Źródła informacji

Źródła informacji

wykorzystywane w

wykorzystywane w

analizie ekonomicznej

analizie ekonomicznej

Dr Edyta Mioduchowska-

Dr Edyta Mioduchowska-

Jaroszewicz

Jaroszewicz

Materiały źródłowe

Materiały źródłowe



O wynikach analizy finansowej decydują w

O wynikach analizy finansowej decydują w

dużym stopniu materiały źródłowe, które

dużym stopniu materiały źródłowe, które

służą do badania zjawisk gospodarczych.

służą do badania zjawisk gospodarczych.



Materiały źródłowe można podzielić na

Materiały źródłowe można podzielić na

dwie grupy:

dwie grupy:

1)

1)

Materiały wewnętrzne, zawierające dane

Materiały wewnętrzne, zawierające dane

o przedsiębiorstwie.

o przedsiębiorstwie.

2)

2)

Materiały zewnętrzne, informacje o

Materiały zewnętrzne, informacje o

otoczeniu przedsiębiorstwa.

otoczeniu przedsiębiorstwa.

Materiały ewidencyjne i

Materiały ewidencyjne i

pozaewidencyjne

pozaewidencyjne



Dane o przedsiębiorstwie mają

Dane o przedsiębiorstwie mają

charakter ewidencyjny i

charakter ewidencyjny i

pozaewidencyjny.

pozaewidencyjny.



Materiały ewidencyjne mają

Materiały ewidencyjne mają

znaczenie podstawowe i wynikają z

znaczenie podstawowe i wynikają z

prowadzonej w danym

prowadzonej w danym

przedsiębiorstwie ewidencji

przedsiębiorstwie ewidencji

gospodarczej – statystyki

gospodarczej – statystyki

ekonomicznej i rachunkowości/

ekonomicznej i rachunkowości/

Materiały ewidencyjne

Materiały ewidencyjne

1.

1.

Dokumentacja pierwotna i wtórna,

Dokumentacja pierwotna i wtórna,

2.

2.

Zapisy w urządzeniach

Zapisy w urządzeniach

ewidencyjnych analitycznych i

ewidencyjnych analitycznych i

syntetycznych,

syntetycznych,

3.

3.

Sprawozdawczość.

Sprawozdawczość.

Rodzaj sprawozdań

Rodzaj sprawozdań

Ze względu na charakter zawartych informacji

Ze względu na charakter zawartych informacji

w sprawozdaniach finansowych, a także

w sprawozdaniach finansowych, a także

ich źródło, wyróżnia się sprawozdania:

ich źródło, wyróżnia się sprawozdania:



rzeczowe

(zawierają

głównie

dane

rzeczowe

(zawierają

głównie

dane

wyrażone w jednostkach naturalnych, z

wyrażone w jednostkach naturalnych, z

tym że mogą wystąpić w nich także dane

tym że mogą wystąpić w nich także dane

wartościowe) – wykorzystywane przez

wartościowe) – wykorzystywane przez

analizy techniczno-ekonomiczne,

analizy techniczno-ekonomiczne,



finansowe

(sporządzane

w

ujęciu

finansowe

(sporządzane

w

ujęciu

wartościowym) – służą przede wszystkim

wartościowym) – służą przede wszystkim

na potrzeby analizy finansowej

na potrzeby analizy finansowej

Sprawozdawczość

Sprawozdawczość

finansowa

finansowa



Sprawozdania finansowe są formą

Sprawozdania finansowe są formą

przekazywania informacji

przekazywania informacji

ekonomicznych różnym odbiorcom,

ekonomicznych różnym odbiorcom,

którzy są zainteresowani sytuacją i

którzy są zainteresowani sytuacją i

rezultatami działalności jednostek

rezultatami działalności jednostek

gospodarczych.

gospodarczych.

Materiały pozaewidencyjne

Materiały pozaewidencyjne



Wyniki przeprowadzonej analiz, zwłaszcza analiz

Wyniki przeprowadzonej analiz, zwłaszcza analiz

roku ubiegłego,

roku ubiegłego,



Plany gospodarcze zarówno długoterminowe, jak

Plany gospodarcze zarówno długoterminowe, jak

krótkoterminowe, w tym szczególności biznes plan.

krótkoterminowe, w tym szczególności biznes plan.



