ZAAWANSOWANA

RACHUNKOWOŚĆ

FINANSOWA

Utrata wartości aktywów

Aktywa

Zasoby majątkowe

- kontrolowane przez jednostkę

- o wiarygodnie określonej wartości,

- powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń,

- które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki

korzyści ekonomicznych.

Wycena bilansowa aktywów

 
Konieczność weryfikacji spełniania

kryteriów definiujących aktywa

 

Wycena składnika aktywów do bilansu powinna

następować w wartości, po której wprowadzono
go do ksiąg, nie przekraczającej wartości korzyści
ekonomicznych możliwych do uzyskania dzięki
sprawowaniu nad nim kontroli

Wycena bilansowa aktywów

Procedura ustalania odpisu

aktualizującego

Etap 1. Ocena potrzeby przeprowadzania

procedury aktualizacji wyceny
określonych aktywów

 

Nie rzadziej niż na dzień bilansowy jednostka

ustala, czy zachodzi potrzeba przeprowadzenia
procedury aktualizacji wyceny. Ustalenia tego
dokonuje się na podstawie zewnętrznych i
wewnętrznych źródeł informacji.

Przykłady informacji mogących
świadczyć o utracie wartości aktywów:

Informacje zewnętrzne

Informacje wewnętrzne

Negatywne zmiany w środowisku

technologicznym, rynkowym,

gospodarczym, prawnym, w

którym działają kontrahenci a

które powodują u nich znaczne

trudności finansowe

Nastąpiło uszkodzenie

rzeczowych składników aktywów

Utrata wartości rynkowej

poszczególnych składników

aktywów jest znacznie wyższa od

tej, której można by się

spodziewać w wyniku upływu

czasu i zwykłego użytkowania

Dłużnicy nie dotrzymują terminów

spłaty

Nastąpił spadek cen na rynkach

odbiorców lub wzrost cen na

rynkach dostawców, na których

jednostka prowadzi działania

Jednostka zamierza zaniechać

działalność, w której określone

składniki aktywów są

wykorzystywane

Procedura ustalania odpisu

aktualizującego

Etap 2. Jeśli zachodzą przesłanki utraty

wartości konieczne jest ustalenie wartości
do odzyskania (przeprowadzenie testu na
utratę wartości)

 

Etap 3. Ustalenie wysokości odpisu

aktualizującego, jeśli nastąpiła utrata
wartości

Należności

z tytułu dostaw i usług

Wycena na dzień bilansowy w kwocie wymaganej zapłaty po

ich weryfikacji pod kątem realności jej otrzymania

Etapy weryfikacji:
1. Odpisanie należności, w stosunku do których kwoty ich wymaganej

zapłaty nie mogą zostać uznane za realne. Ich uregulowanie bowiem

nie nastąpi z powodu:
a) upływu przewidzianego prawem czasu dochodzenia

wierzytelności

(przedawnienie)

b) zwolnienia kontrahenta z zobowiązania i rezygnacji ze

ściągania

należności (umorzenie)
c) udokumentowanego braku możliwości wyegzekwowania

należności w

sposób opłacalny (nieściągalność)

Należności z tytułu dostaw i usług

2.

Ustalenie należności, które są zagrożone dużym

prawdopodobieństwem nieściągalności i dokonanie od
nich odpisu aktualizującego. Dotyczy to przede
wszystkim:
a) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji
lub upadłości
b) należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o

ogłoszenie upadłości, jeśli majątek dłużnika nie wystarcza na
zaspokojenie kosztów postępowania

Należności z tytułu dostaw i usług



c) należności kwestionowanych przez
dłużników oraz z których zapłatą dłużnik
zalega, zaś ocena sytuacji finansowej
dłużnika wykazuje, że spłata należności nie
jest prawdopodobna

Należności z tytułu dostaw i usług



d) należności przeterminowanych i nie
przeterminowanych o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa nieściągalności, w
przypadkach uzasadnionych rodzajem
prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców

Rzeczowe aktywa obrotowe

Przesłanki utraty wartości



uszkodzenie,



zepsucie,



utrata cech estetycznych,



zmiany w upodobaniach klientów



postęp techniczny



zmniejszony popyt rynkowy

Rzeczowe aktywa obrotowe

Cena (wartość)

sprzedaży netto

Źródła ustalenia ceny sprzedaży

zapasów:



