„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
MINISTERSTWO EDUKACJI
NARODOWEJ
Maria Michalak
Ustalanie wyniku finansowego i sporządzanie sprawozdań
finansowych 341[03].Z4.04
Poradnik dla ucznia
Wydawca
Instytut Technologii Eksploatacji – Państwowy Instytut Badawczy
Radom 2006
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
1
Recenzenci:
mgr Teresa Jerzykowska-Słupska
mgr Krystyna Kielan
Opracowanie redakcyjne:
mgr Małgorzata Sienna
Konsultacja:
dr Bożena Zając
Korekta:
Poradnik stanowi obudowę dydaktyczną programu jednostki modułowej 341[03].Z4.04 „Ustalanie
wyniku finansowego i sporządzanie sprawozdań finansowych” zawartego w modułowym
programie nauczania dla zawodu technik handlowiec.
Wydawca
Instytut Technologii Eksploatacji – Państwowy Instytut Badawczy, Radom 2006
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
2
SPIS TREŚCI
1. Wprowadzenie
3
2. Wymagania wstępne
5
3. Cele kształcenia
6
4. Materiał nauczania
7
4.1. Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem
7
4.1.1. Materiał nauczania
7
4.1.2. Pytania sprawdzające 19
4.1.3. Ćwiczenia 19
4.1.4. Sprawdzian postępów 29
4.2. Wynik finansowy
30
4.2.1. Materiał nauczania
30
4.2.2. Pytania sprawdzające 36
4.2.3. Ćwiczenia 37
4.2.4. Sprawdzian postępów 40
4.3. Podstawowe sprawozdania finansowe i ich analiza
41
4.3.1. Materiał nauczania
41
4.3.2. Pytania sprawdzające 48
4.3.3. Ćwiczenia 48
4.3.4. Sprawdzian postępów 52
5. Sprawdzian osiągnięć
53
6. Literatura
58
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
3
1. WPROWADZENIE
Poradnik będzie Ci pomocny w przyswajaniu wiedzy z zakresu ustalania wyniku finansowego
i sporządzania sprawozdań finansowych. Celem działalności gospodarczej jest osiąganie zysku
z zachowaniem zasady racjonalnego gospodarowania. Sporządzanie sprawozdań finansowych jest
wymogiem wynikającym z ustawy o rachunkowości. Sprawozdania finansowe dostarczają
informacji, z których korzystają menedżerowie zarządzający przedsiębiorstwem, a także otoczenie
zewnętrzne.
Poradnik ten zawiera:
1. Wymagania wstępne, czyli wykaz niezbędnych umiejętności i wiedzy, które powinieneś mieć
opanowane, aby przystąpić do realizacji tej jednostki modułowej.
2. Cele kształcenia tej jednostki modułowej.
3. Materiał nauczania (rozdział 4), który umożliwia samodzielne przygotowanie się do wykonania
ćwiczeń i zaliczenia sprawdzianów, który zawiera:
−
pytania sprawdzające wiedzę potrzebną do wykonania ćwiczenia,
−
ćwiczenia, które pozwolą Ci ukształtować podstawowe umiejętności z zakresu ustalania
wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych,
−
sprawdzian postępów, który na bieżąco pozwalać Ci będzie kontrolować twoje postępy
w nauce,
4. Sprawdzian osiągnięć, którego rozwiązanie pozwoli Ci skontrolować stopień opanowania
wiadomości i umiejętności określonych w celach kształcenia,
5. Wykaz literatury, która pomoże Ci rozwijać widomości i umiejętności dotyczące ustalania
wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych.
Jeżeli masz trudności ze zrozumieniem tematu lub ćwiczenia, to poproś nauczyciela
o wyjaśnienie i ewentualne sprawdzenie, czy dobrze wykonujesz daną czynność.
Bezpieczeństwo i higiena pracy
W czasie pobytu w pracowni musisz przestrzegać regulaminów, przepisów bhp i higieny
pracy oraz instrukcji przeciwpożarowych, wynikających z rodzaju wykonywanych prac. Przepisy te
poznasz podczas trwania nauki.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
4
341[03].Z4.01
Prowadzenie ksiąg rachunkowych
341[03].Z4.02
Gospodarowanie zasobami finansowymi
341[03].Z4.03
Ewidencja majątku przedsiębiorstwa
handlowego
341[03].Z4.04
Ustalanie wyniku finansowego i sporządzanie
sprawozdań finansowych
341[03].Z4.05
Obsługa systemu finansowo-
księgowego
Schemat układu jednostek modułowych
341[03].Z4
Finanse i rachunkowość
przedsiębiorstwa handlowego
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
5
2. WYMAGANIA WSTĘPNE
Przystępując do realizacji programu jednostki modułowej, powinieneś umieć:
− korzystać z różnych źródeł informacji,
− posługiwać się podstawowymi pojęciami z zakresu rachunkowości,
− stosować ogólne zasady ewidencji operacji gospodarczych na kontach bilansowych
i wynikowych,
− charakteryzować podstawowe koszty i przychody,
− dokumentować typowe zdarzenia gospodarcze w przedsiębiorstwie handlowym.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
6
3. CELE KSZTAŁCENIA
W wyniku realizacji programu jednostki modułowej, powinieneś umieć:
− stosować klasyfikacje kosztów według różnych kryteriów,
− zaewidencjonować koszty w układzie rodzajowym i funkcjonalnym,
− zastosować procedury rozliczania kosztów,
− rozliczyć koszty czasie,
− rozróżnić składniki kosztów bezpośrednich i pośrednich,
− skalkulować cenę towaru według podanych założeń,
− zaewidencjonować pozostałe przychody i koszty operacyjne,
− zaewidencjonować przychody i koszty finansowe,
− zaewidencjonować wyniki nadzwyczajne,
− określić podstawowe sprawozdania finansowe,
− sporządzić podstawowe sprawozdania finansowe według podanych założeń,
− ustalić wynik finansowy metodą statystyczną i księgową w wariancie porównawczym
i kalkulacyjnym,
− podzielić i rozliczyć wynik finansowy,
− obliczyć i zaewidencjonować obciążenia z tytułu wyniku finansowego wobec budżetu,
− wypełnić deklarację podatku dochodowego,
− obliczyć podstawowe wskaźniki struktury i dynamiki składników bilansu oraz rachunku zysków
i strat,
− obliczyć strukturę i wskaźniki poziomu kosztów,
− obliczyć podstawowe wskaźniki analizy wskaźnikowej.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
7
4. MATERIAŁ NAUCZANIA
4.1. Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem
4.1.1. Materiał nauczania
Przychody i ich klasyfikacja
Przychody to kwoty należne za sprzedane wyroby, towary, usługi, materiały lub inne składniki
aktywów. Sprzedaż ujmowana jest na koncie „Sprzedaż towarów” w cenach netto bez podatku
VAT. Przychody ze sprzedaży obliczane są jako iloczyn ilości sprzedanych, np. towarów, i ich ceny
jednostkowej.
Moment sprzedaży:
− według zasady memoriałowej moment sprzedaży jest równy momentowi wystawienia faktury
i wydania towarów z magazynu,
− w metodzie kasowej moment sprzedaży jest równy momentowi otrzymania należności za
sprzedane towary.
Wyodrębnia się następujące grupy przychodów z działalności gospodarczej:
− przychody z działalności operacyjnej (tej do której jednostka została powołana, np. sprzedaż
towarów w jednostce handlowej),
− przychody z pozostałej działalności operacyjnej (pośrednio związane z działalnością operacyjną
jednostki),
− przychody finansowe (z działalności finansowej jednostki).
Ewidencja przychodów dokonywana jest na kontach zespołu „7”:
− Sprzedaż produktów,
− Sprzedaż materiałów,
− Sprzedaż towarów,
− Pozostałe przychody operacyjne,
− Przychody finansowe.
Ogólne zasady ewidencji przychodów ze sprzedaży poznałeś w jednostce modułowej
341[03].Z4.01.
Zasady ewidencji przychodów ze sprzedaży towarów w jednostkach handlowych poznałeś
w jednostce modułowej 341[03].Z4.03.
Kalkulacja kosztów jednostkowych (produktu, towaru)
Głównym obszarem działalności przedsiębiorstwa handlowego jest obrót towarowy.
Przedsiębiorstwo może też podjąć działalność produkcyjną, wytwarzać określone wyroby,
np. wyroby piekarnicze, garmażeryjne i inne. Dla wytworzonych wyrobów istnieje potrzeba
sporządzenia kalkulacji kosztu jednostkowego, czyli ustalenia kwoty kosztów, jakie przypadają na
przedmiot kalkulacji.
Przy kalkulowaniu kosztu jednostkowego produktu wyróżnia się dwie grupy kosztów: koszty
bezpośrednie i koszty pośrednie. Ich treść ekonomiczną przedstawia tabela 1.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
8
Tabela 1. Składniki kosztów bezpośrednich i pośrednich [opracowanie własne]
- materiały bezpośrednie
−
zużyte bezpośrednio do produkcji wyrobu, np.:
mąka przy wytwarzaniu pieczywa, tkanina przy
wytwarzaniu wyrobów odzieżowych
- płace bezpośrednie (wraz
z narzutami)
−
obejmują
płace pracowników bezpośrednio
zatrudnionych przy produkcji wyrobów
Koszty
bezpośredni
e
- inne koszty bezpośrednie
−
tylko te, które mogą być przypisane do jednostki
wyrobu na podstawie dowodów źródłowych, np.:
usługi obce w zakresie obróbki wyrobu (barwienie),
zużycie narzędzi specjalistycznych
- koszty wydziałowe
−
np.: amortyzacja maszyn, koszty utrzymania
wydziału, płace pracowników pośrednio
produkcyjnych
- koszty utrzymania
zarządu
−
związane z działalnością ogólną jednostki
Koszty
pośrednie
- koszty sprzedaży
−
związane ze sprzedażą wyrobów
Koszty bezpośrednie można ustalić na podstawie dowodów źródłowych, np. kart pracy, norm
zużycia materiałów. Koszty pośrednie rozliczane są na podstawie kluczy podziałowych.
Kalkulacja kosztu jednostkowego może być sporządzona przed rozpoczęciem produkcji – to
kalkulacja planowana. Kalkulacja wynikowa sporządzona jest na podstawie kosztów
rzeczywistych, poniesionych na wytworzenie wyrobu.
Koszt jednostkowy wyrobu można ustalić według następującego schematu:
materiały bezpośrednie
+ płace bezpośrednie
+ inne koszty bezpośrednie
Koszty bezpośrednie
Razem koszty bezpośrednie
+ koszty wydziałowe
+ koszty zarządu
+ koszty sprzedaży
Koszty pośrednie
Razem całkowity koszt wytworzenia
+ zysk
Cena zbytu
Istnieje kilka metod sporządzania kalkulacji. Ich zastosowanie zależy od: typu produkcji
i rodzaju produktów wytwarzanych przez jednostkę.
Charakterystyka metod kalkulacji przedstawiona jest w tabeli nr 2.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
9
Tabela 2. Charakterystyka metod kalkulacji [opracowanie własne]
Metoda
kalkulacji
Sposób ustalania kosztu jednostkowego
Zastosowanie
ogół poniesionych kosztów
Podziałowa
prosta
Kj
=
ilość wytworzonych jednostek
stosowana przy produkcji
jednorodnej
Podziałowa ze
współczynnikami
−
koszty różnych wyrobów sprowadza się do
wspólnego mianownika przeliczając je przy
zastosowaniu odpowiednich
współczynników na jednorodne umowne
przedmioty kalkulacji.
stosowana przy jednakowym
procesie produkcyjnym
różnicowanych produktów
Doliczeniowa
−
koszty bezpośrednie odnoszone są na karty
kalkulacyjne partii wyrobu na podstawie
dowodów źródłowych,
−
koszty pośrednie doliczane są za pomocą
tzw. kluczy podziałowych.
stosowana przy różnorodnej
produkcji.
Do rozliczenia kosztów pośrednich w kalkulacji doliczeniowej za podstawę rozliczenia
przyjmuje się dość często płace bezpośrednie z narzutami. Ustalany jest wskaźnik narzutu kosztów
wydziałowych lub ogólnych, za pomocą którego dokonuje się rozliczenia kosztów na poszczególne
rodzaje, wyroby lub usługi.
W przypadku towarów kalkulacja dotyczy ceny sprzedaży towaru. Kalkulując jednostkową
cenę sprzedaży towaru, uwzględnia się cenę jego zakupu, koszty zakupu, narzut kosztów
handlowych oraz planowany zysk. Różnica między ceną zakupu a skalkulowaną jednostkową ceną
sprzedaży stanowi marżę, która powinna pokryć ponoszone przez przedsiębiorstwo koszty
i zapewnić zysk.
Przedsiębiorstwo sporządza kalkulację wstępną przed zakupem towaru – jest ona punktem wyjścia
do ustalenia ceny sprzedaży. Ostateczna decyzja, co do proponowanej ceny sprzedaży zależy od
wielu czynników, takich jak: ceny stosowane przez konkurencję, aktualny popyt na dany towar,
wielkość jego podaży, pozycja przedsiębiorstwa na rynku itp.
Przykład: Kalkulacja ceny towaru
Cena zakupu 1 szt. towaru wynosi 100,- zł, koszty zakupu w przeliczeniu na 1 szt. 3,- zł, narzut
kosztów handlowych w stosunku do ceny zakupu 15%, planowany zysk 25%.
Lp. Pozycja kalkulacyjna
Kwota w zł
1.
Cena zakupu
100,-
2.
Koszty zakupu
3,-
3.
Cena nabycia (poz. 1 + 2)
103,-
4.
Narzut kosztów handlowych (15%)
15,-
5.
Razem poz. 3 + 4
118,-
6.
Planowany zysk (25%)
29,50
7. Cena
sprzedaży 147,50
8. Marża 47,50
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
10
Narzut kosztów handlowych ustalany jest na podstawie kosztów poniesionych w poprzednich
okresach sprawozdawczych w odniesieniu do cen zakupu towarów, na przykład:
Okres
sprawozdawczy
Zakup towarów
według cen zakupu
w zł
Poniesione koszty
handlowe
w zł
Narzut kosztów
handlowych
w %
2003
850 000,-
125 000,-
14,7
2004
920 000,-
140 000,-
15,2
2005
1 200 000,-
178 000,-
14,8
Obliczenie narzutu kosztów handlowych dokonuje się następująco:
%
100
×
⋅
⋅
⋅
⋅
⋅
⋅
zakupu
cen
wedlug
towarów
zakup
handlowe
koszty
poniesione
Koszty i ich klasyfikacja
Pod pojęciem kosztów rozumie się wyrażone w pieniądzu zużycie: środków pracy (maszyn,
urządzeń i innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), przedmiotów pracy
(surowców, materiałów) pracy ludzkiej w formie wynagrodzenia, usług obcych i innych wydatków
poniesionych w związku z wykonywaną działalnością.
Koszty związane z osiągnięciem przychodów to:
− koszty działalności operacyjnej,
− koszty pozostałej działalności operacyjnej,
− koszty finansowe.
Podział kosztów działalności operacyjnej został przedstawiony w jednostce modułowej
341.Z4.01 w tabeli 4.
Budowa rachunku kosztów
W ewidencji księgowej koszty działalności operacyjnej mogą być grupowane w następujących
układach:
– rodzajowym (układ rodzajowy – zespół kont „4”),
– funkcjonalnym (układ funkcjonalny – zespół kont „5”, np.: koszty handlowe, koszty sprzedaży),
– równolegle w układzie rodzajowym i funkcjonalnym (w zespole kont „4” i „5”).
