Ewidencja przychodów, kapitałów

(funduszy)

i rezerw

1

2

PRZYCHODY

Przychody operacyjne

Przychody to

zwiększenie korzyści ekonomicznych

w trakcie okresu sprawozdawczego w formie
uzyskania

aktywów

(środków

pieniężnych,

należności, w zamian uzyskanych produktów, czy
usług), albo zmniejszenia zobowiązań

(np.

dostarczenie produktów, czy usług w ramach spłaty
pożyczki, kredytu, czy innych zobowiązań), które
doprowadza do wzrostu kapitału własnego.

3

uznane reklamacje
odbiorców oraz opusty

cen
(Ct „Kasa", „Rachunek

bankowy", „Należności")
Stan końcowy równy
sprzedaży netto

przeksięgowany na
konto wynikowe (Ct

„Wynik finansów”)

Operacje sprzedaży
produktów, usług,

towarów
(Dt „Kasa", „Rachunek

bankowy",
„Należności")

Schemat konta Sprzedaż

4

Pozostałe przychody operacyjne

Pozostałe

przychody

operacyjne

związane

pośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, a w
szczególności przychody ze zbycia lub likwidacji
środków trwałych, środków trwałych w budowie,
wartości niematerialnych i prawnych, przychody
związane

z

odpisaniem

przedawnionych

lub

umorzonych zobowiązań, otrzymane odszkodowania,
kary, darowizny, dotacje, subwencje itp.

5

Stan

pozostałych

przychodów operacyjnych

na

koniec

roku

obrotowego

przeksięgowany na konto
wynikowe
(Ct „Wynik finansowy")

Operacje

gospodarcze

pozostałej

sprzedaży

operacyjnej
(Dt „Kasa", „Rachunek

bankowy”, „Należności" i
inne)

Schemat konta Pozostałe przychody operacyjne

6

Przychody finansowe

Przychody finansowe są to przychody z posiadania
udziałów

w

innych

jednostkach

(dywidendy),

oprocentowanie lokat bankowych, przychody ze
sprzedaży

papierów

wartościowych,

otrzymane

odsetki od udzielonych kredytów i pożyczek, odsetki
od obligacji, dodatnie różnice kursowe itp.

7

stan

przychodów

finansowych na koniec

roku

obrotowego

przeksięgowany na konto

wynikowe
(Ct „Wynik finansowy”)

operacje

gospodarcze

powodujące

powstanie

przychodu finansowego
(sprzedaż

papierów

wartościowych,

otrzymane

odsetki,

dywidendy,

dodatnie

różnice kursowe)
(Dt „Kasa”, „Rachunek
bankowy”, „Należności”

Schemat konta Przychody finansowe

8

Przychody przyszłych okresów

Przychody przyszłych okresów są to:

wpłaty za

świadczenia, które zostaną wykonane w następnych
okresach sprawozdawczych, otrzymane dotacje,
subwencje i dopłaty na środki trwałe oraz na prace
rozwojowe, które podlegają rozliczeniu w czasie
równolegle do odpisów amortyzacyjnych.

9

zaliczenie przychodów
pobranych,

z góry

do

przychodu bieżącego
okresu
(Ct „Sprzedaż", „Pozostałe
przychody operacyjne")

zrealizowane

z

góry

przychody
(Dt

„Kasa",

„Rachunek

bankowy")

Schemat konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów

10

Przykład

Jednostka X otrzymała dotację na zakup środka trwałego 12000.
Środek trwały nabyto i oddano do użytkowania w styczniu
bieżącego roku. Umorzenie (amortyzacja) miesięczna wynosi 800.

