Podatek

dochodowy od

osób prawnych

Optymalizacja

opodatkowania dużych

podmiotów gospodarczych



Wieloodziałowa spółka kapitałowa



Grupa kapitałowa



Podatkowa grupa kapitałowa



Spółka osobowa osób prawnych

WIELOODDZIAŁOWA SPÓŁKA
KAPITAŁOWA

Oddział (art.5 usdg) – wyodrębniona i

samodzielna organizacyjnie część
działalności gospodarczej, wykonywana
przez przedsiębiorcę poza jego siedzibą
lub głównym miejscem wykonywania
działalności, podlega wpisowi do KRS

AAA Sp. z o.o.

Oddział I

Oddział II

Podatnik CIT

AAA Sp. z o.o

WIELOODZIAŁOWA SPÓŁKA
KAPITAŁOWA

Wady i zalety
opodatkowania spółki
wieloodziałowej

1.

Opodatkowanie spółki jako całości

2.

Możliwość kompensacji dochodów i
strat wszystkich oddziałów

3.

Wyższe ryzyko prowadzenia
działalności gospodarczej

GRUPA KAPITAŁOWA

Grupa kapitałowa
jest grupą

niezależnych, pod

względem prawnym,

przedsiębiorstw,

najczęściej spółek

kapitałowych,

powiązanych ze sobą

kapitałowo,

umownie, majątkowo

lub personalnie

Spółka dominująca

Spółka zależna

Spółka zależna

np.70%

np.90
%

Operacyjne grupy

kapitałowe

Zarządcze grupy

kapitałowe

Finansowe

grupy
kapitałowe

Cele
grup

y

Wzmacnianie przez
spółki-córki pozycji

konkurencyjnej
spółki-matki w
zakresie jej
działalności

operacyjnej

Tworzenie i
dyskontowanie

efektów
synergicznych
powstających w
wyniku

współdziałania
spółek-córek

Maksymalizacja
korzyści

inwestycyjnych
spółki-matki i
ograniczanie jej
ryzyka

inwestycyjnego

Rola

spółk
i-
matki

Spółka-matka

prowadzi
działalność
operacyjną,
kluczową dla grupy

i zarządza nią. Poza
tym zarządza grupą
i swoimi

udziałami/akcjami
w spółkach-córkach

Spółka-matka nie

prowadzi
działalności
operacyjnej.
Zajmuje się

wyłącznie
zarządzaniem grupą
i zarządzaniem

swoimi
udziałami/akcjami w
spółkach-córkach

Spółka-matka

nie prowadzi
działalności
operacyjnej.
Zajmuje się

wyłącznie
zarządzaniem
swoimi

udziałami/akcja
mi w spółkach-
córkach

Operacyjne
grupy
kapitałowe

Zarządcze
grupy
kapitałowe

Finansowe
grupy
kapitałowe

Rola spółek-
córek

Spółki-córki
prowadzą

działalność
operacyjną,
wspierającą i

uzupełniającą
działalność
operacyjną
spółki-matki

Spółki-córki
prowadzą

komplement
arną
działalność

operacyjną

Spółki-córki
prowadzą nie

powiązaną
ze sobą
(zdywersyfiko

waną)
działalność
operacyjną

Opodatkowanie

grup

kapitałowych

Oddzielne

Na zasadach

ogólnych

Łączne

Podatkowa

grupa kapitałowa

(art.1a CIT)

Oddzielne opodatkowanie
(skutki podatkowe)



Przestrzeganie zasady arm’s length, która

oznacza, że powiązane ze sobą podmioty

muszą we wzajemnych stosunkach

gospodarczych traktować się tak jakby były

niezależnymi od siebie podmiotami. Zatem

nie ma możliwości stosowania we

wzajemnych transakcjach cen odbiegających

od cen rynkowych.



Brak możliwości interpersonalnego

pokrywania strat jednej spółki grupy

kapitałowej dochodem drugiej – tej

samej grupy kapitałowej.

Łączne opodatkowanie
(skutki podatkowe)

PODATKOWA

GRUPA KAPITAŁOWA



Możliwość interpersonalnego pokrywania
strat spółek podatkowej grupy
kapitałowej



Brak wymogu przestrzegania cen
rynkowych w transakcjach między
spółkami podatkowej grupy kapitałowej



Uproszczenie rozliczeń podatkowych



Wybór „najkorzystniejszego” urzędu
skarbowego

GENEZA KONSOLIDACJI
PODATKOWEJ

1.

