Artykuł pochodzi z dodatku:

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

Dodatek nr 6 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 5 (688) z dnia 2010-02-10

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Składki przedsiębiorcy na Fundusz Pracy

Pod jaką datą należy zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów koszt dotyczący składek
przedsiębiorcy (jako właściciela firmy) na Fundusz Pracy?

W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, za dzień poniesienia kosztu uzyskania
przychodów, co do zasady, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę
do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Tak stanowi art. 22 ust. 6b ustawy o PDOF.

Jednakże na mocy normy wyrażonej w art. 23 ust. 3d ustawy o PDOF, do składek na Fundusz Pracy ma odpowiednio
zastosowanie przepis o charakterze szczególnym, jakim jest art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o PDOF, który nie pozwala na
zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nieopłaconych do ZUS składek (z zastrzeżeniem pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb),
określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Przy czym pod pojęciem "płatnika składek", o którym mowa we wspomnianym art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o PDOF, należy
rozumieć między innymi przedsiębiorcę zobowiązanego do opłacania składek na własne ubezpieczenia społeczne. Wynika to
z postanowień zawartych w art. 4 pkt 2 lit. d) i art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.).

Jednocześnie trzeba zauważyć, że zarówno do składek, które przedsiębiorca opłaca na własne ubezpieczenia społeczne, jak
i do składki przedsiębiorcy na Fundusz Pracy, nie mają zastosowania postanowienia art. 22 ust. 6bb ustawy o PDOF, które
dotyczą składek opłacanych do ZUS (w tym na Fundusz Pracy) od przychodów pracowników ze stosunku pracy, o których
mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.

Tak więc, niezależnie od tego, czy przedsiębiorca prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wybrał uproszczoną
metodę potrącenia kosztów, czy też metodę memoriałową, to w świetle obowiązujących przepisów o PDOF, w każdym
przypadku jego składkę na Fundusz Pracy należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie faktycznej
zapłaty tej składki do ZUS.

Wydatek poniesiony na omawianą składkę należy ewidencjonować w dacie jej zapłaty, w kolumnie 13 podatkowej księgi
przychodów i rozchodów "Pozostałe wydatki", na podstawie dokumentu stwierdzającego poniesienie tego wydatku.