WYBRANE ZAGADNIENIA Z ZAKRESU
PROWADZENIA KSIĘGOWOŚCI W INSTYTUCJACH
OTOCZENIA BIZNESU
2005
© PARP
© PARP
2
SPIS TREŚCI
1. Podstawowe zasady i unormowania w zakresie prowadzenia księgowości w instytucjach
otoczenia biznesu ....................................................................................................................... 3
1.1. Podstawy prawne dla działalności jednostek nie prowadzących działalności
gospodarczej........................................................................................................................... 3
1.2. Zasady rachunkowości i plan kont .................................................................................. 4
1.3. Sprawozdawczość finansowa jednostek III sektora. ....................................................... 6
2. Wybrane typy operacji gospodarczych w jednostkach otoczenia biznesu............................. 8
2.1. Fundusz statutowy i jego elementy składowe w instytucjach otoczenia biznesu ........... 8
2.2. Przychody i koszty w działalności jednostki nie prowadzącej działalności
gospodarczej......................................................................................................................... 10
2.3. Ewidencja wyniku finansowego.................................................................................... 12
3. Aspekty podatkowe w jednostkach nie prowadzących działalności gospodarczej.............. 13
3.1. Jednostki a obowiązek rejestracji dla celów podatkowych. Obowiązki w zakresie
składania deklaracji CIT-2 i CIT- 8. .................................................................................... 13
3.2. Problemy rozliczania podatku VAT w instytucjach otoczenia biznesu. Ewidencja
otrzymanych środków pomocowych i dotacji...................................................................... 14
© PARP
3
1. Podstawowe zasady i unormowania w zakresie prowadzenia księgowości
w instytucjach otoczenia biznesu
1.1. Podstawy prawne dla działalności jednostek nie prowadzących działalności
gospodarczej.
Trzeci sektor powstał jako odpowiedź na zapotrzebowanie istniejącego systemu sektora
publicznego i sektora prywatnego. Jednostki otoczenia biznesu - nazywane trzecim sektorem
podobnie jak jednostki biznesu są prywatne, ale podobnie jak jednostki publiczne powstają
dla wspierania interesu publicznego
1
.
Podmioty tworzące trzeci sektor charakteryzują się:
1) zasadą dobrowolności – zakładane są i funkcjonują w oparciu o dobrą wolę swoich
założycieli i członków,
2) niedochodowością – ich celem nie jest osiągnięcie zysku zrealizowanie celu
i pozyskanie na ten cel funduszy,
3) niezależnością od państwa,
4) działaniem na rzecz wspólnego dobra,
5) formalny status dający podstawy do kontroli działalności.
2
Zasadniczo w Polsce podstawa prawną do utworzenia jednostki III sektora jest art.12
Konstytucji RP z 1997 r., zapewniający wolność tworzenia i działania stowarzyszeń, ruchów
obywatelskich, i innych dobrowolnych zrzeszeń i fundacji. Inne akty prawne regulujące
zasady działania tego typu jednostek to:
- Ustawa z dnia 6 kwietnia 1989 r. o fundacjach ( Dz.U. z 1991 r. Nr 46 poz.203
z późn.zm.),
- Ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach ( Dz.U. z 2001 r. Nr 79
poz.855 z późn. zm.),
- Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie
(Dz.U. Nr 96 poz.873 z późn.zm.),
1
Dworowska W. Rachunkowość fundacji , stowarzyszeń i organizacji pożytku publicznego ODDK Gdańsk
2005, str. 7
2
Czubakowska K. Winiarska K. Rachunkowość fundacji, stowarzyszeń i innych jednostek nieprowadzących
działalności gospodarczej Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne Warszawa 2004 str. 11-12
© PARP
4
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001 r. w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi,
nieprowadzących działalności gospodarczej (Dz.U. nr 137, poz. 1539 z późn.zm).
Jednostki działające w oparciu o wyżej wymienione przepisy nie prowadzące działalności
gospodarczej mające osobowość prawną, podlegają obligatoryjnemu wpisowi do Krajowego
Rejestru Sądowego. Stają się przy tym podmiotami, które mogą zaciągać w swoim imieniu
i na swój rachunek zobowiązania i podlegają regulacjom prawa podatkowego oraz kontroli ze
strony administracji państwowej. Są przy tym zobowiązane stosować ustawę o rachunkowości
oraz stosowne rozporządzenie regulujące zasady ewidencji operacji gospodarczych.