Inne dane postulowane,

Inne dane postulowane,



Kalkulacja wstępna i kosztorysy,

Kalkulacja wstępna i kosztorysy,



Protokoły z kontroli i rewizji, wnioski pokontrolne,

Protokoły z kontroli i rewizji, wnioski pokontrolne,



Sprawozdania z posiedzeń zarządu i rady

Sprawozdania z posiedzeń zarządu i rady

nadzorczej,

nadzorczej,



Informacje uzyskane od kompetentnych

Informacje uzyskane od kompetentnych

pracowników.

pracowników.

Sprawozdawczość

Sprawozdawczość

finansowa

finansowa



bilansu firmy,

bilansu firmy,



rachunku zysków i strat (wyników),

rachunku zysków i strat (wyników),



rachunku przepływów pieniężnych

rachunku przepływów pieniężnych



zestawienia

zmian

w

kapitale

zestawienia

zmian

w

kapitale

(funduszu) własnym,

(funduszu) własnym,



sprawozdania z działalności.

sprawozdania z działalności.

Bilans

Bilans



Głównym sprawozdaniem, a zarazem

Głównym sprawozdaniem, a zarazem

najważniejszym źródłem informacji

najważniejszym źródłem informacji

dla analizy finansowej w

dla analizy finansowej w

przedsiębiorstwie jest bilans.

przedsiębiorstwie jest bilans.

Obejmuje on wartościowe

Obejmuje on wartościowe

zestawienie aktywów i pasywów

zestawienie aktywów i pasywów

przedsiębiorstwa na określony dzień.

przedsiębiorstwa na określony dzień.

Podstawową cezurą dzielącą aktywa

Podstawową cezurą dzielącą aktywa

na trwałe i obrotowe jest 12 miesięcy.

na trwałe i obrotowe jest 12 miesięcy.

Bilans

Bilans



Zgodnie z Ustawą o rachunkowości aktywa

Zgodnie z Ustawą o rachunkowości aktywa

uszeregowane są według rosnącej płynności,

uszeregowane są według rosnącej płynności,

a pasywa według rosnącej wymagalności.

a pasywa według rosnącej wymagalności.



Dzięki tej logicznej kolejności pozycji bilansu,

Dzięki tej logicznej kolejności pozycji bilansu,

wskazującej na sposób zaangażowania

wskazującej na sposób zaangażowania

majątku w zależności od spełnianych funkcji

majątku w zależności od spełnianych funkcji

w działalności gospodarczej firmy, można

w działalności gospodarczej firmy, można

łatwo ustalić stopień jego płynności.

łatwo ustalić stopień jego płynności.



Jednocześnie klasyfikacja źródeł finansowania

Jednocześnie klasyfikacja źródeł finansowania

majątku pozwala m.in. na określenie skali

majątku pozwala m.in. na określenie skali

ryzyka finansowego, towarzyszącego

ryzyka finansowego, towarzyszącego

działalności firmy oraz efektywności

działalności firmy oraz efektywności

wykorzystania obcych i własnych kapitałów.

wykorzystania obcych i własnych kapitałów.

Bilans - funkcje

Bilans - funkcje

Bilans posiada ogromną wartość poznawczą,

Bilans posiada ogromną wartość poznawczą,

stąd pełni następujące funkcje:

stąd pełni następujące funkcje:







       

       

jako sprawozdanie finansowe informuje

jako sprawozdanie finansowe informuje

o sytuacji finansowej i majątku firmy,

o sytuacji finansowej i majątku firmy,







       

       

jest dokumentem dla rachunkowego

jest dokumentem dla rachunkowego

zamknięcia roku obrotowego i otwarcia

zamknięcia roku obrotowego i otwarcia

kolejnego roku w przedsiębiorstwie,

kolejnego roku w przedsiębiorstwie,







       

       

bilans roczny jest podstawą otwarcia

bilans roczny jest podstawą otwarcia

kont księgowych,

kont księgowych,



konkretyzuje metodę księgową opartą na

konkretyzuje metodę księgową opartą na

zbilansowaniu aktywów z pasywami.

zbilansowaniu aktywów z pasywami.

Aktywa

Aktywa

Przez aktywa rozumie się kontrolowane przez

Przez aktywa rozumie się kontrolowane przez

jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie

jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie

określonej

wartości,

powstałe

w

wyniku

określonej

wartości,

powstałe

w

wyniku

przeszłych

zdarzeń,

które

spowodują

w

przeszłych

zdarzeń,

które

spowodują

w

przyszłości

wpływ

do

jednostki

korzyści

przyszłości

wpływ

do

jednostki

korzyści

ekonomicznych.

ekonomicznych.

