000. Sabemos também que a receita de vendas da controlada
vai ser ajustada em 500 000 a débito.
Vamos ver como ficariam os ajustes na consolidação da DRE:
O CMV da venda na Cia Azul foi de 400 000.
O CMV na venda efetuada pela Controladora foi de 300 000 (60% do estoque)
Azul
Control
adora
Ajustes
Conso
lidado
Azul
Control
adora
Débito
Crédito
Conso
lidado
Despesas
D
D
CMV
400 000 300 000
460 000 240 000
Total Despesas
400 000 300 000
240 000
Receitas
D
D
Receita de Vendas
500 000
Não sei
500 000
Não sei
Total Despesas
500 000
Não sei
Não sei
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O que significa isso? Na realidade foi feita apenas uma operação fora do grupo,
na qual o CMV foi de 240 000. É como se os 60% do estoque que foram
vendidos tivessem saído direto da Cia Azul para fora do Grupo, e só nessa
parte é que se apura lucro realizado.
Esse valor é chamado de CMV consolidado, e podemos estabelecer a seguinte
igualdade:
CMV Consolidado = CMV Controlada + CMV Controladora - Ajustes
CMV Consolidado = 400 000 + 300 000 - 460 000
CMV Consolidado = 240 000
Gaba: D
2 - Esaf 2002 Sefaz PA - O valor do resultado não realizado identificado nos
estoques da investidora é:
a) 160.000
b) 120.000
c) 100.000
d) 80.000
e) 40.000
Já descobrimos na questão 1:
Parte do lucro auferido na venda
no estoque da controladora. É o
lucro de 100 000.
LNR = 40 000
Gaba: E
3 - Esaf 2002 Sefaz PA - Na Demonstração de Resultado Consolidada, o
valor a ajustar na receita de vendas é:
a) 200.000
b) 300.000
c) 500.000
d) 600.000
e) 900.000
da controlada para a controladora ainda está
LNR, que nesse caso corresponde a 40% do
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Na DRE consolidada, a receita total das vendas intra grupo é sempre ajustada,
pois nada nessas vendas saiu do grupo. Então, lanço débito de 500 000,
conforme demonstrado na questão 1.
Gaba: C
4 - Esaf 2002 Sefaz PA - Na Demonstração de Resultado Consolidada, o
valor do CMV a ser considerado é:
a) 200.000
b) 240.000
c) 300.000
d) 400.000
e) 460.000
Também já respondemos na questão 1. Na verdade, resolvendo a primeira,
mataríamos as quatro questões.
O valor do CMV consolidado é 240 000, como se verifica no quadro ou na
fórmula.
CMV Consolidado = CMV Controlada + CMV Controladora - Ajustes
CMV Consolidado = 400 000 + 300 000 - 460 000
CMV Consolidado = 240 000
Gaba: B
5 - Esaf 1998 AFRF - Na Consolidação de Demonstrações Financeiras, o ágio
oriundo de investimento de controladora em controlada avaliado pelo método
da equivalência patrimonial deverá ser
a) eliminado na consolidação não aparecendo na demonstração consolidada
b) mantido na consolidação e aparecendo na demonstração consolidada
c) eliminado proporcionalmente à participação da controladora na controlada
d) transferido para conta de receita no resultado da controladora
e) transferido ao Lucros e Perdas do Balanço consolidado
6404
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Art. 250. Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
as participações de uma sociedade em outra;
os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos
acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre
as sociedades (LNR, que vimos na aula de MEP, ou ágios, ou ganhos em
venda de imobilizado, receitas e despesas, por exemplo).
O ágio é eliminado, e não aparece na consolidação.
Gaba: A
6 - Cespe 2012 TJ-AC - No exercício de 2011, a empresa ALFA auferiu juros
no valor de R$ 12.500,00 e comissões sobre vendas no valor de R$
250.000,00 de sua controlada GAMA. Considerando essa situação, julgue os
itens a seguir, relacionados aos procedimentos de consolidação de balanços,
em conformidade com o Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
Para consolidar as demonstrações contábeis, a controladora ALFA efetuará
lançamentos contábeis cujos débitos somam R$ 262.500,00.
Demonstrações consolidadas devem:
combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas,
despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas controladas;
compensar (eliminar) o valor contábil do investimento da controladora
em cada controlada e a parcela da controladora no patrimônio líquido de
cada controlada;
eliminar integralmente ativos e passivos, patrimônio líquido, receitas,
despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados a transações entre
entidades do grupo
Cia
Alfa
Cia
Gama
Ajustes
Conso
lidado
Cia
Alfa
Cia
Gama
Débito
Crédito
Conso
lidado
Receitas
C
Juros
12 500
12 500
0
Comissões
250 000
250 000
0
Despesas
Juros
12 500
12 500
0
Comissões
250 000
250 000
0
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As receitas auferidas nas transações com a controlada estão no resultado da
controladora. Para eliminar esse efeito fazemos lançamentos a débito na
controladora, na consolidação.
Gaba: C
7 - Cespe 2012 TJ-AC - Para eliminar os efeitos da cobrança de juros da
controlada GAMA, a controladora debitará R$ 12.500,00 na conta de despesas
financeiras - juros.
Errado. Como vimos acima, o débito ocorreu na conta de receitas de
juros, na controladora. Despesas de juros vai ser debitada na controlada
D Receitas de juros na controladora
C Despesas de juros na controlada
Gaba: E
8 - Cespe 2012 TJ-RR - Em relação à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens seguintes.