Księgowania:

Rozliczenia międzyokresowe

Dt przychodów Ct

Dt Rachunek bankowy Ct Dt Środki

trwale Ct
(4) 800 12 000 (1) (1) 12 000 12 000 (2) (2) 12 000

Pozostałe
przychody
Dt Umorzenie Ct Dt operacyjne Ct Dt operacyjne Ct
800 (3) (3) 800
800 (4)

11

Zyski nadzwyczajne

Przez zyski nadzwyczajne rozumie się dodatnie
efekty finansowe zdarzeń powstających na skutek
zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością
operacyjną jednostek.

Schemat konta Zyski nadzwyczajne

przeksięgowanie

stanu

końcowego

zysków

nadzwyczajnych
(Ct „Wynik finansowy")

Cząstkowe zyski

nadzwyczajne
(Dt „Rozrachunki",

„Kasa" itp.)

Kapitały jako kategoria

pasywna w bilansie, w

odróżnieniu od środków gospodarczych zawartych w
aktywach,

stanowią

kwoty

“abstrakcyjne“,

wyrażone wyłącznie wartościowo.

Kapitały informują

w wyrażeniu wyłącznie

wartościowym jaki jest udział określonych
podmiotów w finansowaniu majątku jednostki.

Kapitały oznaczają

określone prawa podmiotowe

do majątku, które jednostka posiada.

12

AT

KW

AO

KO

Aktywa

Pasywa

13

Strukturę finansową kapitału oraz jej wpływ na
wynik działalności gospodarczej oraz rentowności
jednostki wyraża tzw. dźwignia finansowa,
określana również jako efekt „lewarowania“.

14

A

B

C

Kapitał własny

60 000 40 000

25

000

Kapitał obcy

- 20 000

35

000

∑

60 000 60 000

60

000

Zysk ze sprzedaży

18 000 18 000

18

000

Koszty odsetek 15 %

0

3 000 5 250

Zysk brutto

18 000 15 000

12

750

Podatek 19 %

3 420

2 850 2 422

Zysk netto

14 580 12 150

10

328

Wskaźnik zyskowności

kapitału własnego

24,8 % 30,4 %

41,3

%

Efektem dźwigni finansowej jest różnica:

zysk netto zysk netto
kapitał własny ogółem majątek

-

>

15

Kapitał odpowiada na pytania:

kto i na jakich

warunkach wyposażył przedsiębiorstwo w
odpowiednie środki gospodarcze, a także na
jaki okres

, tj. czy na cały okres istnienia

przedsiębiorstwa, czy tylko na określony czas.

16

Wielkość kapitału własnego kształtowana jest przez

dwie grupy

przyczyn:

• pierwsza

z nich dotyczy jego powiększania przez wniesienie

nowych wartości przez założyciela (założycieli), czyli przez
powierzenie jednostce gospodarczej nowych wartości lub ich
pomniejszenie przez wyłączenie części wartości, które
wcześniej były powierzone,

• druga

dotyczy powiększania lub pomniejszania kapitału

własnego poprzez nadwyżki (kapitalizowanie zysków) lub
niedobory (straty), będące rezultatem działalności
gospodarczej.

W związku z tym kapitał własny można podzielić na:

• kapitał powierzony

, czyli wniesione przez założyciela

(założycieli) jednostki gospodarczej,

• kapitał samofinansowania

, czyli pochodzący z gromadzenia

nadwyżek (zysku) działalności gospodarczej na cele rozwojowe.

17

Kapitał (fundusz) własny w różnych jednostkach
gospodarczych

Jednostka

gospodarcza

Kapitał (fundusz)

powierzony

Kapitał (fundusz)

samofinansowania

Spółka z

ograniczoną

odpowiedzialnośc

ią

Kapitał

udziałowy

Kapitał

zapasowy

Kapitał

rezerwowy

Spółka akcyjna

Kapitał akcyjny

Kapitał

zapasowy

Kapitał

rezerwowy

Przedsiębiorstwo

prywatne osoby

fizycznej

Spółka jawna

Kapitał

Spółdzielnia

Fundusz udziałowy

Fundusz zasobowy

Przedsiębiorstwo

państwowe

Fundusz

założycielski

Fundusz przedsiębiorstwa

18

Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w

różnych przedsiębiorstwach

Wykorzystanie (zmniejszenie)

