Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

1

dr Ewa Gońda

Audyt w jednostkach sektora finansów

publicznych

Wykład 3
Standaryzacja audytu wewnętrznego – zagadnienia

wprowadzające, standardy atrybutów audytu
wewnętrznego (seria 1000)

2

Co to są standardy?

STANDARDY to normy określające podstawowe wymagania
stawiane czemuś.

STANDARDOWY to:
1) Odpowiadający określonym normom, spełniający podstawowe
wymagania;
2) Przeciętny, mało oryginalny.

STANDARD to:
1) Poziom towarów i usług, zwłaszcza spełniajacy podstawowe
wymagania;
2) Typowy i przeciętny model czegoś;
3) Temat pochodzący z muzyki popularnej, służący w jazzie jako
podstawa improwizacji.

Słownik języka polskiego PWN

Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

2

3

Co to są standardy?

Standardy IIA

„Zawodowa wykładnia (…), która określa wymogi dotyczące
wykonywania szerokiego zakresu działań audytu wewnętrznego,
jak również ewaluacji wykonywania zadań audytu wewnętrznego.”

STANDARD:
1) Oznacza pewien miernik, kryterium, wzorcowa miarę;
2) Jest synonimem jakości i wartości.

Słownik Webster’s Dictionary

4

Wybrane instytucje stanowiące standardy
o zasięgu światowym

Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

3

5

Źródła standardów audytu wewnętrznego
w jsfp

do lipca 2006 roku

od lipca 2006 roku

Komunikat nr 4 Ministra Finansów z dnia 20 maja 2011 r.
w sprawie standardów audytu wewnętrznego w jednostkach sektora
finansów publicznych (Dz.Urz. MF nr 5, poz. 23 )

To nie są przepisy prawa
powszechnego

wskazówki

6

2

2

3

4

1

Określenie podstawowych zasad praktyki audytu
wewnętrznego

Wyznaczenie ramowych zasad wykonywania i
upowszechniania szerokiego zakresu audytu wewnętrznego,
przysparzającego organizacji wartości dodanej

Stworzenie podstaw oceny dzia

ł

alności audytu

wewnętrznego

Przyczynienie się do usprawniania procesów i
dzia

ł

alności operacyjnej organizacji

Cele standardów audytu wewnętrznego

Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

4

7

Usprawnianie
procedur
i procesów
w jednostce

Wzrost
efektywności
procesów
i procedur

Pe

ł

niejsza

realizacja
strategii a
także wizji
i misji
jednostki

Przysporzenie
organizacji
wartości
dodanej

Określenie
ram
starannego
audytu
wewnętrznego

Źród

ł

o: Opracowanie w

ł

asne na podstawie: W. Kozio

ł

, Zarys audytu wewnętrznego w jednostkach

publicznych, w: Prace z zakresu rachunkowości, red. M. Dobija, Zeszyty Naukowe Akademii
Ekonomicznej w Krakowie, Kraków 2006, z. 691, s. 122.

Mechanizm wp

ł

ywu stosowania standardów

audytu wewnętrznego na dzia

ł

alność

jednostki

8

Standardy

atrybutów

Międzynarodowe Standardy Praktyki

Audytu Wewnętrznego

Standardy

dzia

ł

ania

Standardy

wdrożenia

seria 1000

XXXX.XX

seria 2000

2000
2100
2200
2300
2400
2500
2600

1000
1100
1200
1300

Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

5

9

Zasady numeracji standardów wdrożenia

nr standardu atrybutu lub działania

kod literowy, gdzie:
A – usługi (działania)
zapewniające
C – usługi (działania) doradcze
oraz nr kolejny standardu
wdrożenia

XXXX.XX

1000.A1

2010.C1

10

Rodzaje usług według standardów AW

Usługi zapewniające (A)

Usługi doradcze (C)

1. Charakter zadania oraz
jego zakres ustalane są
przez audytora
wewnętrznego

2. W usługi te
zaangażowane są zwykle
3 strony

1. Charakter oraz zakres
zadania są przedmiotem
umowy ze zleceniodawca

2. W usługi te
zaangażowane są zwykle
2 strony

Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

6

11

Standardy atrybutów (seria 1000) + standardy
wdrożenia

12

Obowiązek stosowania Definicji audytu wewnętrznego,
Kodeksu etyki i Standardów musi być uznany w karcie
audytu wewnętrznego. Zarządzający audytem
wewnętrznym powinien omówić Definicję audytu
wewnętrznego, Kodeks etyki i Standardy z
kierownictwem wyższego szczebla i radą.

Cel, uprawnienia i odpowiedzialność audytu
wewnętrznego muszą być zgodne z Definicją audytu
wewnętrznego, Kodeksem etyki i Standardami oraz
formalnie określone w karcie audytu wewnętrznego.
Zarządzający audytem wewnętrznym musi okresowo
przeglądać i w razie potrzeby aktualizować kartę
audytu wewnętrznego. Musi też przedstawiać ją do
zatwierdzenia kierownictwu wyższego szczebla i radzie.

