Podatek od

towarów i usług

Być / nie być

podatnikiem

(zastosowanie

zwolnienia

podmiotowego)

Neutralność VAT

Zwolnienia podmiotowe art. 113
VAT

Zwolnienia podmiotowe



dla podatników kontynuujących
działalność gospodarczą



dla podatników rozpoczynających
działalność gospodarczą

w trakcie

roku podatkowego (ZWOLNIENIE Z
MOCY PRAWA!!!)

Konsekwencje wynikające z
opodatkowania/nieopodatkowania
VAT-em

Podatnik zwolniony
podmiotowo wystawia
faktury i nalicza VAT

1. Art. 108 VAT

W przypadku gdy osoba prawna (…) wystawi

fakturę , w której wykaże kwotę VAT, jest
obowiązana do jego zapłaty

2. Art. 88 ust. 3a (Konsekwencje dla nabywcy)

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku

należnego (…) faktury i dokumenty celne
w przypadku gdy transakcja
udokumentowana fakturą (…) jest
zwolniona od podatku

Wyłączenia z możliwości
zastosowania zwolnienia m. in. (113
ust. 13)



niemających miejsca zamieszkania lub

siedziby na terytorium kraju,



świadczących usługi prawnicze,

doradztwa i jubilerskie,



dokonujących dostaw wyrobów z metali

szlachetnych lub z udziałem tych metali,

dostaw niektórych towarów akcyzowych,

dostaw nowych środków transportu oraz

dostaw terenów budowlanych oraz

przeznaczonych pod zabudowę.

Czynności wykonywane przez
podatnika zwolnionego
podmiotowo, które podlegają
opodatkowaniu



Import towarów,



Import usług,



WNT,



Dostawa towarów, dla której
podatnikiem jest nabywca

Podatnicy kontynuujący
działalność gospodarczą



próg uprawniający do zwolnienia –
wartość sprzedaży netto w poprzednim
roku obrotowym nie przekroczyła kwoty
100000zł)

do wartości sprzedaży nie wlicza się:



czynności zwolnionych przedmiotowo,



dostawy środków trwałych i wart. n i p,
które zaliczane są u podatnika do ŚT i
WNiP podlegających amortyzacji

Podatnicy rozpoczynający
działalność gospodarczą w trakcie
roku

LIMIT

=

Liczba dni od rozpoczęcia dział.

gosp. do końca roku

Całkowita liczba dni w roku

X

100
000zł

Korzystają ze zwolnienia jeżeli przewidywana wartość

sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu

prowadzonej działalności kwoty 100 000zł

Przykład



Podatnik rozpoczął sprzedaż opodatkowaną 1

grudnia 2004 (2004r. – limit – 45700zł). Limit

dla podatnika wyniósł 3870,77zł. Podatnik

przekroczył ten limit. Konsekwencje –

Opodatkowanie VAT-em w grudniu,

Opodatkowanie VAT-em w 2005r.



Podatnik rozpoczął sprzedaż opodatkowaną 15

grudnia 2004 (2004r. – limit – 45700zł). Limit

dla podatnika wyniósł 2122,68zł. W grudniu

osiągnął sprzedaż w wysokości 2121,68zł.

Konsekwencje – Brak opodatkowania VAT-em w

grudniu, Kontynuacja zwolnienia w 2005r. z

nowym limitem – 43800zł

Próg zwolnienia

rok

Próg zwolnienia

2001

10000 euro → 39800

2002

10000 euro → 38500

2003

10000 euro →40900

2004

10000 euro →45700

2005

10000 euro →43800

2006

10000 euro →39200

2007

10000 euro →39700

2008,

2009

50000zł

2010

100000zł

2011

150000zł



W 2010 r. podatnicy, u których łączna wartość

sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa

niż 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł mogą

skorzystać ze zwolnienia pod warunkiem

pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze

naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia

15 stycznia 2010 r.



W 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość

sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa

niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł mogą

skorzystać ze zwolnienia pod warunkiem

pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze

naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia

15 stycznia 2011 r.

Przekroczenie sprzedaży
kwoty 100 000zł

1.