Wartość księgową aktywów trwałych i obrotowych

Wartość księgową aktywów trwałych i obrotowych

można

skorygować

za

pomocą

odpisów

można

skorygować

za

pomocą

odpisów

amortyzacyjnych od środków trwałych oraz

amortyzacyjnych od środków trwałych oraz

wartości

niematerialnych

i

prawnych,

w

wartości

niematerialnych

i

prawnych,

w

przypadku aktywów trwałych odpisy z tytułu

przypadku aktywów trwałych odpisy z tytułu

trwałej utraty wartości, oraz w odniesieniu do

trwałej utraty wartości, oraz w odniesieniu do

aktywów obrotowych odpisy aktualizu

aktywów obrotowych odpisy aktualizu

jące.

jące.



W aktywach wyodrębnione zostały

W aktywach wyodrębnione zostały

dwie grupy w zależności od terminu

dwie grupy w zależności od terminu

ich realizacji, a mianowicie:

ich realizacji, a mianowicie:

1.

1.

A.

A.

    

    

aktywa trwałe,

aktywa trwałe,

2.

2.

B.

B.

aktywa obrotowe.

aktywa obrotowe.

Aktywa

Aktywa



Aktywa uszeregowane są według stopnia

Aktywa uszeregowane są według stopnia

płynności, czyli tempa ich zamienialności

płynności, czyli tempa ich zamienialności

na gotówkę, przy uwzględnieniu

na gotówkę, przy uwzględnieniu

równocześnie rodzaju działalności i

równocześnie rodzaju działalności i

cykliczności operacji gospodarczych.

cykliczności operacji gospodarczych.



W aktywach trwałych cykl obrotowy w

W aktywach trwałych cykl obrotowy w

przedsiębiorstwie jest dłuższy niż jeden rok,

przedsiębiorstwie jest dłuższy niż jeden rok,

natomiast w aktywach obrotowych zawarte

natomiast w aktywach obrotowych zawarte

są pozycje odtwarzane w zasadzie w

są pozycje odtwarzane w zasadzie w

jednym cyklu. Trzeba przy tym dodać, że w

jednym cyklu. Trzeba przy tym dodać, że w

grupie tej ujmuje się wszystkie aktywa

grupie tej ujmuje się wszystkie aktywa

związane z działalnością operacyjną firmy;

związane z działalnością operacyjną firmy;

w aktywach obrotowych ujęte są należności

w aktywach obrotowych ujęte są należności

z tytułu dostaw i usług powyżej 12 miesięcy

z tytułu dostaw i usług powyżej 12 miesięcy

Pasywa

Pasywa

Aktywa przedsiębiorstwa mogą być finansowane z

Aktywa przedsiębiorstwa mogą być finansowane z

różnych źródeł, ale w bilansie przedstawia się w

różnych źródeł, ale w bilansie przedstawia się w

formie:

formie:



A.

A.

    

    

kapitałów własnych,

kapitałów własnych,



B.

B.

    

    

zobowiązań i rezerw na zobowiązania.

zobowiązań i rezerw na zobowiązania.

Źródła finansowania aktywów, nazywane w bilansie

Źródła finansowania aktywów, nazywane w bilansie

pasywami, występują jedynie w ujęciu

pasywami, występują jedynie w ujęciu

wartościowym. Wszystkie pasywa muszą znajdować

wartościowym. Wszystkie pasywa muszą znajdować

odbicie w aktywach, toteż globalnie sumy aktywów

odbicie w aktywach, toteż globalnie sumy aktywów

i pasywów są zawsze równe

i pasywów są zawsze równe

.

.

Aktywa i pasywa

Aktywa i pasywa

przedstawiają więc ten sam majątek jednostki

przedstawiają więc ten sam majątek jednostki

gospodarczej, tylko z innych punktów widzenia

gospodarczej, tylko z innych punktów widzenia

Pasywa

Pasywa



Pasywa uszeregowane są według

Pasywa uszeregowane są według

stopnia pilności (terminów) ich zwrotu.

stopnia pilności (terminów) ich zwrotu.