1.2. Zasady rachunkowości i plan kont
Niezmiennie podstawą prowadzenia rachunkowości w jednostkach organizacji
pozarządowych jest tak jak dla wszystkich pozostałych podmiotów jest Ustawa z dnia 29
września o rachunkowości (Dz.U. nr 76 z 2002 r. poz.694 z późn. zm.) oraz szczegółowy akt
wykonawczy do ustawy – Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001 r.
w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości dla niektórych jednostek niebędących
spółkami handlowymi, nieprowadzących działalności gospodarczej (Dz.U. z 2001 r. nr 137
poz 1539)
3
.
O ile ustawa określa w sposób ogólny zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych, określając
przede wszystkim zasady wyceny aktywów i pasywów, to nie narzucają jednostkom
szczegółowych rozwiązań, a jedynie określają zasady ogólne rachunkowości. Wybór
i uszczegółowienie rozwiązań należy do jednostki, która stosując art.10 ust. 1 ustawy
o rachunkowości powinna posiadać jedynie dokumentację opisującą przyjęte przez nią zasady
rachunkowości
4
.
1.
3
Michalik A., Rachunkowość i podatki organizacji pozarządowych, Fundacja Rozwoju Społeczeństwa
Obywatelskiego, Warszawa, 2004 str 7
4
Odpowiedź Departamentu Rachunkowości Ministerstwa Finansów z 18.08.1997r., L.DZ. DR-6/TŻ-193/97
© PARP
5
Zgodnie z ustawą o rachunkowości kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za
wykonywanie obowiązków z zakresu rachunkowości. Tym samym do niego należy
zatwierdzenie przyjętych zasad rachunkowości i ich przestrzeganie w trakcie istnienia
jednostki. W zatwierdzonej polityce rachunkowości kierownik określa:
- przyjęty rok obrotowy,
- zasady wyceny poszczególnych składników majątku – zgodnie z ustawą
o rachunkowości i z zasadami gdzie ustawa pozostawia prawo wyboru
stosowanych metod,
- zasady przeprowadzania inwentaryzacji,
- sposób określenia wyniku finansowego,
- zakres sporządzanego sprawozdania finansowego i stosowne załączniki,
- ustala stosowany zakładowy plan kont z zakresem stosowanych kont
syntetycznych i powiązanych z nimi kontami analitycznymi,
- sposób prowadzenia księgowości – przy użyciu komputera i użyciu
określonego programu księgowego, zasady zabezpieczenia danych na
nośnikach komputerowych i sposób przechowywania ksiąg rachunkowych
w postaci wydruków i zapisów na nośnikach,
- wykaz ksiąg rachunkowych : księga główna i opis ksiąg pomocniczych,
- zobowiązanie do aktualizacji przyjętych zasad rachunkowości,
- odpowiedzialność w zakresie prawidłowości i rzetelności prowadzenia
rachunkowości (wewnętrzny księgowy lub zewnętrzne biuro rachunkowe),
- potwierdzenie zgodności przyjętych zasad z obowiązującymi przepisami
w zakresie ustawy o rachunkowości i rozporządzenia ministra finansów.
Księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia działalności, na pierwszy dzień nowego
roku obrotowego, na dzień zmiany formy prawnej – z wyjątkami, na dzień wpisu do rejestru
połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodującej powstanie nowej jednostki oraz na
dzień otwarcia likwidacji lub wszczęcia postępowania upadłościowego – bilansem otwarcia
jest bilans zamknięcia sporządzony na dzień poprzedzający otwarcie likwidacji.
Księgi rachunkowe zamyka się na dzień kończący rok obrotowy, na dzień zakończenia
działalności (sprzedaż, zakończenie likwidacji lub postępowania upadłościowego), na dzień
poprzedzający zmianę formy prawnej, w jednostce przejmowanej na dzień przejęcia przez
inną jednostkę, na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia – gdy powstaje nowa
© PARP
6
jednostka, na dzień poprzedzający postawienie w stan likwidacji lub upadłości lub na inny
dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.
1.3. Sprawozdawczość finansowa jednostek III sektora
W zakresie obowiązków wynikających bezpośrednio z rozporządzenia ministra finansów
jednostki nie prowadzące działalności gospodarczej, zobowiązane są do sporządzania na
dzień bilansowy sprawozdania finansowego, składającego się z:
- bilansu
- rachunku wyników
- informacji dodatkowej.
Załączniki do ustawy regulują zwartość kolejnych pozycji wykazywanych po stronie
aktywów i pasywów w prezentowanym bilanse, tak samo dotyczy to załącznika w postaci
wzoru rachunku wyników. W załącznikach do tego opracowania znajdują się również
stosowne wzory przygotowane na podstawie rozporządzenie (TAB.1.A i 1.B).