Zwolnienie traci moc z chwilą
przekroczenia tej kwoty

2.

Obowiązek podatkowy powstaje od
nadwyżki ponad 100000zł

3.

Zapłata VAT od sprzedaży > 100000zł

4.

Opodatkowanie VAT w następnym roku
podatkowym

Przygotowanie do
przekroczenia progu

Przekroczenie progu:



Sporządzenie spisu z natury zapasów
towarów posiadanych w dniu, w którym
nastąpiło przekroczenie kwoty
uprawniającej do zwolnienia,



Przedłożenie w terminie 14 dni, licząc
od dnia utraty zwolnienia, w US spisu z
natury posiadanych towarów

Odliczenie podatku
naliczonego



Możliwość odliczenia VAT-u naliczonego
od towarów wykazanych w spisie z
natury, za zgodą naczelnika US

Powstrzymanie się od
zakupu środków trwałych

Rezygnacja ze zwolnienia

Możliwa pod warunkiem pisemnego

zawiadomienia naczelnika US przed
początkiem miesiąca, w którym
podatnik rezygnuje ze zwolnienia.

Powrót do zwolnienia

Po roku licząc od końca roku, w którym

podatnik zrezygnował lub stracił prawo
do zwolnienia.

przykład



przedsiębiorstwo X

, które korzysta ze

zwolnienia podmiotowego VAT oraz



przedsiębiorstwo Y

, które jest podatnikiem VAT.



Przedmiot działalności obydwu przedsiębiorstw

jest taki sam.



Koszty

kształtują się na tym samym poziomie

(50% przychodów + 22%VAT),

przy czym

podatnik zwolniony zalicza do kosztów

uzyskania przychodów VAT naliczony natomiast

przedsiębiorstwo Y rozlicza podatek na

ogólnych zasadach.

Przychody

przedsiębiorstwa

Y kształtują się na poziomie

100 000 zł.



Rozpatrzmy zatem kształtowanie się

przychodów przedsiębiorstwa X i ich wpływ na

osiągany przez nie dochód

sytuacja I – przedsiębiorstwo X proponuje
taką samą cenę za swój towar co
przedsiębiorstwo Y – podatnik VAT. Cena
towaru przedsiębiorstwa X jest zatem
równa cenie netto przedsiębiorstwa Y.

61000

39000

7410

31590

sytuacja II – przedsiębiorstwo X proponuje
cenę, która rekompensuje mu koszt VAT-u
naliczonego przy zakupach.

61000

50000

9500

40500

sytuacja III – cena towaru
przedsiębiorstwa X jest równa cenie
brutto przedsiębiorstwa Y.

61000

61000

11590 49410

Analiza opodatkowania



analiza obowiązków ewidencyjnych
wynikających ze statusu podatnika
VAT,



analiza portfela odbiorców,



analiza cenowa konkurencji,



analiza wielkości skali planowanej
działalności gospodarczej,



analiza wydatków inwestycyjnych,

analiza obowiązków
ewidencyjnych wynikających ze
statusu podatnika VAT



nie mają obowiązku sporządzania i składania

deklaracji podatkowych,



nie mają obowiązku odprowadzania podatku,



mają obowiązek dokumentowania sprzedaży

(wystawianie rachunku na żądanie kupującego),



mają obowiązek prowadzenia uproszczonej

ewidencji sprzedaży dla celów określenia

przekroczenia progu,



nie mają prawa odliczenia podatku naliczonego

przy zakupach związanych z prowadzoną

działalnością gospodarczą.

Analiza portfela
odbiorców

analiza cenowa
konkurencji

Jej istota polega na porównaniu danego

przedsiębiorstwa pod względem cen oferowanych

towarów lub usług w stosunku do najbliższej

konkurencji.



Jeżeli branża, w której chce działać przedsiębiorstwo,

składa się w większości z podatników VAT, należy się

zastanowić nad wyborem opodatkowania ponieważ

jest to sygnał, że potencjalnymi odbiorcami towarów

i usług takiego przedsiębiorstwa są podatnicy

zainteresowani ceną netto a nie brutto.



