Leasing

Leasing

Leasing

Leasing

Wybrane zagadnienia

Wybrane zagadnienia

Plan

1. Pojęcie leasingu
2. Klasyfikacja leasingu
3. Ewidencja leasingu
4. Leasing a prawo podatkowe
5. Leasing a obowiązek badania

sprawozdania finansowego

Leasing

Lease (ang.)

wynajmowanie

dzierżawienie

Podstawy prawne

leasingu

Kodeks Cywilny

Ustawa o rachunkowości

MSR 17

Kodeks Cywilny

Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w

zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa,
nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach
określonych w tej umowie i oddać tę rzecz
korzystającemu do używania albo używania i
pobierania pożytków przez czas oznaczony, a
korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu
w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne,
równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu
nabycia rzeczy przez finansującego

.

Ustawa o

rachunkowości

Jeżeli jednostka przyjęła do używania

obce środki trwałe lub wartości

niematerialne i prawne na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze
stron – finansujący, oddaje drugiej stronie – korzystającemu, środki
trwałe lub wartości niematerialne i prawne do odpłatnego używania
lub również pobierania pożytków na czas oznaczony, środki te
zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeżeli umowa
spełnia jeden z warunków:

1)

przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu
okresu, na jaki została zawarta,

2)

zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po
zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niższej od
wartości rynkowej z dnia nabycia,

3)

. . .

MSR 17

Umowa na mocy której w zamian za opłatę lub

serie opłat, leasingodawca przekazuje
leasingobiorcy prawo do użytkowania danego
składnika aktywów, które zawierają
postanowienia dające dzierżawcy prawo do
nabycia tytułu prawnego do tego składnika
aktywów pod warunkiem spełnienia
uzgodnionych warunków (tzw. umowy
dzierżawy z opcją zakupu).

Kryteria klasyfikacji leasingu

1)

Liczba podmiotów występujących w transakcji

2)

Czas trwania umowy w stosunku do okresu ekonomicznej
użyteczności

3)

Charakter zobowiązań wynikających z zawartej umowy

4)

Rodzaj dóbr będących przedmiotem leasingu

5)

Obowiązki przejęte przez strony umowy

6)

Kryterium zwrotu kosztów

7)

Czas trwania umowy

8)

Opcje zawarte w umowie

Liczba podmiotów występujących w

transakcji

• Leasing pośredni

Między producentem a

klientem pośredniczy firma
leasingowa, która kupuje
sprzęt od producenta, a
następnie oddaje go w
leasing klientowi

• Leasing

bezpośredni

Producent sprzętu jest

jednocześnie
leasingodawcą

Czas trwania umowy w stosunku do

okresu ekonomicznej użyteczności

Leasing

Operacyjny

(bieżący)

Finansowy

(właściwy, kapitałowy)

Leasing operacyjny

- czas trwania umowy jest krótszy od

gospodarczej używalności przedmiotu

leasingu

- Suma opłat znacznie niższa od wartości

rzeczy,

- z zasady w wyniku jednej transakcji

finansujący nie odzyskuje całości

nakładów związanych z nabyciem rzeczy

Leasing finansowy

- Zawierany na czas zbliżony do okresu jego

gospodarczej używalności z zagwarantowanym

prawem zakupu tego dobra po okresie trwania

umowy (tzw. opcja zakupu),

- Czas trwania 3-10 lat
- Przedmiotem leasingu najczęściej są: nowe

specjalistyczne maszyny i urządzenia,

- Koszty utrzymania przedmiotu leasingu ponosi

leasingobiorca.

