Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r.

(Dz.U.00.54.654)

Praca z przedmiotu: Prawo

podatkowe

mgr Stefan Urbaniak

Wykonały:

Edyta Kuczyńska
Ewa Michałowska – Klepadło

Rok III, Grupa I

Administracja publiczna

1.1. Istota podatku dochodowego od osób

prawnych.

Podatek dochodowy od osób prawnych

regulowany jest przez ustawę z dnia 15 lutego
1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
W Polsce po raz pierwszy został wprowadzony
ustawą z dnia 31 stycznia 1989 r. a następnie
uchwalono nową ustawę w dniu 15 lutego 1992 r.
Podatek dochodowy od osób prawnych - CIT
pochodzi od angielskiej nazwy Corporate Income
Tax. Podatek ten należy do kategorii podatków
dochodowych i związany jest z działalnością
gospodarczą, która może być jedynym lub
ubocznym przejawem istnienia jednostki
organizacyjnej.

1.1. Istota podatku dochodowego od osób
prawnych c.d.

Przedmiotowy podatek stanowi
dochód budżetu państwa,
jednakże gminom jak i
województwom przysługuje
udział we wpływach z tegoż
podatku uzyskanych od
podatników, które mają
siedzibę na terenie tych
jednostek. Podatek dochodowy
od osób prawnych to, obok
podatku VAT, najistotniejszy
podatek obciążający
działalność osób prawnych w
Polsce. Jest to podatek liniowy,
obliczany co do zasady od
ustalonego dochodu.

2.1. Zakres podmiotowy.

2.2. Podmiot opodatkowania.

„Według art. 1 Ustawy o podatku dochodowym od

osób prawnych podatnikami podatku dochodowego

od osób prawnych są: osoby prawne, spółki

kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne

niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek

nie mających osobowości prawnej, ale mające

siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie

z przepisami prawa podatkowego tego państwa są

traktowane jako osoby prawne i podlegają w tym

państwie opodatkowaniu od całości swoich

dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

oraz podatkowe grupy kapitałowe, tj. grupa co

najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających

osobowość prawną, które pozostają w związkach

kapitałowych.

2.2. Podmiot
opodatkowania c.d.

Zauważyć należy, iż grono osób opodatkowanych
podatkiem dochodowym od osób prawnych wcale
nie jest tak czytelne, jednak generalnie można
przyjąć, iż podmioty, które nie są objęte
podatkiem dochodowym od osób fizycznych (w
tym ryczałtem ewidencjonowanym oraz kartą
podatkową) podlegają opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych. Podkreślić
należy także, iż opodatkowaniu podlega pewna
organizacja, posiadająca status osoby prawnej
albo nie posiadająca tego statusu, lecz nigdy nie
są nim objęci indywidualni jej członkowie.

2.2. Podmiot
opodatkowania c.d.

Grupa kapitałowa, aby mogła stać się podatnikiem musi

spełnić niżej wymienione warunki, które to określone są w

art. 1 a wymienionej ustawy:

1. podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie

spółki z o.o. albo spółki akcyjne, które mają siedzibę na

terytorium RP, gdy:



przeciętny kapitał zakładowy (akcyjny) jaki przypada na

każdą z tych spółek jest nie niższy niż 1 mln złotych;



jedna ze spółek tzw. „dominująca” lub „spółka matka”

posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym

(akcyjnym);



spółki zależne tzw. „spółki córki” nie posiadają udziałów w

kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę;



w spółkach, które tworzą grupę kapitałową nie występują

zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód

budżetu państwa;

2.2. Podmiot
opodatkowania c.d.

2. wymogiem jest zawarcie przez spółkę dominującą

oraz spółki zależne umowy (akt notarialny) o

utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej na okres

co najmniej 3 lat podatkowych i zarejestrowana

przez Naczelnika Urzędu Skarbowego;

3. spółki, które tworzą grupę kapitałową, nie mogą

korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na

podstawie odrębnych ustaw, a także nie mogą

przerzucać dochodu na innych podatników

podatku dochodowego, które nie wchodzą w skład

podatkowej grupy kapitałowej;

4. podatkowa grupa kapitałowa musi osiągać za

każdy rok podatkowy co najmniej 3 %-owy dochód

w relacji do przychodów podatkowych.