De acordo com a legislação societária, as parcelas dos resultados do exercício,
dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não
circulante que corresponderem a resultados realizados de negócios entre as
sociedades devem ser excluídas dos relatórios contábeis consolidados.
Errado. Devem ser eliminadas as parcelas "que corresponderem a resultados
NÃO realizados de negócios entre as sociedades". Lembram do LNR?
Gaba: E
9 - Cespe 2012 TJ - Para um grupo de sociedades formalmente constituído
de acordo com a Lei n.° 6.404/1976 e comandado por uma empresa limitada,
é obrigatória a consolidação das demonstrações contábeis.
Errado, vamos ver a 6404:
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Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% do seu PL representado
por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar,
juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas.
Lembrando que de acordo com o CPC essa assertiva seria correta.
Gaba: E
10 - Cespe 2011 TCU - Com respeito à análise das demonstrações contábeis
das empresas, julgue os itens:
As companhias devem avaliar seus investimentos em sociedades coligadas e
controladas e elaborar suas demonstrações financeiras de modo consolidado,
desde que se trate de investimentos realizados em outras sociedades que
façam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum.
Vejam, tanto pelo CPC como pela 6404, essa questão estaria errada, pois
consolidação só se faz com controladas, e o examinador meteu um "coligadas"
ali no meio. Parece que misturaram os conceitos de MEP e consolidação.
Mesmo que se considerasse que o examinador quis dizer que a consolidação só
se aplicaria a "investimentos realizados em outras sociedades que façam parte
de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum", a questão estaria
errada. Sociedades coligadas do mesmo grupo não precisam apresentar DCs
consolidadas. Contudo, o gabarito foi dado como certo, e não foi alterado, até
onde sei.
Deixei aqui apenas para vocês verem como estamos sujeitos às vicissitudes do
examinador.
Gabos C
11 - Cespe 2011 CBM DF - Acerca dos investimentos em empreendimentos
controlados em conjunto e desse tipo de associação, julgue os itens
subsequentes. O procedimento contábil exigido pelo CPC 19 para
empreendimentos controlados em conjunto é a consolidação proporcional.
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Errado! Em 2011 isso era certo. Hoje, não mais.
Atenção!
Agora, os empreendimentos em conjunto são contabilizados pelo MEP. Já as
operações em conjunto, essas sim são contabilizadas por consolidação
proporcional, (que o CPC agora chamou de método da contabilização de ativos
e passivos).
Gaba: E
12 - Cespe 2011 TJ - Com referência à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens a seguir.
Uma controladora pode perder o controle sobre uma controlada mesmo
mantendo a sua participação absoluta e relativa, na hipótese de esta última
passar ao controle de governo, tribunal, administrador ou órgão regulador.
CPC 36 Maioria dos direitos de voto, mas nenhum poder
Se outra entidade, mesmo sem a maioria dos direitos de voto, tiver direitos
existentes que lhe forneçam o direito de dirigir as atividades relevantes e essa
entidade não for agente do investidor, o investidor não tem poder sobre a
investida.
Por exemplo, o investidor que detém mais que a metade dos direitos de voto
na investida não pode ter poder se as atividades relevantes estiverem sujeitas
à direção de governo, tribunal, administrador, síndico, liquidante ou regulador.
Gaba: C
13 - Cespe 2011 TJ - Com referência à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens a seguir. As companhias abertas e fechadas cujas
participações em sociedades coligadas e controladas representarem mais de
30% do valor de seu ativo devem elaborar demonstrações contábeis
consolidadas em substituição às suas próprias demonstrações.
Errada, e muito.
Erros que matam a questão tanto pelo CPC como pela 6404
1 - Coligada não faz consolidação!!!
2 - As DCs consolidadas não substituem as DCs próprias da controladora.
Muito cuidado com isso.
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Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% do seu PL representado
por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar,
juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas.
Lembrando que de acordo com o CPC todas as controladoras devem fazer
consolidação.
Gaba: E
14 - Cespe 2011 TJ - Com referência à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens a seguir. Nos procedimentos de consolidação,
resultados decorrentes das transações intragrupo devem ser eliminados. Desse
modo, se a controlada vender por R$ 60.000,00 mercadorias destinadas ao
imobilizado da controladora, que tenham sido adquiridas por R$ 50.000,00,
deve-se eliminar simultaneamente — nas demonstrações da controlada e da
controladora — o valor de R$ 60.000,00.
Vamos ver. O caso é de venda com lucro, para o Imobilizado da controladora:
Eliminamos o lucro não realizado contra o ativo ou o passivo que lhe deu
origem. Nesse caso é um ativo imobilizado da controladora. Lembrem o que eu
disse na aula, a questão sempre precisa dizer de onde vem o LNR ou o ágio.
Nesse caso nem precisaria, mas foi dito que é do imobilizado.
Contro
ladora
Contro
lada
Ajustes
Conso
lidado
Contro
ladora
Contro
lada
Débito
Crédito
Conso
lidado
Ativo
D
Imobilizado
60 000
10 000
50 000
Passivo
C
Lucro a apropriar
10 000
10 000
—
-
D Lucro a apropriar na controlada 10 000
C Imobilizado na controladora
Como se vê, eliminamos 10 000, errado, portanto.