Dostosowanie przepisów do
standardów UE

2.

Stworzenie przyjaznego środowiska
podatkowego dla komercjalizowanych
przedsiębiorstw państwowych

3.

Wspieranie rozwijających się nowych
grup kapitałowych w Polsce

WARUNKI ZAWIĄZANIA PGK

Materialne



kapitał zakładowy



spółki kapitałowe z siedzibą na terenie RP



udział spółki dominującej w kapitale spółek zależnych



udział bezpośredni



spółki zależne nie mogą posiadać udziałów w innych

spółkach zależnych



niezaleganie z wpłatami podatków centralnych

STRUKTURA PGK

SPÓŁKA
DOMINUJĄCA

SA LUB SP. Z O.O.

SPÓŁKA ZALEŻNA

SA LUB SP. ZO.O.

SPÓŁKA ZALEŻNA

SA LUB SP. ZO.O.

SPÓŁKA ZALEŻNA

SA LUB SP. ZO.O.

Min.
95%

a

Min.
95%

Min.
95%

WARUNKI ZAWIĄZANIA
PGK

Formalne

umowa

Wykaz spółek tworzących PGK

(siedziba, wys. KZ)
Określenie czasu trwania umowy

Informacja o udziałowcach

Określenie przyjętego roku
podatkowego
Wskazanie spółki reprezentującej

w zakresie obowiązków
podatkowych

WARUNKI UTRZYMANIA
STATUSU PGK



Niekorzystanie przez żadną ze spółek
ze zwolnień w pdop



Niepozostawanie w związkach z
podmiotami krajowymi i
zagranicznymi, które to związki
wiązałyby się z przerzucaniem
dochodów



Wskaźnik dochodowości na poziomie
min. 3%

Przykład

Spółki A, B, C, spełniają wszystkie warunki konieczne do zawiązania podatkowej grupy kapitałowej.

Spółki

tworzące

PGK

Przychód

Koszty

Dochód

Strata

A

100000

50000

50000

-

B

26000

50000

-

24000

C

80000

60000

20000

-

∑A, B, C

206000

160000

70000

24000

PGK

206000

160000

46000

-

Sytuacja I – spółki nie zawiązują podatkowej grupy
kapitałowej i rozliczają podatek oddzielnie:

Spółka A



podstawa do opodatkowania – 50 000



podatek do zapłacenia – 19% x 50 000 = 9500

Spółka B



strata – 24 000 (strata do rozliczenia w latach

następnych)



podatek do zapłacenia – 0

Spółka C



podstawa do opodatkowania – 20 000



podatek do zapłacenia – 19% x 20 000 = 3800

Suma podatków zapłaconych przez spółki

wyniosła 13300

Sytuacja II – spółki zawiązują podatkową grupę
kapitałową i rozliczają podatek wspólnie:

PGK



podstawa do opodatkowania – 46 000



podatek do zapłacenia – 19% x 46 000 = 8740



Korzyść podatkowa: 13300 – 8740 = 4560.



Tarcza podatkowa: 24 000 x 19% = 4560.



Oszczędności podatkowe: 9,91% dochodu
(stosunek tarczy podatkowej do uzyskanego
przez podatkową grupę kapitałową dochodu)



Wskaźnik dochodowości: 46000/206000 =
22,33%

WADY I ZALETY PGK

zalety

wady



Interpersonalne
pokrywanie strat,



Wpływ na kształtowanie

przychodów i kosztów w
spółkach



Brak kontroli transakcji z
punktu widzenia cen

transferowych



Brak możliwości rozliczania

strat powstałych przed
zawiązaniem PKG



Utrata prawa do rozliczania

strat sprzed zawiązania PGK
chyba, że po rozwiązaniu
prawo do ich rozliczania

będzie jeszcze istniało,



Strata PGK powoduje

utratę statusu PGK



Strata PGK nie podlega

kompensacji z dochodem
spółek po zakończeniu PGK



Problem udziałowców

mniejszościowych

Dlaczego jest tak mało
PGK

1.

Restrykcyjne przepisy dotyczące
dochodowości grupy

2.