Tworzenie (zwiększenie)

Fundusz założycielski

• nieodpłatne przekazanie środków

trwałych

na

skutek

decyzji

administracyjnych,

• amortyzacja

domów

mieszkalnych

w

przedsiębiorstwach

gospodarki

mieszkaniowej,

• odpowiednia

część

kwot

zapłaconych z tytułu nabycia

budynków i lokali stosownie do
przepisów o uwłaszczeniu,

• nieodpłatne przekazanie środków

trwałych (w tym zaliczanych do

infrastruktury technicznej)
innemu przedsiębiorstwu
państwowemu na podstawie

odrębnych przepisów

• otrzymanie dotacji z budżetu

na Finansowanie rozwoju,

• inne środki przekazane przez

organ założycielski lub Skarb
Państwa,

• nieodpłatne

przejęcie

środków trwałych od innego
przedsiębiorstwa
państwowego

(w

tym

zaliczanych do infrastruktury
technicznej)

19

Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w

różnych przedsiębiorstwach

Wykorzystanie (zmniejszenie)

Tworzenie (zwiększenie)

Fundusz przedsiębiorstwa

• pokrycie straty bilansowej za rok

ubiegły,

• darowizny

przekazane

innym

przedsiębiorstwom

na

podstawie

odrębnych ustaw,

• nieodpłatne przekazanie składników

aktywów na mocy decyzji właściwych

organów.

• odpis z zysku netto za poprzedni

rok na wzrost funduszu,

• środki z innych źródeł.

Kapitał zakładowy w spółkach z o.o.

• pokrycie straty netto przewyższającej

sumy

kapitałów

zapasowego

i

rezerwowego - (do 50% kapitału

udziałowego),

• zwrot dopłat do udziałów, o ile nie

zostały wykorzystane na pokrycie strat

bilansowych,

• umorzenie udziałów,

• przekształcenie kapitału udziałowego

w kapitał akcyjny, obniżenie kapitału w

drodze zmiany umowy spółki.

udziały

wnoszone

w

formie

pieniężnej lub jako aporty,

dopłaty do udziałów,

przekształcenie kapitału akcyjnego

w

kapitał

udziałowy,

zmiana

własności

udziałów

przez

ich

przejęcie przez innych wspólników,

podwyższenie kapitału i objęcie

nowych udziałów na zasadach

umowy spółki i przez jej zamianę.

20

Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w

różnych przedsiębiorstwach

Wykorzystanie (zmniejszenie)

Tworzenie (zwiększenie)

Kapitał zakładowy w spółkach akcyjnych

• pokrycie straty netto przewyższającej

sumę kapitału zapasowego i

rezerwowego (do 1/3 kapitału

akcyjnego),

• umorzenie akcji,

• zmniejszenie nominalnej wartości akcji

lub umorzenie części akcji,

• przekształcenie kapitału akcyjnego w

kapitał udziałowy,

• zmiana własności akcji imiennych.

• z akcji: opłaconych gotówką,

pokrytych

aportami,

zadeklarowanych

do

spłat

ratalnych, do zbycia,

• emisja

nowych

akcji

lub

zwiększenie wartości akcji,

• zmiana własności akcji

imiennych, przekształcenie

kapitału udziałowego w kapitał

akcyjny.

Kapitał wspólników

• pokrycie straty netto,

• zwrot części wkładów,

• zmiana własności wkładu.

• pieniężne

i

niepieniężne

wkłady wspólników,

• z zysku netto,

• zmiana własności wkłada

21

Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w

różnych przedsiębiorstwach

Wykorzystanie (zmniejszenie)

Tworzenie (zwiększenie)

Fundusz zasobowy

• pokrycie straty bilansowej za

poprzedni rok,

• przekazanie nieodpłatne środków

trwałych na mocy odrębnych

przepisów,

• umorzenie środków trwałych

niepodlegających amortyzacji.