Gaba: E
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15 - Cespe 2010 TRT - As demonstrações contábeis consolidadas fazem
surgir uma unidade de natureza econômico-contábil em que os qualitativos
ressaltam o atributo de controle econômico e a fundamentação contábil da sua
estruturação, sem, no entanto, tratar de uma entidade nova.
O douto examinador deu uma enrolada, mas falou o certo.
Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de grupo
econômico, em que os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas
e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados
como se fossem de uma única entidade econômica, sem que se crie uma
nova entidade.
Gaba: C
16 - Cespe 2010 ABIN - A companhia aberta que tiver mais de 30% do valor
do seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades
controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações
financeiras, demonstrações consolidadas.
6404
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% do seu PL representado
por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar,
juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas.
Lembrando que de acordo com o CPC todas as controladoras devem fazer
consolidação.
Gaba: C
17 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - Com relação à contabilidade de
companhias abertas, julgue os itens seguintes.
As demonstrações contábeis consolidadas apresentam informações relativas ao
grupo econômico como uma única entidade econômica.
Perfeito!
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Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de grupo
econômico, em que os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas
e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados
como se fossem de uma única entidade econômica, sem que se crie uma
nova entidade.
Gaba: C
18 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - Com relação à contabilidade de
companhias abertas, julgue os itens seguintes. Quando a data de
encerramento da controladora for diferente da data da controlada, esta última
deve elaborar, para fins de consolidação, demonstração contábil adicional na
mesma data das demonstrações da controladora, a menos que isso seja
impraticável.
É isso mesmo!
As DCs da controladora e controladas devem ter a mesma data-base. Quando
o final do período das DCs controladora for diferente do da controlada, a
controlada deve elaborar, para fins de consolidação, informações contábeis
adicionais de mesma data, a menos que seja impraticável fazê-lo.
Se for impraticável fazê-lo, a controladora deve consolidar as informações
contábeis da controlada usando as DCs mais recentes da controlada
Em qualquer caso, a diferença entre a data das DCs não deve ser superior a
dois meses (6404 diz 60 dias).
Gaba: C
19 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - Os impostos e contribuições
decorrentes das diferenças temporárias pela eliminação de resultados não
realizados nas transações intragrupo devem ser reconhecidos no ativo ou
passivo como tributos diferidos.
Correto, é a reprodução do trecho do CPC 36 que fala dos procedimentos de
consolidação.
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"Os impostos e contribuições decorrentes das diferenças temporárias pela
eliminação de resultados não realizados nas transações intragrupo devem ser
reconhecidos no ativo ou passivo como tributos diferidos/'
Gaba: C
20 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - As parcelas dos resultados do
exercício decorrentes de negócios entre as sociedades, realizados ou não,
devem ser excluídas nas demonstrações financeiras consolidadas.
Errado! De novo a mesma pegadinha.
Art. 250. Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
as participações de uma sociedade em outra;
os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos
acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre
as sociedades (LNR, que vimos na aula de MEP, ou ágios, ou ganhos em
venda de imobilizado, por exemplo)
Gaba: E
21 - Cespe 2010 AGU - Fato contábil é toda decisão administrativa que afeta
o patrimônio de uma entidade contábil, mudando sua qualidade ou quantidade.
A esse respeito, julgue o item subsequente. Uma transação entre partes
relacionadas não pode caracterizar fato contábil modificativo, tendo em vista
que seus efeitos serão excluídos na consolidação dos balanços.
Errado! A transação entre Cias do mesmo grupo pode, sim, ser um fato
modificativo, alterando o PL dos envolvidos. Lembrem-se que a consolidação é
apenas uma forma de apresentação e que cada Cia continua com suas Dcs
individuais. Além disso, nos casos em que o resultado é realizado, mesmo na
consolidação, a transação intragrupo passa a fazer efeito.
Gaba: E
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22 - Cespe 2010 TRE - Em dezembro de 20X8, a companhia controladora W
(capital aberto) constituiu a controlada Z com 100% de participação no seu
capital. Na ocasião, W integralizou, em espécie, todo o capital de RZ 100.000
da controlada Z. A controladora W também vendeu, ao preço de custo, RZ
70.000 de mercadorias para a controlada Z. A controlada Z, por sua vez,
manteve na data do balanço de consolidação todo o estoque de RZ 70.000,
pois não vendeu nada a terceiros nem efetuou o pagamento dos RZ 70.000
devidos à controladora W. No final do mês de dezembro de 20X8, o valor do
patrimônio líquido da controladora W era de RZ 250.000. Acerca dessa
situação e considerando as regras para a consolidação das demonstrações
financeiras estabelecidas pela Lei n.° 6.404/1976, assinale a opção correta.
a) A consolidação das demonstrações financeiras da controladora W e sua
controlada não é obrigatória.
b) Na consolidação de ambos os balanços, deverão ser excluídos os valores
dos bens e direitos que o grupo possui junto a terceiros.
c) O valor da participação da controladora na controlada deverá ser excluído
das demonstrações financeiras consolidadas.
d) Os saldos das transações intercompanhias não serão excluídos das
demonstrações financeiras consolidadas.
e) A consolidação das demonstrações financeiras é um princípio contábil.
Letra A errada, é obrigatória pelo CPC.
Letra B errada, só se excluem valores de eventos intragrupo.
Letra D errada, pois devem ser excluídos os saldos intragrupo.
Letra E, errada. Já conhecemos bem os princípios, não é mesmo?