Każda jednostka gospodarcza podejmuje decyzje, w jakim układzie prowadzić ewidencję
kosztów i określa ją w zakładowym planie kont.
W zakładowym planie kont jednostka powinna określić także:
− zasadę ewidencjonowania i rozliczania poniesionych kosztów zakupu (zaliczanie do kosztów
bieżącego okresu sprawozdawczego czy rozliczanie ich w czasie),
− rodzaje materiałów rozliczanych bezpośrednio w koszty bieżącego okresu (np. materiały
biurowe, środki utrzymania czystości),
− zasadę ewidencji i rozliczania odpisów z aktualizacji wartości towarów, materiałów, wyrobów.
W jednostce handlowej poniesione koszty działalności handlowej gromadzone są na kontach
układu rodzajowego:
– zużycie materiałów i energii,
– amortyzacja,
– wynagrodzenia,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
11
– ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia,
– usługi obce,
– podatki i opłaty,
– pozostałe koszty.
W celu bardziej szczegółowej analizy poniesionych kosztów można grupować je na kontach układu
funkcjonalnego, np. „Koszty hurtu”, „Koszty detalu”, „Koszty produkcji”.
Etapy ewidencji i rozliczania kosztów handlowych
Ogólne zasady ewidencji kosztów w poszczególnych układach przedstawione są w jednostce
modułowej 341.Z4.01 (rys. 23, 24, 25).
Ewidencjonowanie kosztów w układzie rodzajowym (zespół „4”) i rozliczanie ich na konta
układu kalkulacyjnego (zespół „5”) odbywa się za pośrednictwem konta „Rozliczenie kosztów”.
Jest to tak zwana pełna ewidencja kosztów. Stosują ją szczególnie jednostki prowadzące więcej niż
jeden rodzaj działalności, gdy istnieje konieczność sporządzania kalkulacji kosztów jednostkowych
lub jednostki duże o rozbudowanej strukturze w celu kontrolowania kosztów według miejsc ich
powstawania. Ten wariant rachunku kosztów dostarcza większej ilości informacji o wielkości
kosztów ponoszonych przez oddziały jednostki, niezbędnych do podejmowania odpowiednich
decyzji przez osoby zarządzające. Jednostka ma także możliwość wyboru wersji sporządzenia
rachunku zysków i strat (porównawczej lub kalkulacyjnej).
Sposób rozliczania kosztów z układu rodzajowego w układ kalkulacyjny może być dwojaki:
albo bezpośrednio na podstawie dokumentu źródłowego (tzw. „przelotowo”) albo okresowo na
koniec okresu sprawozdawczego na podstawie Pk sporządzonego na podstawie dokumentów
źródłowych.
W zależności od zakresu działalności jednostki koszty handlowe można gromadzić na jednym
koncie lub dokonać podziału tego konta, np. na: „Koszty handlu detalicznego” (detalu), „Koszty
handlu hurtowego” (hurtu). Natomiast koszty wspólne (koszty wszystkich komórek funkcjonalnych
firmy) dla całej działalności ujmowane są na koncie „Koszty zarządu”, które na koniec okresu
sprawozdawczego rozliczane są i ujmowane w ciężar hurtu i detalu. Najczęściej rozliczanie ich
odbywa się przez ustalenie tzw. klucza wyrażonego w procentach, ustalonego w odniesieniu do
wielkości obrotu jednostki, według podanej zależności.
Koszty zarządu za dany okres sprawozdawczy
Obrót za dany okres sprawozdawczy
x 100%
Po pomnożeniu wielkości obrotu danej działalności przez obliczony wskaźnik ustali się
przypadająca kwotę kosztów zarządu.
Ewidencja i rozliczanie kosztów zużycia materiałów i energii
W jednostce handlowej do tej grupy kosztów zalicza się koszty zużycia: materiałów
biurowych, opakowań, paliwo do środków transportu, zakup czasopism fachowych, energia
elektryczna, materiały do utrzymania czystości, opakowania jednorazowe (torby foliowe,
papierowe itp.).
Przykład ewidencji i rozliczania kosztów zużycia materiałów i energii pokazano na rysunku 1,
a ewidencji i rozliczania kosztów zużycia środków trwałych na rysunku 2.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
12
Jednostka rozlicza koszty w zespole kont „4” i „5”, rozliczanie kosztów odbywa się na bieżąco.
Saldo konta „Materiały” w jednostce handlowej jest następujące:
„Materiały” 1
200,-
Operacje gospodarcze:
1) Rw wydano pudełka do pakowania
750,-
2) faktura VAT za środki czystości
a)
wartość netto
560,-
b) podatek VAT
123,20
c)
wartość brutto
683,20
3) przekazanie zakupionych środków czystości bezpośrednio do
zużycia
560,-
Rozrachunki
Dt z dostawcami Ct Dt Rozliczenie zakupu Ct
Dt Materiały Ct
683,20 (2c 2c) 683,20
123,20 (2b Sp. 1 200,-
750,- (1
560,- (3
Zużycie
Dt VAT naliczony Ct Dt materiałów i energii Ct
2b) 123,20
1) 750,-
3) 560,-
Dt Rozliczenie kosztów Ct Dt Koszty hurtu Ct Dt Koszty detalu Ct
750,- (1a 3a) 560,-
1a) 750,-
560,- (3a
Rysunek 1. Przykład ewidencji i rozliczania kosztów zużycia materiałów i energii
[opracowanie własne]
Ewidencja i rozliczanie kosztów zużycia środków trwałych
Jednostka prowadzi rozliczenie w zespole kont „4” i „5”, rozliczanie kosztów odbywa się na bieżąco.
Salda wybranych kont jednostki handlowej są następujące:
„Środki trwałe”
120
000,-
„Umorzenie”
22
350,-
Operacje gospodarcze:
1) naliczono umorzenia za bieżący miesiąc
4 800,-
2a) Pk rozliczenie kosztów amortyzacji
4 800,-
b) amortyzacja obciążająca koszty hurtu
3 100,-
c) amortyzacja obciążająca koszty detalu
1 700,-
Umorzenie
Dt Środki trwałe Ct Dt środków trwałych Ct Dt Amortyzacja Ct
Sp. 120 000,-
22 350,- Sp. 1) 4 800,-
4 800,- (1
Dt Rozliczenie kosztów Ct Dt Koszty hurtu Ct
Dt Koszty detalu Ct
4 800,- (2a 2b) 3 100,-
2c) 1 700,-
Rysunek 2. Przykład ewidencji i rozliczania kosztów zużycia środków trwałych
[opracowanie własne]
Ewidencja i rozliczanie kosztów usług obcych
Do usług obcych zalicza się między innymi: usługi transportowe, remontowe, biurowe,
bankowe, czynsze za najem budynków, usługi pocztowe, telekomunikacyjne. Poniżej pokazano
przykład ewidencji usług obcych.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
13
Jednostka rozlicza koszty w zespole kont „4” i „5”, koszty zakupu rozliczane są w koszty bieżącego
okresu.
Operacje gospodarcze:
1) faktura VAT za usługi transportowe związane zakupem towarów przeznaczonych do sprzedaży
hurtowej
a)
wartość netto
320,-
b) podatek VAT
70,40
c)
wartość brutto
390,40
2) faktura za naprawę lady chłodniczej w sklepie
a)
wartość netto
400,-
b) podatek VAT
88,-
c)
wartość brutto
488,-
Rozrachunki
Dt z dostawcami Ct Dt Usługi obce Ct
Dt VAT naliczony Ct
390,40 (1c 1a) 320,-
1b) 70,40
488,- (2c 2a) 400,-
2b 88,-
Dt Rozliczenie kosztów Ct Dt Koszty hurtu Ct
Dt Koszty detalu Ct
320,- (1a 1a) 320,-
2a) 400,-
400,- (2a
Rysunek 3. Przykład ewidencji i rozliczania kosztów usług obcych [opracowanie własne]
Ewidencja i rozliczanie kosztów wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych
Na koszty wynagrodzeń składają się kwoty należne pracownikom za wykonywaną pracę na
rzecz jednostki, w której są zatrudnieni. W jednostce o rozbudowanej strukturze organizacyjnej
sporządzane są listy płac w rozbiciu, na np. pracowników hurtu i detalu. Na podstawie list płac
sporządza się zbiorcze zestawienie, które pozwala na ewidencję i rozliczenie składników
wynagrodzeń.
Koszty wynagrodzeń to również tzw. narzuty na płace, czyli koszty ubezpieczeń społecznych
płaconych przez pracodawcę, które ewidencjonowane są na koncie kosztów „Ubezpieczenia
społeczne i inne świadczenia”.
Przykład ewidencji i rozliczania kosztów wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pokazano na
rysunku 4.
Jednostka rozlicza koszty w zespole kont „4” i „5”, rozliczanie kosztów odbywa się na bieżąco.
Do obliczeń narzutów na płace przyjęto narzut w wysokości 20,79% podstawy wymiaru.
Operacje gospodarcze:
1) zbiorcza lista płac za bieżący miesiąc
13 580,-
potrącenia:
a)
składki na ubezpieczenia społeczne
2 540,-
b)
składki na ubezpieczenia zdrowotne
965,-
c) zaliczka na podatek dochodowy do odprowadzenia
860,-
2) przeksięgowanie kosztów płac w koszty według rodzaju
13 580,-
3) rozdzielnik płac:
13 580,-
a) koszty wynagrodzeń pracowników hurtu
8 148,-
b) koszty wynagrodzeń pracowników detalu
5 432,-
4) Pk składki ubezpieczeń społecznych obciążających pracodawcę 2
823,30
5) rozdzielnik kosztów ubezpieczeń społecznych obciążających
pracodawcę 2
823,30
a) zaliczone w ciężar kosztów hurtu
1 693,98
b) zaliczone w ciężar kosztów detalu
1 129,32
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
14
Rozrachunki z tytułu
Rozliczenie
Dt wynagrodzeń Ct Dt wynagrodzeń Ct
Dt Wynagrodzenia Ct
1a) 2 540,- 13 580,- (1 1) 13 580,-
13 580,- (2 2) 13 580,-
1b) 965,-
1c) 860,-
Ubezpieczenia
społeczne i inne
Dt Rozrachunki z US Ct Dt Rozrachunki z ZUS Ct
Dt świadczenia Ct
860,- (1c
2 540,- (1a
4) 2 823,30
965,- (1b
2 823,30- (4
Dt Rozliczenie kosztów Ct Dt Koszty hurtu Ct Dt Koszty detalu Ct
13 580,- (3 3a) 8 148,-
3b) 5 432,-
2 823,30 (5 5a) 1 693,98
5b) 1 129,30
Rysunek 4. Przykład ewidencji i rozliczania kosztów wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych
[opracowanie własne]
Ewidencja i rozliczanie kosztów podatków i opłat
Do tej grupy kosztów zaliczane są: podatek od środków transportu, podatek od nieruchomości,
podatek VAT niepodlegający zwrotowi oraz opłaty np. notarialne, rejestracyjne, za korzystanie ze
środowiska.
Podatki i opłaty księgowane są na stronie debet konta kosztów według rodzaju „Podatki i opłaty”
i rozliczane na podstawie dokumentów źródłowych lub na podstawie rozdzielnika.
Ewidencja i rozliczanie pozostałych kosztów
Na stronie debet konta „Pozostałe koszty” ewidencjonowane są wszystkie pozostałe koszty,
których nie ujęto na poprzednich kontach kosztów. Zalicza się do nich między innymi: koszty
reprezentacji i reklamy, koszty zagranicznych i krajowych podróży służbowych, koszty
użytkowania samochodów prywatnych pracowników do celów służbowych, składki na rzecz
organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa i inne.
Rozliczenie pozostałych koszów rodzajowych odbywa się na podstawie dokumentów źródłowych
lub na podstawie rozdzielnika.
Struktura kosztów handlowych i ich obniżanie
Klasyfikacja kosztów według takich kryteriów, jak: rodzaj, miejsce powstawania, typ
działalności i związek z wytwarzanym produktem lub usługą została pokazana w tabeli 4,
w jednostce modułowej Z4.01. Przyjmując jako kryteria podziału charakter kosztów, można je
zgrupować następująco:
− koszty osobowe, czyli płace,
− koszty rzeczowe, na które składają się między innymi: amortyzacja, zużycie materiałów i
energii, konserwacje i remonty,
− koszty finansowe: prowizje, odsetki od zaciągniętych kredytów.
Rozpatrując powiązanie wysokości kosztów z poziomem sprzedaży można wyodrębnić:
− grupę kosztów stałych (w pewnym przedziale czasowym), których wielkość nie jest
bezpośrednio związana z wielkością obrotu, np. czynsz za pomieszczenie jednostki handlowej
jest stały bez względu na wielkość jej obrotu,
− grupę kosztów zmiennych, które wzrastają wraz z wielkością obrotu, np. koszty zakupu, koszty
opakowań itp.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
15
Wielkość kosztów ponoszonych przez jednostkę handlową zależy od wielu czynników, między
innymi od:
− zakresu działalności, np.: tylko hurt lub tylko detal lub jedna i druga działalność,
− położenia, lokalizacji, np.: sklepy w centrach handlowych, przy głównych ciągach
komunikacyjnych miasta ponoszą wysokie koszty czynszu i inne,
− stosowanych metody sprzedaży – tradycyjna, samoobsługa czy preselekcja,
− rodzaju sprzedawanych towarów – koszty ekspozycji, wystroju sklepu, profesjonalizm
sprzedawców itp.,
− bazy technicznej, np.: posiadanego transportu, wyposażenia,
i wielu innych czynników specyficznych dla branży, typu jednostki handlowej, obszaru objętego
sprzedażą itp.
Strukturę kosztów można analizować na podstawie kosztów według rodzaju, badając udział
poszczególnych grup kosztów w ich ogólnej sumie. Można również badać dynamikę kosztów
poprzez porównanie w czasie, np. z rokiem poprzednim, porównywać własne koszty z kosztami
innych jednostek handlowych o podobnym charakterze i wielkości działalności.
Analiza wielkości ponoszonych kosztów jest konieczna z uwagi na zysk, który jednostka
planuje osiągnąć. Wysokie koszty powodują obniżenie zysku jednostki. Stosowana marża na
sprzedawane towary może nie wystarczać na pokrycie ponoszonych kosztów handlowych.
Podnoszenie marży, a zatem i cen sprzedaży z uwagi na konkurencję na rynku nie zawsze jest
możliwe.
Kontrola kosztów, analiza ich struktury, szukanie możliwości ich obniżania są bardzo ważnymi
elementami zarządzania, podnoszą rentowność przedsiębiorstwa. Do podstawowych czynników
wpływających na obniżenie kosztów handlowych zalicza się: wzrost sprzedaży, postęp
organizacyjny, poprawę gospodarowania w całej jednostce.
Wskaźniki poziomu kosztów handlowych można wyznaczać według zależności:
koszty handlowe
wartość sprzedaży
x 100%
Korzystając z tej zależności, można wyznaczyć wskaźnik poziomu poszczególnych składników
kosztów handlowych, np. wskaźnik poziomu kosztów wynagrodzeń, usług obcych. Analiza
wskaźników pozwoli na określenie grup kosztów, których przyrost jest największy. Głębsza analiza
wskaże przyczyny tego wzrostu, będzie postawą do podjęcia określonych działań przez
kierownictwo jednostki mających na celu obniżenie kosztów.