Prezentowany przez jednostkę bilans jest odzwierciedleniem stanu majątkowego
i finansowego jednostki. Aktywa prezentują składniki majątku trwałego i obrotowego
natomiast pasywa odzwierciedlają sposób finansowania działalności jednostki. Układ
aktywów w bilansie odzwierciedla stopień ich zbywalności a układ pasywów ich stopień
wymagalności. Przedstawiany natomiast rachunek wyników jest odzwierciedleniem wyniku
w prowadzonej przez jednostkę działalności .
Aby poprawnie sporządzić sprawozdanie finansowe należy przygotować odpowiednio
wcześnie wymagane ustawą uzgodnienia. Najważniejszym punktem w zamknięcia roku
obrotowego jest dokonanie inwentaryzacji posiadanych składników majątku oraz ich wyceny,
a co za tym idzie ustalenie wyniku finansowego na koniec roku obrotowego.
W ramach inwentaryzacji mieszczą się następujące czynności:
- potwierdzenie sald z kontrahentami,
- inwentaryzacja posiadanego majątku trwałego,
- inwentaryzacja kasy,
- potwierdzenie salda z bankami, w których jednostka posiada rachunki
bankowe.
© PARP
7
Rozporządzenie reguluje w § 3 pt. 6 szczegółowy wykaz informacji obligatoryjnych dla
prezentowanego przez jednostkę sprawozdania informacji dodatkowej. Tak więc sporządzone
sprawozdanie w części informacji dodatkowej powinno zawierać:
a) objaśnienia dotyczące zastosowanych metod wyceny poszczególnych
składników aktywów i pasywów oraz przyczyn ewentualnych ich zmian
w stosunku do roku poprzedniego,
b) uzupełniające dane o aktywach i pasywach, między innymi:
- zmiany w podziale na grupy posiadanych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych wraz z analogicznym podziałem na grupy
odpowiednio ich umorzeniem,
- szczegółowy podział występujących w jednostce zobowiązań i należności ,
- wyszczególnienie dotyczącym rozliczeń międzyokresowych czynnych i biernych
oraz przychodów przyszłych okresów,
- informacja o zatrudnieniu w jednostce.
c) szczegółową informację o strukturze uzyskanych przychodów przez
jednostkę, ze wskazaniem ich źródeł w tym przychodów określonych statutem,
d) szczegółową informację o strukturze poniesionych kosztów, stanowiących
świadczenia pieniężne i niepieniężne oraz szczegółowa informacja
o poniesionych kosztach administracyjnych,
e) dane o źródłach zwiększenia i sposobie wykorzystania funduszu statutowego,
f) dane dotyczące udzielonych gwarancji, poręczeń i innych zobowiązań
związanych z działalnością statutową,
g) informacje o tendencjach zmian w przychodach i kosztach oraz składnikach
majątku i źródłach ich finansowania.
Przy czym należy pamiętać, ze w przypadku podjęcia przez jednostkę działalności
gospodarczej zastosowanie maja przepisy wynikające z ustawy o rachunkowości, które
odnoszą się do jednostek prowadzących działalność gospodarczą.
© PARP
8
2. Wybrane typy operacji gospodarczych w jednostkach otoczenia biznesu
2.1. Fundusz statutowy i jego elementy składowe w instytucjach otoczenia biznesu
Organizacje pozarządowe utrzymują się w znaczącym stopniu z otrzymanych składek
i darowizn, spadków i zapisów, z dochodów z własnej działalności a także z ofiarności
publicznej, dotacji z budżetu państwa oraz z dochodów z majątku a także z działalności
gospodarczej, jeśli takową prowadzą. Otrzymywane w ten sposób środki w organizacjach
nieprowadzących działalności gospodarczej zasilaj fundusz statutowy.