Charakter zobowiązań wynikających

z zawartej umowy

- Leasing zwrotny

- Leasing lombardowy

- Leasing tenecyjny

Rodzaj dóbr będących przedmiotem

leasingu

Leasing dóbr

inwestycyjnych

Rodzaj dóbr będących

przedmiotem leasingu

Leasing dóbr

konsumpcyjnych

Obowiązki przejęte przez strony umowy

(koszty naprawy, konserwacji, remontów,

ubezpieczenia)

Leasing czysty

Obowiązki przejmuje

leasingobiorca

Leasing pełny

Obowiązki obciążają

leasingodawcę

Kryterium zwrotu

kosztów

Leasing z pełnym

zwrotem kosztów

Leasing z

częściowym
zwrotem kosztów

Czas trwania umowy

- Leasing krótkoterminowy (do 3 lat)

- Leasing średnioterminowy (3-10 lat)

- Leasing długoterminowy (powyżej 10

lat)

Opcje zawarte w

umowie

- Leasing z opcją zwrotu przedmiotu

leasingu,

- Leasing z opcją sprzedaży,

- Leasing z opcją przedłużenia

kontraktu

Ustawa o

rachunkowości a MSR

17

Przyjęte kryteria dot. Klasyfikacji

leasingu według Ustawy o
rachunkowości i MSR 17 za prawie
jednakowe.

Leasing a zasady

rachunkowości

Treść ekonomiczna transakcji, a nie

prawna forma umowy decyduje o
klasyfikacji umowy leasingu
(leasing finansowy czy operacyjny)

Leasing finansowy a

operacyjny

Leasing finansowy – jeżeli umowa

leasingu spełnia jeden z siedmiu
warunków wymienionych w
Ustawie o rachunkowości.

Leasing operacyjny – jeżeli

umowa nie spełnia żadnego z
wymienionych warunków.

Ujęcie umów leasingu finansowego w

księgach rachunkowych

Pozycja

Finansujący

Korzystający

Przedmiot leasingu

Należność

Środki trwałe oraz

zobowiązania

Część odsetkowa

opłaty leasingowej

Przychody

finansowe

Koszty finansowe

Amortyzacja

Nie dotyczy

Koszty działalności

operacyjnej

Część kapitałowa

Opłaty leasingowej

Zmniejsza należność

Zmniejsza

zobowiązanie

Regulacje dot. leasingu

Ustawa o rachunkowości nie

definiuje szczegółowych zasad
ujęcia operacji leasingowych, więc
należy korzystać z MSR 17
LEASING

Ujęcie operacji transakcji leasingu

finansowego przez korzystającego

wg MSR 17

• Wartość przedmiotu leasingu ujmowana jest w aktywach

trwałych jako środek trwały lub wartość niematerialna i

prawna, a drugostronnie jako zobowiązanie

• Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się według zasad

przyjętych dla własnych środków,

• Wartość początkowa przedmiotu leasingu ustalona w

momencie rozpoczęcia umowy jest równa jego wartości

rynkowej (najczęściej cena nabycia) lub bieżącej

(zdyskontowanej) wartości opłat leasingowych jeżeli jest

ona niższa,

Ujęcie operacji transakcji

leasingu finansowego przez

korzystającego wg MSR 17

• Opłaty leasingowe muszą być podzielone na część

stanowiącą spłatę zobowiązania oraz koszty finansowe

• Koszty finansowe powinny być tak rozliczone w

poszczególnych okresach, aby uzyskać stała okresową
stopę procentową w stosunku do niespłaconego
zobowiązania z tytułu kapitału (wartość przedmiotu
leasingu) w każdym z okresów obrachunkowych.

Ujęcie umów leasingu finansowego w

księgach korzystającego, gdy części

odsetkowe opłat leasingowych są

fakturowane na bieżąco

Pozycja

Wn

Ma

Kwota zobowiązania
długoterminowego wraz z VAT
(określona w fakturze VAT)

Rozliczenie zakupu

Pozostałe rozrachunki

Kwota VAT

Rozrachunki z urzędem
skarbowym z tytułu VAT

Rozliczenie zakupu

Przyjęcie do użytkowania
środka trwałego (suma części
kapitałowej)

Środki trwałe przyjęte w
leasing

Rozliczenie zakupu

Zapłata opłaty leasingowej

Pozostałe rozrachunki

Rachunki i kredyty bankowe

Część odsetkowa opląty
leasingowe na bieżąco
obciążające koszty okresu

Koszty finansowe

Rozliczenie zakupu

Amortyzacja środka trwałego
przyjętego w leasing

Koszty według rodzaju -
amortyzacja

Umorzenie środków trwałych
przyjętych w leasing

Zakończenie umowy

leasingu finansowego

Warianty czynności po zakończeniu umowy leasingu

finansowego:

1.

