ZA£¥CZNIK NR 2

Plan kont – wykaz kont oraz zasady

ewidencji

Ewa Waliñska, Agnieszka Czajor

1.

Przyk³adowy plan kont – wykaz kont

syntetycznych i analitycznych

..... 2301

A. Konta zespo³u 0 „Aktywa trwa³e” ........ 2302

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2302

b. Wykaz kont

.............................................. 2303

B. Konta zespo³u 1 „Aktywa i zobowi¹zania

finansowe” ............................................. 2304

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2304

b. Wykaz kont

.............................................. 2305

C. Konta zespo³u 2 „Rozrachunki” ........... 2306

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2306

b. Wykaz kont

.............................................. 2307

D. Konta zespo³u 3 „Materia³y i towary” .. 2308

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2308

b. Wykaz kont

.............................................. 2309

E. Konta zespo³u 4 „Koszty wed³ug rodzajów

i ich rozliczenie” .................................... 2310

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2310

b. Wykaz kont

.............................................. 2311

F. Konta zespo³u 5 „Koszty wed³ug typów

dzia³alnoœci i ich rodzaje” .................... 2312

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2312

b. Wykaz kont

.............................................. 2313

G. Konta zespo³u 6 „Produkty i rozliczenia

miêdzyokresowe kosztów” ................... 2314

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2314

b. Wykaz kont

.............................................. 2315

H. Konta zespo³u 7 „Przychody i koszty

zwi¹zane z ich osi¹gniêciem” .............. 2316

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2316

b. Wykaz kont

.............................................. 2317

I.

Konta Zespo³u 8 „Kapita³y (fundusze),

fundusze specjalne, rezerwy” .............. 2318

a. Charakterystyka struktury

.......................... 2318

b. Wykaz kont

.............................................. 2319

2.

Powi¹zania obrotów i sald

z pozycjami sprawozdania

finansowego – bilansu i rachunku

zysków i strat

.................................... 2320

A. Bilans – aktywa ..................................... 2321

B. Bilnas – pasywa .................................... 2322

C. Rachunek zysków i strat (wariant

porównawczy) ........................................ 2323

D. Rachunek zysków i strat (wariant

kalkulacyjny) .......................................... 2324

3.

Przyk³ad ca³oœciowy – ujêcie

ewidencyjne z wykorzystaniem

przyk³adowego planu kont

............ 2325

A. Bilans otwarcia – ujêcie sprawozdawcze

i ewidencyjne ......................................... 2325

B. Zdarzenia 20X4 roku ............................. 2327

C. Ksiêgowanie pojedynczych zdarzeñ ... 2328

D. Ustalenie podatku dochodowego

bie¿¹cego .............................................. 2339

a. Ustalenie ³¹cznego dochodu za rok 20X4

.. 2339

b. Ustalenie dochodu za rok 20X4 (w PLN)

... 2340

E. Ustalenie podatku dochodowego

odroczonego .......................................... 2342

F. Ksiêgowania na koniec okresu

sprawozdawczego i sporz¹dzenie

sprawozdañ finansowych ..................... 2343

SPIS TREŒCI

Plan kont – wykaz kont oraz zasady ewidencji

1. PRZYK£ADOWY PLAN KONT – WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH I ANALITYCZNYCH

1. Przyk³adowy plan kont – wykaz kont syntetycznych

i analitycznych

2301

W niniejszym punkcie przedstawiono przyk³adowy plan kont stanowi¹cy rozwiniêcie planu kont prezen-
towanego w rozdziale VI, w punkcie 6.D. Obejmuje on konta syntetyczne – stanowi¹ce uszczegó³owie-
nie grupy kont – oraz konta analityczne, których struktura i szczegó³owoœæ zale¿y od konkretnego konta
syntetycznego. Generalnie prezentowana analityka kont zosta³a podporz¹dkowana dwóm podstawowym
wymaganiom:
1) sprawozdawczym, pozwalaj¹cym na sporz¹dzenie bilansu i rachunku zysku i strat zgodnie z