Proporcje podziału obu grup pasywów,

Proporcje podziału obu grup pasywów,

czyli kapitału własnego i zobowiązań

czyli kapitału własnego i zobowiązań

ukazują stopień zadłużenia firmy,

ukazują stopień zadłużenia firmy,

mają kluczowe znaczenie dla oceny jej

mają kluczowe znaczenie dla oceny jej

wiarygodności kredytowej i pomiaru

wiarygodności kredytowej i pomiaru

ryzyka kredytowego badanego

ryzyka kredytowego badanego

przedsiębiorstwa

przedsiębiorstwa

Kapitał własny

Kapitał własny



Kapitał (fundusz) własny składa się z

Kapitał (fundusz) własny składa się z

kilku różnych pozycji, wyodrębnionych

kilku różnych pozycji, wyodrębnionych

ze względu na źródło gromadzenia oraz

ze względu na źródło gromadzenia oraz

możliwości rozdysponowania danego

możliwości rozdysponowania danego

elementu kapitału własnego. Obrazuje

elementu kapitału własnego. Obrazuje

on udział właścicieli przedsiębiorstwa

on udział właścicieli przedsiębiorstwa

w aktywach; wartościowo jest on

w aktywach; wartościowo jest on

równy aktywom netto, które ustala się

równy aktywom netto, które ustala się

przez odjęcie od aktywów ogółem

przez odjęcie od aktywów ogółem

zobowiązań i rezerw na zobowiązania.

zobowiązań i rezerw na zobowiązania.

Zobowiązania

Zobowiązania



Zobowiązania, przez które rozumie się

Zobowiązania, przez które rozumie się

wynikające z przeszłych zdarzeń obowiązki

wynikające z przeszłych zdarzeń obowiązki

wykonania przez jednostkę określonych

wykonania przez jednostkę określonych

świadczeń; obowiązki te powstają na mocy

świadczeń; obowiązki te powstają na mocy

prawa lub zwyczaju i są określone co do kwoty,

prawa lub zwyczaju i są określone co do kwoty,

wierzyciela i terminu wymagalności;

wierzyciela i terminu wymagalności;

zobowiązania powstają także w wyniku

zobowiązania powstają także w wyniku

zdarzeń, jako efekt normalnej praktyki

zdarzeń, jako efekt normalnej praktyki

gospodarczej, zwyczajów, dobrych stosunków

gospodarczej, zwyczajów, dobrych stosunków

gospodarczych, choć ich kwota lub termin

gospodarczych, choć ich kwota lub termin

wymagalności mogą być określone tylko drogą

wymagalności mogą być określone tylko drogą

wiarygodnego szacunku; do grupy takich

wiarygodnego szacunku; do grupy takich

zobowiązań zalicza się rezerwy i bierne

zobowiązań zalicza się rezerwy i bierne

rozliczenia międzyokresowe kosztów oraz

rozliczenia międzyokresowe kosztów oraz

przychodów

przychodów

.

.

Zobowiązania rezerwy na

Zobowiązania rezerwy na

zobowiązania

zobowiązania

Na

zobowiązania

i

rezerwy

na

Na

zobowiązania

i

rezerwy

na

zobowiązania przypadają:

zobowiązania przypadają:

I. R

I. R

ezerwy na zobowiązania.

ezerwy na zobowiązania.

II.

II.

Zobowiązania długoterminowe

Zobowiązania długoterminowe

III.

III.

Zobowiązania krótkoterminowe.

Zobowiązania krótkoterminowe.

IV.

IV.

Rozliczenia międzyokresowe.

Rozliczenia międzyokresowe.

Bilans a rachunek zysków i

Bilans a rachunek zysków i

strat

strat



Ocena bilansu powinna jednak odbywać się w

Ocena bilansu powinna jednak odbywać się w

ścisłym powiązaniu z rachunkiem zysków i

ścisłym powiązaniu z rachunkiem zysków i

strat. Bilans wykazuje bowiem poszczególne

strat. Bilans wykazuje bowiem poszczególne

wielkości składników aktywów i pasywów na

wielkości składników aktywów i pasywów na

dany moment oraz tylko łączną kwotę wyniku

dany moment oraz tylko łączną kwotę wyniku

finansowego, a w rachunku zysków i strat

finansowego, a w rachunku zysków i strat

przedstawia się dość szczegółowe elementy

przedstawia się dość szczegółowe elementy

wyników osiągniętych za pewien okres

wyników osiągniętych za pewien okres

danego roku (strumienie).

danego roku (strumienie).