Przejęcie przedmiotu umowy przez korzystającego
bez wniesienia dodatkowej opłaty (leasingobiorca
staje się prawnym właścicielem użytkowanego
obiektu).

2.

Sprzedaż przedmiotu umowy leasingu.

3.

Zwrot obiektu udostępniającemu.

Ujęcie leasingu finansowego u

finansującego zgodnie z MSR 17

Finansujący w bilansie wykazuje:

- Aktywa będące przedmiotem leasingu finansowego, nie

jako majątek, lecz jako należność, w kwocie równej

opłacie leasingowej netto (to znaczy zdyskontowanej

wartości opłat leasingowych, a więc aktualnych

należności, ale bez przyszłych odsetek),

- Zarachowuje przychody finansowe z tytułu leasingu

zgodnie z zasadą ostrożności, w sposób

odzwierciedlający stałą, okresową stopę procentową

zwrotu nie spłaconej naleznej lokaty.

Wpływy finansującego w

przypadku leasingu finansowego

Zwrot

zaangażowanego

kapitału

Odsetki i pozostały

zysk pokrywający

koszty obsługi

kapitału

zaangażowanego

oraz koszty

ogólne

Wydatki finansującego

1) Wydatek na zakup przedmiotu

leasingu,

2) Koszty finansowe,
3) Koszty ogólne.

Leasing operacyjny

- Okres trwania umowy jest krótszy

od okresu ekonomicznej
przydatności przedmiotu leasingu,

- Suma opłat leasingowych za okres

trwania umowy jest zazwyczaj
niższa od wartości przedmiotu
leasingu,

Leasing operacyjny wg

MSR 17

Korzystający ujmuje w księgach

wyłącznie opłaty leasingowe

przewidziane w umowie.

Leasing operacyjny wg

MSR 17

W rachunku zysków i strat finansującego

dominują przychody z tytułu

świadczenia usług leasingowych, a

główną pozycję kosztów stanowi

amortyzacja przedmiotu leasingu oraz

odsetki, jakie finansujący ponosi w

związku z zakupem na kredyt majątku

będącego przedmiotem leasingu.

Ujęcie umów leasingu operacyjnego

w księgach korzystającego

Pozycja

Wn

Ma

Protokół przyjęcia środka
trwałego do użytkowania

Środki trwałe przyjęte w
leasing (ujmuje się
pozabilansowo)

-

Suma faktury wraz z VAT

Rozliczenie zakupu

Rozrachunki z dostawcami

Naliczony podatek VAT

Rozrachunki publiczno-
prawne z urzędem
skarbowym z tytułu VAT

Rozliczenie zakupu

Opłata leasingowa

Koszty według rodzaju –
usługi obce

Rozliczenie zakupu

Zapłata raty leasingowej

Rozrachunki z dostawcami Rachunki i kredyty

bankowe

Protokolarny zwrot środka
trwałego po upływie
okresu umowy

-

Środki trwałe przejęte w
leasingu (ujmuje się
pozabilansowo)

Leasing a MSR 17

Kwalifikacja umów leasingu wg MSR

zależy od treści ekonomicznej

transakcji, a nie od formy prawnej.

Leasing a MSR 17

Umowa leasingowa zaliczana jest do

leasingu finansowego, jeżeli
następuje przeniesienie
zasadniczo całego ryzyka i
pożytków z tytułu posiadania
przedmiotu leasingu.

Leasing a ujęcie

podatkowe

Według przepisów podatkowych wyróżnia

się:

- Leasing operacyjny – amortyzacji

dokonuje finansujący,

- Leasing finansowy (kapitałowy) –

amortyzacji dokonuje korzystający ,

- Leasing gruntów – nie podlega

amortyzacji

Leasing operacyjny

a ujęcie podatkowe

Cechy leasingu operacyjnego według ustaw podatkowych:

- Umowa jest zawarta na czas oznaczony, stanowiący co

najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, w

przypadku podlegających amortyzacji m. in. Rzeczy

ruchomych, albo została zawarta na okres co najmniej

10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom

amortyzacyjnym nieruchomości,

- Suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny

VAT, nie jest niższa od wartości początkowej przedmiotu

leasingu.