Źródła tworzenia funduszu statutowego w sposób obrazowy przedstawia poniższa tabela
5
Tabela 2.a
Rodzaj jednostki
Źródła tworzenia funduszu statutowego:
Stowarzyszenia -
składki członkowskie
- darowizny
- dochody z ofiarności publicznej
- dochody z własnej działalności
- dotacje otrzymane według zasad określonych
w odrębnych przepisach
- dochód z działalności gospodarczej
Związki zawodowe
- składki członkowskie
- dochód z działalności gospodarczej
- dotacje z zakładu pracy
Organizacje pracodawców
- składki członkowskie
- darowizny
- spadki i zapisy
- dochody z majątku organizacji
- dochody z własnej działalności
- dochód z działalności gospodarczej
Izby gospodarcze
- składki członkowskie
- wpisowe od podmiotów zrzeszających się
- darowizny
- spadki i zapisy
- dochód z własnej działalności
- dochód z działalności gospodarczej
- dochód z majątku izby
Fundacje -
składniki majątku otrzymane od fundatorów
- wpłaty od fundatorów
- dochody z majątku fundacji
- spadki darowizny i zapisy
5
Czubakowska K. Winiarska K., Rachunkowość stowarzyszeń i innych jednostek nieprowadzących działalności
gospodarczej, PWE ,Warszawa 2004, str.142
© PARP
9
- środki pochodzące ze źródeł publicznych, w tym z
budżetu państwa i budżetu gminy
- dochód z działalności gospodarczej
Przedstawicielstwa przedsiębiorców
zagranicznych
- środki pieniężne otrzymane od przedsiębiorcy
zagranicznego
- kapitał zakładowy jest tworzony na podstawie
umowy (statutu) utworzonej spółki według zasad
określonych w Kodeksie spółek handlowych
Organizacje dobroczynności i
opieki społecznej
- nieodpłatnie otrzymane składniki majątku
- kwoty należne ze sprzedaży składników majątku
- dotacje i subwencje
Środki zgromadzane w ramach funduszu statutowego mają zapewnić realizowanie założeń
działalności określanej w statucie danej jednostki już od momentu jej zaistnienia.
Ewidencja księgowa dotycząca zwiększenia i zmniejszenia stanu funduszu statutowego jest
dokonywana na koncie fundusz statutowy.
Poniżej schemat typowych operacji na tym koncie:
Tabela 2.b
FUNDUSZ STATUTOWY
WN MA
1. Nadwyżka kosztów nad przychodami
działalności statutowej jednostki
wykazana w rozliczeniu wyniku
finansowego.
2. Odpisy amortyzacyjne środków
trwałych sfinansowanych w całości z
budżetu państwa.
1. Zwiększenia funduszu ze źródeł
określonych przepisami prawa w
zależności od formy prawnej
określonych statutem form
finansowania jednostki (tabela
powyżej).
2. Nadwyżka przychodów nad
kosztami działalności statutowej
jednostki wykazana w rozliczeniu
wyniku finansowego.
© PARP
10
2.2. Przychody i koszty w działalności jednostki nie prowadzącej działalności
gospodarczej
PRZYCHODY
Jak łatwo zauważyć z prezentowanego zestawienia w tabeli 2.a przychodami określanymi
mianem przychodów statutowych w zależności od formy organizacyjno – prawnej głównym
źródłem są najczęściej przychody otrzymane jako:
1) przychody statutowe – ich sposób pozyskania i przeznaczenie określa statut,
służą wykonaniu założeń działalności, do nich zaliczane są przede wszystkim
składki i wpisowe na rzecz organizacji.
2) pozostałe przychody – przychody osiągane z pozostałej działalności
finansowej i operacyjnej jak i osiągania zysków nadzwyczajnych.
Ewidencja przychodów z działalności statutowej prowadzona jest za pomocą kont
zespołu 7 i stosowanej analityki : 1 – przychody ze składek określonych statutem,
2 – pozostałe przychody określone statutem
Przychody z działalności statutowej - 1
Przychody z pozostałej działalności - 2
WN MA
1) Zwrot nadpłaconych składek dla
członków jednostki (Kasa lub Bank)
2) Przeksięgowanie osiągniętych
przychodów na konto wyniku
finansowego
1)Wpłata na rachunek lub do kasy składek
członkowskich -1
2) Wpłata na rachunek bankowy przychodów
z działalności statutowej -2
3) Przeksięgowanie nadwyżki przychodów
nad kosztami działalności z rozliczenia
poprzedniego roku obrotowego
(rozliczenie wyniku finansowego lub
przychody przyszłych okresów)
KOSZTY
Jednostki III sektora ponoszą koszty w rozbiciu na 2 kategorie, są to koszty związane
z realizacją zadań statutowych czyli kosztów, dla których daną jednostkę powołano oraz
koszty związane bieżącą działalnością jednostki. Przy czym koszty statutowe wynikają
z zapisów określonych bezpośrednio w statucie, natomiast koszty administracyjne rozdziela
się analogicznie jak w przypadku kosztów rodzajowych w pozostałych jednostkach
prowadzących działalność gospodarczą.