2.3. Zwolnienia
podmiotowe

„Zgodnie z art. 6 ustawy o podatku dochodowym

od osób prawnych następujące podmioty są

zwolnione od tego podatku:



Skarb Państwa;



Narodowy Bank Polski;



jednostki budżetowe, fundusze celowe utworzone

na podstawie odrębnych przepisów;



Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i

Gospodarki Wodnej;



wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i

gospodarki wodnej;



przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne

jednostki gospodarcze utworzone przez organ

administracji państwowej wspólnie z innymi

państwami, w związku z porozumieniem bądź

umową;

2.3. Zwolnienia
podmiotowe c.d.



Agencja Restrukturyzacji i
Modernizacji Rolnictwa;



Agencja Rynku Rolnego;



fundusze inwestycyjne oraz
emerytalne działające na podstawie
odrębnych przepisów;



Zakład Ubezpieczeń Społecznych;



Agencja Nieruchomości Rolnych;



Agencja Rezerw Materiałowych.”

3.1. Zakres przedmiotowy.

3.2. Przedmiot opodatkowania.

„Przedmiotem opodatkowania

w podatku dochodowym od

osób prawnych jest dochód bez

względu na rodzaj źródeł

przychodów, z jakich dochód

ten został osiągnięty.

Dochodem jest nadwyżka sumy

przychodów nad kosztami ich

uzyskania osiągnięta w roku

podatkowym.”
W niektórych przypadkach

przedmiotem opodatkowania

jest przychód (art.21,22

ustawy).

3.2. Przedmiot opodatkowania
c.d.

„Przychodami są w szczególności: otrzymane

pieniądze, wartości pieniężne w tym różnice kursowe,

wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo

odpłatnie rzeczy lub praw, wartość otrzymanych

nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie świadczeń,

wartość umorzonych bądź przedawnionych

zobowiązań w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek

oraz środków na rachunkach bankowych, a nadto

wartość zwróconych wierzytelności. Za przychody

związane z działalnością gospodarczą i działami

specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku

podatkowym, uważa się również należne przychody

choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po

wyłączeniu wartości zwróconych towarów,

udzielonych bonifikat i skont.”

3.2. Przedmiot
opodatkowania c.d.

W celu obliczenia dochodu podlegającego

opodatkowaniu, od przychodów należy odliczyć

koszty ich uzyskania. Zgodnie z art. 15 ustawy

koszty uzyskania przychodu to koszty poniesione w

celu osiągnięcia przychodów lub zachowania bądź

zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem

kosztów wymienionych przez ustawę. Do typowych

kosztów uzyskania przychodu możemy zaliczyć:

wydatki na płace pracowników, amortyzacja

środków trwałych a także wartości niematerialne i

prawne, wydatki poniesione na zakup surowców,

materiałów, energii, nakłady na remonty i

konserwacje środków trwałych, czynsze, opłaty,

podatek od nieruchomości, podatek od środków

transportu, skapitalizowane odsetki od pożyczek

(kredytów).

3.2. Przedmiot
opodatkowania c.d.

Art. 16 ustawy przedstawia nam, jakie wydatki nie

uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Są to wydatki na:



nabycie gruntów lub prawa wieczystego

użytkowania gruntów, za wyjątkiem opłat za

wieczyste użytkowanie gruntów,



nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

prawnych,



ulepszenie środków trwałych,



spłatę pożyczek i kredytów za wyjątkiem

skapitalizowanych odsetek od nich,



wykup obligacji, tworzenie niektórych rezerw i

funduszów,

3.2. Przedmiot
opodatkowania c.d.



zapłatę niektórych podatków,



egzekucje, grzywny, kary pieniężne,



reprezentację i reklamę przekraczającą 0,25 %

przychodów,



składki na rzecz organizacji, do których

przynależność podatnika nie jest obowiązkowa,



związane z umorzeniem jednostek uczestnictwa w

funduszach powierniczych,



straty z tytułu sprzedaży wierzytelności oraz wiele

innych szczegółowo określonych przepisami ustawy.



W przypadku odjęcia od przychodu kosztów jego

uzyskania otrzymujemy podstawę opodatkowania

podatkiem dochodowym od osób prawnych, tzn.

dochód.

3.3. Zwolnienia
przedmiotowe.

Zgodnie z art. 2 wyżej wymienionej w
ustawy „z opodatkowania wyłączone
zostały przychody z: działalności rolniczej,
z wyjątkiem dochodów z działów
specjalnych produkcji rolnej, gospodarki
leśnej w rozumieniu ustawy o lasach oraz
czynności, które nie mogą być
przedmiotem prawnie skutecznej umowy.”
Katalog zwolnień przedmiotowych
obejmuje w szczególności:

3.3. Zwolnienia
przedmiotowe c.d.



dochody uzyskane przez podatników od rządów państw

obcych, organizacji międzynarodowych lub

międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące

ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków

z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i

prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO,



dochody uzyskane z działalności gospodarczej

prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

na podstawie stosownego zezwolenia,



dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne

świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako

zwrot wydatków poniesionych na środki trwałe,



dochody osiągane za granicą, jeśli tak stanowi stosowna

umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania;



dochody kościelnych osób prawnych;

3.3. Zwolnienia
przedmiotowe c.d.



działalność organizacji pracodawców i partii

politycznych – w części przeznaczonej na cele

statutowe, z wyłączeniem działalności

gospodarczej;



dochód z tytułu prowadzenia szkół – w części

przeznaczonej na cele szkoły;



dochody narodowych funduszy inwestycyjnych;



dochody sportowych spółek akcyjnych w części

przeznaczonej na ich działalność sportową;



dochody osób prawnych, których celem statutowym

jest działalność w sferze pożytku publicznego;



dochody ze sprzedaży nieruchomości wchodzących

w skład gospodarstw rolnych.