Restrykcyjne przepisy dotyczące
rozliczania strat

3.

Brak możliwości konsolidacji dla celów
VAT

4.

Obawa przed nowym

UREGULOWANIA
EUROPEJSKIE

OPODATKOWANIE GRUP

KAPITAŁOWYCH

ŁĄCZNE

ODDZIELNE

Belgia,
Estonia, Grecja
i Litwa.

Holandia, Hiszpania,
Portugalia, Francja,
Wielka Brytania,
Irlandia, Luksemburg,
Cypr

PGK w UE (wymagania
kapitałowe)

Dania – 100%
Hiszpania – 75%
Holandia – 95%
Irlandia – 75%
Malta – 51%
Słowenia – 100%
Włochy – 50,1%

Sprawa Marks&Spencer



Spółka dominująca w Wielkiej Brytanii



Spółki zależne w Belgii, Francji i Niemczech

(niedochodowe)



Odrzucenie wniosku o rozliczenie w Wielkiej

Brytanii strat zagranicznych spółek zależnych



WYROK ETS

M&S powinien mieć prawo do rozliczenia strat

spółki zależnej, jeżeli ta spółka w swoim

państwie wyczerpała możliwości rozliczenia

strat podatkowych (

art. 43 TWE - zakaz

dyskryminacji podatników ze względu na

położenie ich siedziby - oraz art. 48 TWE

dotyczący swobody wyboru przez

przedsiębiorcę formy działalności)

Możliwości konsolidacji
transgranicznej

Austria,
Dania,
Holandia,
Francja
Irlandia
Włochy

Koncepcje opodatkowania
grup kapitałowych w Unii
Europejskiej



Home State Taxation,



Common (Consolidated) Tax Base,



European Union Company Income Tax,



A single Compulsory “Harmonized Tax
Base”.

ZAŁOŻENIE: brak harmonizacji stawek

A single Compulsory
“Harmonized Tax Base”

odgórne zharmonizowanie podstawy

opodatkowania we wszystkich krajach Unii
Europejskiej w taki sposób, aby niezależnie od
podmiotu opodatkowania, zasady podatkowe
wszystkich krajów UE były takie same.
Oznacza to, że stworzony zostałby

unijny

kodeks podatkowy, który zostałby
wprowadzony we wszystkich państwach
członkowskich, w miejsce istniejących
systemów podatkowych państw
członkowsich.

European Union Company
Income Tax

EUCIT zakłada stworzenie ponadnarodowego

kodeksu podatkowego, ale w tym przypadku

byłby on administrowany przez nowy,

ponadnarodowy organ. Zastosowanie metody

EUCIT wiązałoby się z wprowadzeniem jednej,

wspólnej dla wszystkich europejskich grup

kapitałowych, stawki podatkowej. Dochody z

opodatkowania grup kapitałowych stawką EUCIT,

zasilałyby budżet Unii Europejskiej. Oprócz tego,

kraje członkowskie mogłyby stworzyć własną

administrację dla celów tego podatku i pobierać

własne narodowe podatki CIT.

Home State Taxation

Koncepcja HST polega na tym, że dochód

grupy kapitałowej prowadzącej

działalność jednocześnie w kilku krajach

członkowskich byłby opodatkowany na

podstawie zasad obowiązujących w kraju

gdzie mieści się jej siedziba (spółki-

matki). Łączna podstawa, obliczona jako

suma dochodów i strat poszczególnych

spółek-córek, ustalona byłaby zgodnie z

prawem kraju siedziby spółki-matki.

Common (Consolidated)
Tax Base

Koncepcja CTB zakłada stworzenie wspólnego

kodeksu podatkowego, w którym zostałyby

zawarte regulacje dotyczące ustalania podstawy

opodatkowania i dochodu grupy kapitałowej. Te

jednolite przepisy istniałyby obok obecnych,

stosowanych przez kraje członkowskie. Grupa

kapitałowa, w której spółki położone są w

różnych krajach członkowskich, miałaby wybór

między nowym systemem CTB, a systemem do

tej pory obowiązującym. W przypadku wyboru

nowego systemu, obowiązki administrowania

spoczywałyby na państwie siedziby spółki-matki.