Koszty reprezentacji i reklamy
Koszty reprezentacji i reklamy powstają w wyniku działań marketingowych jednostki, która
konkuruje na rynku z innymi jednostkami. Koszty reprezentacji i reklamy są limitowane przez
ustawę o podatku dochodowym. Nie wszystkie koszty poniesione na reprezentację i reklamę mogą
być zaliczone w koszty uzyskania przychodu dla celów podatkowych, chociaż są kosztem z punktu
widzenia ustawy o rachunkowości. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych
i osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć kwoty nieprzekraczające
0,25% przychodów, chyba że reklama jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub
publicznie
w inny sposób.
Koszty dotyczące informowania o produkcie nie są zaliczane do reklamy, nie są limitowane.
Informacja handlowa nie zawiera elementów, które wartościują produkt, np. najlepsza marka, nie
zachęca do zakupu, nie zawiera zwrotów typu, „super okazja”, „obniżka cen” itp.
W informacji można zawrzeć te, które są wymagane przy zawieraniu umowy kupna-sprzedaży,
np. adres firmy, oferowane ceny, wysokość stosowanych rabatów, miejsce odbioru towaru itp.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
16
Reklama publiczna to reklama w prasie, radiu, telewizji, Internecie, jeśli jest skierowana do
szerokiego ogółu odbiorców, ale także reklama w wydawnictwach specjalistycznych, witrynach
sklepowych, na stadionach, słupach ogłoszeniowych, udział w targach, giełdach itp. Koszty
reprezentacji i reklamy zaliczane są w ciężar kosztów rodzajowych na koncie „Pozostałe koszty”.
Rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów
Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Koszty ponoszone przez jednostkę, dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych,
np. następnego półrocza lub roku, podlegają rozliczeniu w czasie. Zgodnie z zasadą rachunkowości
„o współmierności przychodów i kosztów ich uzyskania”.
Rozliczeniu w czasie podlegają między innymi koszty:
− czynszów i dzierżawy,
− prenumeraty czasopism,
− przygotowania nowej produkcji,
− planowane koszty reklamy,
− ubezpieczenia majątkowe,
− odsetki od kredytów pobrane „z góry”,
− i inne.
−
Wyróżnia się dwie grupy kosztów rozliczanych w czasie:
− „Rozliczenia międzyokresowe – czynne” – są to koszty poniesione w bieżącym okresie
sprawozdawczym, a dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych,
− „Rozliczenia międzyokresowe – bierne” – gdy jednostka tworzy rezerwy na przewidywane
zobowiązania, np. z tytułu planowanego remontu.
Przykład ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów pokazano na rysunku 5.
Przykład ewidencji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów pokazano na rysunku 6.
We wrześniu bieżącego roku opłacono prenumeratę czasopism za IV kwartał br.
(wydawnictwo czasopism nie jest płatnikiem VAT)
Sp. konta „Rachunek bieżący” 10 000,-
1) Wb dokonano przelewu środków za prenumeratę 600,-
Dt Rachunek bieżący Ct Dt Koszty wg rodzaju Ct
Sp. 10 000,-
600,- (1 1) 600,-
Dt Rozliczenie kosztów Ct Dt RMK czynne Ct Dt Koszty handlowe Ct
600,- (1a 1a) 600,- 200,- Pk1
200,-
200,- Pk2
200,-
200,- Pk3
200,-
Pk1 - przeksięgowanie kosztów prenumeraty w koszty X.
Pk2 - przeksięgowanie kosztów prenumeraty w koszty XI.
Pk3 - przeksięgowanie kosztów prenumeraty w koszty XII.
Rysunek 5. Przykład ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów
[opracowanie własne]
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
17
Jednostka planuje remont środka trwałego w II kwartale bieżącego roku. Przewidywany koszt remontu
30 000,- zł, który ma być rozliczany w koszty I półrocza. Miesięczna kwota tworzonej rezerwy wynosi
5 000,- zł.
Jednostka zaczęła tworzyć rezerwę w ciężar konta „Rozliczenia międzyokresowe – bierne” od stycznia
bieżącego roku.
Operacje gospodarcze:
1), 2), 3), 4), 5), 6) – planowane odpisy w ciężar RMK - biernych
7) faktura VAT za przeprowadzony remont
a) wartość netto faktury
31 000,-
b) podatek VAT
6 820,-
c) wartość brutto faktury
37 820,-
8) Pk rozliczenie kosztów remontu 31 000,-
9) odpis wyrównawczy
1 000,-
Dt Rozliczenie kosztów Ct Dt RMK bierne Ct
Dt Koszty handlowe Ct
31 000,- (8 8) 31 000,-
5 000,-
1
) 5
000,-
5
000,-
2
) 5
000,-
5
000,-
3
) 5
000,-
5
000,-
4
) 5
000,-
5
000,-
5
) 5
000,-
5
000,-
6
) 5
000,-
1
000,-
9
) 1
000,-
31 000,-
31 000,-
Rozrachunki
Dt z dostawcami Ct
Dt Usługi obce Ct
Dt VAT naliczony Ct
37 820,- (7 7) 31 000,-
7) 6 820,-
Rysunek 6. Przykład ewidencji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów [opracowanie własne]
Rozliczenia międzyokresowe przychodów
Do rozliczeń międzyokresowych przychodów zalicza się między innymi: otrzymane środki
pieniężne za świadczenia, które będą wykonane w przyszłości, (czyli następnych okresach
sprawozdawczych). Art. 41 ustawy o rachunkowości określa pozycje zaliczane do rozliczeń
międzyokresowych przychodów.
Ewidencja rozliczeń międzyokresowych przychodów prowadzona jest na koncie „Rozliczenia
międzyokresowe przychodów”. Na stronie Ct tego konta rejestrowane są przychody rozliczane
w czasie, strona Dt przenosi przychody rozliczane w czasie w koszty bieżącego okresu
sprawozdawczego.
Pozostałe przychody i koszty operacyjne
Art. 32 ustawy o rachunkowości definiuje pozostałe koszty i przychody operacyjne jako
koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki a w szczególności
koszty i przychody związane:
− z działalnością socjalną,
− ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych
i prawnych,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
18
− z odpisem należności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych (z wyjątkiem
zobowiązań o charakterze publiczno prawnym),
− z utworzeniem rezerw (z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi),
− z odpisami aktualizacyjnymi wartość aktywów i ich korektami (z wyjątkiem odpisów
obciążających koszty wytworzenia sprzedanych produktów lub sprzedanych towarów),
− z odszkodowaniami, karami i grzywnami,
− z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie aktywów.
Ogólne zasady ewidencjonowania pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych przedstawiono
w jednostce modułowej 341[03].Z4.01 (rysunek 27).
Przychody i koszty operacji finansowych
Przychody i koszty finansowe związane z działalnością finansową jednostki.
Przychodami finansowymi są między innymi:
− przychody ze sprzedaży papierów wartościowych,
− przychody z udziałów w innych jednostkach,
− dywidendy z akcji obcych,
− odsetki od lokat bankowych,
− dyskonto weksli,
− dodatnie różnice kursowe,
− i inne.
Do kosztów finansowych zalicza się między innymi:
− wartość w cenie nabycia sprzedanych udziałów, akcji oraz koszty związane z ich sprzedażą,
− odsetki i prowizje od zaciągniętych przez jednostkę kredytów,
− odsetki za zwłokę w zapłacie,
− odpisy aktualizujące aktywa finansowe,
− dyskonto weksli,
− ujemne różnice kursowe,
− i inne.
Ogólne zasady ewidencjonowania pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych przedstawiono
w jednostce modułowej 341[03].Z4.01 (rysunek 28).
Zyski i starty nadzwyczajne
Zyski i straty nadzwyczajne zgodnie z art. 3 pkt. 33 rozumiane są jako zyski i straty powstające
na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza zwykłą działalnością operacyjną i niezwiązane
z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności gospodarczej.
Do zysków nadzwyczajnych zalicza się między innymi:
− odszkodowania uzyskane w wyniku poniesionych zdarzeń losowych,
− odzyskane wartości związane z zaniechaniem lub zawieszeniem określonego rodzaju
działalności jednostki,
− równowartość sprzedaży zorganizowanej części jednostki,
− i inne.
Do strat nadzwyczajnych zalicza się między innymi:
− straty poniesione w wyniku powodzi, pożaru, huraganu,
− straty spowodowane zaniechaniem lub zaprzestaniem pewnego rodzaju dzielności, a w efekcie
likwidacja rzeczowych składników aktywów,
− sprzedaż zorganizowanej części jednostki,
− i inne.
Ogólne zasady ewidencjonowania pozostałych zysków i strat nadzwyczajnych przedstawiono
w jednostce modułowej 341[03].Z4.01 (rysunek 29).
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
19
4.1.2. Pytania sprawdzające
Odpowiadając na pytania, sprawdzisz, czy jesteś przygotowany do wykonania ćwiczeń.
1. Według jakich kryteriów można klasyfikować koszty?
2. Jakie znasz grupy kosztów według klasyfikacji rodzajowej?
3. Jakie pozycje kosztów zalicza się do poszczególnych grup kosztów rodzajowych?
4. W jaki sposób oblicza się wskaźniki struktury kosztów handlowych?
5. W jaki sposób można obliczyć wskaźniki kosztów handlowych?
6. Jakie koszty zalicza się do kosztów bezpośrednich i pośrednich?
7. W jaki sposób można skalkulować cenę towaru?
8. W jaki sposób można doliczyć koszty pośrednie do kosztów wytwarzanego produktu?
9. Jakie są metody prowadzenia rachunku kosztów?
10. Jakie są zasady ewidencji kosztów w układzie rodzajowym?
11. Jakie są zasady ewidencji kosztów w układzie funkcjonalnym?
12. Jakie są zasady ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i kalkulacyjnym równocześnie?
13. W jaki sposób ewidencjonuje się i rozlicza koszty handlowe w różnych typach jednostek
handlowych?
14. Jakie są rodzaje i zasady ewidencji kosztów reprezentacji reklamy?
15. Jakie są zasady rozliczania kosztów w czasie?
16. Jakie pozycje kosztów zalicza się do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych?
17. Jakie są zasady rozliczania pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych?
18. Jakie pozycje kosztów zalicza się do kosztów i przychodów finansowych?
19. Jakie są zasady rozliczania przychodów i kosztów finansowych?
20. Jakie są zasady rozliczania wyników nadzwyczajnych?
4.1.3. Ćwiczenia
Ćwiczenie 1
Dokonaj klasyfikacji kosztów poniesionych przez jednostkę handlową.
W PH. „Tex-Til-Mix” sp. j., W. Kącki, i K. Piętka z siedzibą w Zgierzu, ul. Łódzka 44, dokonano
podsumowania poniesionych kosztów w bieżącym okresie sprawozdawczym. Poniesione koszty są
następujące:
1) Koszty
amortyzacji
środków trwałych
1 420,-
2) Koszty wynagrodzeń brutto
25 000,-
3) Koszty
płac poniesione przez pracodawcę (składki ZUS)
5 197,50
4)
Koszty umorzenia wartości niematerialnych i prawnych
600,-
5) Koszty
opłacone z rachunku bankowego:
∗ transport towarów
∗ usługi poligraficzne
∗ prowizja za obsługę rachunku bankowego
∗ za konserwację i obsługę systemu alarmowego
∗ podatek od nieruchomości
1 300,-
250,-
40,-
144,-
642,-
6) Niedobór niezawiniony powstały z przyczyn naturalnych (mieszczący się
w granicach norm zakładowych)
420,-
7)
Koszty paliwa
1 500,-
8) Opłacono z rachunku bankowego – kara umowna za nieterminowe dostawy
towarów
120,-
9) Opłacono z rachunku bankowego:
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
20
∗ ubezpieczenia majątkowe
∗ opłaty notarialne
120,-
150,-
10) Opłacono z rachunku bankowego zużycie energii elektrycznej
600,-
11) Wypłacono z kasy koszty podróży służbowych pracowników
480,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania dotyczącym klasyfikacji kosztów,
2) zaklasyfikować koszty do odpowiedniej grupy kosztów rodzajowych,
3) sporządzić tabelę kosztów według wzoru,
Rodzaj kosztów
Wielkość poniesionych kosztów
4) porównać klasyfikację.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansze z klasyfikacją kosztów lub prezentacja multimedialna,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 2
Oblicz wskaźniki struktury i dynamiki kosztów.
Jednostka handlowa zestawiła poniesione koszty według rodzaju za dwa ostatnie lata w celu
obliczenia wskaźników struktury i dynamiki.
Rodzaj kosztów
Wielkość poniesionych
kosztów (w zł)
rok 200x
rok 200x
1
Zużycie materiałów i energii
28 000,-
31 520,-
Usługi obce
32 600,-
41 600,-
Wynagrodzenia
185 400,-
153 600,-
Ubezpieczenia społeczne i inne
świadczenia
38 545,-
34 500,-
Amortyzacja
7 100,-
7 450,-
Podatki opłaty
4 800,-
5 040,-
Pozostałe koszty
39 000,-
38 400,-
Razem
335 445,-
312 110,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym obliczania wskaźników struktury i dynamiki
kosztów handlowych,
2) obliczyć wskaźniki i zestawić je w tabeli według wzoru:
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
21
Rodzaj kosztów
Wielkość poniesionych
kosztów (w zł)
Wskaźniki struktury
Wskaźniki
dynamiki
rok 200x
rok 200x
1
roku 200x roku 200x
1
Zużycie materiałów i energii
Usługi obce
Wynagrodzenia
Ubezpieczenia społeczne i inne
świadczenia
Amortyzacja
Podatki opłaty
Pozostałe koszty
Razem
3) dokonać analizy i interpretacji obliczonych wskaźników,
4) przedstawić wnioski dotyczące zmian w strukturze kosztów handlowych.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 3
Dokonaj ewidencji kosztów w różnych przekrojach.
Salda początkowe wybranych kont Przedsiębiorstwa Handlowego są następujące:
1.
Środki trwałe 32
000,-
2. Umorzenie
środków trwałych 6
400,-
3. Rachunek
bieżący 18
000,-
4. Kasa
600,-
Operacje gospodarcze do zaksięgowania:
1)
Pk - naliczono amortyzację środków trwałych
2)
Faktura za zużycie energii elektrycznej:
∗ VAT
∗ razem
1 000,-
220,-
220,-
3) Lista
płac wynagrodzenia brutto pracowników
12 000,-
4)
Wb – zapłacono podatek od środków transportu
600,-
5)
Pk narzuty na płace (obciążenia pracodawcy)
2 494,80
6)
Faktura VAT za dzierżawę pomieszczeń
∗ VAT
∗ razem
9 000,-
1 980,-
10 980,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym ewidencji kosztów w układzie rodzajowym
i kalkulacyjnym,
2) zadekretować operacje gospodarcze dla celów ewidencji w układzie rodzajowym,
3) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe konta potrzebne do ewidencji,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
22
4) zaksięgować operacje gospodarcze na kontach,
5) zadekretować operacje gospodarcze dla celów ewidencji w pełnym rachunku kosztów (zespół
„4’ i „5”) i ustalić odpowiednie kwoty, jeżeli:
∗ jednostka prowadzi działalność hurtową,
∗ ponoszone koszty gromadzi na kontach „Koszty hurtu” i „Koszty zarządu”, dokonując
podziału według ustalonych rozdzielników: 70% (hurt) i 30% (zarząd),
6) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe konta potrzebne do ewidencji,
7) zaksięgować operacje gospodarcze na kontach
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansze przedstawiające zasady ewidencji kosztów według różnych układów lub prezentacja
multimedialna,
− przykładowy plan kont,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 4
Zastosuj funkcjonalny wariant rachunku kosztów, rozlicz koszty zarządu.