• - bezzwrotne wpłaty (wpisowe) członków,

• z zysku netto,

• z przejętych wkładów na własność

spółdzielni — na mocy decyzji ich

właściciela,

• z dotychczasowego umorzenia

zwracanych właścicielom środków

trwałych uprzednio wniesionych jako

wkłady.

Kapitał (fundusz) zapasowy

• pokrycie straty netto,

• zwrot dopłat wspornikom w całości

lub części o ile nie zostały

wykorzystane zgodnie z

przeznaczeniem,

• umorzenie udziałów lub akcji

własnych,

• dywidendy,

• pokrycie wydatków nie powodujących

zwiększenia aktywów spółki (np.

negatywny wynik prac rozwojowych,

zaniechanie budowy środków

trwałych)

• z zysku netto,

• z nadwyżki osiągniętej przy sprzedaży

akcji powyżej ich wartości nominalnej

pozostałej po pokryciu kosztów wydania

akcji,

• z dopłat wsporników, nie zwiększających

kapitału zakładowego

• z różnic aktualizacji wyceny

rozchodowanych środków trwałych w

dacie ich sprzedaży, likwidacji itp.

22

Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w

różnych przedsiębiorstwach

Wykorzystanie (zmniejszenie)

Tworzenie (zwiększenie)

Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny

• różnice z aktualizacji wyceny środków

trwałych:

zmniejszające

wartość

początkową środków trwałych; zwiększające

ich umorzenie, przeniesienie wartości netto

przyrostu cen ewidencyjnych środków

trwałych zlikwidowanych i sprzedanych z

aktualizacji wyceny,

• obniżenie

wartości

długoterminowych

aktywów

finansowych

do

wysokości

uprzedniego podwyższenia ich wartości,

różnice wyceny uprzednio przeszacowanych

in

plus

długoterminowych

aktywów

finansowych

przekwalifikowanych

do

krótkoterminowych — wycenionych w

wartości rynkowej,

• odpisy z tytułu utraty wartości środków

trwałych, których wycena była uprzednio

aktualizowana (zmiana technologii,

przeznaczenie do likwidacji, wycofanie z

używania itp.) — do wysokości kwoty

uprzedniej aktualizacji.

• różnice

z

aktualizacji

wyceny środków trwałych:

zwiększające

wartość

początkową

środków;

zmniejszające

ich

umorzenie,

• wzrost wartości

długoterminowych aktywów

finansowych (uprzednio nie

obniżonej) lub powyżej

uprzedniego obniżenia,

jeżeli ewidencję tych

aktywów prowadzi się w

cenach rynkowych.

23

Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w

różnych przedsiębiorstwach

Wykorzystanie (zmniejszenie)

Tworzenie (zwiększenie)

Kapitał (fundusz) rezerwowy

• pokrycie wydatków ponoszonych na

cele określone w decyzji o jego

utworzeniu,

• pokrycie strat poniesionych na

działalności finansowanej z kapitału,

• rozliczenie pozostałości kapitału

zgodnie z ustaleniami decyzji o jego

utworzeniu,

• pokrycie straty bilansowej, wypłata

dywidendy, umorzenie udziałów lub

akcji własnych.

• z zysku do podziału,

• z innych źródeł określonych w

decyzji o utworzeniu kapitału,

np. świadczenia wspólników.