Nosso gaba é a Letra C
Art. 250. Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
as participações de uma sociedade em outra;
os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos
acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as
sociedades
Vamos ver como ficaria o resultado do MEP nesse caso, só para treinar:
W Controladora =>participação 100%
Z Controlada =>PL 100 000
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Controladora vendeu 70 000 para controlada
Ao final do exercício todo o estoque permanecia ainda na controlada.
PL da controlada ao final do exercício: 250 000
Participação da controladora no PL: 250 000
LNR: 70 000 eliminado
Resultado MEP: 180 000
Gaba: C
23 - Cespe 2010 Analista de Controle Interno - Acerca das
demonstrações contábeis e suas características à luz das NBC, assinale a
opção correta.
a) As demonstrações contábeis apresentam a realidade estática da empresa
em uma data específica, geralmente ao término do exercício social. Apesar das
demonstrações contábeis contemplarem os bens, os direitos e as obrigações
das empresas, elas não contemplam os resultados da atuação da
administração da empresa em sua gestão, tampouco a prestação de contas
quanto aos recursos que lhe foram confiados. Os usuários que desejam avaliar
a atuação ou prestação de contas da administração devem consultar os
pareceres e relatórios de auditoria.
b) As demonstrações contábeis preparadas de acordo com as normas
contábeis vigentes atendem às necessidades comuns da maioria dos usuários.
As demonstrações contábeis retratam os efeitos financeiros de acontecimentos
passados e incluem, necessariamente, informações econômicas quantitativas e
qualitativas da movimentação patrimonial.
c) Ao se elaborar demonstrações contábeis consolidadas, é necessário observar
que a participação dos não controladores deve ser apresentada no balanço
patrimonial consolidado em conta específica de ativo permanente
investimento.
d) Ao se elaborar as demonstrações contábeis consolidadas de um grupo de
empresas, é necessário observar que as demonstrações de uma empresa
controlada não devem ser excluídas da consolidação, porque suas atividades
de negócio poderão ser diferentes daquelas das demais entidades do grupo
econômico. Informações relevantes são fornecidas pela consolidação das
controladas e pela divulgação de informações adicionais nas demonstrações
contábeis consolidadas sobre as diferentes atividades de negócio dessas
controladas.
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e) O ativo permanente intangível, além de ser evidenciado no balanço
patrimonial, será evidenciado em demonstrativo específico que contemplará,
entre outras informações, a aquisição do intangível, suas avaliações e
reavaliações, bem como seu valor justo.
Vamos relembrar um pouco das finalidades das DCs:
As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição
patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das
demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca da posição
patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que
seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de
decisões econômicas. As demonstrações contábeis também objetivam
apresentar os resultados da atuação da administração, em face de seus
deveres e responsabilidades na gestão diligente dos recursos que lhe foram
confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações contábeis
proporcionam informação da entidade acerca do seguinte:
ativos;
passivos;
patrimônio líquido;
receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e
distribuições a eles; e
fluxos de caixa.
Essas informações, juntamente com outras informações constantes das notas
explicativas, ajudam os usuários das demonstrações contábeis a prever os
futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a época e o grau de
certeza de sua geração.
A - Errado. Temos DCs estáticas e dinâmicas, já vimos isso. Além disso, as
DCs podem, sim, dar informações sobre a atuação da administração.
B - Errado. Retratam eventos passados, mas não apenas eles. Retratam
aspectos patrimoniais e financeiros.
C - Errado, a participação dos não controladores deve ficar em conta específica
do PL.
E - Não existe DC específica para o intangível. Todas as informações sobre ele
estão no BP e nas NEs. E atenção, não existe mais ativo permanente.
Gaba: D
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24 - FCC 2012 Copergás - A Cia. Girassol detém 80% do capital votante de
sua controlada, a Cia. Miosótis, o que corresponde a 40% do capital total da
investida. As companhias apresentaram os seguintes balanços patrimoniais em
31-12-2010:
Efetuada a consolidação do Balanço Patrimonial das duas companhias, o valor
total do Ativo Não Circulante Consolidado corresponderá a, em R$,
(A) 1.050.000,00.
(B) 900.000,00.
(C) 1.710.000,00.
(D) 1.360.000,00.
(E) 1.510.000,00.
Vamos fazer a consolidação, para treinar:
Girassol
Miosó
tis
Ajustes
Conso
lidado
Girassol
Miosó
tis
Débito
Crédito
Conso
lidado
Ativo
D
D
Disponível
400
280
680
Clientes CP
800
520
1320
Estoques CP
750
240
990
Mútuo para Miosótis
150
150 (2)
. . .
Investimento
200
200 (1)
. . .
Imobilizado
900
460
1360
Total Ativo
3200
1500
4350
Passivo
C
C
Fornecedores
780
480
1260
Contas a Pagar
320
190
510
Mútuo de Girassol
150
150 (2)
. . .
Empréstimos
430
180
610
PL
C
C
Capital
950
400
160(1)
950
Reservas
720
100
40(1)
720
Minoritários
300(3)
300(3)
Total do Passivo
3200
1500
4350
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Primeiro ponto: o que nos interessa para fins de consolidação (e MEP
também), é o percentual da participação no PL, no nosso caso, 40%.
Segundo: Mútuo, para quem eventualmente não saiba, é um empréstimo.