© PARP
11
Koszty realizacji działań statutowych
WN MA
1) Zapłacone z rachunku bankowego lub
bezpośrednio z kasy zobowiązania
z tytułu otrzymanych świadczeń
związanych bezpośrednio z realizacją
celów statutowych
2. Wydanie materiałów na cele związane
bezpośrednio z realizacja zadań
statutowych
1) Przeksięgowanie na koniec roku
obrotowego na konto wynik finansowy
KOSZTY ADMINISTRACYJNE
Do kosztów administracyjnych zalicza się koszty zespołu 4, pozwalające wyodrębnić
rodzajowo ponoszone koszty w związku z istnieniem jednostki. Będą to więc koszty
określone w § 2 ust. rozporządzenia. Poniżej przykładowe zestawienie najbardziej typowych
operacji mających odniesienie na koszty administracyjne w jednostkach otoczenia biznesu.
Typowe operacje ewidencjonowane na koncie usługi obce:
USŁUGI OBCE
WN MA
1) Zapłacone z rachunku bankowego lub
bezpośrednio z kasy zobowiązania
z tytułu usług obcych związanych
z kosztami administracyjnymi (strona
MA -rachunek bankowy lub kasa)
2) Otrzymane i nie zapłacone rachunki
i faktury za świadczone na rzecz
jednostki usługi ( strona MA -
rozrachunki z dostawcami)
1) Przeksięgowanie na koniec roku
obrotowego na konto wynik finansowy
Typowe operacje ewidencjonowane na koncie podatki i opłaty:
PODATKI I OPŁATY
1) Zapłacone przez jednostkę podatki i opłaty
podlegające wpłacie bezpośrednio na
rachunek stosownego urzędu na podstawie
doręczonej decyzji (strona MA -rachunek
bankowy lub kasa)
2) Zobowiązanie z tytułu obciążeń
podatkowych na podstawie sporządzonych
przez jednostkę deklaracji podatkowych
1) Przeksięgowanie na koniec roku
obrotowego na konto wynik finansowy
© PARP
12
np: podatek od czynności cywilno-
prawnych ( strona MA - rozrachunki
z budżetem).
3) VAT z tytułu zakupu nie podlegający
odliczeniu
2.3. Ewidencja wyniku finansowego
Wynik finansowy to wyrażony w pieniądzu miernik określający wynik prowadzonej
działalności. Wynik finansowy może na koniec każdego okresu sprawozdawczego
wskazywać wartość dodatnią co będzie wyrażało przewagę przychodów nad kosztami jaki
wartość ujemną co pokaże przerost kosztów nad przychodami. Poniżej zestawienie ewidencji
wyniku finansowego w jednostkach III sektora
Tabela 2.c
WYNIK FINANSOWY
WN MA
koszty działalności
statutowej
przychody z tyt. składek określonych
w statucie
koszty
administracyjne
inne przychody określone statutem tym
dotacje i subwencje
koszty finansowe
przychody finansowe
pozostałe koszty
pozostałe przychody
straty nadzwyczajne
zyski nadzwyczajne
ZYSK BILANSOWY – saldo WN
STRATA BILANSOWA - saldo MA
Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad rachunkowości, wynik finansowy
w jednostkach nieprowadzących działalności gospodarczej nie może pozostawać w jednostce
na koncie jako nierozliczona pozycja. Stąd też wynik finansowy można rozdysponować na
dwa sposoby, w zależności od decyzji władz zarządzających jednostką:
5) na dzień zamknięcia ksiąg należy dodatni wynik finansowy odnieść na konto
Rozliczenie międzyokresowe przychodów. Po zatwierdzeniu sprawozdania
przez uprawniony organ określony w statucie, w nowym roku należy przenieść
nadwyżkę z konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów poprzez konto
Rozliczenie wyniku finansowego na konto Przychody z działalności
statutowej;
© PARP
13
6) wynik finansowy po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podjęciu
uchwały przez władze statutowe przeksięgowany zostaje na konto Rozliczenie
wyniku finansowego, a następnie na konto Fundusz statutowy.
Bez względu na podjętą decyzję co do sposobu rozksięgowana wyniku finansowego, należy
zawsze pamiętać, że konto wyniku finansowego nie może służyć do ewidencji jakichkolwiek
operacji dotyczących okresu następnego.
3. Aspekty podatkowe w jednostkach nie prowadzących działalności gospodarczej.
3.1. Jednostki a obowiązek rejestracji dla celów podatkowych. Obowiązki w zakresie
składania deklaracji CIT-2 i CIT- 8.