24

Przykład

Fundusz założycielski

20 000,-

Fundusz przedsiębiorstwa 10 000,-
Środki trwałe

50 000,-

Umorzenie środków trwałych 40 000,-

Fundusz

Fundusz

Środki trwałe

Umorzenie

założycielski

przedsiębiorstwa

śr. trwałych

6c) 1200 Sp 20 000,- 10 000 Sp) Sp) 50 000 2 000 6a) 6b) 800,-
40 000,- Sp
1) 20 000

10 000 2) 1) 10 000

3d) 3 000 2 000 3c) 3a) 4 000

Wartości Materiały

Rachunek Rozliczenie

niematr. i praw.

bankowywyniku finansowego

1) 5 000

1) 1 000

1) 4 000

2) 10 000

3b) 1 000

4) 3 000 5) 1 000

25

1. Przekazanie przez organ założycielski.

• śr. trwałe

10 000,-

• wartości niematerialne i prawne

5 000,-

• materiały

1 000,-

• środki wpłacone na r-k bank

4 000,-

2. Część zysku przeznaczono na zwiększenie
funduszu przedsiębiorstwa

10 000,-

3. Aktualizacja wyceny

• zwiększenie śr. trwałych

4 000,-

• zwiększenie wartości niemat. prawn.

1 000,-

• zwiększenie fund. założ.

2 000,-

• zwiększenie funduszu przedsiębiorstwa

3 000,-

4. Otrzymano dotację

3 000,-

5. Pozostawiano cześć dywidendy

1 000,-

6. Przekazano środki trwałe na podstawie decyzji organu
założycielskiego

• wart. podst.

2 000,-

• dotychczasowe umorzenie

800,-

• fundusz założycielski

1 200,-

26

Przykład.

Operacje gospodarcze:
1) wpłaty gotówką udziałów członkowskich 3

000

2) udziały wniesione w postaci środków trwałych 2

000

3) wpłaty wpisowego gotówką przez członków spółdzielni

300

4) zwrot udziałów członkowskich gotówką

100

5) przeznaczenie części nadwyżki bilansowej na zwiększenie udziałów

członkowskich 400

6) przeznaczenie części nadwyżki bilansowej na zasilenie funduszu

zasobowego 900

Fundusz udziałowy Fundusz zasobowy Kasa
4) 100 3000 (1 300 (3 1) 3000
100 (4
2000 (2 900 (6 3) 300
400 (5

Środki trwałe Rozliczenie wyniku finansowego
2) 2000 5) 400 X
6) 900

27

Przykład
Kapitał akcyjny /nominalny/ spółki akcyjnej ustalono w statucie na 1 000 000 zł.
Akcjonariusze pokryli akcje: aportami poprzez przekazanie spółce środków trwałych
na 500 000 zł, środkami pieniężnymi na 200 000 zł, brakująca wpłata w kwocie 300
000 została rozłożona na raty. Ponadto nadwyżka wartości emisyjnej akcji nad
wartością nominalną wyniosła 150 000 zł i została wpłacona całkowicie środkami
pieniężnymi.

Księgowania:

Kapitał akcyjny Środki trwałe Rachunek
bankowy
1 000 000 (1 1) 500 000 1) 200 000

2) 150 000

Należne wpłaty
na poczet kapitału Kapitał zapasowy
1) 300 000 150 000 (2

Bilans

Aktywa Pasywa

Środki trwałe 500 000 Kapitał akcyjny
1 000 000
Rachunek bankowy 350 000 Należne wpłaty na poczet
kapitału ( minus )
- 300 000
Kapitał zapasowy
150 000
850 000
850 000

28

Przykład
W spółce „X” A.S.
1) Utworzono kapitał akcyjny w drodze emisji akcji opłaconych wpłatami na r-k

bankowy 10 000,-

2) tworzono kapitał akcyjny w formie aportu śr. trwałych

8 000,-

3) Utworzenie kapitału akcyjnego w drodze emisji akcji płatnych w ratach 3 000,-
4) Kapitał zapasowy na podwyższenie kapitału akcyjnego

