Gazeta Podatkowa nr 26 • 29.03.2007 r.
www.gazetapodatkowa.pl
10
Rachunkowość dla każdego
Porady eksperta
Pokrycie straty bilansowej w spółce kapitałowej powinno nastąpić w sposób określony
w uchwale przez zwyczajne zgromadzenie wspólników.
Należy w tym miejscu wskazać, że jeżeli w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością
bilans wykazuje stratę przewyższającą sumę kapitałów zapasowego i rezerwowych oraz
połowę kapitału zakładowego, zarząd jest obowiązany niezwłocznie zwołać zgromadzenie
wspólników w celu powzięcia uchwały dotyczącej dalszego istnienia spółki – stanowi
o tym art. 233 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94,
poz. 1037 ze zm.).
W spółkach akcyjnych kwestia ta jest podobnie uregulowana, z tym że w przypadku
tych spółek obowiązek zwołania zgromadzenia wspólników powstaje z chwilą, gdy strata
przewyższa sumę kapitałów zapasowego i rezerwowych oraz jedną trzecią kapitału zakła-
dowego (art. 397 K.s.h.).
Pokrycie straty spółki z o.o. może nastąpić:
- z kapitału zapasowego lub rezerwowego,
- poprzez obniżenie kapitału zakładowego spółki z o.o. na warunkach określonych
w art. 263-265 K.s.h.
- z zysku roku następnego,
- z dopłat wspólników.
Kwestie związane z wniesieniem dopłat do spółki z o.o. regulują przepisy art. 177-179
K.s.h.
Zgromadzenie wspólników spółki kapitałowej może podjąć uchwałę w sprawie wniesie-
nia dopłat tylko wtedy, jeżeli umowa spółki przewiduje ich wniesienie.
Dopłaty powiększają majątek spółki – są dodatkowym źródłem finansowania spółki
– wpływają na poprawę płynności finansowej spółki, której kontynuacja działalności
może być zagrożona w związku z poniesieniem straty na działalności. Dodać należy
jeszcze, że dopłaty zwiększają kapitały własne spółki, lecz nie podwyższają jej kapitału
zakładowego.
Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli
wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek
ustawowych; spółka może również żądać naprawienia szkody wynikłej ze zwłoki.
W myśl art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.),
w razie podjęcia uchwały wspólników określającej termin i wysokość dopłat, równowar-
tość dopłat ujmuje się w odrębnej pozycji pasywów bilansu (kapitał rezerwowy z dopłat
wspólników) i wykazuje się jako składnik kapitału własnego dopóty, dopóki ten nie zostanie
użyty w sposób uzasadniający jego odpisanie; uchwalone, lecz niewniesione dopłaty wy-
kazuje się w dodatkowej pozycji kapitałów własnych „Należne dopłaty na poczet kapitału
rezerwowego (wielkość ujemna)”. Dopłaty ewidencjonuje się więc – na podstawie uchwały
wspólników – na koncie „Kapitał rezerwowy” (np. po stronie Ma konta 81-2).
Ustawa o rachunkowości nie reguluje sprawy ujęcia dopłat w księgach rachunkowych
jednostki wnoszącej dopłaty. Sposób ujęcia w księgach zależeć będzie od przeznaczenia
dopłat. Dopłaty na pokrycie strat – wnoszone do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
w księgach udziałowca – należy zaliczyć do kosztów finansowych (Wn konto 75-1). Ewen-
tualny późniejszy zwrot dopłat zwiększy przychody finansowe (Ma konto 75-0).
Ewidencja w księgach rachunkowych operacji związanych z wniesieniem dopłat
do spółki z o.o. na pokrycie jej straty bilansowej może przebiegać w sposób przedstawiony
w przykładzie.
Przykład
Założenia
1. Spółkazo.o.poniosław2006r.stratębilansowąwkwocie:
150.000zł.
2. Kapitałzakładowywynosi
50.000zł,
3. Kapitałzapasowyutworzonyzzyskulatubiegłychwynosi
30.000zł.
4. Umowaspółkiprzewidujemożliwośćwnoszeniadopłat.
5. Zwyczajnezgromadzeniewspólnikówpodjęłouchwałęopokryciu
stratybilansowej:
a)zkapitałuzapasowego
30.000zł,
b) zbezzwrotnychdopłatwspólników
80.000zł,
c) zzyskulatnastępnych
40.000zł.
Zzałożeńdoplanunarok2007i2008przedstawionychprzezzarząd
spółkiwynika,żezyskosiągniętywtychlatach(10.000złw2007r.oraz
30.000złw2008r.)pozwolipokryćpozostałączęśćstratyza2006r.
Dekretacja w księgach spółki z o.o.
1. PK – przeniesienie wyniku finansowego (straty) za 2006 r.
na podstawie uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników
zatwierdzającej sprawozdanie finansowe:
150.000 zł
-
Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,
-
Ma konto 86 „Wynik finansowy”.
2. PK – uchwała wspólników o pokryciu straty bilansowej za 2006 r.:
a) z kapitału zapasowego
30.000 zł
-
Wn konto 81-1 „Kapitał zapasowy”,
-
Ma konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,
b) z dopłat wspólników
80.000 zł
-
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Imienne
konta wspólników – dopłaty bezzwrotne),
-
Ma konto 81-2 „Kapitał rezerwowy” (w analityce: Ka-
pitał rezerwowy z dopłat wspólników).
