ZAAWANSOWANA

RACHUNKOWOŚĆ

FINANSOWA

Utrata wartości

aktywów

Aktywa

Zasoby majątkowe

- kontrolowane przez jednostkę

- o wiarygodnie określonej wartości,

- powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń,

- które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki

korzyści ekonomicznych.

Wycena bilansowa aktywów

 
Konieczność weryfikacji spełniania

kryteriów definiujących aktywa

 

Wycena składnika aktywów do bilansu powinna

następować w wartości, po której wprowadzono
go do ksiąg, nie przekraczającej wartości korzyści
ekonomicznych możliwych do uzyskania dzięki
sprawowaniu nad nim kontroli

Wycena bilansowa aktywów

Procedura ustalania odpisu

aktualizującego

Etap 1. Ocena potrzeby

przeprowadzania procedury
aktualizacji wyceny określonych
aktywów

 

Przykłady informacji mogących
świadczyć o utracie wartości aktywów:

Informacje zewnętrzne

Informacje wewnętrzne

Negatywne zmiany w środowisku

technologicznym, rynkowym,

gospodarczym, prawnym, w

którym działają kontrahenci a

które powodują u nich znaczne

trudności finansowe

Nastąpiło uszkodzenie

rzeczowych składników aktywów

Utrata wartości rynkowej

poszczególnych składników

aktywów jest znacznie wyższa od

tej, której można by się

spodziewać w wyniku upływu

czasu i zwykłego użytkowania

Dłużnicy nie dotrzymują terminów

spłaty

Nastąpił spadek cen na rynkach

odbiorców lub wzrost cen na

rynkach dostawców, na których

jednostka prowadzi działania

Jednostka zamierza zaniechać

działalność, w której określone

składniki aktywów są

wykorzystywane

Procedura ustalania odpisu

aktualizującego

Etap 2. Jeśli zachodzą przesłanki utraty

wartości konieczne jest ustalenie
wartości do odzyskania
(przeprowadzenie testu na utratę
wartości)

 
Etap 3. Ustalenie wysokości odpisu

aktualizującego, jeśli nastąpiła
utrata wartości

Wyłączenia z procedury – obowiązek

corocznego przeprowadzania testu na

utratę wartości (MSR)



Wartość firmy przejęta w wyniku
połączenia jednostek



Inne wartości niematerialne o
nieokreślonym czasie użytkowania

Należności

z tytułu dostaw i usług

Wycena na dzień bilansowy w kwocie

wymaganej zapłaty po ich weryfikacji

pod kątem realności jej otrzymania

Etapy weryfikacji:

1. Odpisanie należności, w stosunku do których
kwoty ich wymaganej zapłaty nie mogą zostać

uznane za realne. Ich uregulowanie bowiem nie
nastąpi z powodu:
a) przedawnienia
b) umorzenia
c) nieściągalności

Należności z tytułu dostaw i usług

2.

Ustalenie należności, które są zagrożone

dużym prawdopodobieństwem nieściągalności

i dokonanie od nich odpisu aktualizującego.
Dotyczy to przede wszystkim

:

a) należności od dłużników postawionych w stan

likwidacji lub upadłości
b) należności od dłużników w przypadku oddalenia

wniosku o ogłoszenie upadłości, jeśli majątek
dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów

postępowania

Należności z tytułu dostaw i usług



c) należności kwestionowanych przez
dłużników oraz z których zapłatą dłużnik
zalega, zaś ocena sytuacji finansowej
dłużnika wykazuje, że spłata należności nie
jest prawdopodobna

Należności z tytułu dostaw i usług



d) należności przeterminowanych i nie
przeterminowanych o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa nieściągalności, w
przypadkach uzasadnionych rodzajem
prowadzonej działalności lub strukturą
odbiorców

Rzeczowe aktywa obrotowe

Przesłanki utraty wartości



uszkodzenie,



zepsucie,



utrata cech estetycznych,



zmiany w upodobaniach klientów



postęp techniczny



zmniejszony popyt rynkowy

Rzeczowe aktywa obrotowe

Źródła ustalenia ceny sprzedaży

zapasów:



