BILANS
Sprawozdawczy wyraz
rachunku majątku i
kapitału
Problemy do rozstrzygnięcia
przy sporządzaniu bilansu:
Jaką metodą sporządzić bilans?
Czy dany składnik aktywów lub pasywów
spełnia warunki do ujęcia go w bilansie?
W jakim porządku prezentować składniki w
bilansie?
Do jakiej grupy przyporządkować dany
składnik aktywów lub pasywów?
W jakiej wartości wykazać dany składnik w
bilansie?
Metody sporządzania
bilansu
Metoda brutto
Metoda netto
Metoda mieszana
AKTYWA
zasoby majątkowe
kontrolowane przez jednostkę
o wiarygodnie określonej wartości,
powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń,
które spowodują w przyszłości wpływ
do jednostki korzyści ekonomicznych.
ZOBOWIĄZANIA
wynikający z przeszłych zdarzeń
obowiązek wykonania świadczeń
o wiarygodnie określonej wartości,
które spowodują wykorzystanie już
posiadanych lub przyszłych aktywów
jednostki
Kryteria porządkowania pozycji
bilansowych
AKTYWA
płynność
PASYWA
wymagalność
Podstawowy układ bilansu
AKTYWA
A. Aktywa trwałe
I. Wartości niematerialne i prawne
II. Rzeczowe aktywa trwałe
III. Należności długoterminowe
IV. Inwestycje długoterminowe
V. Długoterminowe rozliczenia
międzyokresowe
B. Aktywa obrotowe
I. Zapasy
II. Należności krótkoterminowe
III. Inwestycje krótkoterminowe
IV. Krótkoterminowe rozliczenia
międzyokresowe
PASYWA
A. Kapitał (fundusz) podstawowy
II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy
(wielkość ujemna)
III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych
VIII. Zysk (strata) netto
I.
Odpisy z zysku netto w ciągu roku
obrotowego (wielkość ujemna)
B. Zobowiązania i rezerwy na
zobowiązania
I. Rezerwy na zobowiązania
II. Zobowiązania długoterminowe
III. Zobowiązania krótkoterminowe
IV. Rozliczenia międzyokresowe
AKTYWA
A. Aktywa trwałe
I.Wartości niematerialne i
prawne
1.
Koszty zakończonych prac
rozwojowych
2.
Wartość firmy
3.
Inne wartości niematerialne i
prawne
4.
Zaliczki na wartości niematerialne i
prawne
II. Rzeczowe aktywa trwałe
1. Środki trwałe
a) grunty (w tym prawo wieczystego użytkowania
gruntu)
b) budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i
wodnej
c) urządzenia techniczne i maszyny
d) środki transportu
e) inne środki trwałe
2. Środki trwałe w budowie
3. Zaliczki na środki trwałe w budowie
III. Należności
długoterminowe
1.
Od jednostek powiązanych
2.
Od pozostałych jednostek
IV. Inwestycje
długoterminowe
1.
Nieruchomości
2.
Wartości niematerialne i prawne
3.
Długoterminowe aktywa finansowe
a) w jednostkach powiązanych
- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- inne długoterminowe aktywa finansowe
b) w pozostałych jednostkach
…………………
4. Inne inwestycje długoterminowe
V. Długoterminowe rozliczenia
międzyokresowe
1.
Aktywa z tytułu odroczonego
podatku dochodowego
2.
Inne rozliczenia międzyokresowe
AKTYWA
B. Aktywa obrotowe
I. Zapasy
1.
Materiały
2.
Półprodukty i produkty w toku
3.
Produkty gotowe
4.
Towary
5.
Zaliczki na dostawy
II. Należności
krótkoterminowe
1.
Należności od jednostek powiązanych
a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
-
do 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy
b) inne
1.
Należności od pozostałych jednostek
a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
……….
b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i
zdrowotnych
c) inne
d) dochodzone na drodze sądowej
III. Inwestycje
krótkoterminowe
1.