Bilans jest więc skumulowanym zestawieniem

Bilans jest więc skumulowanym zestawieniem

pokazującym łączny skutek działalności firmy

pokazującym łączny skutek działalności firmy

do pewnego momentu, podczas gdy

do pewnego momentu, podczas gdy

rachunek zysków i strat to sprawozdanie z

rachunek zysków i strat to sprawozdanie z

przepływu dochodów w danym okresie

przepływu dochodów w danym okresie

.

.

Celem rachunku zysków i strat jest pomiar

Celem rachunku zysków i strat jest pomiar

„prawdziwego wyniku ekonomicznego firmy”.

„prawdziwego wyniku ekonomicznego firmy”.

Sporządzane jest ono „metodą drabinkową” w

Sporządzane jest ono „metodą drabinkową” w

postaci:

postaci:



porównawczej, gdzie wykazuje się koszty

porównawczej, gdzie wykazuje się koszty

według

rodzajów

działalności

z

według

rodzajów

działalności

z

uwzględnieniem zmiany stanu produktów,

uwzględnieniem zmiany stanu produktów,

ujmowanej w grupie „przychody ze sprzedaży

ujmowanej w grupie „przychody ze sprzedaży

i zrównane z nimi” oraz koszty wytworzenia

i zrównane z nimi” oraz koszty wytworzenia

świadczeń na własne potrzeby jednostki;

świadczeń na własne potrzeby jednostki;



kalkulacyjnej,

gdzie

ustala

się

koszty

kalkulacyjnej,

gdzie

ustala

się

koszty

wytworzenia sprzedanych produktów oraz

wytworzenia sprzedanych produktów oraz

wyodrębnia koszty sprzedaży i koszty

wyodrębnia koszty sprzedaży i koszty

ogólnego zarządu

ogólnego zarządu

.

.

Rachunek zysków i strat

Rachunek zysków i strat



W rachunku zysków i strat wykazuje się

W rachunku zysków i strat wykazuje się

oddzielnie przychody, koszty, zyski, straty

oddzielnie przychody, koszty, zyski, straty

oraz podatek dochodowy za bieżący i

oraz podatek dochodowy za bieżący i

poprzedni rok obrotowy. Wszystkie wartości

poprzedni rok obrotowy. Wszystkie wartości

ujęte w rachunku zysków i strat wyznaczone

ujęte w rachunku zysków i strat wyznaczone

są na podstawie zasady memoriału.

są na podstawie zasady memoriału.



Rachunek wyników charakteryzuje się dużą

Rachunek wyników charakteryzuje się dużą

pojemnością informacyjną, jest punktem

pojemnością informacyjną, jest punktem

wyjścia do szczegółowych badań

wyjścia do szczegółowych badań

analitycznych, zwłaszcza badań rentowności

analitycznych, zwłaszcza badań rentowności

i aktywności gospodarczej.

i aktywności gospodarczej.

Rachunek zysków i strat

Rachunek zysków i strat



Umożliwia ocenę trwałości pozycji finansowej

Umożliwia ocenę trwałości pozycji finansowej

firmy i stanowi podstawę planowania

firmy i stanowi podstawę planowania

finansowego. Informuje o stopniu realizacji

finansowego. Informuje o stopniu realizacji

wyniku finansowego, jak również o

wyniku finansowego, jak również o

podstawowych grupach czynników

podstawowych grupach czynników

wpływających na jego wielkość, poprzez ujęte

wpływających na jego wielkość, poprzez ujęte

w nim przychody i koszty uzyskania

w nim przychody i koszty uzyskania

przychodów. Zawiera on wielkości

przychodów. Zawiera on wielkości

strumieniowe, i pozwala na ustalenie

strumieniowe, i pozwala na ustalenie

wyników cząstkowych z poszczególnych

wyników cząstkowych z poszczególnych

rodzajów działalności.

rodzajów działalności.

Rachunek ten obejmuje cztery poziomy:

Rachunek ten obejmuje cztery poziomy:

I

I

.

.

Poziom operacyjny- obejmuje przychody i koszty

Poziom operacyjny- obejmuje przychody i koszty

zrealizowanych zadań podstawowych, dla których

zrealizowanych zadań podstawowych, dla których

jednostka została powołana,

jednostka została powołana,



II

II

.

.