Jeżeli natomiast w danej branży przeważają

podatnicy zwolnieni od podatku, przedsiębiorstwo

może iść ich śladem i również wybrać zwolnienie

podmiotowe.

analiza wielkości skali
planowanej działalności
gospodarczej



Analiza przychodów, kosztów i planów rozwojowych

1.odbiorcami dużych przedsiębiorstw są

przedsiębiorstwa – podatnicy VAT, zainteresowane

odliczeniem podatku naliczonego,

2. duże przedsiębiorstwo osiąga większe parametry

ekonomiczne – większą sprzedaż, co wiąże się z

prawdopodobieństwem szybkiego przekroczenia

progu uprawniającego do zwolnienia.

3. większe przedsiębiorstwo zazwyczaj więcej

inwestuje w prowadzoną działalność. Zatem będzie

również zainteresowane możliwością zakupu

środków inwestycyjnych w cenie netto.

analiza wydatków
inwestycyjnych

Czy działalność gospodarcza wymaga

nakładów inwestycyjnych

Rodzaj przedsiębiorstwa:
produkcyjne, usługowe, handlowe

Samochód na potrzeby działalności firmy

CIĘŻAROWY

OSOBO

WY



MASA>3.5 tony oraz

takie, które MASA<3.5 tony ale spełniają warunki:



mają jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części
przewozowej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
przegrodą;, np. van



mają więcej niż jeden rząd siedzeń który oddzielony jest od
części przewozowej do przewozu ładunków ścianą lub
trwałą przegrodą



posiadają otwartą część przeznaczoną do przewozu
ładunków.



posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do
przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
pojazdu.



są pojazdami przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10
osób łącznie z kierowcą



są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika
polegającej na:

-odsprzedaży tych samochodów,
- oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu,

dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym
charakterze i te samochody są przez podatnika
przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez
okres nie krótszy niż sześć miesięcy.



MASA<3.5

tony

Odliczenie VAT

Optymalizacja zakupu
samochodu

Wyrok ETS z 22.12.2008 w sprawie
Magoora Sp. z o.o. przeciw Dyrektorowi
Izby Skarbowej w Krakowie.

ETS stwierdził, że polskie przepisy ustawy VAT w

zakresie w jakim z dniem 1 maja 2004 r. oraz 22
sierpnia 2005 r. wprowadziły nowe ograniczenia w
prawie do odliczenia podatku naliczonego od nabycia
samochodów i paliwa do samochodów, są niezgodne
z prawem wspólnotowym. W konsekwencji, przepisy
u.p.t.u. - wprowadzające ograniczenie w odliczaniu
podatku naliczonego - w tym zakresie w jakim
pogarszają sytuację danego konkretnego podatnika
nie powinny być wobec niego stosowane.

Sprzedaż samochodu

Sprzedaż samochodu osobowego oraz

innego pojazdu samochodowego
używanego przez okres co najmniej 6
miesięcy, od którego nie przysługiwało
pełne odliczenie VAT-u korzysta ze
zwolnienia

(Rozporządzenie MF z 28.11.2008 w

sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług, (

par.13 ust. 1 pkt 5)

Korekta odliczonego VAT w przypadku sprzedaży
samochodu osobowego ze zwolnieniem (art. 91
ust. 4-6)

W przypadku sprzedaży samochodów:

- nabytych w okresie 1 maja 2004r.-31 maja 2005r., których

WP>3500zł lub

- nabytych po 1 czerwca 2005, których WP>15000zł,

przy nabyciu których przysługiwało częściowe

odliczenie podatku naliczonego, skutkiem
sprzedaży zwolnionej jest konieczność
skorygowania części odliczonego podatku
naliczonego. Korekta jest dokonywana za
pozostały okres korekty. Dokonuje się jej
jednorazowo w deklaracji za okres , w którym
dokonano sprzedaży.

Przykład

Podatnik nabył samochód

osobowy 1 stycznia 2007
r. Samochód kosztował
30000zł +6600zł VAT.
Podatnik wykazał kwotę
podatku naliczonego do
odliczenia 3960zł (60%
kwoty 6600zł). 1 stycznia
2009 podatnik zbył
samochód. To oznacza że
przysługiwało mu
odliczenie tylko za okres
dwóch lat, tj.

