Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Brak prawa do odliczenia VAT z faktur VAT RR

Niekiedy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT, jeżeli spełnione są określone warunki. Przykładowo - jak wynika
z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT - podatnik ma prawo do odliczenia VAT z faktury VAT RR pod warunkiem, że:

nabycie produktów rolnych związane jest z dostawą opodatkowaną;

zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na
rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy
rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;

w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data
wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych
podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Co do pierwszego z powyższych warunków nie ma wątpliwości, że jeżeli zakup nie jest związany z działalnością
opodatkowaną, VAT nie podlega odliczeniu, a kwota nieodliczonego podatku może być zarachowana w ciężar kosztów
podatkowych.

Wątpliwości może jednak budzić zaliczenie VAT naliczonego do kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy podatnik nie
dokonał zapłaty za produkty rolne w odpowiednim terminie lub gdy na fakturze lub dokumencie stwierdzającym dokonanie
zapłaty nie podał wymaganych danych. Wątpliwości te rozwiał Urząd Skarbowy w Wadowicach w postanowieniu z 7 sierpnia
2007 r., nr PD1A/415-19/07, który uznał, że:

„(…) kwota zryczałtowanego podatku od towarów i usług zapłacona przez Panią rolnikowi ryczałtowemu w związku
z nabyciem produktów rolnych i wykazana w wystawionej fakturze VAT RR stanowi koszt uzyskania przychodów,
ponieważ z powodu niespełnienia wszystkich przesłanek ustawowych nie nabyła Pani prawa do powiększenia o tę
kwotę podatku naliczonego (podkreśl. red.). (…)”

Uwaga! Przypominamy o korzystnym wyroku NSA z 11 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 267/09 w sprawie odliczania VAT z faktur
VAT RR, w którym uznano, że pomimo niedopełnienia warunków formalnych podatnik ma prawo do odliczenia VAT z faktury
VAT RR (szczegółowo na ten temat pisaliśmy w rozdziale II w pkt zatytułowanym „Odliczanie VAT z faktur VAT RR”). Wprawdzie
wyrok ten odnosi się do prawa do odliczania VAT, lecz ze względu na fakt, iż w przypadku, gdy podatnik ma prawo
do odliczenia podatku naliczonego, VAT nie może być zaliczony w koszty podatkowe, to wyrok ten może mieć znaczenie
również w zakresie rozliczenia podatku dochodowego.