usta-

w¹ o rachunkowoœci

,

2) podatkowym, pozwalaj¹cym na rozliczenie przychodów i kosztów do deklaracji podatku dochodowe-
go CIT oraz identyfikacja wartoœci podatkowych aktywów i zobowi¹zañ – dla potrzeb ustalenia podatku
dochodowego odroczonego.
Podstawowe kryteria wyodrêbnienia kont analitycznych omówiono przy ka¿dym zespole. W wykazie pre-
zentowane s¹ mo¿liwe przypadki w ramach ka¿dego poziomu analityki, co nie oznacza, i¿ ka¿dy poziom
analityki musi funkcjonowaæ w odniesieniu do ka¿dego innego poziomu analityki w ramach kon-
kretnego konta syntetycznego.

1538

www.meritum.pl

2301–2302

PLAN KONT – WYKAZ KONT ORAZ ZASADY EWIDENCJI

PRZYK£AD

Grupa kont 02 – Wartoœci niematerialne i prawne

Konto syntetyczne 023 РWartoϾ firmy
Analityka I poziom:

XX – rodzaj wartoœci niematerialnych i prawnych

Analityka II poziom:

0 – wysokocenne
1 – niskocenne

Kombinacja 023-XX-1 nie jest raczej mo¿liwa z merytorycznego punktu widzenia, poniewa¿ war-
toœæ firmy z uwagi na charakter transakcji, której jest skutkiem, nie powinna byæ zaklasyfikowana
do grupy Wartoœci niematerialne i prawne – niskocenne.

W przypadkach wystêpowania pozycji zbiorczej na wybranym poziomie analityki wykorzystano oznacze-
nie „XX”, wskazuj¹ce na mo¿liwoœæ kolejnego rozwiniêcia konta na szczegó³owe elementy wchodz¹ce
w sk³ad pozycji zbiorczej.
Prezentowany plan kont nie obejmuje wszystkich mo¿liwych przypadków, a jedynie pokazuje najbar-
dziej typowe rozwi¹zania, które mog¹ znaleŸæ zastosowanie w polskiej praktyce.

A. Konta Zespo³u 0 „Aktywa trwa³e”

a. Charakterystyka struktury

2302

Zespó³ 0 obejmuje konta bilansowe oraz konto syntetyczne pozabilansowe 099, s³u¿¹ce do ewidencji
aktywów trwa³ych nieujêtych w bilansie, ale u¿ywanych w jednostce (lub przeznaczonych do sprzeda¿y,
likwidacji), a tak¿e do ewidencji umorzenia fiskalnego, które wynika z zasad amortyzacji podatkowej.

Konta syntetyczne Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ aktywów trwa³ych (091, 092, 093, 098) pozwalaj¹ na
identyfikacjê i prezentacjê tych aktywów, które utraci³y wartoœæ. Maj¹ one identyczn¹ strukturê, jak
konta dla nich podstawowe, tj. konta, na których ewidencjonowana jest wartoœæ pocz¹tkowa przeszaco-
wanego sk³adnika aktywów trwa³ych.
Dodatkowo odpisy s¹ klasyfikowane z punktu widzenia zasad uznawania kosztów ujêtych w momencie
ich dokonywania w dochodzie.
W tym celu na oddzielnym poziomie analityki wyró¿niono:
1) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (uznany podatkowo),
2) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany trwale podatkowo),
3) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœciowo – ró¿nica ujemna),
4) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœciowo – ró¿nica dodatnia).
Odrêbny poziom analityki wybranych kont odpisów aktualizuj¹cych wartoœæ aktywów pozwala na okre-
œlenie sposobu ujêcia kosztów/przychodów zwi¹zanych odpowiednio z dokonaniem/rozliczeniem odpisu
aktualizuj¹cego. I tak przyjêto nastêpuj¹ce oznaczenia:
1) wynikowy,
2) kapita³owy.
Przedstawione zasady funkcjonowania kont odpisów aktualizuj¹cych wartoœæ aktywów przyjêto we
wszystkich zespo³ach kont analitycznych.
W ramach kont – Inwestycje w aktywa niefinansowe – wprowadzono podzia³ na d³ugo- i krótkotermino-
we. Podzia³ ten jest wykorzystywany jedynie do wyceny oraz ustalania podatku dochodowego odroczone-
go. W bilansie pozycja – Inwestycje w aktywa niefinansowe – jest prezentowana w grupie aktywa
trwa³e, bez dalszego podzia³u na d³ugo- i krótkoterminowe.
W odniesieniu do œrodków trwa³ych i wartoœci niematerialnych i prawnych przyjêto jako nadrzêdn¹ kla-
syfikacjê wed³ug rodzaju, a dopiero w ramach ka¿dej grupy rodzajowej zosta³ dokonany podzia³ na
sk³adniki wysokocenne i niskocenne.