Notowania giełd towarowych



Ceny stosowane przez konkurentów



Ceny wynikające z umów z
odbiorcami

Amortyzowane aktywa trwałe –test
na utratę wartości

Wartość odzyskiwalna

Wyższa z dwóch wartości:

wartości handlowej lub wartości użytkowej

Wartość handlowa

Wartość użytkowa

Cena sprzedaży netto (jeśli
istnieje aktywny rynek) lub
oszacowana wartość godziwa

pomniejszona o koszty
sprzedaży (zbycia, likwidacji)
składnika aktywów

Wartość zdyskontowanych
przyszłych korzyści
ekonomicznych netto ze

składnika aktywów ustalona
przy założeniu jego dalszego
użytkowania

Ustalenie ceny sprzedaży netto

aktywów trwałych:



na podstawie ważnej umowy sprzedaży,



na podstawie ceny rynkowej z aktywnego rynku



na podstawie ceny ostatnio dokonanej transakcji
(jeśli nie nastąpiły znaczące zmiany warunków
gospodarczych)



w inny szacunkowy sposób na podstawie
dostępnych informacji.

 

Wartość użytkowa



Wartość użytkową danego obiektu ustala się przy
uwzględnieniu:



szacunkowych (prognozowanych) przepływów
pieniężnych netto, których uzyskania jednostka może
się spodziewać dzięki jego użytkowaniu i zbyciu po
zakończeniu użytkowania



wartości pieniądza w czasie, drogą zastosowania
bieżącej stopy rynkowej wolnej od ryzyka (stopy
dyskontowej)



wpływu na te dane niepewności związanej z cechami
danego składnika

Procedura oceny utraty wartości

aktywów trwałych



Zbadanie i stwierdzenie wystąpienia czynnika
mogącego spowodować utratę wartości



Ustalenie wartości odzyskiwalnej (wartości
handlowej i/lub wartości użytkowej)



Wybranie wyższej wartości ustalonej w wyniku
porównania powyższych wartości



Porównanie jej z wartością bilansową – jeśli wartość
bilansowa jest wyższa, oznacza to utratę wartości i
konieczność dokonania odpisu aktualizującego

Ujmowanie odpisów z tytułu utraty

wartości

Składnik

Sposób ujęcia skutków

Należności

Rachunek zysków i strat (PKO, KF)

Zapasy

Rachunek zysków i strat (PKO)

RZAT, WNiP

-wyceniane
wg modelu

ceny nabycia
- wyceniane

wg modelu
wartości

przeszacowan
ej (MSR)

Rachunek zysków i strat (PKO)

Rozliczenie z ew. nadwyżką z

przeszacowania ujętą w kapitale
własnym (wyniku całościowym),

przy jej braku - RZiS

Rodzaje aktywów poddawane

testowi na utratę wartości

Aktywa wypracowujące

korzyści ekonomiczne
pojedynczo

Aktywa wypracowujące

korzyści grupowo

składniki aktywów posiadające
zdolność do samodzielnego
przynoszenia korzyści

ekonomicznych (składnikowi
można przypisać przyszłe
korzyści wynikające z jego

wykorzystywania lub
utrzymywania)

najmniejszy możliwy do
zidentyfikowania zespół
aktywów, które wypracowują

korzyści ekonomicznie
grupowo ( ośrodek
wypracowujący środki

pieniężne)

Aktywa wypracowujące środki

pieniężne grupowo i obiekty oceny

utraty wartości



Określenie ośrodka wypracowującego
środki pieniężne (OWŚP)



Ustalenie aktywów wspólnych



Ustalenie wartości firmy (lub ujemnej
wartości firmy) przypadającej na
OWŚP

Ośrodek wypracowujący środki

pieniężne

najmniejszy możliwy do

zidentyfikowania zespół aktywów,
które wypracowują środki pieniężne
grupowo, niezależnie od innych
aktywów wypracowujących środki
pieniężne pojedynczo lub innych
ośrodków wypracowujących środki
pieniężne grupowo

Aktywa wspólne

Aktywa, dla których nie jest możliwe

jednoznaczne ich przyporządkowanie do
jednego OWŚP, gdyż służą w różny sposób
(lub w różnej skali) więcej niż jednemu
OWŚP

Wartość firmy i ujemna wartość

firmy

Do poszczególnych OWŚP powinna być

przyporządkowana odpowiednia część
wartości firmy pozyskanej w wyniku
połączenia jednostek, jeśli przyniosą one
korzyści ekonomiczne dzięki połączeniu