(1) Eliminei a
participação
(2) Eliminei o
empréstim o
(3) Segreguei a participação dos minoritários
No ANC consolidado só sobrou i imobilizado de 1360.
Aqui eu resolvi o exercício completo para vocês treinarem.
Na prova, você faria apenas o seguinte:
O que eu tenho no ANC?
Elimino o investimento e o empréstimo, logo só sobrariam 900 + 460 =1360.
Pronto.
Gaba: D
25 - FCC 2012 Metrô - Em relação às demonstrações financeiras
consolidadas, considere as afirmações abaixo:
I. Se uma sociedade controladora detém 100% das ações de sua controlada, o
patrimônio líquido consolidado corresponderá à soma dos patrimônios líquidos
de cada sociedade.
II. No processo de consolidação, devem ser excluídas as participações de uma
sociedade na outra.
III. O Balanço Patrimonial Consolidado será obtido por meio da soma dos
valores dos ativos e passivos da controladora com o produto da participação
percentual da investidora com os valores dos ativos e passivos de suas
controladas.
IV. A parcela dos estoques das companhias consolidadas, que corresponder a
resultados ainda não realizados de negócios entre essas sociedades, deve ser
excluída na elaboração do Balanço Patrimonial consolidado.
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Mútuo para Miosótis
150
Investimento
200
Imobilizado
900
460
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Está correto o que consta APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) I e IV.
(D) II e III.
(E) II e IV.
Vamos ver:
I - Errado. Nesse caso, o PL consolidado fica igual ao PL da controladora.
II - Certo
III - Errado. No BP consolidado somam-se os itens patrimoniais, e fazem-se as
eliminações necessárias.
IV - Certo. Vimos isso durante a aula toda.
Gaba: E
26 - Funrio 2010 Sebrae - Quanto à consolidação das demonstrações
contábeis, de acordo com a Lei das Sociedades por Ações, é correto afirmar
que
A) será sempre facultada para as companhias abertas, independentemente da
participação, em seu patrimônio líquido, dos investimentos em controladas.
B) as participações de uma sociedade em outra e os saldos de quaisquer
contas entre as sociedades não deverão ser excluídos quando da consolidação.
C) serão computadas as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros
acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as
sociedades.
D) é obrigatória para as companhias abertas que tiverem mais de 30% (trinta
por cento) de seu patrimônio líquido representado por investimentos em
controladas.
E) é facultada para as companhias abertas que tiverem menos de 50%
(cinqüenta por cento) de seu patrimônio líquido.
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% do seu PL
representado por investimentos em sociedades controladas deverá
elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras,
demonstrações consolidadas.
Letra A, errada. É obrigatória no caso descrito na 6404.
Letra B, errada. Devem ser excluídos.
Letra C, errada. Não serão computados
Letra E, errada. É facultada se tiver 3 0 % ou menos.
Gaba: D
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27 - FGV 2011 Sefaz RJ - As Cias. Guanabara e Niterói apresentavam os
seguintes Balanços Patrimoniais em 01/01/X1:
Cia. Guanabara:
Caixa 1000
Financiamentos 1200
Terrenos 2000
Capital Social 1800
Ativo Total 3000
Passivo+PL 3000
Cia. Niterói:
Caixa 500
Terrenos 900
Capital Social 1400
Ativo Total 1400
Passivo+PL 1400
Na ocasião, os acionistas de ambas as empresas decidiram efetuar uma fusão,
constituindo a Cia. Rio de Janeiro. Qual foi o valor do Patrimônio Líquido da
Cia. Rio de Janeiro em janeiro de X1?
A) R$ 4.400.
B) R$ 3.200.
C) R$ 1.600.
D) R$ 3.000.
E) R$ 1.400.
Guana
bara
Niterói
Ajustes
Conso
lidado
Guana
bara
Niterói
Débito
Crédito
Conso
lidado
Ativo
D
D
Disponível
1000
500
1500
Terrenos
2000
900
2900
Total Ativo
3000
1400
4400
Passivo
C
C
Financiamento
1200
1200
PL
C
C
Capital
1800
1400
3200
Total do Passivo
3000
1400
4400
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Percebam que, como não há informação sobre participação de uma entidade
na outra, nada há a ajustar. Basta somar os valores dos grupos patrimoniais.
Gaba: B
28 - FGV 2011 Sefaz RJ - As alternativas abaixo apresentam casos em que
uma empresa controladora pode deixar de apresentar as demonstrações
contábeis consolidadas, À EXCEÇÃO DE UMA. Assinale-a.
A) A controladora é ela própria uma controlada (integral ou parcial) de outra
entidade, a qual, em conjunto com os demais proprietários, incluindo aqueles
sem direito a voto, foram consultados e não fizeram objeção quanto à não
apresentação das demonstrações contábeis consolidadas pela controladora.
B) Os instrumentos de dívida ou patrimoniais da controladora não são
negociados em mercado aberto (bolsas de valores no País ou no exterior ou
mercado de balcão - mercado descentralizado de títulos não listados em bolsa
de valores ou cujas negociações ocorrem diretamente entre as partes,
incluindo mercados locais e regionais).
C) A controladora não registrou e não está em processo de registro de suas
demonstrações contábeis na Comissão de Valores Mobiliários ou outro órgão
regulador, visando à emissão de algum tipo ou classe de instrumento em
mercado aberto.