Jednostki bez względu na to, jaką działalność prowadzą podlegają obowiązkom podatkowym
wynikającym z przepisów ordynacji podatkowej. Prowadząc działalność zatrudniają na
podstawie umów o pracę lub innych umów cywilno- prawnych pracowników i wykonawców,
założonych w statucie działań, których to wynagrodzenia stają się przedmiotem
opodatkowania podatkiem od osób fizycznych, a tym samym jednostka staje się płatnikiem
tego podatku, biorąc na siebie odpowiedzialność wynikającą z zapisów ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Będąc jednostką posiadającą osobowość prawna jednostki
III sektora podlegają opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych zgodnie bowiem z art.3.
ustawy o podatku od osób prawnych, podatnicy jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, natomiast podatnicy jeśli mają siedzibę lub
zarząd poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko
od dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Mając na względzie charakter prowadzonej
działalności oraz jej celowość, ustawodawca przewidział szereg zwolnień w zakresie
opodatkowania tychże jednostek oraz udogodnienia w zakresie sprawozdawczości w trakcie
roku podatkowego.
Wykonując czynności określone w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług stają się podatnikami podatku VAT i tym samym spoczywa na nich
obowiązek wykonania przepisów ustawy w zakresie prowadzenia określonych przepisami
ewidencji.
© PARP
14
Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w artykule 17 us.1
wskazał, że w przypadku osiągania dochodów innych niż dochody z działalności
gospodarczej i przeznaczanej w całości na działalność statutową – są one w całości zwolnione
z podatku dochodowego od osób prawnych z zastrzeżeniem art. 17 ust.1 a i 17 ust 1b .
Ponadto ustawodawca w art. 25 szczegółowo określił przypadki zwolnienia z obowiązku
składania deklaracji miesięcznych z tyt. podatku dochodowego od osób prawnych CIT-2.
Aby skutecznie skorzystać z tego zapisu należy pamiętać o złożeniu stosownego
oświadczenia wymienionego w art. 25 ust.5 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych najpóźniej w terminie wynikającym z obowiązku złożenia pierwszej deklaracji
miesięcznej CIT-2. Przepis ten bowiem zwalnia z obowiązku składania deklaracji od dnia
złożenia stosownego oświadczenia.
Zwolnienie w zakresie deklaracji CIT-2 nie zwalnia jednostki od obowiązku złożenia rocznej
deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu za rok podatkowy CIT-8 wraz z ewentualnym
załącznikiem CIT- 0. Jednostki posiadające osobowość prawna zobowiązane są do złożenia
zeznania rocznego CIT – 8 do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego.
Złożone zeznanie należy uzupełnić sprawozdaniem finansowym i uchwała w terminie 10 dni
od daty jego zatwierdzenia.
3.2. Problemy rozliczania podatku VAT w instytucjach otoczenia biznesu. Ewidencja
otrzymanych środków pomocowych i dotacji.
Problem opodatkowania zakupu towarów i usług ze środków bezzwrotnej pomocy
zagranicznej regulują przepisy ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 oraz
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak wynika z przepisów ustawy i Rozporządzenia, jednostki mogą otrzymać na swój
udokumentowany wniosek poparty zaświadczeniem z Urzędu Komitetu Integracji
Europejskiej fakturę za wykonane w ramach umowy z PARP ze stawką 0% lub otrzymując
fakturę ze stawka wynikającą z ustawy – złożyć wniosek o zwrot zapłaconego podatku VAT
© PARP
15
do właściwego urzędu skarbowego. Poniżej tabela określająca warunki stosowania stawki 0%
oraz zwrotu podatku. Należy przy tym pamiętać o podstawowym warunku, jaki określa § 24
ust.1 Rozporządzenia, który uniemożliwia zastosowanie zwrotu podatku w przypadku
podmiotów, gdzie podatek naliczony pomniejszył lub miał prawo pomniejszyć podatek
należny, lub w przypadku, gdy podatek ten został zwrócony przez właściwy urząd skarbowy
na podstawie odrębnych przepisów. Jak widać z cytowanego wyżej przepisu będzie to
dotyczyć jednostek III sektora, które prowadzą działalność gospodarczą i wykazują sprzedaż
opodatkowaną w tej działalności.
Tabela 3.a
stawka 0%
zwrot podatku VAT
Przedmiotem jest wykonywana usługa
w ramach wykonania działania
kwalifikowanego. Stawkę podatku VAT 0
% wykonujący usługę może stosować od
chwili zarejestrowania umowy przez Urząd
Komitetu Integracji Europejskiej pod
warunkiem, że sam jest zarejestrowanym
podatnikiem podatku od towarów i usług.