Poziom finansowy- obejmuje operacje jednostki

Poziom finansowy- obejmuje operacje jednostki

gospodarczej związane z gospodarką środkami

gospodarczej związane z gospodarką środkami

pieniężnymi i pozyskiwaniem kapitału oraz obrotem

pieniężnymi i pozyskiwaniem kapitału oraz obrotem

inwestycjami,

inwestycjami,



III.

III.

P

P

oziom nadzwyczajny pokazuje skutki finansowe tzw.

oziom nadzwyczajny pokazuje skutki finansowe tzw.

zdarzeń

nadzwyczajnych,

czyli

trudnych

do

zdarzeń

nadzwyczajnych,

czyli

trudnych

do

przewidzenia, pozostających poza kontrolą jednostki

przewidzenia, pozostających poza kontrolą jednostki

.

.



IV.

IV.

Poziom wstępnego podziału wyniku finansowego-

Poziom wstępnego podziału wyniku finansowego-

prezentuje wstępny podział wyniku finansowego

prezentuje wstępny podział wyniku finansowego

przedsiębiorstwa na część przynależną budżetowi, oraz

przedsiębiorstwa na część przynależną budżetowi, oraz

część pozostającą w przedsiębiorstwie do podziału

część pozostającą w przedsiębiorstwie do podziału



Wieloletnia praktyka w zakresie analizy

Wieloletnia praktyka w zakresie analizy

finansowej wykazała, że analiza bilansu

finansowej wykazała, że analiza bilansu

oraz rachunku zysków i strat nie zawiera

oraz rachunku zysków i strat nie zawiera

jednak wielu informacji potrzebnych do

jednak wielu informacji potrzebnych do

oceny rzeczywistości pozycji finansowej

oceny rzeczywistości pozycji finansowej

przedsiębiorstwa, a zwłaszcza płynności

przedsiębiorstwa, a zwłaszcza płynności

finansowej. Duże podmioty mają

finansowej. Duże podmioty mają

obowiązek sporządzać także rachunek

obowiązek sporządzać także rachunek

przepływów pieniężnych

przepływów pieniężnych

Rachunek przepływów

Rachunek przepływów

pieniężnych

pieniężnych



Rachunek przepływów pieniężnych w

Rachunek przepływów pieniężnych w

wersji sprawozdawczej powinien być

wersji sprawozdawczej powinien być

sporządzany zgodnie z określonymi

sporządzany zgodnie z określonymi

wymogami ustawowymi. Na potrzeby

wymogami ustawowymi. Na potrzeby

rachunku przepływów pieniężnych

rachunku przepływów pieniężnych

zostały w Ustawie o rachunkowości

zostały w Ustawie o rachunkowości

określone: zakres środków

określone: zakres środków

pieniężnych, rodzaje działalności oraz

pieniężnych, rodzaje działalności oraz

metody sporządzania

metody sporządzania

Rachunek przepływów pieniężnych pokazuje

Rachunek przepływów pieniężnych pokazuje

przepływy pieniężne w trzech obszarach

przepływy pieniężne w trzech obszarach

działalności przedsiębiorstwa:

działalności przedsiębiorstwa:

I. o

I. o

peracyjnej, przez którą rozumie się

peracyjnej, przez którą rozumie się

podstawowy

rodzaj

działalności

podstawowy

rodzaj

działalności

przedsiębiorstwa, którego zakres działania

przedsiębiorstwa, którego zakres działania

został określony w statucie lub umowie spółk

został określony w statucie lub umowie spółk

i,

i,

I

I

I. in

I. in

westycyjnej, rozumianej jako nabywanie lub

westycyjnej, rozumianej jako nabywanie lub

zbywanie składników aktywów trwałych i

zbywanie składników aktywów trwałych i

krótkoterminowych aktywów finansowych oraz

krótkoterminowych aktywów finansowych oraz

wszystkich z nimi związanych korzyści i

wszystkich z nimi związanych korzyści i

kosztów,

kosztów,

III.

III.

finansowej,

obejmującej

operacje

finansowej,

obejmującej

operacje

pozyskiwania lub ubytku (utraty) źródeł

pozyskiwania lub ubytku (utraty) źródeł

finansowania, czyli kapitałów (funduszy)

finansowania, czyli kapitałów (funduszy)

własnych oraz obcych źródeł zarówno krótko-

własnych oraz obcych źródeł zarówno krótko-

jak i długoterminowych

jak i długoterminowych

Rachunek przepływów pieniężnych

Rachunek przepływów pieniężnych



Rachunek przepływów pieniężnych sporządza

Rachunek przepływów pieniężnych sporządza

się metodą bezpośrednią lub pośrednią.

się metodą bezpośrednią lub pośrednią.