200
7

200
8

200
9

201
0

201
1

792z
ł

792z
ł

792z
ł

792z
ł

792z
ł

Przysługuj
ące
podatniko
wi

odliczenie
podatku
naliczoneg

o

Korekta podatku
naliczonego,
wykazanie kwot
jako kwoty

podatku
naliczonego ze
znakiem (-) (do

wpłaty, poz. 50
deklaracji VAT-7)
w deklaracji za
styczeń 2009r.

Podatek od

towarów i usług

Instrumenty bieżące



Świadczenia na rzecz pracowników



Działania marketingowe podatnika



Obowiązek podatkowy



Zwrot podatku



Mały podatnik



Ulga na złe długi



Likwidacja działalności gospodarczej

Dostawa towarów i
świadczenie usług na rzecz
pracowników

(art. 7)



Odpłatna dostawa towarów – to także przekazanie

towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele

inne niż związane z prowadzonym przez podatnika

przedsiębiorstwem (...) jeżeli podatnikowi przysługiwało

prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w

części

(darowizny, cele osobiste podatnika lub jego

pracowników itp.)



Odpłatna świadczenie usług – także nieodpłatne

świadczenie usług na cele osobiste pracowników, jeżeli

nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty

podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych

czynności w całości lub w części

VAT

Jeśli podatnikowi
przysługiwało
prawo do
odliczenia VAT

Przekazanie towarów
i usług na rzecz
pracownika

Istnieje związek przekazania z
celami prowadzonej
działalności

TAK

NI
E

Brak
opodatkowani
a VAT

Podatnikowi nie
przysługiwało
prawo do
odliczenia VAT-u

Podatnikowi
przysługiwało
prawo do
odliczenia VAT-u

Opodatkowani
e VAT

Przekazanie na cele związane z
prowadzoną działalnością lub na
cele osobiste pracownika



przekazanie w naturze świadczeń BHP pracownikom

(środki czystości, odzież robocza), nałożone odrębnymi

przepisami zgodnie z Ponadzakładowym Układem

Zbiorowym Pracy dla Pracowników Państwowego

Gospodarstwa leśnego



Zakup usług obcych w celu dowozu pracowników do i z

pracy



Nieodpłatna naprawa prywatnego samochodu pracownika

w warsztacie pracodawcy



posiłki profilaktyczne zgodnie z rozporządzeniem RM w

sprawie profilaktycznych posiłków i napojów



posiłki inne niż profilaktyczne



zakup lekcji angielskiego dla pracowników (zwolnione

przedmiotowe z VAT-u)

Optymalizacja formy
dofinansowania
pracowników



premia pieniężna i dopłata



wydawanie bonów

Czynność przekazania
określonej kwoty pieniędzy na
określony cel nie stanowi
odrębnej czynności
opodatkowanej

Dowód uprawniający do
otrzymania w oznaczonym
terminie pewnych towarów,
sumy pieniędzy lub
korzystania z usług

Optymalizacja działań
marketingowych

(art. 7)

Próbki



Niewielka ilość

towaru jaka

zachowuje skład i

właściwości

pierwotnego

towaru

(cegielnia, WSA z 2008 r.)



Ilość lub wartość

wręczanych

próbek nie

wskazuje na

działania mające

charakter

handlowy

Prezenty małej wartości

•Do 100 zł jeżeli podatnik
prowadzi ewidencję
pozwalającą na ustalenie
tożsamości tych osób

•jeżeli jednostkowa cena
nabycia (koszt
wytworzenia)
przekazanego towaru nie
przekracza

10 zł netto

–

nie trzeba prowadzić
ewidencji

Żywność

produkty
spożywcze
(inne niż napoje
alkoholowe)
przez
producentów,
jeśli
obdarowanym
są organizacje
pożytku
publicznego
wykorzystujące
te towary na
cele statutowe

Drukowane materiały

reklamowe

i

informacyjne

Powstanie obowiązku
podatkowego

(art.19)