b. Wykaz kont

2303

Symbol

grupy

kont

Symbol

konta

syntetycz-

nego

Analityka

– poziom

I

Analityka

– poziom

II

Analityka

– poziom

III

Analityka

– poziom

IV

Nazwa konta

1

2

3

4

5

6

7

ZESPÓ£ 0 – AKTYWA TRWA£E

01

ŒRODKI TRWA£E

011

Grunty i prawa wieczystego u¿ytkowania gruntów

1

Grunty

2

Prawo wieczystego u¿ytkowania gruntów – leasing finansowy

(UoR)

3

Prawo wieczystego u¿ytkowania gruntów – odkupione

5

Pozosta³e

012

Budynki, lokale i prawa do ich u¿ytkowania

1

Budynki, lokale i obiekty in¿ynierii l¹dowej i wodnej

2

Spó³dzielcze w³asnoœciowe prawo do lokalu mieszkalnego

3

Spó³dzielcze prawo do lokalu u¿ytkowego

5

Pozosta³e

013

Urz¹dzenia techniczne i maszyny

www.meritum.pl

1539

1. PRZYK£ADOWY PLAN KONT – WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH I ANALITYCZNYCH

2303

Symbol

grupy

kont

Symbol

konta

syntetycz-

nego

Analityka

– poziom

I

Analityka

– poziom

II

Analityka

– poziom

III

Analityka

– poziom

IV

Nazwa konta

1

2

3

4

5

6

7

014

Œrodki transportu

015

Pozosta³e œrodki trwa³e

0

Wysokocenne

1

Niskocenne

019

Zaliczki na œrodki trwa³e

02

WARTOŒCI NIEMATERIALNE I PRAWNE

022

Koszty zakoñczonych prac rozwojowych

023

WartoϾ firmy

025

Pozosta³e wartoœci niematerialne i prawne

XX

Rodzaj wartoœci niematerialnych i prawnych

0

Wysokocenne

1

Niskocenne

029

Zaliczki na wartoœci niematerialne i prawne

03

INWESTYCJE W AKTYWA NIEFINANSOWE

031

Inwestycje w nieruchomoœci

032

Inwestycje w wartoœci niematerialne i prawne

035

Pozosta³e inwestycje w aktywa niefinansowe

1

D³ugoterminowe

2

Krótkoterminowe

05

ODPISY UMORZENIOWE INWESTYCJI W AKTYWA NIEFINAN-

SOWE

051

Umorzenie bilansowe inwestycji w nieruchomoœci

052

Umorzenie bilansowe inwestycji w wartoœci niematerialnych

i prawnych

053

Umorzenie bilansowe pozosta³ych inwestycji w aktywa niefi-

nansowe

1

D³ugoterminowe

2

Krótkoterminowe

06

1)

ODPISY UMORZENIOWE ŒRODKÓW TRWA£YCH

061

Umorzenie bilansowe prawa wieczystego u¿ytkowania grun-

tów

062

Umorzenie bilansowe budynków, lokali i obiektów in¿ynierii

l¹dowej i wodnej

063

Umorzenie bilansowe urz¹dzeñ technicznych i maszyn

064

Umorzenie bilansowe œrodków transportu

065

Umorzenie bilansowe pozosta³ych œrodków trwa³ych

0

Wysokocenne

1

Niskocenne

07

2)