Przedsiębiorstwo handlowe „Nowy-Styl” S.A. prowadzi działalność handlową na szczeblu hurtu
i detalu. Koszty bezpośrednie gromadzone są na kontach „Koszty hurtu” i „Koszty detalu” na
podstawie dokumentów źródłowych. Koszty pośrednie gromadzone są na koncie „Koszty zarządu”
i rozlicza je na hurt i detal, na koniec okresu sprawozdawczego, współczynnikiem procentowym
ustalonym w odniesieniu do obrotów. Jednostka jest podatnikiem VAT. Obrót towarowy za bieżący
okres sprawozdawczy był następujący:
∗
obrót detaliczny 180 000,
∗
obrót hurtowy
320 000,-
Salda początkowe wybranych kont na początek okresu sprawozdawczego jednostki są następujące:
1.
Środki trwałe 25
000,-
2. Umorzenie
środków trwałych 3
750,-
3. Rachunek
bieżący 28
000,-
4.
Koszty hurtu
6 720,-
5.
Koszty detalu
4 300,-
Operacje gospodarcze:
1)
∗ Faktura VAT za transport towarów do detalu: * netto
∗ VAT
∗ razem
150,-
33,-
183,-
2) Lista płac - naliczono wynagrodzenia (brutto) pracowników w tym:
pracowników hurtowni: 21 000,-, pracowników detalu: 12 400,-
Potrącenia:
∗ składki ZUS
∗ zaliczka na podatek dochodowy (do US)
∗ składka na ubezpieczenia zdrowotne
33 400,-
6 249,20
2 183,-
2 357,80
3) Wb
-wypłacono wynagrodzenia (przelew na rachunki osobiste)
………
Lista
płac wynagrodzenia (brutto) pracowników administracji ogólnej
Potrącenia:
17 500,-
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
23
∗ składki ZUS
∗ zaliczka na podatek dochodowy (do US)
∗ składka na ubezpieczenia zdrowotne
3 275,-
1 321,-
1 244,60
4)
Wb - wypłacono wynagrodzenia (przelew na rachunki osobiste)
………..
5)
Pk - naliczono amortyzację środków trwałych, w tym przypada na
∗ środki trwałe hurtowni
∗ środki trwałe w detalu
∗ środki trwałe w administracji
1 900,-
800,-
600,-
500,-
6)
Faktura za zużycie energii elektrycznej:
∗ VAT
∗ w tym zużycie w hurcie – 1 650,-, w detalu – 1 800,-, w administracji – 1 200,-)
4 650,-
1 023,-
5 673,-
7)
Faktura za usługi telekomunikacyjne:
∗ VAT
w tym: hurt – 600,-; detal – 300,-; administracja – 900,-
1 800,-
396,-
1 839,-
8)
Faktura VAT za czynsz
∗ VAT
w tym: czynsz hurtowni – 2 500,-, detalu – 1 300,-; administracji – 600,-
4 400,-
968,-
5 368,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym klasyfikacji kosztów, zasad ewidencji
w układzie funkcjonalnym, zasad rozliczania kosztów zarządu,
2) otworzyć konta saldami początkowymi,
3) obliczyć brakujące kwoty,
4) zadekretować operacje gospodarcze,
5) zaksięgować operacje na kontach zgodnie z dekretacją,
6) ustalić wielkość kosztów zarządu za bieżący okres,
7) obliczyć współczynnik rozliczeniowy dla kosztów zarządu,
8) rozliczyć koszty zarządu na koszty hurtu i detalu,
9) dokonać ewidencji rozliczonych kosztów na kontach kosztów hurtu i detalu,
10) porównać wyniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansze przedstawiające zasady ewidencji kosztów według różnych układów lub prezentacja
multimedialna,
− kalkulator,
− przykładowy plan kont,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 5
Rozlicz koszty w czasie.
Wybrane salda początkowe kont spółki z o.o. „Kwiatek” w Jarosławcu na 01.04.200x są
następujące:
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
24
1. Rachunek
bieżący 10
000,-
2.
Rozrachunki z dostawcami
2 000,-
3.
Rozliczenie kosztów
22 800,-
4. Usługi obce
8 400,-
5. Pozostałe koszty
1 900,-
6. Rozliczenia
międzyokresowe kosztów (Dt 1 200,- do rozliczenia w m-cach:
kwiecień, maj, czerwiec)
1 200,-
7. Koszty
działalności podstawowej
22 800,-
Operacje gospodarcze:
1)
Faktura VAT od Sp. z o.o. „Różyczka” za dzierżawę budynków magazynowych -
za II półrocze br.
∗ VAT
∗ razem
4 800,-
1 056,-
5 856,-
2)
Wb – potwierdzający zapłatę za dzierżawę budynków
5 856,-
3) Pk – utworzono rezerwę na przewidywane koszty zużycia energii za dwa
miesiące (kwiecień i maj)
420,-
4) Wb
opłacono przelewem ubezpieczenie majątkowe za III kwartał br.
3 600,-
5) Faktura VAT za transport towarów (zapas towarów do sprzedaży II i III
kwartale)
∗ razem
12 000,-
2 640,-
14 640,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym rozliczania kosztów w czasie,
2) dokonać dekretacji operacji gospodarczych,
3) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe konta niezbędne do ewidencji,
4) zaksięgować operacje na kontach,
5) zinterpretować kwoty na kontach kosztów rozliczanych w czasie,
6) porównać klasyfikację.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansze przedstawiające zasady ewidencji kosztów rozliczanych w czasie lub prezentacja
multimedialna,
− przykładowy plan kont,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 6
Dokonaj ewidencji kosztów handlowych.
Salda początkowe wybranych kont PH. „Rumianek” J. Kos, w Malborku są następujące:
1.
Środki trwałe
72 000,-
2. Umorzenie
środków trwałych 8
600,-
3. Towary
21
000,-
4. Rachunek
bieżący 11
000,-
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
25
5.
Rozrachunki odbiorcami
2 000,-
6.
Rozrachunki z dostawcami
10 500,-
Jednostka jest podatnikiem podatku VAT. Rozlicza koszty w układzie rodzajowym i
kalkulacyjnym, przeksięgowanie kosztów rodzajowych na konto „Koszty handlowe” realizowane
jest na bieżąco na podstawie dokumentów źródłowych. Operacje gospodarcze:
1)
Faktura VAT za usługi telekomunikacyjne:
∗ netto
∗ VAT
∗ razem
520,-
114,40
634,40
2)
Pk - naliczono amortyzację środków trwałych z bieżący miesiąc
1 040,-
3) Lista
płac naliczono wynagrodzenia pracowników (brutto) w tym potrącenia:
∗ składki ZUS
∗ zaliczka na podatek dochodowy (do US)
∗ składka na ubezpieczenia zdrowotne
2 400,-
449,-
136,-
170,71
4)
PK – naliczono koszty płac pracodawcy (składki ZUS)
498,96
5)
Wb – wypłacono wynagrodzenia pracowników
………..
6)
Faktura VAT za folię do pakowania
∗ netto
∗ VAT
∗ razem
120,-
26,40
146,40
7)
Faktura VAT za reklamę w TV * netto
∗ VAT
∗ razem
5 800,-
1 276,-
7 076,-
8) WB
zapłacono podatek od środków transportu
820,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym klasyfikacji i ewidencji kosztów
handlowych,
2) dokonać dekretacji operacji gospodarczych,
3) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe konta potrzebne do ewidencji,
4) dokonać ewidencji operacji gospodarczych na kontach,
5) ustalić koszty handlowe bieżącego okresu,
6) porównać ewidencje i wyniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− przykładowy plan kont,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 7
Dokonaj ewidencji pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych.
Salda początkowe wybranych kont PH. „Mikrus” S. A. w Warszawie są następujące:
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
26
1.
Środki trwałe
126 000,-
2. Umorzenie
środków trwałych
52 000,-
3. Rachunek
bieżący
31 000,-
4.
Kasa
200,-
5.
Rozrachunki z odbiorcami
12 000,-
6.
Rozrachunki z dostawcami
18 000,-
7.
Rozliczenie niedoborów
14,20
8. Rozliczenie
nadwyżek 12,50
9.
Rozliczenie kosztów
54 000,-
10. Koszty
według rodzaju
54 000,-
11. Koszty handlowe
54 000,-
12. Pozostałe koszty operacyjne
2 100,-
Jednostka jest podatnikiem podatku VAT, koszty ewidencjonuje w układzie rodzajowym
i kalkulacyjnym.
Operacje gospodarcze:
1)
Pk na podstawie decyzji kierownika jednostki dotyczącej niedoborów i
nadwyżek:
∗ niedobór towaru „A” 1 szt. 14,20 uznać jako niezawiniony
∗ nadwyżka towaru „B” 2 szt. po 6,25 wprowadzić na stan
14,20
12,50
2)
LT postawiono w stan likwidacji kserokopiarkę na skutek zniszczenia:
∗ wartość początkowa kserokopiarki
∗ dotychczasowe umorzenie
7 600,-
6 800,-
3) Protokół likwidacji - wyksięgowanie kserokopiarki z ewidencji pozabilansowej
………
4) Wpłata do kasy kwoty uzyskanej za odsprzedaż zużytych kardridży do drukarki
laserowej (10 szt.)
72,-
5) Nota
księgowa: naliczono karę umowną dla dostawcy za nieterminowe dostawy
towarów
180,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym ewidencji pozostałych przychodów i kosztów
operacyjnych,
2) dokonać dekretacji operacji gospodarczych,
3) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe potrzebne do ewidencji
4) dokonać ewidencji operacji gospodarczych na kontach,
5) ustalić koszty pozostałe koszty i przychody operacyjne,
6) ustalić wynik na pozostałej działalności operacyjnej,
7) porównać ewidencje i wyniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− przykładowy plan kont,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
27
Ćwiczenie 8
Dokonaj ewidencji przychodów i kosztów finansowych.
Salda początkowe wybranych kont w P.H. „Pakunek” S. A. w Zielonej Górze są następujące:
1. Rachunek
bieżący 18
000,-
2. Długoterminowe papiery wartościowe 100
000,-
3. Papiery
wartościowe krótkoterminowe
28 500,-
4.
Kredyty krótkoterminowe
12 000,-
Jednostka jest podatnikiem podatku VAT.
Operacje gospodarcze:
1)
Sprzedano akcje obce (krótkoterminowe)
a) wartość akcji według cen nabycia
b) wartość według cen sprzedaży
12 000,-
16 500,-
2)
Pk i Wb – sprzedano długoterminowe obligacje Skarbu Państwa
a) wartość według cen nabycia
b) wartość według cen sprzedaży
21 000,-
28 000,-
3)
Wb otrzymano dywidendy od posiadanych akcji obcych
1 800,-
4)
Wb bank naliczył odsetki od środków na rachunku
8,20
5) Wb
potrącono odsetki od kredytu krótkoterminowego
180,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym ewidencji przychodów i kosztów
finansowych,
2) dokonać dekretacji operacji gospodarczych,
3) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe konta potrzebne do ewidencji,
4) dokonać ewidencji operacji gospodarczych na kontach,
5) ustalić koszty i przychody finansowe,
6) ustalić wynik na operacjach finansowych,
7) porównać ewidencje i wyniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− przykładowy plan kont,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura rozdziału 6.
Ćwiczenie 9
Dokonaj ewidencji wyników nadzwyczajnych.
Salda początkowe wybranych kont sp. j. „Warmia” J. Parkowiak są następujące:
1.
Środki trwałe 180
000,-
2. Umorzenie
środków trwałych 56
000,-
3. Towary
45
000,-
4. Rachunek
bieżący 31
000,-
Jednostka jest podatnikiem podatku VAT. Rozlicza koszty w układzie rodzajowym.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
28
Operacje gospodarcze:
1) Pk na podstawie protokółu dokonano wyceny towarów, które uległy zniszczeniu
na skutek zdarzenia losowego (zalanie magazynu z przyczyn niezależnych od
jednostki)
8 200,-
2)
Faktura od przedsiębiorstwa usługowego za usuwanie skutków zalania
∗ VAT
∗ razem
1 200,-
264,-
1 464,-
3)
Wb otrzymano odszkodowanie od firmy ubezpieczeniowej
9 000,-
4) LT postawiono w stan likwidacji środek trwały, pawilon handlowy (metalowy)
z powodu likwidacji działalności detalicznej
∗ wartość początkowa środka trwałego
∗ dotychczasowe umorzenie
3 600,-
3 400,-
5) Faktura
przedsiębiorstwa usługowego za likwidację pawilonu
1 800,-
396,-
2 196,-
6) Wpłata do kasy kwoty uzyskanej za sprzedany złom z pawilonu
600,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym ewidencji wyników nadzwyczajnych,
2) dokonać dekretacji operacji gospodarczych,
3) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe potrzebne do ewidencji,
4) dokonać ewidencji operacji gospodarczych na kontach,
5) ustalić straty i zyski nadzwyczajne,
6) ustalić wynik na działalności nadzwyczajnej,
7) porównać ewidencje i wyniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− przykładowy plan kont,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 10
Dokonaj kalkulacji wstępnej ceny towarów.
Przedsiębiorstwo handlowe planuje wprowadzić do obrotu nowe towary. Dostawca proponuje
następujące ceny zakupu towarów:
1) towar A cena za 1 szt.
25,- zł,
2) towar B cena za 1 szt.
40,- zł.
Przewidywane koszty związane z zakupem w przeliczeniu na 1 szt. towaru 3,- zł, narzut kosztów
handlowych do ceny zakupu 30%, planowany zysk 20%.
Kwota w zł
Lp. Pozycja kalkulacyjna
Towar A
Towar B
1. Cena
zakupu
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
29
2. Koszty
zakupu
3.
Cena nabycia (poz. 1 + 2)
4.
Narzut kosztów handlowych (15%)
5.
Razem poz. 3 + 4
6.
Planowany zysk (25%)
7. Cena
sprzedaży
8. Marża
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania dotyczącym kalkulacji,
2) dokonać kalkulacji wstępnej cen towarów A i B,
3) zaprezentować wyniki swoich obliczeń.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
4.1.4. Sprawdzian postępów
Czy potrafisz:
Tak
Nie
1) klasyfikować koszty według poznanych kryteriów?
2) zaewidencjonować koszty w układzie rodzajowym według podanych
założeń?
3) zaewidencjonować koszty w układzie funkcjonalnym według podanych
założeń?
4) zaewidencjonować koszty w układzie rodzajowym i kalkulacyjnym według
podanych założeń?
5) rozliczyć koszty handlowe i koszty zarządu?
6) skalkulować cenę towaru według podanych założeń?
7) obliczyć wskaźniki struktury kosztów handlowych?
8) zaewidencjonować pozostałe przychody i koszty operacyjne według
podanych założeń?
9) zaewidencjonować pozostałe przychody i koszty finansowe według podanych
założeń?