Wydanie towaru



Wykonanie usługi



Otrzymanie zaliczki,
zadatku

Dostawa
mediów, telefon,

Najem
dzierżawa
leasing

Data wystawienia faktury
nie później niż 7 dni od
dnia wydania
towaru/wykonania usługi

- Termin płatności
wynikający z faktury
- Otrzymanie całości lub
części zapłaty nie później
niż z upływem terminu
płatności

VAT należny – VAT naliczony
wpłata do US do 25 dnia miesiąca następnego po
miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy

Synchronizacja momentu powstania
obowiązku podatkowego i momentu
odliczenia

SPRZED
AŻ

KUPNO

1.10

31.1
0

25.1
1

VAT należny finansuje działalność przez 55 dni

• Optymalizacja sprzedaży na

przełomie miesiąca (24/25.10)

• Optymalizacja zakupów pod koniec

miesiąca

25.0
9

FAKTURA

Planowanie zwrotu podatku

(art. 87)

VAT naliczony > VAT należny

Przeniesienie
różnicy na następne
okresy rozliczeniowe

lub

Zwrot różnicy na
rachunek bankowy

60 dni i

180

dni

60 dni 25
dni

Warunki:

•umotywowany wniosek

•złożenie deklaracji

•zapłacenie kwot
wynikających z
faktur/dokumentów celnych
ujętych w deklaracji

Zabezpieczenie

majątkowe

180 dni 60 dni

Warunki:

•umotywowany wniosek

•złożenie deklaracji

Mały podatnik

(art.2 pkt 25)

1. Wartość sprzedaży brutto nie przekroczyła w poprzednim

roku podatkowym kwoty 1200 000 euro

2. Wartość sprzedaży brutto przedsiębiorstw maklerskich,

zarządzających funduszami powierniczymi itp. nie
przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 45
000 euro

Rok

Mały podatnik

Mały

podatnik makler

2006 800 000 euro 3 133 000 zł 30 000 euro 117 000 zł

2007 800 000 euro 3 180 000 zł 30 000 euro 119 000 zł

2008 800 000 euro

3 014 000 zł 30 000 euro 113

000 zł

2009 1200 000 euro

4 053000 zł

45000 euro

152 000zł

2010 1200 000 euro

5.067.000 zł 45 000 euro 190

000zł

Kwartalne rozliczenie
podatku VAT



Powiadomienie naczelnika US w terminie do
końca kwartału poprzedzającego kwartał, za
który będzie po raz pierwszy składana
deklaracja kwartalna



Obowiązek podatkowy powstaje na zasadach
ogólnych a rozliczenie podatku po upływie
kwartału, którego ten obowiązek dotyczy



Rezygnacja dopiero po upływie 4 kwartałów.



Nie wystawiają faktur „VAT-MP”



Deklaracje kwartalne

Rozliczenie kwartalne dla
innych podatników

(art. 103)

Tak ale…

zaliczki na podatek za pierwszy i drugi miesiąc
kwartału. Będzie ona wynosić:
- 1/3 należnego zobowiązania VAT za poprzedni kwartał
(wynikającego ze złożonej deklaracji),
- zero, jeśli w poprzednim kwartale zobowiązanie nie
wystąpiło lub z rozliczenia wynikała kwota VAT do zwrotu,
- u podatników rozpoczynających kwartalne rozliczenia,
którzy w poprzednim okresie rozliczali się co miesiąc –
równowartość należnego zobowiązania za odpowiednio
pierwszy i drugi miesiąc ostatniego kwartału, za który
rozliczali się miesięcznie.

Kwartalno-kasowe
rozliczenie podatku VAT

(art.21)



Powiadomienie naczelnika US w terminie do końca kwartału

poprzedzającego kwartał, za który będzie po raz pierwszy

składana deklaracja kwartalna



Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uregulowania

należności nie później niż 90 dnia od dnia wydania towaru



Rezygnacja dopiero po upływie 4 kwartałów.