ODPISY UMORZENIOWE WARTOŒCI NIEMATERIALNYCH

I PRAWNYCH

072

Umorzenie bilansowe kosztów zakoñczonych prac rozwojo-

wych

073

Umorzenie bilansowe wartoœci firmy

075

Umorzenie bilansowe pozosta³ych wartoœci niematerialnych

i prawnych

1540

www.meritum.pl

2303

PLAN KONT – WYKAZ KONT ORAZ ZASADY EWIDENCJI

Symbol

grupy

kont

Symbol

konta

syntetycz-

nego

Analityka

– poziom

I

Analityka

– poziom

II

Analityka

– poziom

III

Analityka

– poziom

IV

Nazwa konta

1

2

3

4

5

6

7

0

Wysokocenne

1

Niskocenne

08

ŒRODKI TRWA£E W BUDOWIE

080

Œrodki trwa³e w budowie

1

Budowa

2

Monta¿

3

Ulepszenie

9

Inne

082

Rozliczenie nak³adów dotycz¹cych œrodków trwa³ych w bu-

dowie

083

Rozliczenie nak³adów dotycz¹cych wartoœci niematerialnych

i prawnych

089

Zaliczki na œrodki trwa³e w budowie

09

ODPISY AKTUALIZUJ¥CE WARTOŒÆ AKTYWÓW TRWA£YCH

091

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków trwa³ych

1

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ gruntów

2

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ budynków, lokali i obiektów in¿y-

nierii l¹dowej i wodnej

3

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ urz¹dzeñ technicznych i maszyn

4

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków transportu

5

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ pozosta³ych œrodków trwa³ych

0

Wysokocenne

1

Niskocenne

1

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (uznany podatkowo)

2

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany trwale podatkowo)

3

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœcio-

wo – ró¿nica ujemna)

4

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœcio-

wo – ró¿nica dodatnia)

1

Wynikowy

2

Kapita³owy

092

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ wartoœci niematerialnych i pra-

wnych

2

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ kosztów zakoñczonych prac roz-

wojowych

3

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ wartoœci firmy

5

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ pozosta³ych wartoœci niematerial-

nych i prawnych

0

Wysokocenne

1

Niskocenne

1

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (uznany podatkowo)

2

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany trwale podatkowo)

3

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœcio-

wo – ró¿nica ujemna)

www.meritum.pl

1541

1. PRZYK£ADOWY PLAN KONT – WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH I ANALITYCZNYCH

2303

Symbol

grupy

kont

Symbol

konta

syntetycz-

nego

Analityka

– poziom

I

Analityka

– poziom

II

Analityka

– poziom

III

Analityka

– poziom

IV

Nazwa konta

1

2

3

4

5

6

7

4

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœcio-

wo – ró¿nica dodatnia)

093

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ inwestycji w aktywa niefinan-

sowe

1

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ inwestycji w nieruchomoœci

2

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ inwestycji w wartoœci niematerial-

ne i prawne

5

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ pozosta³ych inwestycji w aktywa

niefinansowe

1

D³ugoterminowe

2

Krótkoterminowe

1

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (uznany podatkowo)

2

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany trwale podatkowo)

3

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœcio-

wo – ró¿nica ujemna)

4

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœcio-

wo – ró¿nica dodatnia)

1

Wynikowy

2

Kapita³owy

098

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków trwa³ych w budowie

i nak³adów na wartoœci niematerialne i prawne

0

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków trwa³ych w budowie

2

Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ nak³adów dotycz¹cych wartoœci

niematerialnych i prawnych

1

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (uznany podatkowo)

2

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany trwale podatkowo)

3

Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœcio-

wo – ró¿nica ujemna)