10) zaewidencjonować wyniki nadzwyczajne według podanych założeń?
11) zaewidencjonować koszty rozliczane w czasie według podanych założeń?
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
30
4.2. Wynik finansowy
4.2.1. Materiał nauczania
Elementy wyniku finansowego
Wynik finansowy jednostki ustalany jest na koniec roku obrotowego na koncie „Wynik
finansowy”, jako wyrażony wartościowo rezultat działalności. Wynik finansowy może być
dodatni – zysk, lub ujemny – strata. Przy ustalaniu wyniku finansowego dokonuje się porównania
wszystkich kategorii wynikowych, jakie wystąpiły w roku obrotowym.
Na wynik finansowy składają się wyniki cząstkowe, a mianowicie:
− wynik z działalności operacyjnej (przychody z działalności operacyjnej i koszty uzyskania
przychodów),
− wynik z działalność finansowej (przychody finansowe – koszty finansowe),
− wynik ze zdarzeń nadzwyczajnych (zyski nadzwyczajne – straty nadzwyczajne),
− obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (podatek dochodowy i inne obciążenia,
wynikające z przepisów prawnych dla określonych jednostek gospodarczych).
Zasada ustalania wyniku finansowego w przedsiębiorstwie handlowym przedstawiona jest
w jednostce modułowej 341[03].Z4.01(rysunek 22).
Ustalanie wyniku finansowego przedsiębiorstwa handlowego
Metoda statystyczna ustalania wyniku finansowego
Ustalanie wyniku finansowego metodą statystyczną stosuje się w ciągu roku obrotowego, bez
księgowania na koncie „Wynik finansowy”. Zestawia się koszty oraz przychody i inne elementy
kształtujące wynik finansowy. Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych dokonują takich
zestawień miesięcznych w formularzu CIT–2 i składają we właściwym urzędzie skarbowym.
Przyjęte w zakładowym planie kont zasady ewidencjonowania kosztów determinują metodę
ustalania wyniku finansowego.
Tabela 3. Metody ewidencji kosztów [opracowanie własne]
Metoda ewidencji kosztów
Wariant ustalania wyniku finansowego
Tylko w układzie rodzajowym (zespół kont „4”)
−
ustalanie wyniku według porównawczego
rachunku zysków i strat.
Tylko w układzie kalkulacyjnym
(zespół kont „5”)
−
ustalanie wyniku finansowego według
kalkulacyjnego rachunku zysków i strat.
W układzie rodzajowym i kalkulacyjnym
−
dowolność wyboru wariantu ustalania
wyniku finansowego.
Schemat ustalania wyniku finansowego według porównawczego rachunku zysków i strat.
Przychody netto ze sprzedaży towarów
(-) wartość sprzedanych towarów według cen zakupu (nabycia)
=
zrealizowana marża handlowa
(-) koszty
działalności operacyjnej (koszty układu rodzajowego zespół kont „4”)
(+) (-) zmiana stanu produktów (saldo konta „Rozliczenie kosztów”)
Wynik ze sprzedaży (zysk lub strata)
(+) Pozostałe przychody operacyjne
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
31
Wynik z działalności operacyjnej (zysk lub strata)
(+) Przychody
finansowe
(-) Koszty
finansowe
Wynik z działalności gospodarczej (zysk lub strata)
(+) Zyski
nadzwyczajne
(-) Straty
nadzwyczajne
Wynik brutto (zysk lub strata)
(-) Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (np. podatek dochodowy)
Wynik finansowy netto (zysk lub strata)
Schemat ustalania wyniku finansowego według kalkulacyjnego rachunku zysków i strat.
Przychody netto ze sprzedaży towarów
(-) wartość sprzedanych towarów według cen zakupu (nabycia)
=
Wynik brutto ze sprzedaży (zysk lub strata)
(-) Koszty
zarządu lub Koszty handlowe
(-) Koszty
sprzedaży
=
Wynik ze sprzedaży (zysk lub strata)
(+) Pozostałe przychody operacyjne
Wynik z działalności operacyjnej (zysk lub strata)
(+) Przychody
finansowe
(-) Koszty
finansowe
Wynik z działalności gospodarczej (zysk lub strata)
(+) Zyski
nadzwyczajne
(-) Straty
nadzwyczajne
Wynik brutto (zysk lub strata)
(-) Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (np. podatek dochodowy)
Wynik finansowy netto (zysk lub strata)
Metoda księgowa ustalania wyniku finansowego
Metoda księgowa ustalania wyniku finansowego realizowana jest na koncie „Wynik
finansowy”. Na 31.12 danego roku obrotowego dokonywane są przeksięgowania z wszystkich kont
wynikowych, które jednostka prowadziła zgodnie z zakładowym planem kont, na konto „Wynik
finansowy”.
Ustalanie wyniku finansowego metodą księgową może być dokonane według wariantu
porównawczego lub kalkulacyjnego rachunku zysków i strat.
Rysunek 7 przedstawia zasadę ustalania wyniku finansowego metodą księgową według
porównawczego rachunku zysków i strat.
Rysunek 8 przedstawia zasadę ustalania wyniku finansowego metodą księgową według
kalkulacyjnego rachunku zysków i strat.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
32
Wartość sprzed. towarów
Dt według cen zakupu Ct
Dt Wynik finansowy Ct
Dt Sprzedaż towarów Ct
2
1
Konta kosztów według
Rozliczenie
Dt rodzaju Ct
Dt kosztów Ct
3
4
Rozliczenie
Dt kosztów Ct
Pozostałe przychody
5
Dt operacyjne Ct
6
Pozostałe koszty
Dt operacyjne Ct
7
Przychody
Dt finansowe Ct
8
Koszty
Dt finansowe Ct
9
Zyski
Dt nadzwyczajne Ct
10
Straty
Dt nadzwyczajne Ct
11
Obowiązkowe odpisy
Dt z wyniku finansowego Ct
12
zysk netto Sk.
Sk
strata netto
Operacje gospodarcze:
2) przeksięgowanie wartości sprzedaży towarów według
1) przeksięgowanie przychodów ze
cen zakupu
sprzedaży towarów
3) przeksięgowanie kosztów według rodzaju
4) korekta wyniku finansowego saldo konta
5) korekta wyniku finansowego saldo konta „Rozliczenie „Rozliczenie
kosztów”
kosztów” 6) przeksięgowanie pozostałych przychodów
7) przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych
operacyjnych
9) przeksięgowanie kosztów finansowych
8)
przeksięgowanie przychodów
finansowych
11) przeksięgowanie strat nadzwyczajnych
10) przeksięgowanie zysków nadzwyczajnych
12) przeksięgowanie obciążeń finansowych – podatku
dochodowego (+ innych jeśli występują)
Rys. 7. Ustalanie wyniku finansowego metodą księgową według porównawczego rachunku zysków i strat
[opracowanie własne]
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
33
Wartość sprzed. towarów
Dt według cen zakupu Ct
Dt Wynik finansowy Ct
Dt Sprzedaż towarów Ct
2
1
Pozostałe przychody
Dt Koszty zarządu Ct
Dt operacyjne Ct
3
5
Dt Koszty sprzedaży Ct
Przychody
4
Dt finansowe Ct
6
Pozostałe koszty
Dt operacyjne Ct
Zyski
7
Dt nadzwyczajne Ct
8
Dt Koszty finansowe Ct
9
Dt Straty nadzwyczajne Ct
10
Obowiązkowe odpisy
Dt z wyniku finansowego
Ct
11
zysk netto Sk.
Sk
strata netto
Operacje gospodarcze:
2) przeksięgowanie wartości sprzedaży towarów według 1) przeksięgowanie przychodów ze
cen zakupu
sprzedaży towarów
3) przeksięgowanie kosztów zarządu lub kosztów
5) przeksięgowanie pozostałych
4) przeksięgowanie kosztów zakupu handlowych
przychodów operacyjnych
7) przeksięgowanie pozostałych koszów operacyjnych
6) przeksięgowanie przychodów
9) przeksięgowanie kosztów finansowych
finansowych
10) przeksięgowanie strat nadzwyczajnych
8) przeksięgowanie zysków
nadzwyczajnych
11) przeksięgowanie obciążeń finansowych – podatku
dochodowego (+ innych jeśli występują)
Rys. 8. Ustalanie wyniku finansowego metodą księgową według kalkulacyjnego rachunku zysków i strat
[opracowanie własne]
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
34
Podatek dochodowy od osób prawnych
Przepisy podatkowe normują tryb ustalania i pobierania podatku dochodowego (ustawa
o podatku dochodowym z dnia 15 lutego 1992, Dz.U z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
Obliczenie podatku dochodowego wymaga ustalenia podstawy opodatkowania, czyli dochodu.
Dochód = Przychody – Koszty uzyskania przychodu
Ustawa szczegółowo określa, których pozycji kosztów nie zalicza się do kosztów uzyskania
przychodu, a zatem nie mogą być ujęte przy ustalaniu dochodu do opodatkowania. Z tego powodu
mogą wystąpić różnice między zyskiem brutto liczonym według zasad rachunkowości zyskiem
brutto liczonym według zapisów ustawy o podatku dochodowym. Różnice są dwojakiego rodzaju:
− różnice przejściowe,
− różnice trwałe.
Różnice przejściowe wynikają z różnego podejścia do ewidencji przychodów i kosztów
w ustawie podatkowej (ujęcie podatkowe), a zasadami określonymi w ustawie o rachunkowości
(ujęcie księgowe). W rachunku księgowym stosowane jest memoriałowe ujęcie przychodów
i kosztów, to znaczy z chwilą ich powstania, niezależnie od terminu zapłaty. Natomiast według
przepisów podatkowych należy je ujmować „kasowo”, czyli w momencie otrzymania (przychód)
lub zapłaty (koszt).
Różnice trwałe dotyczą tych kosztów, które w myśl przepisów podatkowych nie mogą być
uznane za koszt uzyskania przychodu, a także tych przychodów, które nie podlegają
opodatkowaniu.
Jednostka jest obowiązana utworzyć „Rezerwę na odroczony podatek dochodowy”, jeśli:
dochód brutto obliczony według zasad rachunkowości jest większy od dochodu obliczonego
według przepisów podatkowych lub „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” jeśli:
dochód brutto obliczony według zasad rachunkowości jest mniejszy od dochodu obliczonego
według przepisów podatkowych.
Podatek dochodowy oblicza się mnożąc dochód przez stawkę podatkową wyrażoną
w procentach (aktualnie 19%).
Kwota podatku = dochód x stawka podatku (%)
Płatnicy podatku od osób prawnych rozliczają się z właściwym urzędem skarbowym
w okresach miesięcznych na podstawie deklaracji CIT–2. Deklaracja składana jest do 20 dnia
każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Po zakończeniu roku obrotowego w terminie do trzeciego
miesiąca następnego roku podatkowego należy złożyć wstępne zeznanie dochodu (straty)
osiągniętego w roku podatkowym – deklaracja CIT–8.
Zeznanie o ostatecznej wysokości zysku lub straty, osiągniętego w roku podatkowym jednostka
jest zobowiązana złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia sprawozdania finansowego, nie
później niż przed upływem 9 miesięcy od zakończenia roku podatkowego.
Podział i rozliczenie wyniku finansowego
Podatek dochodowy wpłacany w formie zaliczek do urzędu skarbowego ewidencjonowany jest
na koncie „Podatek dochodowy”. Po sporządzeniu rachunku zysków i strat obliczane jest
zobowiązanie podatkowe za rok obrotowy, które jest pomniejszone o dotychczas wpłacone zaliczki.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
35
Obliczona różnica stanowi odpis wyrównawczy, który należy zaksięgować pod datą 31.12. Po
przeksięgowaniu obowiązkowych obciążeń na konto „Wynik finansowy” ustalony jest wynik
finansowy netto.
Zasada ewidencji podatku dochodowego pokazana jest na rysunku 9.
Rachunek Rozrachunki Podatek
Wynik
Dt bieżący Ct
Dt pub. prawne Ct
Dt dochodowy Ct
Dt finansowy Ct
2
1
4
3
1) zaliczki na podatek dochodowy (deklaracja CIT – 2),
2) przelewy zaliczek na podatek dochodowy do urzędu skarbowego,
3) Pk – odpis wyrównawczy podatku dochodowego,
4) Pk – przeksięgowanie podatku dochodowego na wynik finansowy 31.12.0x.
Rys. 9. Zasada ewidencji podatku dochodowego [opracowanie własne]
Zysk netto wygospodarowany przez jednostkę jest zyskiem do podziału na określone cele.
Decyzje o podziale zysku podejmują odpowiednie organy, w zależności od formy organizacyjno-
prawnej jednostki są to, np.:
− w przedsiębiorstwach państwowych - Rada pracownicza
− w spółkach akcyjnych
- Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy
− w spółkach z o.o.
-Walne Zgromadzenie Udziałowców
Podział zysku też zależy od tego, jaka jednostka go dokonuje, np. spółki akcyjne mają
obowiązek przeznaczyć 8% zysku na fundusz samofinansowania, w innych jednostkach jest to
odpis dobrowolny. Inne cele, na które można przeznaczyć wygospodarowany zysk, to np.: nagrody
i
premie dla pracowników, zasilenie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, cele
charytatywne, a spółkach kapitałowych na oprocentowanie udziałów i akcji.
Ewidencja rozliczenia wyniku finansowego prowadzona jest na koncie „Rozliczenie wyniku
finansowego”. Pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego należy przeksięgować wynik
finansowy z konta „Wynik finansowy” na konto „Rozliczenie wyniku finansowego”, po czym
dokonuje się podziału zysku zgodnie z decyzjami organów uprawnionych do podejmowania
decyzji. Jeśli wynikiem finansowym jest strata, to może ona być pokryta, na podstawie decyzji
upoważnionego organu, kapitałem (funduszem) własnym. W przypadku braku takiej decyzji
wielkość straty pozostaje na koncie „Rozliczenie wyniku finansowego” jako saldo końcowe.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
36
Rozliczenie wyniku
Dt Kapitał zapasowy Ct
Dt finansowego Ct
Dt Wynik finansowy Ct
2
1
Rozrachunki z tytułu
Dt wynagrodzeń Ct
3
Dt Rozrachunki z ZUS Ct
4
Dt Pozostałe rozrachunki Ct
5
1) przeksięgowanie zysku netto za poprzedni rok obrotowy,
2) przeznaczenie części zysku na zwiększenie kapitału zapasowego,
3) przeznaczenie części zysku na nagrody i premie,
4) składki ZUS od nagród i premii,
5) wypłaty dla akcjonariuszy, udziałowców, przeznaczenie części zysku na cele charytatywne.
Rysunek 10. Przykład podziału wynik finansowego w spółkach [opracowanie własne]
4.2.2. Pytania sprawdzające
Odpowiadając na pytania, sprawdzisz, czy jesteś przygotowany do wykonania ćwiczeń.
1. Jakie są sposoby ustalania wyniku finansowego ?
2. W jaki sposób ustala się wynik finansowy metodą statystyczną według kalkulacyjnego
rachunku zysków i strat?
3. W jaki sposób ustala się wynik finansowy metodą statystyczną według porównawczego
rachunku zysków i strat?
4. W jaki sposób ustala się wynik finansowy metodą księgową według kalkulacyjnego rachunku
zysków i strat?
5. W jaki sposób ustala się wynik finansowy metodą księgową według porównawczego rachunku
zysków i strat?