Wystawianie faktur „VAT–MP” wraz z terminem płatności



Deklaracje kwartalne



Dodatkowa ewidencja:



terminy płatności za konkretne faktury w części lub w

całości,



terminy wydania towaru,



terminy 90 dni od dnia wydania towaru



ewidencja faktur przenoszonych do następnego kwartału

Rozliczenie podatku w
metodzie kwartalno-
kasowej

Kwartał I

Podatek należny

Podatek naliczony

Sprzedaż za którą

otrzymano w danym
kwartale zapłatę w części

lub w całości

Zakupy w całości

zapłacone

Sprzedaż za którą nie

otrzymano zapłaty ale
minęło już 90 dni od dnia

wydania towaru

Odbiorcy faktur VAT-MP

Odliczenie możliwe jedynie wtedy

kiedy zostanie uregulowana
należność!

Dla kogo?



Dla podatników posiadających mało
dokumentów



Prowadzących wysoką i nieregularną
sprzedaż, przy małym udziale kosztów
(podatek naliczony relatywnie mały)



nieposiadających nadwyżek podatku
naliczonego



nieplanujących dużych zakupów

Ulga na złe długi

(art. 89a, b)



Polega na korekcie podatku należnego
przez dostawcę i korekcie podatku
naliczonego przez nabywcę.



Może być stosowana w stosunku do
wierzytelności powstałych po 1
czerwca 2005r.

Wierzytelności



powstałe z tytułu dostawy towarów
lub świadczenia usług na terytorium
kraju,



uprawdopodobnienie nieściągalności
wierzytelności – gdy nie została
uregulowana w ciągu 180 dnia od dnia
terminu płatności

Wierzytelności c.d.



wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji

jako obrót opodatkowany i podatek należny



dostawa towaru na rzecz podatnika czynnego nie

będącego w trakcie postępowania upadłościowego lub

w trakcie likwidacji



wierzytelności nie zostały zbyte,



od daty wystawienia faktury nie upłynęło 2 lata, licząc

od końca roku, w którym została wystawiona faktura,



wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze korekty

podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia

otrzymania zawiadomienia nie uregulował

wierzytelności w jakiejkolwiek formie



Warunkiem dokonania korekty jest posiadanie przez

wierzyciela potwierdzenia odbioru zawiadomienia przez

dłużnika

Opodatkowanie likwidacji
działalności gospodarczej

(art.14)

Dotyczy:



Rozwiązania działalności osób fizycznych oraz

spółek nieposiadających osobowości prawnej



podatników będących osobą fizyczną którzy nie

wykonywali czynności opodatkowanych przez co

najmniej 10 miesięcy, z wyjątkiem tych, którzy

zawiesili wykonywanie działalności

Obowiązek likwidacyjny nie ciąży na:



podatnikach zwolnionych podmiotowo,



podatnikach posiadających osobowość prawną,

Obowiązki



Sporządzenie spisu z natury towarów w stosunku

do których podatnikowi przysługiwało prawo do

odliczenia podatku naliczonego na dzień

rozwiązania spółki/działalności oraz



Złożenie deklaracji podatkowej za okres

obejmujący dzień rozwiązania spółki +informacja

o dokonanym spisie (jego wartości i podatku z

niego wynikającym)

Podstawa opodatkowania



cena ustalona przez podatnika, (do końca 2007r.

cena nabycia)



kosz

działania optymalizacyjne



sprzedaż majątku przedsiębiorstwa
jeszcze przed likwidacją –

NP. SAMOCHÓD OSOBOWY!!!

Do końca 2008r.



wniesienie przed likwidacją aportem

towarów i środków trwałych (zwolnienie)

Tylko jeśli służyły wcześniej
czynnościom
opodatkowanym !!!

działania optymalizacyjne



wniesienie przed likwidacją aportem
przedsiębiorstwa (nie podlega ustawie
o VAT)

sukcesja podatkowa w przypadku wniesienia

aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do

spółki osobowej art. 93a OP

1 Zawiązanie spółki
2. Wniesienie aportem
przedsiębiorstwa
3. Likwidacja działalności
gospodarczej

działania optymalizacyjne



Zbycie przedsiębiorstwa (nie podlega
ustawie o VAT)



Darowizna przedsiębiorstwa (nie
podlega ustawie o VAT)



Najem a likwidacja działalności