Usługobiorca takiej faktury opodatkowuje
zakup jako import usług także ze stawką
0%
6
Zwrot podatku przysługuje podmiotom które
są zarejestrowanym podatnikiem podatku od
towarów i usług, dokonują nabycia
towarówka, posiadają wyodrębniony
rachunek bankowy, na którym są ulokowane
wyłącznie środki pochodzące z bezzwrotnej
pomocy zagranicznej, w całości zapłacili
należność obejmująca podatek naliczony
z tytułu nabycia towarów lub usług, posiadają
oryginał faktury lub faktury korygującej lub
w przypadku importu – dokument
potwierdzający zapłatę cła i podatków
pobieranych przez organy celne,
a w przypadku wewnątrzwspólnotowego
nabycia również fakturę wewnętrzną lub
fakturę wystawiona przez dostawcę jak też
dokumenty handlowe potwierdzające
dokonanie dostawy lub wykonanie usługi
Podmioty te ponadto muszą prowadzić
szczegółową ewidencję dotyczącą zakupu
i posiadają zaświadczenie wydane przez
Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, że
nabycie zostało sfinansowane ze środków
bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Poniżej - ewidencja operacji gospodarczych związanych z nabyciem towarów usług
sfinansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach podpisanych przez
Polskę umów wieloletnich (programy SAPARD i PHARE)
6
Zubrzycki J.Leksykon VAT Tom I, Oficyna wydawnicza UNIMEX, Wrocław 2005 str.451
© PARP
16
3.3. Ewidencja operacji otrzymania środków z programu PHARE.
Inne przychody określone statutem
Wyodrębniony Rachunek Bankowy
100
(1
1)
100 100
(3
200
(4
4)
200 200
(7
Koszty działalności statutowej
Rozrachunki z
dostawcami
2)
100
3)
100 100
(2
5)
200
7)
200 200
(5
8) 44 44 (6
Podatek z tytułu
VAT Rachunek
bankowy
6)
44
44
(8
Objaśnienia do przedstawionych księgowań:
1) Otrzymane dofinansowanie na zrealizowanie działania kwalifikowanego –
wykonanie projektu w zakresie modernizacji ogrzewania: 100 zł
2) Otrzymana FV w związku z podpisaną umowa na wykonanie stosownej
dokumentacji w zakresie realizowanego projektu: 100 zł (opodatkowanie
usługi – po otrzymaniu potwierdzenia z UKIE – stawka 0%)
3) Zapłata z rachunku wyodrębnionego do realizacji działania dla kontrahenta :
100 zł
4) Otrzymane dofinansowanie na zrealizowanie działania kwalifikowanego –
zakup pieca z termomoizolacją w budynku szkoły: 200 zł
5) Otrzymana FV w związku z podpisaną umową na dostarczenie odpowiedniego
pieca 200,00 zł
6) Podatek VAT naliczony w otrzymanej FV
7) Zapłata z rachunku wyodrębnionego do realizacji działania dla kontrahenta
200 zł
© PARP
17
8) Zapłata z rachunku podstawowego kwoty VAT .(kwota VAT podlega bądź
rozliczeniu w przypadku gdy jednostka prowadzi sprzedaż opodatkowaną,
i kwota VAT naliczonego podlega odliczeniu lub na podstawie składanego
wniosku do urzędu skarbowego podlega zwrotowi).
Podsumowanie
Prowadzenie działalności w formie organizacyjnej , której charakter odpowiada jednostkom
III sektora, niesie ze sobą szereg wymogów szczegółowych w zakresie zarówno prowadzenia
rachunkowości w takich podmiotach jak również ze strony obowiązków podatkowych.
W znaczącym stopniu podmioty takie zobowiązane są prowadzić rachunkowość w oparciu
o zapisy ogólne ustawy o rachunkowości, a jednocześnie przestrzegać zapisów
szczegółowych rozporządzenia do ustawy. Ustawy prawa podatkowego także w sposób
szczegółowy określają warunki stosowania przepisów podatkowych przy zachowaniu
określonych terminów. Prowadzenie księgowości w podmiotach III sektora jest najczęściej
więc prostszą i mniej pracochłonną ewidencja w porównaniu do księgowości prowadzonej
przez spółki kapitałowe, niesie ze sobą także mniejszy zakres obowiązków wobec fiskusa
w trakcie roku obrotowego. Mając więc dopracowaną politykę rachunkowości i stosując
przepisy prawa podatkowego zgodnie z ich obowiązującym brzmieniem, jednostki te
w prezentowanych sprawozdaniach rzetelnie są w stanie wykazać wyniki osiągane w związku
założonymi w ich statutach działaniami.