Krótkoterminowe aktywa finansowe
a) w jednostkach powiązanych
……………….
b) w pozostałych jednostkach
………………..
c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne
- środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych
- inne środki pieniężne
- inne aktywa pieniężne
2. Inne inwestycje krótkoterminowe
IV. Krótkoterminowe rozliczenia
międzyokresowe
PASYWA
A.Kapitał (fundusz) własny
A. Kapitał (fundusz) własny
I. Kapitał (fundusz) podstawowy
II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna)
III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych
VIII. Zysk (strata) netto
IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość
ujemna)
PASYWA
B. Zobowiązania i rezerwy
na zobowiązania
I. Rezerwy na zobowiązania
1.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku
dochodowego
2.
Rezerwa na świadczenia emerytalne i
podobne
a) długoterminowa
b) krótkoterminowa
1.
Pozostałe rezerwy
a) długoterminowe
b) krótkoterminowe
II. Zobowiązania
długoterminowe
1.
Wobec jednostek powiązanych
2.
Wobec pozostałych jednostek
a) kredyty i pożyczki
b) z tytułu emisji dłużnych papierów
wartościowych
c) inne zobowiązania finansowe
d) inne
III. Zobowiązania
krótkoterminowe
1.
Wobec jednostek powiązanych
a) z tytułu dostaw i usług o okresie wymagalności: ………..
b) inne
1.
Wobec pozostałych jednostek
a) kredyty i pożyczki
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
c) inne zobowiązania finansowe
d) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności……….
e) zaliczki otrzymane na dostawy
f) zobowiązania wekslowe
g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń
h) z tytułu wynagrodzeń
i) inne
3. Fundusze specjalne
IV. Rozliczenia
międzyokresowe
1.
Ujemna wartość firmy
2.
Inne rozliczenia międzyokresowe
a) długoterminowe
b) krótkoterminowe
BILANS
Wycena bilansowa
aktywów i pasywów
Wycena bilansowa aktywów
Amortyzowane aktywa
trwałe
Wartość początkowa
minus dotychczasowe odpisy
amortyzacyjne
minus odpisy z tytułu
trwałej utraty wartości
Odpisy aktualizujące
Pozostałe koszty operacyjne
Wycena bilansowa aktywów
Aktywa finansowe
długoterminowe
Cena nabycia pomniejszona o
odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości lub
Wartość godziwa
Możliwość przeszacowania ceny
nabycia do ceny rynkowej
udziały w jednostkach
podporządkowanych – metoda
praw własności
skorygowana cena nabycia
(wg ostatniej nowelizacji)
Skutki
przeszacowania
Koszty/przychody finansowe
lub
Kapitał z aktualizacji
Wycena bilansowa aktywów
Nieruchomości
inwestycyjne
•Cena nabycia pomniejszona o
odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości lub
•Wartość godziwa lub
•Wycena jak dla środków trwałych
Skutki
przeszacowania
Pozostałe koszty operacyjne
Wycena bilansowa aktywów
Zapasy
Cena nabycia, cena zakupu lub
koszt wytworzenia
nie wyższe od cen sprzedaży
netto na dzień bilansowy
Odpisy aktualizujące
Pozostałe koszty operacyjne
Wycena bilansowa aktywów
Należności
Skutki
przeszacowania
Pozostałe koszty operacyjne
-odpis od należności głównej
Koszty finansowe –odpis od
odsetek
Przychody finansowe-
naliczone odsetki
Kwota wymaganej zapłaty
z zachowaniem ostrożności
(
Wycena bilansowa aktywów