6. W jaki sposób ustala się zobowiązanie podatkowe jednostki z tytułu podatku dochodowego?
7. Jaka jest stawka podatku dochodowego od osób prawnych?
8. W jakich terminach i na podstawie jakich deklaracji podatnicy podatku od osób prawnych
rozliczają się z podatku dochodowego?
9. W jaki sposób rozliczany jest wynik finansowy?
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
37
4.2.3. Ćwiczenia
Ćwiczenie 1
Oblicz wynik finansowy jednostki metodą statystyczną.
PH. „Hiacynt” sp. z o.o. rozlicza koszty w układzie rodzajowym i kalkulacyjnym
równocześnie. Obroty kont wynikowych ustalone na 31.12.200x są następujące:
1.
Rozliczenie kosztów
74 200,-
2. Wynagrodzenia
48
000,-
3.
Amortyzacja
11 000,-
4. Usługi obce
22 100,-
5.
Podatki i opłaty 6
000,-
6. Ubezpieczenia
społeczne i inne świadczenia 9
200,-
7.
Koszty finansowe
14 800,-
8. Pozostałe koszty operacyjne
7 400,-
9.
Straty nadzwyczajne
1 800,-
10 Pozostałe przychody operacyjne
12 100,-
11. Przychody finansowe
21 300,-
12. Zyski nadzwyczajne
1 600,-
13. Koszty handlowe
72 100,-
14. Przychody ze sprzedaży 320
000,-
15. Wartość sprzedanych towarów według cen zakupu
128 500,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z zasadami obliczania wyniku finansowego metodą statystyczną według wariantu
porównawczego i kalkulacyjnego,
2) obliczyć wynik finansowy metodą statystyczną według wariantu porównawczego,
3) obliczyć wynik finansowy metodą statystyczną według wariantu kalkulacyjnego.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansze przedstawiające schemat ustalania wyniku finansowego według porównawczego
i kalkulacyjnego rachunku zysków i strat metodą statystyczną lub prezentacja multimedialna,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 2
Ustal wynik finansowy metoda księgową w wariancie porównawczym i kalkulacyjnym.
Salda początkowe spółki z o.o. „Stokrotka” na 01.12. 200x są następujące:
1.
Środki trwałe 28
000,-
2.
Umorzenie
9 000,-
3.
Towary
11 000,-
4. Należności od odbiorców
2 000,-
5.
Krótkoterminowe papiery wartościowe 10
000,-
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
38
6. Rachunek
bieżący 9
000,-
7. Kapitał zakładowy 50
000,-
8. Kapitał zapasowy
1 000,-
Jednostka jest podatnikiem podatku VAT, ewidencjonuje koszty w układzie rodzajowym
i kalkulacyjnym. Rozliczanie kosztów realizowane jest na bieżąco na konto „Koszty handlowe”.
Zakupione towary ewidencjonuje według cen zakupu netto.
Operacje gospodarcze, które miały miejsce w miesiącu grudniu:
1) Lista
płac – naliczono wynagrodzenia pracowników (brutto)
potrącenia:
∗ składki na ubezpieczenia społeczne
∗ zaliczka na podatek dochodowy
∗ składka na ubezpieczenie zdrowotne
9 800,
1 420,-
980,-
870,-
2)
Pk naliczono składki ZUS (narzuty na płace – koszty pracodawcy)
2 037,-
3) a)
Sprzedaż środka trwałego:
∗ wartość początkowa
∗ dotychczasowe umorzenie
b) Faktura VAT sprzedaży
∗ VAT 22%
∗ razem
3 800,-
3 400,-
1 000,-
220,-
1 220,-
4) Wb
wpływ należności od odbiorcy
∗ VAT 22%
∗ razem
700,-
154,-
854,-
5) Faktura
sprzedaży za towary
∗ VAT 22%
∗ razem
45 000,-
9 900,-
54 900,-
6)
Wz wydano towary według cen zakupu
23 000,-
7)
Pk naliczono amortyzację za bieżący miesiąc
600,-
8) Wb
wpływ kary umownej od odbiorcy za nieterminowe dostawy
258,-
9)
Sprzedano akcje obce (papiery wartościowe krótkoterminowe)
∗ wartość według cen nabycia
∗ wartość według cen sprzedaży
8 000,-
9 500,-
10) Wb
wpływ odsetek od środków na rachunku
1 200,-
11)
Faktura VAT za energię elektryczną
∗ VAT 22%
∗ razem
280,-
61,60
341,60
12)
Faktura VAT za energię elektryczną
∗ VAT 22%
∗ razem
380,-
83,60
463,30
13)
Faktura za zakupione towary
∗ VAT 22%
∗ razem
1 000,-
220,-
1 220,-
14) Pz
przyjęto towary do magazynu według cen zakupu netto
1 000,-
15) Wb – potwierdzenie przelewu wynagrodzeń pracowników na rachunki
osobiste
6 530,-
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
39
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym ustalania wyniku finansowego w wariancie
porównawczym i kalkulacyjnym,
2) dokonać dekretacji operacji gospodarczych,
3) otworzyć konta saldami początkowymi i pozostałe konta potrzebne do ewidencji,
4) dokonać przeksięgowań na konto „Wynik finansowy” i ustalić wynik finansowy brutto,
w wariancie porównawczym,
5) dokonać przeksięgowań na konto „Wynik finansowy” i ustalić wynik finansowy brutto
w wariancie kalkulacyjnym,
6) ustalić zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego (stawka podatku 19%),
7) dokonać ewidencji zobowiązania,
8) sporządzić deklarację CIT 8 za 200x rok,
9) porównać otrzymane wyniki i zapisać wnioski.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansze przedstawiające schemat ustalania wyniku finansowego według porównawczego
i kalkulacyjnego rachunku zysków i strat metodą księgową lub prezentacja multimedialna,
− przykładowy plan kont,
− druki deklaracji podatkowej CIT 8,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 3
Dokonaj ewidencji podziału i rozliczenia wyniku finansowego.
PH. „Malwina sp. z o.o. na koniec roku obrotowego osiągnęło zysk netto w wysokości 85 600,-. Po
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego w marcu następnego roku, walne zgromadzenie
wspólników uchwaliło następujący podział zysku:
8%
na powiększenie kapitału zapasowego
10% na
powiększenie kapitału zakładowego
30%
na nagrody dla pracowników
40% na
wypłaty dla wspólników
2%
na cele charytatywne
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym ewidencji i rozliczania wyniku finansowego,
2) obliczyć kwoty do rozliczenia wyniku zgodnie z uchwałą udziałowców,
3) ułożyć treść operacji gospodarczych do rozliczenia wyniku finansowego,
4) otworzyć konta potrzebne do ewidencji operacji gospodarczych,
5) porównać wyniki i ewidencję.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
40
− plansze przedstawiające schemat zasady ewidencji podziału wyniku finansowego lub
prezentacja multimedialna,
− przykładowy plan kont,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
4.2.4. Sprawdzian postępów
Czy potrafisz:
Tak
Nie
1) ustalić wynik finansowy metodą statystyczną w wariancie porównawczym
według podanych założeń?
2) ustalić wynik finansowy metodą statystyczną w wariancie kalkulacyjnym
według podanych założeń?
3) ustalić wynik finansowy metodą księgową w wariancie porównawczym
według podanych założeń?
4) ustalić wynik finansowy metodą statystyczną w wariancie kalkulacyjnym
według podanych założeń?
5) obliczyć podatek dochodowy od osób prawnych na podstawie podanych
założeń?
6) wypełnić deklarację CIT 8 na podstawie podanych założeń?
7) podzielić i rozliczyć wynik finansowy na podstawie podanych założeń?
8) zewidencjonować operacje gospodarcze dotyczące obciążeń z tytułu podatku
dochodowego?
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
41
4.3. Podstawowe sprawozdania finansowe i ich analiza
4.3.1. Materiał nauczania
Sprawozdanie finansowe jednostki jest zestawieniem liczbowym, które charakteryzuje jej
sytuację majątkową i finansową, sporządzonym na określony dzień bilansowy.
Elementy rocznego sprawozdania finansowego:
− bilans,
− rachunek zysków i strat,
− informacja dodatkowa,
− zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym,
− rachunek przepływów pieniężnych.
Zakres sprawozdania finansowego zależy od wielkości jednostki, czyli od tego czy jest ona
zaliczona do dużych czy małych jednostek. Ustawa o rachunkowości określa w art. 64, które
jednostki mają obowiązek corocznego badania i publicznego ogłaszania sprawozdania
finansowego, są to między innymi: banki, zakłady ubezpieczeń, spółki akcyjne.
Pozostałe jednostki sporządzają: Bilans, Rachunek zysków i strat oraz Informację
dodatkową.
Bilans
Bilans jest wartościowym zestawieniem składników aktywów i pasywów jednostki sporządzonym
na określony dzień bilansowy.
Bilans sporządzony na koniec roku obrotowego jest bilansem końcowym i zgodnie z zasadą
ciągłości bilansowej jest bilansem otwarcia dla następnego roku obrotowego.
Aktywa i pasywa wykazywane w bilansie należy wycenić zgodnie z wymogami ustawy
o rachunkowości określonymi w art. 46.
Zasady wyceny przykładowych składników aktywów pasywów:
− wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych koryguje się o odpisy
umorzeniowe oraz odpisy z tytułu utraty wartości,
− rzeczowe składniki aktywów według cen nabycia lub kosztów wytworzenia,
− należności w kwocie wymagalnej zapłaty z zachowaniem zasady ostrożności,
− zobowiązania w kwocie wymagającej zapłaty.
W bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący rok obrotowy
i poprzedni rok obrotowy. Należy uwzględnić korekty składników, wynikające z przeprowadzonej
inwentaryzacji, ustalić obroty kont analitycznych i syntetycznych, sporządzić zestawienie obrotów
i sald księgi głównej.
Bilans jest podstawowym źródłem informacji dla celów analizy ekonomicznej.
Układ bilansu dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń społecznych określony jest
w załączniku nr 1 ustawy o rachunkowości. Jednostki spełniające wymogi art. 50 pkt. 2 Ustawy
mogą sporządzać sprawozdanie finansowe w wersji uproszczonej.
Rysunek 11 przedstawia uproszczony układ bilansu.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
42
AKTYWA PASYWA
A Aktywa
trwałe A Kapitał (fundusz) własny
I Wartości niematerialne i prawne
I
Kapitał (fundusz) własny
1.
Koszty
zakończonych prac rozwojowych
II
Należne wpłaty na kapitał (fundusz)
2.
Wartość firmy
podstawowy (wielkość ujemna)
3. Inne wartości niematerialne prawne
III
Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)
4. Zaliczki na wartości niematerialne i prawne
IV
Kapitał (fundusz) zapasowy
II
Rzeczowe aktywa trwałe
V
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
1.
Środki trwałe
VI
Pozostałe kapitały (fundusze)
2.
Środki trwałe w budowie
VII
Zysk (strata) z lat ubiegłych
3.
Zaliczki
na
środki trwałe w budowie
VIII Zysk (strata) netto
III
Należności długoterminowe
IX
Odpisy z zysku netto w ciągu roku
1. Od jednostek powiązanych
obrotowego
(wielkość ujemna)
2.
Od
pozostałych jednostek
B Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
IV
Inwestycje
długoterminowe
I
Rezerwy na zobowiązania
1.
Nieruchomości
1.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku
2.
Wartości niematerialne i prawne
dochodowego
3.
Długoterminowe aktywa finansowe
2.
Rezerwa
na
świadczenia emerytalne
4.
Inne inwestycje długoterminowe
3.
Pozostałe rezerwy
V Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
II Zobowiązania długoterminowe
B Aktywa obrotowe
1.
Wobec jednostek powiązanych
I
Zapasy
2.
Wobec pozostałych jednostek
1.
Materiały
III
Zobowiązania krótkoterminowe
2.
Półprodukty i produkty w toku
1.
Wobec jednostek powiązanych
3.
Produkty gotowe
2.
Wobec pozostałych jednostek
4.
Towary
3.
Fundusze specjalne
5.
Zaliczki na dostawy
IV
Rozliczenia między okresowe
II Należności krótkoterminowe
1.
Ujemna wartość firmy
1.
Należności od jednostek powiązanych
2.
Inne rozliczenia międzyokresowe
2.
Należności od pozostałych jednostek
III
Inwestycje
krótkoterminowe
1.
Krótkoterminowe aktywa finansowe
2.
Inne inwestycje krótkoterminowe
IV Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
Aktywa razem
Pasywa razem
Rys. 11. Uproszczony układ bilansu [opracowanie własne na podstawie 10, załącznik 1]
Ogólna charakterystyka bilansu oraz zasady szeregowania składników aktywów i pasywów zostały
przedstawione w jednostce modułowej 341[03].Z4.01.
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat jest wartościowym zestawieniem elementów kształtujących wynik
finansowy za bieżący rok obrotowy sporządzonym na dzień bilansowy. Zgodnie z ustawą
o rachunkowości rachunek zysków i strat może być sporządzany w wersji porównawczej
i kalkulacyjnej. Wyboru wersji rachunku zysków i strat dokonuje kierownik jednostki.
W rachunku zysków i strat wyznaczane są cząstkowe wyniki działalności:
− wynik (zysk lub strata) ze sprzedaży,
− wynik (zysk lub strata) z działalności operacyjnej,
− wynik (zysk lub strata) z działalności gospodarczej,
− wynik (zysk lub strata) brutto,
− wynik (zysk lub strata) netto.
Informacje, które powinien zawierać rachunek zysków i strat sporządzany przez jednostki inne
niż banki i zakłady ubezpieczeń społecznych, określa załącznik nr 1 ustawy o rachunkowości.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
43
Treść
Rok
ubiegły
Rok
bieżący
A.
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, w tym:
I
Przychody netto ze sprzedaży produktów
II
Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B.
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym:
I
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
II Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C.
Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)
D. Koszty
sprzedaży
E.
Koszty ogólnego zarządu
F.
Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)
G. Pozostałe przychody operacyjne
H. Pozostałe koszty operacyjne
I.
Zysk (strata) z działalności operacyjnej (F+G-H)
J.
Przychody finansowe
K.
Koszty finansowe
L.
Zysk (strata) z działalności gospodarczej (I+J-K)
M. Wynik
zdarzeń nadzwyczajnych (M.I.-M.II)
I Zyski
nadzwyczajne
II Straty
nadzwyczajne
N.
Zysk (strata) brutto L+(-)M
O. Podatek
dochodowy
P. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
R.
Zysk (strata) netto (N-O-P)
Rys. 12. Uproszczony Rachunek zysków i strat – wariant kalkulacyjny [opracowanie własne na podstawie 10,
załącznik 1]
Rachunek przepływów pieniężnych
Rachunek przepływów pieniężnych informuje o sposobach pozyskiwania i wykorzystywania
środków pieniężnych w roku obrotowym, którego sprawozdanie dotyczy. Rachunek przepływów
pieniężnych sporządzany jest na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.
Rachunek przepływów pieniężnych może być sporządzony metodą:
− bezpośrednią,
− pośrednią.
Wybór metody dokonywany jest przez kierownika jednostki. W rachunku przepływów pieniężnych
wykazywane są dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy. Do sporządzenia rachunku przepływów
pieniężnych wykorzystywane są dane z bilansu i rachunku zysków i strat. W rachunku przepływów
pieniężnych wyodrębnione są następujące części:
A – Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej,
B – Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej,
C – Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej,
D – Przepływy pieniężne netto razem,
E – Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
44
F – Środki pieniężne na początek okresu,
G – Środki pieniężne na koniec okresu.