KONTA POZABILANSOWE

099

KONTA POZABILANSOWE DO AKTYWÓW TRWA£YCH

0

Œrodki trwa³e, WNiP i inwestycje w likwidacji

1

Œrodki trwa³e i WNiP u¿ytkowane na mocy umów najmu, dzier-

¿awy lub leasingu niestanowi¹ce aktywów jednostki

2

Œrodki trwa³e i WNiP przekazane do u¿ytkowania na mocy

umów najmu, dzier¿awy lub leasingu nie stanowi¹ce aktywów

jednostki

3

Grunty w u¿ytkowaniu wieczystym

6

Umorzenie fiskalne œrodków trwa³ych

2

Umorzenie fiskalne budynków, lokali i obiektów in¿ynierii l¹do-

wej i wodnej

3

Umorzenie fiskalne urz¹dzeñ technicznych i maszyn

4

Umorzenie fiskalne œrodków transportu

5

Umorzenie fiskalne pozosta³ych œrodków trwa³ych

6

Umorzenie fiskalne œrodków trwa³ych niskocennych

7

Umorzenie fiskalne wartoœci niematerialnych i prawnych

2

Umorzenie fiskalne kosztów zakoñczonych prac rozwojowych

1542

www.meritum.pl

2303

PLAN KONT – WYKAZ KONT ORAZ ZASADY EWIDENCJI

Symbol

grupy

kont

Symbol

konta

syntetycz-

nego

Analityka

– poziom

I

Analityka

– poziom

II

Analityka

– poziom

III

Analityka

– poziom

IV

Nazwa konta

1

2

3

4

5

6

7

3

Umorzenie fiskalne wartoœci firmy

5

Umorzenie fiskalne wartoœci niematerialnych i prawnych

6

Umorzenie fiskalne wartoœci niematerialnych i prawnych nisko-

cennych

1) Rozwiniêcie analityczne analogiczne, jak na koncie 01.
2) Rozwiniêcie analityczne analogiczne, jak na koncie 02.

B. Konta Zespo³u 1 „Aktywa i zobowi¹zania finansowe”

a. Charakterystyka struktury

2304

W zespole 1 przyjêto nastêpuj¹ce wspólne kryteria wydzielenia poziomów analityki dla aktywów i zobo-
wi¹zañ:
– okres realizacji, gdzie: 1 – d³ugoterminowe (aktywa i zobowi¹zania powy¿ej 12 miesiêcy), 2 – krót-

koterminowe (aktywa i zobowi¹zania do 12 miesiêcy),

– rodzaj powi¹zania kapita³owego, gdzie: 1 – jednostki powi¹zane, 2 – pozosta³e jednostki.
W stosunku do aktywów wprowadzono konto syntetyczne – 194 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ aktywów
finansowych (innych ni¿ lokaty), pozwalaj¹ce ustaliæ wartoœæ netto odpowiednich aktywów finanso-
wych, ale tak¿e ich wartoœæ podatkow¹. Rozwiniêcie analityczne konta 194 pozwala na identyfikacjê od-
pisów z pozycj¹ analityczn¹ aktywów, dla których s¹ one dokonywane celem wykazywania ich wartoœci
netto (bilansowej).
Dla kredytów oprócz wymienionych wczeœniej kryteriów klasyfikacji zastosowano kryterium walutowe
(kredyty w walucie krajowej i kredyty w walucie obcej), przedmiot finansowania (kredyty finansuj¹ce
dzia³alnoœæ bie¿¹c¹ i kredyty finansuj¹ce aktywa).
Bardzo istotnym elementem kont zespo³u 1 s¹ odsetki oraz ró¿nice kursowe. Dlatego te¿ funkcjonuj¹
odrêbne poziomy analityki dla oznaczenia wartoœci g³ównej aktywów/zobowi¹zañ (wartoœci pierwotnej)
i ich czêœci odsetkowej czy czêœci wynikaj¹cej z naliczonych ró¿nic kursowych.
W przypadku kredytów finansuj¹cych aktywa – odsetki (a tak¿e ró¿nice kursowe, jeœli kredyt jest w wa-
lucie obcej) mog¹ mieæ charakter wynikowy i wtedy obci¹¿aj¹ bezpoœrednio rachunek zysków i strat,
lub nak³adowy i wówczas koryguj¹ wartoœæ bilansow¹ sk³adnika aktywów, dla którego Ÿród³em
finansowania jest kredyt.

www.meritum.pl

1543

1. PRZYK£ADOWY PLAN KONT – WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH I ANALITYCZNYCH

2304