1 000,-

5) Umorzono własne akcje

500,-

6) Pokryto stratę netto z kapitału zapasowego

700,-

Kapitał

Pozostałe

akcyjny

Rachunek bankowy Śr. trwałe

rozrachunki

5) 500,- 1) 10 000,- 1) 10 000
2) 8 000,-

2) 8000 3) 3000 500 (5

3) 3 000,-
4) 1 000,-

Kapitał zapasowy Rozliczenie wyniku finansowego
4) 1 000,- X

X

6) 700,-

6) 700,-

29

Przykład
1) wniesienie do spółki udziałów pieniężnych 2

000

2) wniesienie do spółki udziałów w postaci środków trwałych 5

000

3) przeznaczenie zysku netto na pokrycie umorzenia udziałów

400

4) umorzenie udziałów jednego ze wspólników

200

5) przeznaczenie kapitału zapasowego na zwiększenie kapitału udziałowego

500

6) podwyższenie kapitału z tytułu objęcia nowych udziałów

600

Kapitał
Rozliczenie
udziałowy Rachunek bankowy Środki trwałe wyniku
finansowego
4) 200 2 000 (1 1) 2 000 2) 5 000 3) 400
X
5 000 (2
400 (3
500 (5
600 (6

Pozostałe
rozrachunki Kapitał zapasowy
6) 600 200 (4 5) 500 X

30

REZERWY

Pojęcie i rodzaje rezerw.

Rezerwy są w rachunkowości ważną kategorią

bilansową, narzędziem polityki finansowej jednostki
gospodarczej, w jej aspekcie „ostrożności kupieckiej”
czyli

zasady

ostrożności

i

zasady

współmierności kosztów i przychodów.

31

Aktywa obrotowe

Aktywa trwałe

Zobowiązania

Rezerwy

Kapitały własne

Miejsce rezerw w pasywach

bilansu.

32

33

Inwestycje

Jawne

Pozostałe aktywa

Niebilansowe

Bilansowe

Korekty wartości

aktywów trwałych

Korekty wartości

aktywów obrotowych

Rezerwy na

zobowiązania

Rezerwy kapitałowe

Wartości

niematerialne i

prawne

Środki trwałe

Należności

Zapasy

Należności

Inwestycje

Odroczone podatki

Kapitał zapasowy

Restrukturyzacja

Pozostałe
zobowiązania

Kapitały rezerwowe

Zysk z lat ubiegłych

Zysk bieżącego
okresu

Rozliczenia

międzyokresowe

kosztów

Ciche

REZERWY

Art. 35d. 1. 

Rezerwy tworzy się

na:

1) 

pewne lub o dużym stopniu

prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania,
których kwotę można w sposób wiarygodny
oszacować, a w szczególności na straty z
transakcji gospodarczych w toku, w tym z
tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń,
operacji kredytowych, skutków toczącego się
postępowania sądowego,

2)  przyszłe zobowiązania spowodowane

restrukturyzacją, jeżeli na podstawie
odrębnych przepisów jednostka jest
zobowiązana do jej przeprowadzenia lub
zawarto w tej sprawie wiążące umowy, a
plany restrukturyzacji pozwalają w sposób
wiarygodny oszacować wartość tych
przyszłych zobowiązań.

 

34

Rezerwy, zalicza się odpowiednio do pozostałych
kosztów operacyjnych, kosztów finansowych lub
strat nadzwyczajnych, zależnie od okoliczności, z
którymi przyszłe zobowiązania się wiążą.

Współczynnik zabezpieczenia finansowego:

rezerwy /

kapitał własny + kapitał obcy/

35

Poza rezerwami wynikającymi z ustawy o rachunkowości tworzone
są

rezerwy kapitałowe

wynikające z ustawy kodeks spółek

handlowych /dotyczą podziału zysku netto/.