D) A controladora final (ou intermediária) da controladora disponibiliza ao
público suas demonstrações contábeis consolidadas em conformidade com os
Pronunciamentos Técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
E) Os acionistas minoritários deliberam em reunião oficial não haver
necessidade de divulgação.
Toda entidade que seja controladora deve apresentar demonstrações
consolidadas, com as seguintes exceções:
Se a controladora for um plano de benefícios a empregados; OU
Se a controladora satisfizer todas as condições:
a controladora é ela própria uma controlada (integral ou parcial) e todos
proprietários, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e
não fizeram objeção;
seus instrumentos de dívida ou patrimoniais não são negociados
publicamente;
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ela não tiver arquivado nem estiver em processo de arquivamento de
suas demonstrações visando à distribuição pública de instrumento no
mercado de capitais;
a controladora final, ou qualquer controladora intermediária da
controladora, disponibiliza demonstrações consolidadas.
Notem que não há previsão para a bobagem que o examinador colocou na
alternativa E. Até mesmo sem conhecer as hipóteses, pelo bom senso
acertaríamos essa questão. Embora tenham seus direitos resguardados, os
minoritários não decidem nada!
Gaba: E
Muito bem, mais um assunto derrubado!!! Continuem firmes.
Até a próxima!
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Lista das Questões Apresentadas
Dados para as questões 1 a 4:
Por decisão interna do grupo de empresas comandado pela Cia. Toda Cor, as
operações de venda de produtos, mercadorias ou serviços, quando realizadas
entre empresas do conglomerado, são efetuadas com margem bruta de 20%.
No exercício de 2001 a Cia. Azul vende a prazo, para a controladora do grupo,
estoques de mercadorias no valor de R$ 500.000,00. Sabe-se que ao final do
exercício permaneciam, ainda, nos ativos da compradora 40% desses
estoques.
1 - Esaf 2002 Sefaz PA - Nos procedimentos de consolidação, a conta de
CMV deve ser ajustada por um lançamento de:
a) débito no valor de 700.000.
b) débito no valor de 460.000.
c) crédito no valor de 300.000.
d) crédito no valor de 460.000.
e) débito no valor de 300.000.
2 - Esaf 2002 Sefaz PA - O valor do resultado não realizado identificado nos
estoques da investidora é:
a) 160.000
b) 120.000
c) 100.000
d) 80.000
e) 40.000
3 - Esaf 2002 Sefaz PA - Na Demonstração de Resultado Consolidada, o
valor a ajustar na receita de vendas é:
a) 200.000
b) 300.000
c) 500.000
d) 600.000
e) 900.000
4 - Esaf 2002 Sefaz PA - Na Demonstração de Resultado Consolidada, o
valor do CMV a ser considerado é:
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a) 200.000
b) 240.000
c) 300.000
d) 400.000
e) 460.000
5 - Esaf 1998 AFRF - Na Consolidação de Demonstrações Financeiras, o ágio
oriundo de investimento de controladora em controlada avaliado pelo método
da equivalência patrimonial deverá ser
a) eliminado na consolidação não aparecendo na demonstração consolidada
b) mantido na consolidação e aparecendo na demonstração consolidada
c) eliminado proporcionalmente à participação da controladora na controlada
d) transferido para conta de receita no resultado da controladora
e) transferido ao Lucros e Perdas do Balanço consolidado
6 - Cespe 2012 TJ-AC - No exercício de 2011, a empresa ALFA auferiu juros
no valor de R$ 12.500,00 e comissões sobre vendas no valor de R$
250.000,00 de sua controlada GAMA. Considerando essa situação, julgue os
itens a seguir, relacionados aos procedimentos de consolidação de balanços,
em conformidade com o Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
Para consolidar as demonstrações contábeis, a controladora ALFA efetuará
lançamentos contábeis cujos débitos somam R$ 262.500,00.
7 - Cespe 2012 TJ-AC - Para eliminar os efeitos da cobrança de juros da
controlada GAMA, a controladora debitará R$ 12.500,00 na conta de despesas
financeiras - juros.
8 - Cespe 2012 TJ-RR - Em relação à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens seguintes.
De acordo com a legislação societária, as parcelas dos resultados do exercício,
dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não
circulante que corresponderem a resultados realizados de negócios entre as
sociedades devem ser excluídas dos relatórios contábeis consolidados.
9 - Cespe 2012 TJ - Para um grupo de sociedades formalmente constituído
de acordo com a Lei n.° 6.404/1976 e comandado por uma empresa limitada,
é obrigatória a consolidação das demonstrações contábeis.
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10 - Cespe 2011 TCU - Com respeito à análise das demonstrações contábeis
das empresas, julgue os itens: Não perca tempo com essa questão. Veja
comentários na parte de resolução!
As companhias devem avaliar seus investimentos em sociedades coligadas e
controladas e elaborar suas demonstrações financeiras de modo consolidado,
desde que se trate de investimentos realizados em outras sociedades que
façam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum.
11 - Cespe 2011 CBM DF - Acerca dos investimentos em empreendimentos
controlados em conjunto e desse tipo de associação, julgue os itens
subsequentes. O procedimento contábil exigido pelo CPC 19 para
empreendimentos controlados em conjunto é a consolidação proporcional.
12 - Cespe 2011 TJ - Com referência à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens a seguir.
Uma controladora pode perder o controle sobre uma controlada mesmo
mantendo a sua participação absoluta e relativa, na hipótese de esta última
passar ao controle de governo, tribunal, administrador ou órgão regulador.
