Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

VAT należny od importu towaru jako podatek naliczony

Dokument SAD będący podstawą odliczania

Podatnicy dokonujący importu zobowiązani są do obliczania i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku
z uwzględnieniem obowiązujących stawek VAT (za wyjątkiem stosowania w imporcie procedury uproszczonej, o czym mowa
poniżej). Zapłacony podatek od importu staje się podatkiem naliczonym podlegającym odliczeniu (jeżeli wydatek związany
jest z działalnością opodatkowaną i spełnione są warunki określone w art. 86 ustawy o VAT).

Odliczenie VAT może być zrealizowane w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny lub
w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Zatem w przypadku importu towarów podatnik
najpierw zobowiązany jest do zapłaty podatku do urzędu celnego, a dopiero potem - poprzez deklarację VAT - dokonuje
odliczenia podatku naliczonego (z wyjątkiem, gdy podatnik stosuje procedurę uproszczoną).

Odliczanie VAT poprzez deklarację VAT

Od 1 grudnia 2008 r. podatnicy stosujący uproszczone procedury celne mają możliwość rozliczania VAT od importu
w deklaracji VAT (podobnie jak przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów). Regulacje w tym zakresie zostały zawarte
w art. 33a ustawy o VAT i dotyczą przypadków, o których mowa w 76 ust. 1 lit. b) lub c) rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92
z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny. Uproszczone procedury, o których mowa w tym
przepisie, to uproszczone zgłoszenie celne (tj. złożenie zamiast zgłoszenia w formie pisemnej dokumentu handlowego lub
urzędowego wraz z wnioskiem o objęcie procedurą uproszczoną) oraz wpis towarów do ewidencji. W tym przypadku organy
celne mogą zwolnić zgłaszającego z obowiązku przedstawienia towarów organom celnym.

Jeżeli podatnik rozlicza VAT od importu poprzez deklarację VAT, zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 10 pkt 2a ustawy o VAT,
zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o VAT naliczony w rozliczeniu za
okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów. Oznacza to, że stosując
procedurę uproszczoną, VAT należny i naliczony od importu zostaje wykazany w jednej deklaracji VAT.

Jeżeli jednak podatnik nie dokona odliczenia w ww. terminie, może tego dokonać w jednym z dwóch kolejnych okresów
rozliczeniowych lub poprzez korektę deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiło prawo do odliczenia VAT.

VAT wykazany w deklaracji importowej

Podatnik, który stosuje pojedyncze pozwolenie, zobowiązany jest do złożenia naczelnikowi urzędu celnego deklaracji
importowej oraz do zapłaty podatku w terminie do 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał
obowiązek podatkowy z tytułu importu, nie później niż przed dniem złożenia deklaracji podatkowej (za wyjątkiem, gdy towary
zostaną objęte procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 33a ustawy o VAT, omówionej w poprzednim punkcie tego
opracowania).

Podatek zapłacony na podstawie deklaracji importowej podlega odliczeniu w rozliczeniu za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy w podatku należnym, lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Oznacza to, że VAT
naliczony od importu może być wykazany w deklaracji VAT za ten sam okres rozliczeniowy, za który została złożona deklaracja
importowa.

Powyższe regulacje powodują, że podatnik nie wykaże w deklaracji VAT podatku naliczonego od importu wcześniej, niż
dokona zapłaty VAT należnego.

Przykład

Podatnik dokonał importu tow aru 10 czerw ca br. na podstaw ie pojedynczego pozw olenia. Jeżeli podatnik złożył deklarację VAT za
czerw iec 26 lipca br. (25. przypadał w niedzielę), deklarację importow ą pow inien był złożyć do 16 lipca br. (art. 33b ust. 2 ustaw y o VAT)
i do tego dnia w płacić kw otę podatku w ykazaną w tej deklaracji.

Natomiast jeżeli podatnik złożył deklarację VAT np. 12 lipca br., to również deklarację importową powinien był złożyć najpóźniej 12 lipca
br. i do tego dnia zapłacić podatek wykazany w tej deklaracji.

Podatek naliczony od importu podatnik mógł natomiast wykazać w deklaracji VAT za czerwiec, lipiec lub sierpień br.