Rachunek przepływów pieniężnych pozwala na dokonanie analizy finansowej jednostki
i rozpoznania obszarów działalności, które generują najwięcej środków pieniężnych, a które
najbardziej je wchłaniają. Zbadania, czy głównymi źródłami finansowania jednostki są kredyty,
emitowanie nowych akcji, lub inne, czy jednostka prowadzi działalność inwestycyjną i z jakim
skutkiem?
Rachunek przepływów pieniężnych jest sprawozdaniem obligatoryjnym dla jednostek, które
zgodnie z ustawą o rachunkowości mają obowiązek badania sprawozdania finansowego przez
biegłego rewidenta.
Szczegółowy zakres informacji, dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń
społecznych, które należy uwzględnić w rachunku przepływów pieniężnych, określa załącznik
nr 1 ustawy o rachunkowości.
Informacja dodatkowa
Informacja dodatkowa, zgodnie z ustawą o rachunkowości, dzieli się na dwie części:
− wprowadzenie do sprawozdania finansowego, zawierające:
• nazwę, siedzibę, podstawowy cel działalności, organ rejestrowy jednostki,
• czas trwania jednostki, jeśli jest ograniczony,
• okres sprawozdawczy,
• zakres sprawozdania, jeśli jest to sprawozdanie łączne lub sprawozdanie łączonych
jednostek,
• wskazania do kontynuacji działania w dającej się przewidzieć przyszłości,
• przyjęte zasady rachunkowości, np. wariant rachunku zysków i strat, metody wyceny
aktywów,
− dodatkowe informacje i wyjaśnienia:
• do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat, zmian w kapitale własnym, rachunku
przepływów pieniężnych, za okres sprawozdawczy objęty sprawozdaniem,
• dotyczące propozycji podziału zysku lub pokrycia straty,
• dotyczące struktury zatrudnienia, wynagrodzeń, itp.,
• inne informacje i wyjaśnienia dla zrozumienia sprawozdania finansowego jednostki.
Zakres informacji dodatkowej dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń określony jest
w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości.
Badanie i ogłaszanie sprawozdań finansowych
Zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 64) corocznemu badaniu i ogłaszaniu podlegają
sprawozdania finansowe:
− banków oraz zakładów ubezpieczeń społecznych, funduszy powierniczych, biur maklerskich,
− spółek akcyjnych (z wyjątkiem będących na dzień bilansowy w organizacji),
− pozostałych jednostek, które w poprzednim roku obrotowym, spełniły co najmniej dwa
z podanych warunków:
• średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
• suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie
polskiej co najmniej 2 500 000 euro,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
45
• przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów, oraz operacji finansowych za rok
obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 euro.
Celem badania sprawozdania finansowego jest stwierdzenie czy sprawozdanie finansowe jest
prawidłowe oraz czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację finansową i majątkową jednostki.
Art. 65 Ustawy określa, co powinna zawierać opinia sporządzona przez badającego sprawozdanie
finansowe.
Badanie sprawozdania finansowego przeprowadza biegły rewident wpisany na listę biegłych
rewidentów, prowadzoną przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów. Ogłaszanie sprawozdań
finansowych ma miejsce w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski B”,
a w odniesieniu do spółdzielni w „Monitorze Spółdzielczym”.
Sprawozdanie powinno być zatwierdzone w ciągu sześciu miesięcy od dnia bilansowego przez
uprawnione organy jednostki (w zależności od jej formy organizacyjno prawnej, patrz 4.1.1 –
rozliczenie i podział wyniku finansowego). Zatwierdzone sprawozdanie finansowe wraz z opinią
biegłego rewidenta (jeśli jest wymagana), uchwałą zatwierdzającą sprawozdanie i wskazującą
sposób podziału zysku lub pokrycia starty bilansowej kierownik jednostki ma obowiązek złożyć we
właściwym rejestrze sądowym w terminie 15 dni od daty zatwierdzenia.
Ustawa o rachunkowości określa zasady ochrony danych zebranych w czasie ewidencji zawartych
w art. 8 i 9. W artykule 77 określa zasady odpowiedzialności karnej za nieprzestrzeganie przepisów
ustawy.
Zasady analizy sprawozdań finansowych
Dane ze sprawozdań finansowych sporządzanych przez jednostki gospodarcze są podstawą
obliczenia wskaźników finansowych pozwalających ocenić sytuację majątkową i finansową
jednostki. Analiza finansowa może dotyczyć bieżącego roku obrotowego lub okresów poprzednich,
w celu dokonywania porównań. Przedmiotem badania analizy finansowej są przychody, koszty
i wynik finansowy a także składniki aktywów i pasywów wykazanych w bilansie. Zakres analizy
finansowej jest szeroki – do najczęściej stosowanych można zaliczyć: analizę poziomą i pionową
bilansu, analizę rachunku zysków i strat oraz analizę wskaźnikową.
Analiza pozioma bilansu
Istotą tej analizy jest porównywanie zmian poszczególnych składników aktywów
i pasywów, na przestrzeni roku obrotowego (stan na początek i na koniec roku) oraz porównania
z latami poprzednimi. Obliczane wskaźniki dynamiki, wskazują wzrost lub spadek badanej
wielkości w odniesieniu do roku poprzedniego lub innego przyjętego jako bazę do porównań.
Wskaźniki dynamiki oblicza się w sposób następujący:
wielkość składnika, np. należności, w roku badanym
W =
wielkość składnika w roku poprzednim (lub w roku przyjętym za
bazowy)
x 100%
W ten sposób można wyznaczyć wskaźniki dynamiki aktywów i pasywów, np.:
− dynamiki aktywów trwałych,
− dynamiki aktywów obrotowych,
− dynamiki kapitałów własnych,
− dynamiki kapitałów obcych.
oraz szczegółowe wskaźniki dynamiki każdej z grup aktywów trwałych lub obrotowych i każdej
z grup kapitałów własnych i kapitałów obcych.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
46
Analiza pionowa bilansu
Analiza pionowa bilansu pozwala ocenić strukturę aktywów i pasywów. Można wyznaczać
wskaźniki ogólne np. udział aktywów trwałych lub aktywów obrotowych w aktywach ogółem, lub
wskaźniki szczegółowe, badając określoną grupę aktywów lub pasywów. Wskaźniki struktury
określają udział procentowy poszczególnych składników aktywów lub pasywów w ich całości.
Przykładowe wskaźniki ogólne:
•
•
•
•
Wskaźniki struktury aktywów pozwalają na ocenę sytuacji majątkowej jednostki, informują
między innymi o stanie zapasów, wskazujących na zamrożenie środków pieniężnych, stanie
należności, czyli „kredytowaniu” innych jednostek.
Wskaźniki struktury pasywów pozwalają ocenić, np. wielkość zobowiązań w pasywach ogółem,
oraz szczegółowo wobec kogo jednostka ma największe zobowiązania (np. zobowiązania
publicznoprawne w zobowiązaniach ogółem).
Analiza rachunku zysków i strat
Podobnie jak przy analizie bilansu można wyznaczać wskaźniki dynamiki lub wskaźniki
struktury poszczególnych element ów rachunku zysków i strat.
Badanie dynamiki osiąganych przychodów, ponoszonych kosztów lub wyniku finansowego
pozwala na wstępną ocenę dynamiki rozwoju jednostki. Badanie struktury przychodów pokaże, np.
które produkty przynoszą największe przychody, a w przypadku dużej jednostki, który z jej
oddziałów jest liderem w wielkości osiąganych przychodów. Bardzo ważne jest badanie kosztów i
ich struktury, pozwala bowiem na podejmowanie odpowiednich decyzji w celu efektywniejszego
gospodarowania.
Analiza wskaźnikowa
W analizie wskaźnikowej najczęściej wyznaczane są następujące grupy wskaźników:
− wskaźniki zyskowności (rentowności),
− wskaźniki płynności finansowej,
− wskaźniki efektywności,
− wskaźniki zadłużenia,
Wskaźniki oblicza się na podstawie danych z ksiąg rachunkowych przedsiębiorstwa
i sprawozdań finansowych. Porównanie obliczonych wskaźników, np. ze wskaźnikami z okresów
poprzednich, ze wskaźnikami innych firm w tej samej branży itp. pozwala na ocenę efektywności
gospodarowania, rentowności sprzedaży, wypłacalności, w czasie i przestrzeni.
Wskaźniki zyskowności pozwalają ocenić efektywność gospodarowania, zdolność do
generowania zysku.
Podstawowe wskaźniki zyskowności to:
aktywa trwałe
aktywa ogółem
x 100%
aktywa obrotowe
aktywa ogółem
x 100%
kapitały własne
pasywa ogółem
x 100%
zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
pasywa ogółem
x 100%
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
47
Zysk netto
• Zyskowność sprzedaży =
Sprzedaż netto
Zysk netto
• Zyskowność aktywów =
Aktywa ogółem
Zysk netto
• Zyskowność kapitałów własnych
=
Kapitały własne
Wskaźniki zyskowności informują:
− wskaźnik zyskowności sprzedaży – o marży zysku na sprzedaży,
− wskaźnik zyskowności aktywów – o zdolności aktywów do generowania zysku,
− wskaźnik zyskowności kapitałów własnych – czy osiągany zysk jest wyższy, od tego który
można osiągnąć, inwestując środki w inne przedsięwzięcia; jest to ważna informacja dla
potencjalnych inwestorów.
Wskaźniki płynności finansowej wskazują na zdolność jednostki do spłaty zobowiązań. Brak
środków pieniężnych na spłatę zobowiązań może prowadzić do zaprzestania działalności i do
likwidacji. Podstawowe wskaźniki to:
Aktywa obrotowe
• Wskaźnik bieżącej płynności =
Zobowiązania bieżące
Aktywa obrotowe - zapasy
• Wskaźnik szybkiej płynności =
Zobowiązania bieżące
Należności
• wskaźnik pokrycia
zobowiązań należnościami
=
Zobowiązania
W literaturze można spotkać określone wielkości wskaźników, warunkujące bezpieczeństwo
płynności finansowej przedsiębiorstwa. Optymalną wielkość wskaźnika bieżącej płynności określa
się w przedziale 1,5 – 2,0, a wskaźnika szybkiej płynności w przedziale 1,0 – 1,5. Niekorzystne jest
przekraczanie optymalnych wielkości w jedną i w drugą stronę.
Wskaźniki efektywności informują o szybkości krążenia składników aktywów, charakteryzują
sprawność działania jednostki w zakresie aktywów. Są to między innymi wskaźniki:
Przychód ze sprzedaży
• Wskaźnik obrotu zapasami
=
Średnia wartość zapasów
Średnia wartość zapasów = (zapas na początek okresu + zapas na koniec okresu) : 2
Aby obliczyć wskaźnik obrotu zapasami w dniach, należy liczbę dni badanego okresu (kwartał,
rok) podzielić przez liczbę obrotów.
Przychód ze sprzedaży
• Wskaźnik obrotu należnościami =
Średni stan należności
Średni stan należności = (należności na początek okresu + należności na koniec okresu) : 2
Można obliczyć wskaźnik obrotu należnościami w dniach, który informuje o okresie ściągania
należności od dłużników.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
48
Wskaźniki zadłużenia informują, w jakim stopniu zasoby majątkowe jednostki finansowane są
kapitałem obcym i możliwościach obsługi tego kapitału. Są to na przykład wskaźniki:
Zobowiązania
• Wskaźnik ogólnego zadłużenia
=
Pasywa ogółem
Pozwala określić niezależność finansową jednostki.
Zobowiązania
• Wskaźnik relacji kapitałów obcych do
własnych
=
Kapitał własny +
rezerwy
Wskazuje, w jakim stopniu działalność jednostki realizowana jest z kapitałów obcych.
Kapitał własny
• Wskaźnik pokrycia aktywów trwałych
kapitałem własnym zadłużenia
=
Aktywa trwałe
Określa, w jakim stopniu aktywa trwałe są pokrywane kapitałem własnym, czyli jaka jest polityka
finansowa w zakresie korzystania z obcych źródeł finansowania.
4.3.2. Pytania sprawdzające
Odpowiadając na pytania, sprawdzisz, czy jesteś przygotowany do wykonania ćwiczeń.
1. Jaki jest układ składników aktywów i pasywów w bilansie?
2. Jakie są zasady wyceny aktywów i pasywów w bilansie?
3. Jakie są cząstkowe wyniki działalności w rachunku zysków i strat?
4. Na czym polega analiza pozioma bilansu i rachunku zysków i strat?
5. Na czym polega analiza pionowa bilansu i rachunku zysków i strat?
6. Jakie grupy wskaźników wyznacza się w analizie wskaźników?
7. Jakie są podstawowe wskaźniki zyskowności i o czym informują?
8. Jakie są podstawowe wskaźniki płynności finansowej i o czym informują?
9. Jakie są podstawowe wskaźniki efektywności i o czym informują?
10. Jakie są podstawowe wskaźniki zadłużenia i o czym informują?
4.3.3. Ćwiczenia
Ćwiczenie 1
Sporządź podstawowe sprawozdania finansowe: bilans i rachunek zysków i strat.
Do sporządzenia bilansu i rachunku zysków i strat za rok 200x wykorzystaj dane ćwiczenia
2 zawartego w części 4.2.3.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
49
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się materiałem nauczania, dotyczącym podstawowych sprawozdań finansowych,
2) ustalić wynik finansowy netto,
3) ustalić salda końcowe kont bilansowych,
4) sporządzić zestawienie obrotów i sald,
5) zamknąć konta,
6) sporządzić bilans stosując poznane zasady wyceny składników bilansu,
7) sporządzić rachunek zysków i strat,
8) porównać ewidencję i sporządzone sprawozdania.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− przykładowy plan kont,
− druki bilansu,
− druki rachunku zysków i strat,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 2
Dokonaj poziomej i pionowej analizy bilansu.
Bilans analityczny PH. „Tulipan” sp. z o.o. w Kaliszu, ul. Biskupia 4, NIP 726-23-32-123,
przedstawia się następująco:
AKTYWA PASYWA
stan na
stan na
Składniki aktywów
31.12. 0x 31.12.0x
1
Składniki pasywów
31.12.ox 31.12.0x
1
I Aktywa
trwałe
58 000,-
68 000,- I
Kapitał własny
73 000,-
71 500,-
1. Wartości
niematerialne
i prawne
8 000,-
8 000,-
1. Kapitał
zakładowy
50 000,-
50 000,-
2. Środki trwałe
32 000,-
38 000,-
2. Kapitał
zapasowy
2 000,-
3 500,-
3. Inwestycje
długoterminowe
18 000,-
22 000,-
3 Wynik
finansowy
21 000,-
18 000,-
Aktywa obrotowe
33 000,-
20 600,-
Zobowiązania
i rezerwy na
zobowiązania
18 000,-
17 100,-
1. Zapasy
16 000,-
10 000,-
1. Kredyty
krótkoterminowe
10 000,-
11 000,-
2. Należności
krótkoterminowe
6 700,-
5 000,-
2. Zobowiązania
krótkoterminowe
8 000,-
6 000,-
3. Inwestycje
krótkoterminowe
4 000,-
1 000,-
II
4. Środki pieniężne
6 300,-
4 600,-
II
Aktywa razem
91 000,-
88 600,- Pasywa razem
91 000,-
88 600,-
W bilansie pokazane są stany składników bilansu na dzień 31.12.0x i 31.12. 0x
1
.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
50
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się materiałem nauczania, dotyczącym poziomej i pionowej analizy bilansu,
2) obliczyć ogólne wskaźniki struktury aktywów i pasywów w roku 0x i 0x
1
,
3) obliczyć szczegółowe wskaźniki struktury aktywów obrotowych w roku 0x i 0x
1
,
4) obliczyć wskaźniki dynamiki aktywów trwałych i obrotowych,
5) obliczyć wskaźniki dynamiki kapitałów własnych oraz zobowiązań i rezerw,
6) zinterpretować obliczone wskaźniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansza prezentująca zestawienie wskaźników analitycznych lub prezentacja multimedialna,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 3
Dokonaj analizy poziomej i pionowej rachunku zysków i strat.