13 - Cespe 2011 TJ - Com referência à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens a seguir. As companhias abertas e fechadas cujas
participações em sociedades coligadas e controladas representarem mais de
30% do valor de seu ativo devem elaborar demonstrações contábeis
consolidadas em substituição às suas próprias demonstrações.
14 - Cespe 2011 TJ - Com referência à consolidação de demonstrações
contábeis, julgue os itens a seguir. Nos procedimentos de consolidação,
resultados decorrentes das transações intragrupo devem ser eliminados. Desse
modo, se a controlada vender por R$ 60.000,00 mercadorias destinadas ao
imobilizado da controladora, que tenham sido adquiridas por R$ 50.000,00,
deve-se eliminar simultaneamente — nas demonstrações da controlada e da
controladora — o valor de R$ 60.000,00.
15 - Cespe 2010 TRT - As demonstrações contábeis consolidadas fazem
surgir uma unidade de natureza econômico-contábil em que os qualitativos
ressaltam o atributo de controle econômico e a fundamentação contábil da sua
estruturação, sem, no entanto, tratar de uma entidade nova.
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16 - Cespe 2010 ABIN - A companhia aberta que tiver mais de 30% do valor
do seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades
controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações
financeiras, demonstrações consolidadas.
17 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - Com relação à contabilidade de
companhias abertas, julgue os itens seguintes.
As demonstrações contábeis consolidadas apresentam informações relativas ao
grupo econômico como uma única entidade econômica.
18 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - Com relação à contabilidade de
companhias abertas, julgue os itens seguintes. Quando a data de
encerramento da controladora for diferente da data da controlada, esta última
deve elaborar, para fins de consolidação, demonstração contábil adicional na
mesma data das demonstrações da controladora, a menos que isso seja
impraticável.
19 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - Os impostos e contribuições
decorrentes das diferenças temporárias pela eliminação de resultados não
realizados nas transações intragrupo devem ser reconhecidos no ativo ou
passivo como tributos diferidos.
20 - Cespe 2010 Banco da Amazônia - As parcelas dos resultados do
exercício decorrentes de negócios entre as sociedades, realizados ou não,
devem ser excluídas nas demonstrações financeiras consolidadas.
21 - Cespe 2010 AGU - Fato contábil é toda decisão administrativa que afeta
o patrimônio de uma entidade contábil, mudando sua qualidade ou quantidade.
A esse respeito, julgue o item subsequente. Uma transação entre partes
relacionadas não pode caracterizar fato contábil modificativo, tendo em vista
que seus efeitos serão excluídos na consolidação dos balanços.
22 - Cespe 2010 TRE - Em dezembro de 20X8, a companhia controladora W
(capital aberto) constituiu a controlada Z com 100% de participação no seu
capital. Na ocasião, W integralizou, em espécie, todo o capital de RZ 100.000
da controlada Z. A controladora W também vendeu, ao preço de custo, RZ
70.000 de mercadorias para a controlada Z. A controlada Z, por sua vez,
manteve na data do balanço de consolidação todo o estoque de RZ 70.000,
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pois não vendeu nada a terceiros nem efetuou o pagamento dos RZ 70.000
devidos à controladora W. No final do mês de dezembro de 20X8, o valor do
patrimônio líquido da controladora W era de RZ 250.000. Acerca dessa
situação e considerando as regras para a consolidação das demonstrações
financeiras estabelecidas pela Lei n.° 6.404/1976, assinale a opção correta.
a) A consolidação das demonstrações financeiras da controladora W e sua
controlada não é obrigatória.
b) Na consolidação de ambos os balanços, deverão ser excluídos os valores
dos bens e direitos que o grupo possui junto a terceiros.
c) O valor da participação da controladora na controlada deverá ser excluído
das demonstrações financeiras consolidadas.
d) Os saldos das transações intercompanhias não serão excluídos das
demonstrações financeiras consolidadas.
e) A consolidação das demonstrações financeiras é um princípio contábil.
23 - Cespe 2010 Analista de Controle Interno - Acerca das
demonstrações contábeis e suas características à luz das NBC, assinale a
opção correta.
a) As demonstrações contábeis apresentam a realidade estática da empresa
em uma data específica, geralmente ao término do exercício social. Apesar das
demonstrações contábeis contemplarem os bens, os direitos e as obrigações
das empresas, elas não contemplam os resultados da atuação da
administração da empresa em sua gestão, tampouco a prestação de contas
quanto aos recursos que lhe foram confiados. Os usuários que desejam avaliar
a atuação ou prestação de contas da administração devem consultar os
pareceres e relatórios de auditoria.
b) As demonstrações contábeis preparadas de acordo com as normas
contábeis vigentes atendem às necessidades comuns da maioria dos usuários.
As demonstrações contábeis retratam os efeitos financeiros de acontecimentos
passados e incluem, necessariamente, informações econômicas quantitativas e
qualitativas da movimentação patrimonial.
c) Ao se elaborar demonstrações contábeis consolidadas, é necessário observar
que a participação dos não controladores deve ser apresentada no balanço
patrimonial consolidado em conta específica de ativo permanente
investimento.
d) Ao se elaborar as demonstrações contábeis consolidadas de um grupo de
empresas, é necessário observar que as demonstrações de uma empresa
controlada não devem ser excluídas da consolidação, porque suas atividades
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econômico. Informações relevantes são fornecidas pela consolidação das
controladas e pela divulgação de informações adicionais nas demonstrações
contábeis consolidadas sobre as diferentes atividades de negócio dessas
controladas.
e) O ativo permanente intangível, além de ser evidenciado no balanço
patrimonial, será evidenciado em demonstrativo específico que contemplará,
entre outras informações, a aquisição do intangível, suas avaliações e
reavaliações, bem como seu valor justo.