Należności finansowe
Skutki
przeszacowania
Przychody i koszty finansowe
Skorygowana cena nabycia
Wycena bilansowa aktywów
Inwestycje
krótkoterminowe
•Cena nabycia lub cena rynkowa,
zależnie od tego, która jest niższa
•Cena (wartość) rynkowa lub
inaczej określona wartość godziwa
•Skorygowana cena nabycia
(ostatnia nowelizacja)
Skutki
przeszacowania
Koszty/przychody finansowe
Wycena bilansowa aktywów
Środki pieniężne
Wartość nominalna
Wycena bilansowa pasywów
Kapitały własne (bez
udziałów własnych)
Wartość nominalna
Wycena bilansowa pasywów
Udziały (akcje)
własne
Cena nabycia
Wycena bilansowa pasywów
Rezerwy
Wiarygodnie oszacowana
wartość
Skutki utworzenia
Pozostałe koszty operacyjne
Koszty finansowe
Straty nadzwyczajne
Wycena bilansowa pasywów
Zobowiązania
Kwota wymaganej zapłaty
Skutki przeszacowania
Koszty finansowe
(odsetki)
Wycena bilansowa pasywów
•Skorygowana cena nabycia lub
•Wartość godziwa
Skutki przeszacowania
Przychody/koszty
finansowe
Zobowiązania finansowe
Wycena bilansowa aktywów i
pasywów wyrażonych w walutach
obcych
Przeliczenie według kursu
średniego NBP
Skutki przeszacowania
(różnice kursowe)
Przychody finansowe
-różnice dodatnie
Koszty finansowe
-różnice ujemne
(z wyjątkami)
Aktywa i pasywa
w walutach obcych
KLASYFIKACJA INSTRUMENTÓW
FINANSOWYCH
Instrumenty
finansowe
aktywa finansowe
i
zobowiązania
finansowe
przeznaczone
do obrotu
pożyczki udzielone
i należności własne
aktywa finansowe
utrzymywane do
terminu
wymagalności
aktywa finansowe
dostępne do
sprzedaży
WYCENA BILANSOWA
INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH
Rodzaj instrumentu Parametry wyceny
Sposób odnoszenia
skutków wyceny
Aktywa finansowe i
zobowiązania
finansowe
przeznaczone do
obrotu
Wartość godziwa
Wynik finansowy
Aktywa finansowe
dostępne do
sprzedaży
Wartość godziwa
Wynik finansowy lub
kapitał z aktualizacji
Udzielone pożyczki i
należności własne
Skorygowana cena
nabycia
Wynik finansowy
Aktywa finansowe
utrzymywane do
terminu
wymagalności
Skorygowana cena
nabycia
Wynik finansowy
Zobowiązania
finansowe
Skorygowana cena
nabycia
Wynik finansowy
Wycena bilansowa
instrumentów finansowych
Wartość godziwa
Skutki przeszacowania
Wynik finansowy
Aktywa finansowe
i zobowiązania finansowe
przeznaczone do obrotu
Wycena bilansowa
instrumentów finansowych
Wartość godziwa
Skutki przeszacowania
Wynik finansowy lub
Kapitał z aktualizacji
Aktywa finansowe
dostępne do sprzedaży
Wycena bilansowa
instrumentów finansowych
Skorygowana cena nabycia
Skutki przeszacowania
Wynik finansowy
Udzielone pożyczki
i należności własne
Wycena bilansowa
instrumentów finansowych
Skorygowana cena nabycia
Skutki przeszacowania
Wynik finansowy
Aktywa finansowe
utrzymywane do terminu
wymagalności
Wycena bilansowa
instrumentów finansowych
Skorygowana cena nabycia
Skutki przeszacowania
Wynik finansowy
Zobowiązania finansowe
Skorygowana cena nabycia
(zamortyzowany koszt
)
Cena nabycia
spłaty wartości nominalnej
Odpisy z tytułu utraty wartości
skumulowana kwota zdyskontowanej
różnicy między wartością
początkową składnika i jego
wartością w terminie wymagalności,
wyliczona za pomocą efektywnej
stopy procentowej
minus
Plus/
minus
minus