Jednostka handlowa sporządziła rachunek zysków i strat, który po przekształceniu do celów analizy
finansowej przedstawia się następująco:
Stan na
Treść
31.12.0x 31.12.0x
1
Działalność operacyjna
1. Przychody ze sprzedaży towarów
4 852 700,-
5 921 600,-
A.
2. Koszty uzyskania przychodów
3 057 200,-
3 612 176,-
B. Wynik ze sprzedaży
1 795 000,-
2 309 424,-
Pozostała działalność operacyjna
1. Pozostałe przychody operacyjne
28 000,-
34 000,-
C.
2. Pozostałe koszty operacyjne
2 800,-
5 600,-
D. Wynik z działalności operacyjnej
1 820 000,-
2 337 824,-
Działalność finansowa
1. Przychody finansowe
10 200,-
11 400,-
E.
2. Koszty finansowe
6 400,-
7 300,-
F.
Wynik z działalności gospodarczej
1 824 500,-
2 341 924,-
Wynik zdarzeń nadzwyczajnych
1. Zyski nadzwyczajne
10 400,-
5 600,-
G.
2. Straty nadzwyczajne
21 100,-
2 800,-
H. Wynik brutto
1 823 800,-
2 344 724,-
I.
Wynik finansowy netto
1 469 178,-
1 899 226,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się materiałem nauczania, dotyczącym poziomej i pionowej analizy rachunku zysków
i strat,
2) obliczyć wskaźniki struktury elementów rachunku zysków i strat w roku 0x i 0x
1
,
3) obliczyć wskaźniki dynamiki elementów rachunku zysków i strat,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
51
4) zinterpretować obliczone wskaźniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansza prezentująca zestawienie wskaźników analitycznych lub prezentacja multimedialna,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 4
Dokonaj analizy wskaźnikowej PH. „Tulipan” sp. z o.o. w Kaliszu.
Na podstawie danych z bilansu PH. „Tulipan” dokonaj analizy wskaźnikowej i oceń działalność
jednostki.
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się z materiałem nauczania, dotyczącym analizy wskaźnikowej,
2) obliczyć wskaźniki: płynności finansowej, efektywności, zadłużenia,
3) zinterpretować obliczone wskaźniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansza prezentująca zestawienie wskaźników analitycznych lub prezentacja multimedialna,
− kalkulator,
− przybory do pisania,
− literatura z rozdziału 6.
Ćwiczenie 5
Oblicz wskaźniki zyskowności i dokonaj ich interpretacji.
Wybrane wielkości (w zł) ze sprawozdań finansowych sp. z o.o. „Omega” przedstawiono poniżej.
Rok poprzedni
Rok bieżący
Aktywa ogółem
280 000,-
320 000,-
Kapitały własne
85 000,-
105 000,-
Zysk netto
21 000,-
41 000,-
Sprzedaż netto
180 000,-
285 000,-
Sposób wykonania ćwiczenia
Aby wykonać ćwiczenie, powinieneś:
1) zapoznać się materiałem nauczania, dotyczącym analizy wskaźnikowej,
2) obliczyć wskaźniki zyskowności,
3) zinterpretować obliczone wskaźniki.
Wyposażenie stanowiska pracy:
− zeszyt przedmiotowy,
− plansza prezentująca zestawienie wskaźników analitycznych lub prezentacja multimedialna,
− kalkulator,
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
52
− przybory do pisania.
− literatura z rozdziału 6.
4.3.4. Sprawdzian postępów
Czy potrafisz:
Tak
Nie
1) określić zasady wyceny składników bilansu?
2) sporządzić podstawowe sprawozdania finansowe jednostki na podstawie
podanych założeń?
3) określić cel analizowania sprawozdań finansowych?
4) scharakteryzować zasady poziomej analizy bilansu i rachunku zysków i strat?
5) scharakteryzować zasady pionowej analizy bilansu i rachunku zysków i strat?
6) wymienić podstawowe grupy wskaźników wyznaczanych w analizie
wskaźnikowej?
7) obliczyć i zinterpretować podstawowe wskaźniki analizy finansowej?
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
53
5. SPRAWDZIAN OSIĄGNIĘĆ
INSTRUKCJA DLA UCZNIA
1. Przeczytaj uważnie instrukcję.
2. Podpisz imieniem i nazwiskiem kartę odpowiedzi.
3. Zapoznaj się z zestawem zadań testowych.
4. Test zawiera 20 zadań dotyczących ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań
finansowych. Wszystkie pytania w teście to zadania wielokrotnego wyboru i tylko jedna
odpowiedź jest prawidłowa lub najlepsza.
5. Udzielaj odpowiedzi tylko na załączonej karcie odpowiedzi:
− zaznacz prawidłową odpowiedź poprzez napisania X we właściwej kratce, (w przypadku
pomyłki należy błędną odpowiedź zaznaczyć kółkiem, a następnie ponownie zakreślić
odpowiedź prawidłową),
6. Pracuj samodzielnie, bo tylko wtedy będziesz miał satysfakcję z wykonanego zadania.
7. Kiedy udzielenie odpowiedzi na pytanie będzie Ci sprawiało trudność, wtedy odłóż je
na później i wróć do niego, gdy zostanie Ci wolny czas. Pytania oznaczone gwiazdką są
trudniejsze niż pozostałe, ale to chyba nie jest przeszkodą, żeby na nie odpowiedzieć.
8. Na rozwiązanie
testu
masz
45
min.
Powodzenia!
ZESTAW ZADAŃ TESTOWYCH
1. *Ogólna suma kosztów handlowych w roku I. wyniosła (w zł) 10 000,- i 12 000,- w roku II.,
koszty wynagrodzeń odpowiednio 4 200,- i 4 800,-. Określ, jak zmienił się wskaźnik struktury
kosztów wynagrodzeń w roku II w odniesieniu do roku I?
a) wzrósł o 14%,
b) zmniejszył się o 14%,
c) wzrósł o 2%,
d) zmniejszył się o 2%.
2. Wymienione pozycje: dodatnie różnice kursowe, otrzymane odsetki, otrzymane dywidendy,
zaliczane są do:
a) pozostałych kosztów operacyjnych,
b) przychodów finansowych,
c) pozostałych przychodów operacyjnych,
d) kosztów finansowych.
3. W jakim układzie jednostka ewidencjonuje koszty, jeżeli operacja gospodarcza: 1) zapłacono
z kasy podatek od środków transportu, została zaksięgowaną w sposób następujący:
Kasa
Koszty
zarządu
Sp. X
1
a) w rodzajowym,
b) rodzajowym i kalkulacyjnym,
c) funkcjonalnym,
d) funkcjonalnym i kalkulacyjnym.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
54
4. Jednostka prowadzi następujące konta kosztów zespołu „5”: „Koszty hurtu”, „Koszty detalu”
i „Koszty zarządu”. W bieżącym okresie sprawozdawczym koszty usług obcych wyniosły
15 600,-. Przyjęto zasadę rozliczania kosztów według rodzaju na hurt, detal i zarząd według
proporcji 3:2:1. Jaką kwotę kosztów usług obcych należy zaksięgować na koncie: Koszty
zarządu”?
a) 7 800,-
b) 2 600,-
c) 5 200,-
d) 1 300,-
5. Obliczony dochód (w zł) spółki z o.o. za rok obrotowy wyniósł 920 000,-. Zaliczki wpłacone na
poczet podatku dochodowego w ciągu roku to kwota 154 200,-, a obowiązująca stawka podatku
19%. Ile wynosi odpis wyrównawczy z tytułu podatku dochodowego za bieżący rok obrotowy?
a) 8 800,-
b) 10 300,-
c) 59 100,-
d) 20 600,-
6. Operacje gospodarcze: zapłata za transport, prowizja za prowadzenie rachunku bankowego,
opłaty pocztowe, zapłata rachunku telefonicznego, należy zaliczyć do kosztów:
a) zużycia materiałów,
b) usług obcych,
c) podatków i opłat,
d) pozostałych kosztów.
7. Koszty działalności operacyjnej obejmują:
a) koszty finansowe,
b) koszty według rodzaju,
c) straty nadzwyczajne,
d) pozostałe koszty operacyjne.
8. W przedsiębiorstwie sporządzany jest rachunek zysków i strat w wersji porównawczej. Koszty
działalności podstawowej na koniec roku obrotowego należy przeksięgować na konto:
a) wynik finansowy,
b) rozliczenie kosztów,
c) rozliczenie kosztów produkcji,
d) wartość sprzedanych towarów według cen zakupu.
9. Jaki jest narzut kosztów handlowych (w %) w odniesieniu do cen zakupu za 2005 rok, jeżeli
w tym okresie dokonano zakupu towarów według cen zakupu za kwotę 1 620 850,- zł,
a poniesione koszty handlowe wyniosły 420 850,- zł?
a) 0,25
b) 2,59
c) 25,96
d) 74,04
10. Cena zakupu towaru 1 szt. wynosi 200,- zł, koszty zakupu w przeliczeniu na 1 szt. 6,- zł, narzut
kosztów handlowych do ceny zakupu 18%, a planowany zysk 20%. Skalkuluj wstępną cenę
sprzedaży towaru w zł.
a) 247,20
b) 295,20
c) 290,40
d) 296,64
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
55
11. Walne zgromadzenie wspólników w spółce z o.o. podjęło uchwałę o podziale zysku netto
w wysokości 1 254 800,- zł za poprzedni rok obrotowy. Na nagrody dla pracowników ma być
przeznaczone 10% z kwoty zysku, pomniejszonego o wypłaty przeznaczone dla udziałowców to
jest 345 300,- zł. Jaka kwota jest przewidziana na narody dla pracowników?
a) 34 530,-
b) 72 760,-
c) 90 950,-
d) 125 480,-
12. Jaka jest wartość bilansowa środków trwałych (w zł), jeżeli:
a) 16 110,-
b) 28 530,-
c) 35 000,-
d) 40 920,-
13. Jaka jest wartość bilansowa towarów w zł, jeżeli ustalone salda końcowe kont są następujące?
„Towary”
- 31 450,- zł
„Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów” Ct - 6 450,- zł.
a) 25 000,-
b) 31 450,-
c) 34 900,-
d) 37 900,-
14. *Jaka jest kwota kosztów (w zł) według rodzaju w jednostce handlowej jeżeli wiadomo, że
koszty usług obcych w kwocie 31 500,- zł stanowią 12% ogółu poniesionych kosztów według
rodzaju?
a) 35 302,-
b) 131 250,-
c) 262 500,-
d) 357 950,-
15. *Ustalanie wyniku finansowego metodą statystyczną stosuje się:
a) na początku roku obrotowego,
b) w ciągu roku obrotowego,
c) na zakończenie działalności jednostki,
d) żadna z odpowiedzi.
16. Deklarację CIT 2 należy złożyć do dnia:
a) 10 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni,
b) 15 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni,
c) 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni,
d) 25 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
- Salda kont na początku roku obrotowego były następujące:
∗ Środki trwałe - 28 500,- zł
∗ Umorzenie – 6 420,- zł
- Saldo konta „Umorzenie” na koniec roku obrotowego – 12 390,- zł
- W bieżącym roku obrotowym zakupiono i wprowadzono na stan środki trwałe
podlegające amortyzacji liniowej o wartości początkowej 12 420,- zł
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
56
17. W jednostce gospodarczej ustalono następujące wielkości przychodów i kosztów:
Przychody ze sprzedaży
1 485 200,- Pozostałe przychody
operacyjne
21 000,-
Wartość sprzedanych towarów
720 000,- Koszty finansowe
32 000,-
Koszty według rodzaju
535 800,- Przychody finansowe
75 000,-
Jaki jest wynik finansowy brutto?
a) 272 400,-
b) 293 400,-
c) 325 400,-
d) 525 200,-
18. Jaki jest wskaźnik zyskowności sprzedaży netto w spółce z o.o., w której przychody ze
sprzedaży towarów netto wyniosły 6 200 000,- zł, zysk brutto 920 000,- zł, a obowiązująca
stawka podatku dochodowego 19%?
a) 0,28
b) 1,08
c) 1,20
d) 1,48
19. Obliczono wskaźnik obrotu zapasami za poprzedni rok obrotowy, który wyniósł 4,8. Jaki jest
wskaźnik obrotu zapasami w dniach?
a) 17,3
b) 37,5
c) 75,0
d) 87,5
20. *Wskaźniki płynności finansowej informują o:
a) zdolności jednostki do ściągania należności,
b) rentowności jednostki,
c) zdolności do spłaty zobowiązań,
d) wielkości wygospodarowanego zysku.
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
57
KARTA ODPOWIEDZI
Imię i nazwisko..........................................................................................
Ustalanie wyniku finansowego i sporządzanie sprawozdań finansowych
Zakreśl poprawną odpowiedź.
Nr
zadania
Odpowiedź Punktacja
1
a b c d
2
a b c d
3
a b c d
4
a b c d
5
a b c d
6
a b c d
7
a b c d
8
a b c d
9
a b c d
10
a b c d
11
a b c d
12
a b c d
13
a b c d
14
a b c d
15
a b c d
16
a b c d
17
a b c d
18
a b c d
19
a b c d
20
a b c d
Razem
„
Projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”
58
6. LITERATURA
1. Chudy S., Pietaszewski M.: Ekonomika i organizacja firmy handlowej. eMPi2, Poznań 2003
2. Frymark I.: Rachunkowość handlowa 2. WSiP, Warszawa 2002
3. Gos W. (pod redakcją): Vademecum samodzielnego księgowego. Polska Akademia
Rachunkowości, Warszawa 2005
4. Kielan K., Pokora K.: Wprowadzenie do działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej,
profil ekonomiczno-administracyjny. WSiP S.A., Warszawa 2000
5. Kuczyńska-Cesarz A.: Rachunkowość cz. II. Difin, Warszawa 2002
6. Matuszewicz J., Matuszewicz P.: Rachunkowość od podstaw. Finans-Serwis, Warszawa 2002
7. Monitor księgowego. Biuletyn rachunkowości i finansów Nr 3/2006. Infor, Warszawa 2006
8. Sławińska M.: Zarządzanie przedsiębiorstwem handlowym. PWE, Warszawa 2002
9. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992, tekst jednolity Dz U
z 2000 r. nr 54 ze zmianami
10. Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Dz U nr 54 poz. 535 ze zmianami
11. Ustawa o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. Dz U art. 121 z 1994, tekst jednolity
Dz U z 2002 r., nr 76, poz. 694 ze zmianami
12. www.mf.gov.pl
13. www.tf.pl
14. Wzorcowy plan kont.www.gofin.pl