24 - FCC 2012 Copergás - A Cia. Girassol detém 80% do capital votante de
sua controlada, a Cia. Miosótis, o que corresponde a 40% do capital total da
investida. As companhias apresentaram os seguintes balanços patrimoniais em
31-12-2010:
Efetuada a consolidação do Balanço Patrimonial das duas companhias, o valor
total do Ativo Não Circulante Consolidado corresponderá a, em R$,
(A) 1.050.000,00.
(B) 900.000,00.
(C) 1.710.000,00.
(D) 1.360.000,00.
(E) 1.510.000,00.
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25 - FCC 2012 Metrô - Em relação às demonstrações financeiras
consolidadas, considere as afirmações abaixo:
I. Se uma sociedade controladora detém 100% das ações de sua controlada, o
patrimônio líquido consolidado corresponderá à soma dos patrimônios líquidos
de cada sociedade.
II. No processo de consolidação, devem ser excluídas as participações de uma
sociedade na outra.
III. O Balanço Patrimonial Consolidado será obtido por meio da soma dos
valores dos ativos e passivos da controladora com o produto da participação
percentual da investidora com os valores dos ativos e passivos de suas
controladas.
IV. A parcela dos estoques das companhias consolidadas, que corresponder a
resultados ainda não realizados de negócios entre essas sociedades, deve ser
excluída na elaboração do Balanço Patrimonial consolidado.
Está correto o que consta APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) I e IV.
(D) II e III.
(E) II e IV.
26 - Funrio 2010 Sebrae - Quanto à consolidação das demonstrações
contábeis, de acordo com a Lei das Sociedades por Ações, é correto afirmar
que:
A) será sempre facultada para as companhias abertas, independentemente da
participação, em seu patrimônio líquido, dos investimentos em controladas.
B) as participações de uma sociedade em outra e os saldos de quaisquer
contas entre as sociedades não deverão ser excluídos quando da consolidação.
C) serão computadas as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros
acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as
sociedades.
D) é obrigatória para as companhias abertas que tiverem mais de 30% (trinta
por cento) de seu patrimônio líquido representado por investimentos em
controladas.
E) é facultada para as companhias abertas que tiverem menos de 50%
(cinqüenta por cento) de seu patrimônio líquido.
27 - FGV 2011 Sefaz RJ - As Cias. Guanabara e Niterói apresentavam os
seguintes Balanços Patrimoniais em 01/01/X1:
Cia. Guanabara:
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Caixa 1000
Financiamentos 1200
Terrenos 2000
Capital Social 1800
Ativo Total 3000
Passivo+PL 3000
Cia. Niterói:
Caixa 500
Terrenos 900
Capital Social 1400
Ativo Total 1400
Passivo+PL 1400
Na ocasião, os acionistas de ambas as empresas decidiram efetuar uma fusão,
constituindo a Cia. Rio de Janeiro. Qual foi o valor do Patrimônio Líquido da
Cia. Rio de Janeiro em janeiro de X1?
A) R$ 4.400.
B) R$ 3.200.
C) R$ 1.600.
D) R$ 3.000.
E) R$ 1.400.
28 - FGV 2011 Sefaz RJ - As alternativas abaixo apresentam casos em que
uma empresa controladora pode deixar de apresentar as demonstrações
contábeis consolidadas, À EXCEÇÃO DE UMA. Assinale-a.
A) A controladora é ela própria uma controlada (integral ou parcial) de outra
entidade, a qual, em conjunto com os demais proprietários, incluindo aqueles
sem direito a voto, foram consultados e não fizeram objeção quanto à não
apresentação das demonstrações contábeis consolidadas pela controladora.
B) Os instrumentos de dívida ou patrimoniais da controladora não são
negociados em mercado aberto (bolsas de valores no País ou no exterior ou
mercado de balcão - mercado descentralizado de títulos não listados em bolsa
de valores ou cujas negociações ocorrem diretamente entre as partes,
incluindo mercados locais e regionais).
C) A controladora não registrou e não está em processo de registro de suas
demonstrações contábeis na Comissão de Valores Mobiliários ou outro órgão
regulador, visando à emissão de algum tipo ou classe de instrumento em
mercado aberto.
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D) A controladora final (ou intermediária) da controladora disponibiliza ao
público suas demonstrações contábeis consolidadas em conformidade com os
Pronunciamentos Técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
E) Os acionistas minoritários deliberam em reunião oficial não haver
necessidade de divulgação.
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Gabarito
1 D
6 C
11 E
16 C
21 E
26 D
2 E
7 E
12 C
17 C
22 C
27 B
3 C
8 E
13 E
18 C
23 D
28 E
4 B
9 E
14 E
19 C
24 D
5 A
1 0 - -
15 C
20 E
25 E
1
6
11
16
21
26
31
36
41
46
2
7
12
17
22
27
32
37
42
47
3
8
13
18
23
28
33
38
43
48
4
9
14
19
24
29
34
39
44
49
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
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