4.1. Sposoby ustalania
podatku.

4.2. Podstawa opodatkowania.

„Podstawę opodatkowania stanowi dochód osiągnięty przez

osobę prawną w danym roku podatkowym z możliwością

dokonania pewnych odliczeń, np.:



darowizn na rzecz organizacji prowadzących działalność

pożytku publicznego w sferze zadań publicznych łącznie do

wysokości nie przekraczającej 10 % dochodu;



w bankach w wysokości 20 % kwoty umorzonych pożyczek

(kredytów) w związku z realizacją programu

restrukturyzacji;



darowizn na cele kultu religijnego łącznie do wysokości nie

przekraczającej 10 % dochodu.



wydatki poniesione na nabycie nowych technologii.”

Łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć 10 % dochodu.

4.2. Podstawa opodatkowania
c.d.

„Odliczeniom nie podlegają darowizny na

rzez osób fizycznych i prawnych oraz

jednostek organizacyjnych nieposiadających

osobowości prawnej, które prowadzą

działalność gospodarczą polegającą na

wytwarzaniu wyrobów przemysłu

elektronicznego, paliwowego, tytoniowego,

spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego

a ponadto pozostałych wyrobów

alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej

1,5 % oraz wyrobów z metali szlachetnych

bądź z udziałem tych metali lub handlu tymi

wyrobami.

4.2. Podstawa
opodatkowania c.d.

Odliczenia związane z nabyciem nowej
technologii nie mogą przekroczyć 50 % kwoty
wydatków poniesionych przez podatnika na
nabycie nowej technologii, uwzględnionych w
wartości początkowej, w części, w jakiej została
zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku
podatkowym, w którym nową technologię
wprowadzono do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w
roku następującym po tym roku, oraz w której
nie została zwrócona podatnikowi w
jakiejkolwiek formie.”

4.2. Podstawa
opodatkowania c.d.

W przypadku podatników o

nieograniczonym obowiązku

podatkowym w państwie

członkowskim UE wprowadzone

zostało całkowite zwolnienie od

podatku dochodowego u źródła w

odniesieniu do dochodów z

dywidend wypłacanych przez polskie

spółki (zwolnienie partycypacyjne).

Warunkiem jest, iż  taki  udziałowiec

bezpośrednio posiada lub będzie

posiadać przez minimum 2 lata co

najmniej 10% kapitału zakładowego

polskiej spółki i że nie korzysta ze

zwolnienia z opodatkowania

podatkiem dochodowym od całości

swoich dochodów (art.22.1 ustawy).

4.2. Podstawa
opodatkowania c.d.

W przypadku dywidend uzyskiwanych z

zagranicy ustawa przewiduje dwie metody

zwolnienia: zwolnienie partycypacyjne

(dotyczy dochodów uzyskanych w krajach

UE, krajach Europejskiego Obszaru

Gospodarczego i Szwajcarii) oraz zaliczenie

pośrednie (dotyczy dywidend wypłacanych

przez spółki będące rezydentami państw

spoza UE, Europejskiego Obszaru

Gospodarczego oraz Szwajcarii, z którymi

Polska podpisała umowę o unikaniu

podwójnego opodatkowania).

4.2. Podstawa
opodatkowania c.d.

W przypadku zwolnienia partycypacyjnego
wymagany jest minimalny udział w
kapitale spółki zagranicznej w wysokości
10%, utrzymywany przez minimum dwa
lata oraz nie korzystanie przez spółkę
otrzymującą dywidendę ze zwolnienia od
opodatkowania podatkiem dochodowym
od całości jej dochodów. W przypadku gdy
spółka zagraniczna ma siedzibę w
Szwajcarii, minimalny udział polskiej
spółki wynosi 25%.

4.2. Podstawa
opodatkowania c.d.

Zaliczenie pośrednie (underlying tax credit)

umożliwia polskiej spółce będącej udziałowcem

spółki zagranicznej odliczenie do od kwoty podatku

należnego w Polsce (obliczonego od dochodów

uwzględniających również dywidendy podlegające

metodzie zaliczenia pośredniego) do określonego

limitu nie tylko kwoty podatku od dywidendy

zapłaconego za granicą, ale także części podatku

dochodowego (odpowiadającej udziałowi polskiego

wspólnika w zysku) zapłaconego przez spółkę

wypłacającą dywidendę od jej dochodu, z którego

została wypłacona. została dywidenda. Warunkiem

jest to, aby polska spółka posiadała 75% udziałów

w spółce wypłacającej dywidendę.