Różnica pomiędzy obiema metodami dotyczy

Różnica pomiędzy obiema metodami dotyczy

tylko segmentu działalności operacyjnej.

tylko segmentu działalności operacyjnej.



W metodzie bezpośredniej w tym segmencie

W metodzie bezpośredniej w tym segmencie

wykazane są wprost wszystkie wpływy i

wykazane są wprost wszystkie wpływy i

wydatki dotyczące podstawowej działalności

wydatki dotyczące podstawowej działalności

jednostki, a w metodzie pośredniej punktem

jednostki, a w metodzie pośredniej punktem

wyjścia jest wynik finansowy netto, który tak

wyjścia jest wynik finansowy netto, który tak

się koryguje, by otrzymać „wynik kasowy”

się koryguje, by otrzymać „wynik kasowy”

Zestawienie zmian w kapitale

Zestawienie zmian w kapitale

(funduszu) własnym

(funduszu) własnym



jest nowym elementem sprawozdania

jest nowym elementem sprawozdania

finansowego. Pozwala ono na analizę zmian,

finansowego. Pozwala ono na analizę zmian,

które zaszły w kapitałach jednostki, a

które zaszły w kapitałach jednostki, a

wynikają:

wynikają:

1.

1.

z dopłat (zwiększeń) lub obniżenia kapitału

z dopłat (zwiększeń) lub obniżenia kapitału

podstawowego,

podstawowego,

2.

2.

z przeszacowania wyceny aktywów ujętego

z przeszacowania wyceny aktywów ujętego

w kapitale rezerwowym,

w kapitale rezerwowym,

3.

3.

z korekty błędów lat ubiegłych,

z korekty błędów lat ubiegłych,

4.

4.

z wypracowania zysku lub straty w

z wypracowania zysku lub straty w

bieżącym okresie sprawozdawczym.

bieżącym okresie sprawozdawczym.

Informacja dodatkowa

Informacja dodatkowa



powinna zawierać bardzo istotne informacje

powinna zawierać bardzo istotne informacje

potrzebne do pełnej oceny sytuacji jednostki

potrzebne do pełnej oceny sytuacji jednostki

oraz dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby

oraz dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby

sprawozdanie finansowe odpowiadało naczelnej

sprawozdanie finansowe odpowiadało naczelnej

koncepcji

rachunkowości,

powinno

w

koncepcji

rachunkowości,

powinno

w

szczególności obejmować:

szczególności obejmować:

I.

I.

wprowadzenie do sprawozdania

wprowadzenie do sprawozdania

finansowego, zawierające opis przyjętych zasad

finansowego, zawierające opis przyjętych zasad

rachunkowości oraz przedstawienie przyczyn i

rachunkowości oraz przedstawienie przyczyn i

skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do

skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do

roku poprzedzającego,

roku poprzedzającego,



II.

II.

dodatkowe informacje i objaśnienia:

dodatkowe informacje i objaśnienia:

Informacja dodatkowa –

Informacja dodatkowa –

2

2

CZĘŚĆ

CZĘŚĆ



a)

a)

     

     

do pozycji bilansu, rachunku zysków i

do pozycji bilansu, rachunku zysków i

strat,

zestawienia

zmian

w

kapitale

strat,

zestawienia

zmian

w

kapitale

własnym

oraz

rachunku

przepływów

własnym

oraz

rachunku

przepływów

pieniężnych za okresy sprawozdawcze

pieniężnych za okresy sprawozdawcze

objęte sprawozdaniem finansowym,

objęte sprawozdaniem finansowym,



b)

b)

    

    

proponowany podział zysku lub

proponowany podział zysku lub

pokrycia straty,

pokrycia straty,



c)

c)

     

     

podstawowe informacje dotyczące

podstawowe informacje dotyczące

pracowników i organów jednostki,

pracowników i organów jednostki,



d)

d)

    

    

inne

istotne

informacje

dla

inne

istotne

informacje

dla

zrozumienia sprawozdania finansowego.

zrozumienia sprawozdania finansowego.