Notowania giełd towarowych



Ceny stosowane przez konkurentów



Ceny wynikające z umów z
odbiorcami

Amortyzowane aktywa trwałe –test na
utratę wartości

Wartość odzyskiwalna

Wyższa z dwóch wartości: wartości handlowej lub wartości

użytkowej

Wartość handlowa

(ustalana w przypadku, gdyby

składnik stał się przedmiotem

zbycia)

Wartość użytkowa

(ustalana, gdyby składnik był

nadal wykorzystywany w

jednostce zgodnie z planowanymi

dla niego zadaniami

gospodarczymi)

Cena sprzedaży netto (jeśli

istnieje aktywny rynek) lub

oszacowana wartość godziwa

pomniejszona o koszty sprzedaży

(zbycia, likwidacji) składnika

aktywów

Wartość zdyskontowanych

przyszłych korzyści

ekonomicznych netto ze składnika

aktywów ustalona przy założeniu

jego dalszego użytkowania

Ustalenie ceny sprzedaży netto

aktywów trwałych:



na podstawie ważnej umowy sprzedaży,



na podstawie ceny rynkowej z aktywnego rynku



na podstawie ceny ostatnio dokonanej transakcji
(jeśli nie nastąpiły znaczące zmiany warunków
gospodarczych)



w inny szacunkowy sposób na podstawie
dostępnych informacji.

 

Wartość użytkowa



Wartość użytkową danego obiektu ustala się przy
uwzględnieniu:



szacunkowych (prognozowanych) przepływów pieniężnych
netto, których uzyskania jednostka może się spodziewać
dzięki jego użytkowaniu i zbyciu po zakończeniu
użytkowania



oczekiwań co do zmian kwot i rozkładu w czasie tych
przepływów



wartości pieniądza w czasie, drogą zastosowania bieżącej
stopy rynkowej wolnej od ryzyka (stopy dyskontowej)



wpływu na te dane niepewności związanej z cechami
danego składnika

Procedura oceny utraty wartości

aktywów trwałych



Zbadanie i stwierdzenie wystąpienia czynnika
mogącego spowodować utratę wartości



Ustalenie wartości odzyskiwalnej (wartości
handlowej i/lub wartości użytkowej)



Wybranie wyższej wartości ustalonej w wyniku
porównania powyższych wartości



Porównanie jej z wartością bilansową – jeśli wartość
bilansowa jest wyższa, oznacza to utratę wartości i
konieczność dokonania odpisu aktualizującego

Rodzaje aktywów poddawane testowi

na utratę wartości

Aktywa wypracowujące

korzyści ekonomiczne

pojedynczo

Aktywa wypracowujące

korzyści grupowo

składniki aktywów posiadające

zdolność do samodzielnego

przynoszenia korzyści

ekonomicznych (składnikowi

można przypisać przyszłe

korzyści wynikające z jego

wykorzystywania lub

utrzymywania)

najmniejszy możliwy do

zidentyfikowania zespół aktywów,

które wypracowują korzyści

ekonomicznie grupowo

( ośrodek wypracowujący środki

pieniężne)

Aktywa wypracowujące środki

pieniężne grupowo i obiekty oceny

utraty wartości



Określenie ośrodka wypracowującego
środki pieniężne(OWŚP)



Ustalenie aktywów wspólnych



Ustalenie wartości firmy (lub ujemnej
wartości firmy) przypadającej na
OWŚP

Ośrodek wypracowujący środki

pieniężne

najmniejszy możliwy do

zidentyfikowania zespół aktywów,
które wypracowują środki pieniężne
grupowo, niezależnie od innych
aktywów wypracowujących środki
pieniężne pojedynczo lub innych
ośrodków wypracowujących środki
pieniężne grupowo

Aktywa wspólne

Aktywa, dla których nie jest możliwe

jednoznaczne ich przyporządkowanie do jednego
OWŚP, gdyż służą w różny sposób (lub w różnej
skali) więcej niż jednemu OWŚP

Przydział tych aktywów do poszczególnych OWŚP

następuje na podstawie profesjonalnego osądu
opartego na ich roli ekonomicznej

Wartość firmy i ujemna wartość firmy

Do poszczególnych OWŚP powinna być

przyporządkowana odpowiednia część wartości
firmy pozyskanej w wyniku połączenia jednostek,
jeśli przyniosą one korzyści ekonomiczne dzięki
połączeniu