4.3. Stawki podatkowe.

Aktualnie stawka podatku od osób prawnych wynosi 19

%. podstawy opodatkowania. Przewidywana jest

również przez ustawę 50 % stawka sankcyjna w

przypadku zaniżenia przez podmioty powiązane

wysokości zobowiązania podatkowego. Rozliczenie

podatku następuje po zakończeniu roku podatkowego.

4.3. Stawki podatkowe c.d.

W określonych przypadkach ustawa przewiduje
zastosowanie innych stawek podatkowych. Chodzi
tu głównie o podatników posiadających
ograniczony obowiązek podatkowy, którzy na
terytorium Polski uzyskali przychody m.in. z tytułu
odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych,
praw do projektów wynalazczych, znaków
towarowych i wzorów zdobniczych, know-how, lub
z tytułu innych świadczeń o charakterze
niematerialnym (np. doradczych, badania rynku,
zarządzania, kontroli, gwarancji i poręczeń).
Przychody te, co do zasady, podlegają 20%-owej
stawce podatkowej.

4.3. Stawki podatkowe c.d.

Z kolei zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej
żeglugi handlowej oraz żeglugi powietrznej
podlegają w Polsce opodatkowaniu w wysokości
10% przychodów uzyskanych w Polsce.
Odpowiednia umowa w sprawie zapobieżenia
podwójnemu opodatkowaniu może wprowadzić
korzystniejsze zasady opodatkowania podatników
o ograniczonym obowiązku podatkowym w
Polsce. Skorzystanie z tych preferencji możliwe
jest po potwierdzeniu miejsca siedziby podatnika
dla celów podatkowych na podstawie certyfikatu
rezydencji.

5.1. Pobór podatku.

Rozdział 6 ustawy w art. 25 – 28a

reguluje sposób i terminy

odprowadzenia należnego podatku o

osób prawnych do właściwego urzędu

skarbowego.
W trakcie roku podatkowego

podatnicy zobowiązani są do 20 dnia

kolejnego miesiąca za dany miesiąc

wpłacać zaliczki na podatek w

wysokości różnicy pomiędzy

podatkiem należnym od dochodu

osiągniętego od początku roku, a sumą

zaliczek należnych za poprzednie

miesiące. Aktualnie nie istnieje

obowiązek składania deklaracji

miesięcznych.

5.1. Pobór podatku c.d.

Ostateczne rozliczenie zobowiązania podatkowego

następuje poprzez złożenie rocznego zeznania

podatkowego, w terminie do końca trzeciego

miesiąca następnego roku podatkowego i

wpłacenie podatku należnego.
Dopuszczalny jest uproszczony sposób ustalania

zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Podatnicy mogą płacić miesięczne zaliczki na

podatek w czasie kolejnego roku podatkowego w

wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w

zeznaniu rocznym złożonym w roku

poprzedzającym dany rok podatkowy, ewentualnie

w zeznaniu rocznym złożonym w roku

poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata.

5.1. Pobór podatku c.d.

Tak zwani mali

przedsiębiorcy, którzy

rozpoczynają prowadzenie

działalności gospodarczej

mogą skorzystać z kredytu

podatkowego. Polega on na

odroczeniu zapłaty podatku

i zwolnieniu z obowiązku

deklaracji złożenia

zeznania podatkowego w

pierwszym roku

podatkowym. Zapłata

podatku następuje w 5

kolejnych ratach rocznych.

5.1. Pobór podatku c.d.

Podatek należny od podatników podlegających w
Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
z tytułu dochodów uzyskanych przez nich na
terytorium Polski w większości przypadków jest
pobierany i przekazywany do urzędu skarbowego
przez płatników, którymi są podmioty wypłacający
podatnikowi należności (np. z tytułu dywidend,
należności licencyjne, odsetki). Rozliczenie wg
opisanych wyżej zasad ogólnych dotyczy natomiast
w szczególności podmiotów zagranicznych
posiadających w Polsce zakład w rozumieniu umów
międzynarodowych z tytułu dochodów tego
zakładu.

Ukrywasz dochody przed
fiskusem?

6.1. Bibliografia.



- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o
podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz.U.00.54.654);



- „Podatek dochodowy od osób
prawnych”, red. Janusz Marciniuk ;
aut. Antoni Dąbrowski Stan prawny:
luty 2008 r. – Warszawa; Wydawnictwo
C. H. Beck, 2008.



- baza Internet;

Dziękujemy za uwagę.