Rezerwy te obejmują:

• nadwyżkę ceny emisyjnej sprzedanych akcji nad wartością

nominalną tych akcji /agio, premia/,

• wyniki aktualizacji wyceny środków trwałych, z mocy urzędowej

zwiększające rezerwy kapitałowe, a nie wynik brutto,

• dopłaty do kapitału własnego dokonane przez współwłaścicieli w

zamian za gwarancję uprzywilejowania ich akcji lub udziałów,

• inne dodatkowe dopłaty współwłaścicieli do kapitału własnego w

celu pokrycia strat lub tzw. żądanego kapitału dodatkowego,

• część zysku po opodatkowaniu, nakazana prawem lub oparta na

statucie, traktowana jest jako obowiązkowa lub dobrowolna
tezauryzacja zysku w tej jednostce; typową rezerwą kapitałową
w tej grupie jest ustawowa rezerwa dotycząca spółek akcyjnych:

8 % zysku netto musi zwiększać corocznie kapitał zapasowy do
osiągnięcia przez niego wysokości przynajmniej 1/3 kapitału
akcyjnego.

36

Przymusowe przeznaczenie nadwyżki finansowej może
dotyczyć:

• rezerw

na

utrzymanie

kapitału

zakładowego

/

zabezpieczają nominalną jego wartość przed działaniem
inflacji,

• rezerw na rozwój jednostki gospodarczej / określa się je

mianem rezerw celowych /,

• innych rezerw z zysku netto / np. na udziały własne /.

Rezerwy kapitałowe są obligatoryjne /obowiązkowe/, są
wyrazem samoograniczeń

współwłaścicieli w prawie do

dysponowania zyskiem netto i potwierdzeniem sensu
istnienia koncepcji zachowania kapitału i podporządkowanej
jej zasady ostrożności.

Rezerwy tworzone są na ściśle bądź szacunkowo ustalony

okres, po upływie którego nastąpi wykorzystanie lub
rozwiązanie rezerw.

Utworzenie rezerw oznacza jednocześnie obciążenie

kosztów

operacyjnych

lub

finansowych

jednostki

gospodarczej lub zmniejszenie zysku netto lub zwiększenie
obowiązkowych podatków.

37

Pozostałe
Rezerwa na .... koszty
operacyjne

1

Koszty
finansowe
2


Podatki
3

Różne
aktywa

4

Rozliczenie
wyniku finansowego

5

XX

Ewidencja tworzenia rezerw

38

Należności, inne aktywa Rezerwa na ....

1

Umorzenie majątku
trwałego

2

Rozrachunki
publiczno-prawne

3

Pozostałe zobowiązania

4

Rozliczenie
wyniku finansowego
Sp) XX

5

Ewidencja wykorzystanych rezerw

39

Ewidencja rozwiązania rezerwy

Pozostałe przychody
operacyjne Rezerwa
na ...

1

XX (Sp

Przychody finansowe

2

Kapitał zapasowy

Podatki

3

4

40

Umorzenie Kapitał rezerwowy
środków trwałych z aktualizacji wyceny Środki trwałe

XX (Sp 1b) 1a Sp) XX

Kapitał zapasowy

2

Kapitał zapasowy – ze
sprzedaży akcji powyżej

Rozrachunki

ich wartości nominalnej

z

akcjonariuszami
3

Kapitał zapasowy Rozliczenie
wyniku
tworzony ustawowo
finansowego

4 XX

Kapitał zapasowy
tworzony zgodnie ze
statutem lub umową

5

Pozostałe kapitały
......rezerwowe....
6

Rozrachunek bankowy

Kapitał zapasowy Rozrachunki ze wspólnikami

z dopłat wspólników
7

Ewidencja tworzenia rezerw kapitałowych

41

Rozrachunki
publiczno-prawne

Podatki

1a

1
Rezerwy na

odroczone podatki

2 1b

3

Rezerwa na zobowiązania podatkowe, czyli na tzw. odroczone
podatki tworzona będzie wówczas, gdy wliczony w wynik
finansowy podatek dochodowy będzie wyższy od podatku
wyliczonego zgodnie z prawem podatkowym.

Tworzenie rezerw na odroczony podatek

42

43

Oczekuję pytań

Dziękuję za uwagę