Opis

Nr

Nazwa

Standardy

wdrożenia

1000

Cel,

uprawnienia

i odpowie-

dzialność

1000.A1
1000.C1

1010

Uznawanie
Definicji
audytu
wewnętrznego,
Kodeksu etyki
i Standardów
w karcie
audytu
wewnętrznego

STANDARD 1000

Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

7

13

W przypadku rzeczywistego lub domniemanego
naruszenia niezależności lub obiektywizmu,
szczegóły tego naruszenia muszą zostać ujawnione
odpowiednim osobom. Sposób ich ujawnienia
zależy od charakteru naruszenia.

Audytorzy wewnętrzni muszą być bezstronni i wolni
od uprzedzeń. Muszą również unikać konfliktów
interesów.

Zarządzający audytem wewnętrznym musi
komunikować się i współpracować bezpośrednio z
radą.

Zarządzający audytem wewnętrznym musi
podlegać takiemu szczeblowi zarządzania w
organizacji, który pozwoli audytowi wewnętrznemu
wypełniać jego obowiązki. Zarządzający audytem
wewnętrznym musi, co najmniej raz na rok,
potwierdzać radzie organizacyjną niezależność
audytu wewnętrznego.

Audyt wewnętrzny musi być niezależny, a
audytorzy wewnętrzni obiektywni.

Opis

Nr

Nazwa

Standardy
wdrożenia

1100

Niezależność i
obiektywizm

1110

Niezależność
organizacyjna

1110.A1

1111

Bezpośrednia
współpraca z
radą

1120

Indywidualny
obiektywizm

1130

Naruszenie
niezależności lub
obiektywizmu

1130.A1
1130.A2
1130.C1
1130.C2

STANDARD 1100

14

Audytorzy wewnętrzni muszą poszerzać swoją
wiedzę, umiejętności i inne kompetencje poprzez
ciągły rozwój zawodowy.

Audytorzy wewnętrzni muszą wykazywać się
starannością i umiejętnościami, jakich oczekuje się
od odpowiednio rozważnego i kompetentnego
audytora wewnętrznego. Należyta staranność
zawodowa nie oznacza nieomylności.

Audytorzy wewnętrzni muszą posiadać wiedzę,
umiejętności i inne kompetencje potrzebne do
wykonywania ich indywidualnych obowiązków.
Audyt wewnętrzny jako zespół musi posiadać lub
zdobyć wiedzę, umiejętności i inne kompetencje
niezbędne do wykonywania jego obowiązków.

Zadania muszą być wykonywane z biegłością i
należytą starannością zawodową.

Opis

Nr

Nazwa

Standardy
wdrożenia

1200

Biegłość i
należyta
staranność
zawodowa

1210

Biegłość

1210.A1
1210.A2
1210.A3
1210.C1

1220

Należyta
staranność
zawodowa

1220.A1
1220.A2
1220.A3
1220.C1

1230

Ciągły rozwój
zawodowy

STANDARD 1200

Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych

opracowanie: dr Ewa Gońda

8

15

- potrzebę częstszych ocen zewnętrznych;
- kwalifikacje i niezależność osoby lub zespołu
oceniającego, w tym wszelkie potencjalne konflikty
interesów.

Oceny
zewnętrzne

1312

Oceny wewnętrzne muszą obejmować:
- bieżące monitorowanie działalności audytu
wewnętrznego;
- okresowe przeglądy przeprowadzane drogą
samooceny lub przez inną osobę – w ramach
organizacji – posiadającą wystarczającą znajomość
praktyki audytu wewnętrznego.

Oceny
wewnętrzne

1311

Program zapewnienia i poprawy jakości musi
uwzględniać zarówno oceny wewnętrzne, jak i
zewnętrzne.

Zarządzający audytem wewnętrznym musi
opracować i realizować program zapewnienia i
poprawy jakości, obejmujący wszystkie aspekty
działalności audytu wewnętrznego.

Opis

Nr

Nazwa

Standardy

wdrożenia

1300

Program
zapewnienia i
poprawy
jakości

1310

Wymagania
dotyczące
programu
zapewnienia i
poprawy
jakości

STANDARD 1300

16

W sytuacji, gdy wystąpiła niezgodność z Definicją
audytu wewnętrznego, Kodeksem etyki lub
Standardami, która ma wpływ na ogólny zakres
działalności audytu wewnętrznego, zarządzający
audytem wewnętrznym musi ujawnić tę
niezgodność i jej skutki kierownictwu wyższego
szczebla i radzie.

Zarządzający audytem wewnętrznym może
stwierdzić, że audyt wewnętrzny funkcjonuje
zgodnie z Międzynarodowymi standardami
praktyki zawodowej audytu wewnętrznego tylko
wtedy, gdy wyniki programu zapewnienia i
poprawy jakości potwierdzają ten stan.

Zarządzający audytem wewnętrznym musi
przekazać kierownictwu wyższego szczebla i
radzie wyniki programu zapewnienia i poprawy
jakości.

Opis

Nr

Nazwa

Standardy

wdrożenia

1320

Sprawozdawczość
dotycząca
programu
zapewnienia i
poprawy jakości

1321

Użycie formuły
„zgodny z
Międzynarodowymi
standardami
praktyki
zawodowej audytu
wewnętrznego”

1322

Ujawnienie braku
zgodności

STANDARD 1300 (cd.)