Metoda przypisania
dochodów

(apportionment formula)

i - kraj członkowski,
t – stawka podatkowa w kraju członkowskim,
T – zobowiązanie podatkowe w kraju członkowskim,
Π – podstawa opodatkowania,
α – wagi dla poszczególnych czynników,
S –sprzedaż,
K – kapitał,
L – praca.

]

[

S

S

L

L

K

K

t

T

i

S

i

i

L

i

i

K

i

i

i















Konsolidacja dla celów
VAT

1.

Możliwa na podstawie dyrektywy VAT (112)

2.

Tylko podmioty mające siedzibę na

terytorium jednego z państw UE

3.

Dotyczy podmiotów powiązanych w sposób

finansowy, ekonomiczny i organizacyjny

4.

Grupa podmiotów traktowana jest jak jeden

podatnik

5.

Transakcje między podmiotami grupy są

neutralne podatkowo

6.

Możliwa w 12 krajach UE (m.in.Wielka

Brytania, Włochy, Irlandia, Estonia, Dania)

Przypadek: Węgry

chwilą utworzenia grupy jej członkowie

przestają być odrębnymi i niezależnymi
podatnikami, lecz stają się - dla celów
rozliczania VAT -

jednym podatnikiem,

występującym pod jednym numerem
identyfikacyjnym

oraz składającym

jedną

, wspólną dla wszystkich

członków,

deklarację

VAT.

Wszystkie

transakcje wykonywane w ramach
grupy przez jej uczestników pozostają
poza zakresem opodatkowania VAT.



odpowiedzialność za zobowiązania
podatkowe grupy ponoszą nie tylko jej
członkowie, lecz również powiązane z
nimi podmioty niezrzeszone w ramach
grupy.

SŁOWACJA

Od 1 kwietnia 2009r. – możliwość

tworzenia grup podatkowych w VAT !!!

Wady i zalety konsolidacji
dla celów VAT

zalety

wady



Brak opodatkowania VAT
transakcji
wewnątrzgrupowych



Uproszczenia
administracyjne



Możliwość uniknięcia
kosztu w postaci

nieodliczonego VAT w
przypadku podmiotów
zwolnionych z VAT



Solidarna odpowiedzialność

za zapłatę podatku należnego,
bez względu na podmiot, na
którym ciąży zobowiązanie.

Spółka osobowa osób
prawnych

-

•Cywilna

•Jawna

•Komandytowa

•Komandytowo-
akcyjna

Zasada proporcji (art. 5 updp)

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną i koszty

uzyskania przychodów łączy się z przychodami i kosztami każdego

wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału (transparentność

spółki osobowej)

Rozliczenie podatku

udział

przychód Koszty

dochód

CIT

S-ka

komandytowa

------

1000

800

------

--------

Komandytariusz

60%

600

480

120

22.8

komplementarius

z

40%

400

320

80

15.2

udział

przychód Koszty

strata

CIT

S-ka

komandytowa

------

1000

1200

-----------

---------

Komandytariusz

60%

600

720

120

---------

komplementarius

z

40%

400

480

80

-----------

--

Spółka komandytowa

Komplementariusz

Komandytareiusz



Odpowiedzialność za
zobowiązania spółki



Reprezentuje spółkę,



Prowadzi sprawy spółki



Odpowiedzialność do

wysokości sumy
komandytowej



Brak odpowiedzialności za

zobowiązania podatkowe
spółki



Nie ma prawa, ani obowiązku

prowadzenia spraw spółki,
chyba że umowa stanowi
inaczej

Optymalizacja podatku os. fizycznej w
spółce osobowej osoby prawnej

Spółka

komandytowa

Osoba fizyczna

(dział. gosp.)

komandytariusz

Spółka z o.o.

komplementariusz

50%

100%

50%

Przykład



Podatnik zamierza rozpocząć działalność

gospodarczą, której przewidywany dochód

wyniesie 100 000 zł. Nie chce jednak

odpowiadać za długi firmy majątkiem

osobistym. Rozpatruje więc dwie możliwości:

1.

założenie spółki z o.o. albo

2.

założenie spółki z o.o. i wraz z nią spółki

komandytowej, przy udziałach – 5% sp. z o.o i

95%



Z punktu widzenia oszczędności podatkowej,

bardziej opłacalna jest druga opcja. Aby to

udowodnić należy przeanalizować obciążenie

z tytułu podatku dochodowego osoby fizycznej

i prawnych.