3. WB – wpływ dopłat na rachunek bankowy spółki:
80.000 zł
-
Wn konto 13 „Rachunek bieżący”,
-
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Imienne konta
wspólników – dopłaty bezzwrotne) oraz równolegle do powyższego
zapisu: wykorzystanie wniesionych
dopłat na pokrycie straty bilansowej za 2006 r.
80.000 zł
-
Wn konto 81-2 „Kapitał rezerwowy”
(w analityce: Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników),
-
Ma konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”.
Likwidacja środka trwałego służąca
powstaniu nowego środka trwałego
Spółka z o.o. likwiduje magazyn, który jest środkiem trwałym w spółce.
Po dokonaniu rozbiórki tego magazynu na placu, na którym się znajdował,
spółka zamierza wybudować budynek handlowy. Jak udokumentować
i ująć w księgach rachunkowych likwidację takiego środka trwałego?
Jakie skutki podatkowe spowoduje ta likwidacja?
Przeznaczenie środka trwałego do likwidacji dokumentuje się dowodem wewnętrz-
nym „Likwidacja środka trwałego – LT” sporządzanym na podstawie decyzji kie-
rownika jednostki o postawieniu środka trwałego w stan likwidacji lub na podstawie
protokołu komisji likwidacyjnej o konieczności likwidacji środka trwałego zatwier-
dzonego przez kierownika jednostki.
W przypadku gdy środek trwały nie jest całkowicie zamortyzowany, przeznacze-
nie go do likwidacji powoduje zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych
od tego środka trwałego – zarówno dla celów bilansowych (art. 32 ust. 1 ustawy
o rachunkowości), jak i podatkowych (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop – Dz. U.
z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Ostatniego odpisu amortyzacyjnego dokonuje się
w miesiącu, w którym środek trwały został postawiony w stan likwidacji.
Postawienie środka trwałego w stan likwidacji skutkuje wyksięgowaniem jego
wartości z ewidencji bilansowej. Co do zasady, niezamortyzowana wartość środka
trwałego oraz koszty związane z likwidacją stanowią pozostałe koszty operacyjne,
a ewentualne przychody z odzysków księguje się w pozostałe przychody operacyjne.
Inaczej jest jednak w przypadku gdy likwidacja dotyczy budynków czy budowli
i ma na celu budowę w tym samym miejscu innego obiektu. Wtedy koszty zwią-
zane z likwidacją środka trwałego, w miejsce którego ma powstać nowy obiekt,
są księgowane na konto 08 „Środki trwałe w budowie” i wpływają na wartość po-
czątkową tego nowego obiektu. Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych
obejmuje bowiem ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy (art. 28
ust. 8 ustawy o rachunkowości). Należy dodać, że ewentualne przychody ze sprzedaży
odzysków z likwidacji (np. złomu) zmniejszają koszty wytworzenia nowego obiektu.
Księgowania
Konto 13 „Rachu-
nek bieżący”
Konto 24 „Pozostałe
rozrachunki” (Imien-
ne konta wspólników
– dopłaty bezzwrotne)
Konto 81-1 „Kapi-
tał zapasowy”
3) 80.000
2b) 80.000
80.000 (3
2a) 30.000
30.000 (S.p.
Konto 81-2 „Kapitał
rezerwowy” (w anality-
ce: Kapitał rezerwowy
z dopłat wspólników)
Konto 82 „Rozliczenie
wyniku finansowego”
Konto 86 „Wy-
nik finansowy”
3) 80.000
80.000 (2b 1) 150.000 30.000 (2a
80.000 (3
S.p.) 150.000
150.000 (1
150.000 110.000
S.k.) 40.000
Nakoncie82(postronieWn)pozostaniesaldowkwocie40.000zł,któreoznaczaćbędzie
częśćstratyza2006r.,którejpokryciepowinnonastąpić–zgodniezuchwałąudziałowców
spółki–zzyskulatnastępnych,tj.roku2007i2008.
Dekretacja w księgach udziałowców
1. PK – uchwalenie dopłat bezzwrotnych do spółki z o.o.:
80.000 zł
-
Wn konto 75-1 „Koszty finansowe”
(w analityce: Dopłaty bezzwrotne),
-
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Spół-
ka z o.o. – rozrachunki z tytułu dopłat).
2. WB – wniesienie dopłat do spółki z o.o.:
80.000 zł
-
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Spół-
ka z o.o. – rozrachunki z tytułu dopłat),
-
Ma konto 13 „Rachunek bieżący”.
Księgowania
Konto 13 „Rachu-
nek bieżący”
Konto 24 „Pozostałe
rozrachunki” (w analityce:
Spółka z o.o. – rozra-
chunki z tytułu dopłat)
Konto 75-1 „Koszty
finansowe” (w analityce:
Dopłaty bezzwrotne)
S.p.) X
80.000 (2
2) 80.000
80.000 1)
1) 80.000
Wniesienie dopłat zgodnie ze wskazanymi na wstępie przepisami Kodeksu spółek handlo-
wych nie powoduje powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych
w spółce otrzymującej te dopłaty. W takim przypadku u wspólników wnoszących dopłaty
nie będą one kosztem uzyskania przychodów. Z kolei ewentualny zwrot dopłat nie będzie
u tych wspólników przychodem podatkowym – do wysokości wniesionych dopłat.
Ewa Gruchot
Dopłaty na pokrycie straty bilansowej
w spółce kapitałowej
ciąg dalszy na str. 11