Na kolejnych stronach przedstawiono formaty podstawowych dokumentów finansowych
(ich elektroniczna wersja zawiera możliwość edycji w formacie Excel).
© PARP
18
NAZWA JEDNOSTKI:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
B
C
D
E
F
G
H
BILANS SPORZĄDZONY NA DZIEŃ
Stan na
…………..
Stan na
…………..
Stan na
………………
Stan na
…………
A. Aktywa Trwałe
0
0 A.
Fundusze własne
0
I.
Wartości niematerialne i prawne
I.
Fundusz statutowy
II. Rzeczowe aktywa trwałe
II.
Fundusz z aktualizacji wyceny
III. Należności długoterminowe
III.
Wynik finansowy netto za rok obrotowy
0
IV. Inwestycje długoterminowe
1.
Nadwyżka przychodów nad kosztami (wielkość
V.
Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
2.
Nadwyżka kosztów nad przychodami (wielkość
ujemna)
B. Aktywa obrotowe
0
0 B.
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
0
I
Zapasy rzeczowych aktywów obrotowych
I.
Zobowiązania długoterminowe z tytułu kredytów i
II.
Należności krótkoterminowe
II.
Zobowiązania krótkoterminowe i fundusze specjalne
0
III. Inwestycje krótkoterminowe
0
0 1.
Kredyty i pożyczki
1.
Srodki pieniężne
2.
Inne zobowiązania finansowe
2.
Pozostałe aktywa finansowe
3.
Fundusze specjalne
IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
III.
Rezerwy na zobowiązania
0
0 IV.
Rozliczenia międzyokresowe
0
1.
Rozliczenia międzyokresowe przychodów
AKTYWA
Suma aktywów
PASYWA
© PARP
19
NAZWA JEDNOSTKI
Pozycja
stan na
………….
stan na
………….
A.
Przychody z działalności statutowej
0,00
0,00
I.
Składki brutto określone statutem
II.
Inne przychody określone statutem
B.
Koszty realizacji zadań statutowych
C.
Wynik finansowy na działalności statutowej (wielkośc dodatnia lub wielkość ujemna) A-B
0,00
0,00
D.
Koszty administrayjne
0,00
0,00
1 Zużycie materiałów i energii
2 Usługi obce
3 Podatki i opłaty
4 Wynagrodzenia oraz ubezpieczenia społeczne i inne
5 Amortyzacja
6 Pozostałe
E.
Pozostałe przychody (nie wymienione w poz Ai G)
F.
Pozostałe koszty (nie wymienione w poz.B, D i H)
G.
Przychody finansowe
H.
Koszty finansowe
I.
Wynik finansowy brutto na całokształcie działalności ( wielkość dodatnia lub ujemna) C-D+E-F+G-H
0,00
0,00
J.
Zyski i straty nadzwyczajne
0,00
0,00
I.
Zyski nadzwyczajne - wielkośćdodatnia
II.
Straty nadzwyczajne- wielkość ujemna
K.
Wynik finansowy ogółem (I+/-J)
0,00
0,00
I
Różnica zwiększająca koszty roku następnego (wielkość ujemna)
II.
Różnica zwiększająca przychody roku następnego (wielkość dodatnia)
RACHUNEK WYNIKÓW
© PARP
20
Bibliografia
1.
Czubakowska K., Winiarska K., Rachunkowość stowarzyszeń i innych jednostek nie
prowadzących działalności gospodarczej, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne,
Warszawa 2004.
2.
Dworowska W., Rachunkowość fundacji, stowarzyszeń i organizacji pożytku
publicznego; Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o.o., Gdańsk 2005.
3.
Kędziora H. Rachunkowość Stowarzyszeń, Fundacji, Organizacji Non Profit NR 6,
czerwiec 2005; Infor ,Warszawa 2005.
4.
Michalik A., Rachunkowość i podatki organizacji pozarządowych, Fundacja Rozwoju
Społeczeństwa Obywatelskiego, Warszawa, 2004.
5.
Rozporządzenie Ministra Finansów z 15 listopada 2001 r. w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi, nie
prowadzących działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 137, poz. 1539; z późn. zm.).
6.
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. Z 76 z 2002 r. poz.694
z późn.zm).
7.
Zubrzycki J., Leksykon VAT tom I i II wydanie II 2005, Oficyna wydawnicza
UNIMEX, Wrocław 2005.