Leasing operacyjny

a ujęcie podatkowe

Leasingobiorca zalicza przy leasingu operacyjnym do kosztów

uzyskania przychodów:

- Opłaty leasingowe (Czynsz inicjalny, raty leasingowe),
- Wydatki eksploatacyjne,
- Składki ubezpieczeniowe (jeżeli z treści umowy wynika, że

korzystający jest zobowiązany ubezpieczyć przedmiot
umowy).

Leasing finansowy

a ujęcie podatkowe

Cechy leasingu finansowego według ustaw

podatkowych:

- Umowa zawarta jest na czas oznaczony (ale nie

ma ograniczeń co do czasu trwania umowy),

- Suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona

o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości

początkowej przedmiotu leasingu,

- Umowa zawiera postanowienie, że odpisów

amortyzacyjnych w podstawowym okresie

umowy leasingu dokonuje korzystający.

Leasing finansowy

a ujęcie podatkowe

Leasingobiorca zalicza przy leasingu finansowym do kosztów

uzyskania przychodów:

- Część odsetkową raty,
- Odpisy amortyzacyjne,
- Wydatki z tytułu eksploatacji, remontów, konserwacji,
- Składki ubezpieczeniowe, jeżeli na podstawie umowy

zobowiązany jest do ich płacenia.

Strony umowy leasingu ustalają (dobrowolnie) harmonogram

spłat rat leasingowych i proporcje części odsetkowej i części
kapitałowej raty.

Leasing gruntów według prawa

podatkowego

Cechy umowy leasingu gruntów:
- Powinna być zawarta na czas

oznaczony,

- Suma opłat leasingowych powinna

odpowiadać co najmniej wartości

gruntów równej wydatkom na ich

nabycie.

Leasing gruntów według prawa

podatkowego

Zgodnie z ustawami o podatku dochodowym w sytuacji gdy

przedmiotem leasingu są grunty, a umowa została zawarta na
czas oznaczony i suma ustalonych w niej opłat odpowiada co
najmniej wartości gruntów równej wydatkom na ich nabycie, to
wówczas do przychodów finansującego i odpowiednio do
kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się
opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez
korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu
używania gruntów, w części stanowiącej spłatę wartości tych
gruntów.

Przychodem finansującego oraz odpowiednio kosztem

korzystającego jest jedynie odsetkowa część opłaty
leasingowej.

Obowiązek badania sprawozdania

finansowego a kwalifikacja umów

leasingowych

Kwalifikacji leasingu dokonuje się na dzień

rozpoczęcia leasingu.

Jeżeli na ten dzień roczne sprawozdanie

finansowe korzystającego nie podlega

obowiązkowi badania, może on nie stosować

przepisów ustawy o rachunkowości i do

kwalifikacji umów leasingowych zastosować

zasady określone w przepisach podatkowych.

Obowiązek badania sprawozdania

finansowego a kwalifikacja umów

leasingowych

Zgodnie z ustawa o rachunkowości

zmiana okoliczności – np. później
wystąpi obowiązek badania ksiąg,
nie powoduje zmiany kwalifikacji
umowy leasingowej dla celów
rachunkowych.

Obowiązek badania sprawozdania

finansowego a kwalifikacja umów

leasingowych

W sytuacji gdy sprawozdanie finansowe korzystającego nie

podlega obowiązkowi badania i ogłaszania może on
dokonać następującej kwalifikacji umów, według zasad
określonych:

- w ustawie o rachunkowości (jako leasing finansowy) lub
- w przepisach podatkowych (jako leasing operacyjny).

Na w/w uproszczenie pozwala Ustawa o rachunkowości, ale

dotyczy to tylko korzystających, których sprawozdanie
nie podlega obowiązkowi badania rocznych sprawozdań
finansowych.